– На предприятии общественного питания необходимо различать затраты, связанные с приготовлением пищи, и расходы по реализации.

Предприятие общественного питания должно вести учет приготовляемой пищи с применением счета 2010 «Основное производство». Как и в производственных предприятиях, на этом счете указываются все затраты, связанные с производством продукции, то есть пищи.

Калькуляция цены продукции, как правило, составляется на основе затрат как прямых, так и косвенных с добавлением надбавки к производственной себестоимости для формирования цены реализации. Производственная себестоимость рассчитывается в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Сюда относятся:

• продукты, из которых готовится пища;
• заработная плата работников, готовящих пищу, и социальный налог с их зарплаты;
• амортизация основных средств, используемых для приготовления и хранения пищи;
• часть накладных расходов, таких как арендная плата, коммунальные платежи, приходящиеся на помещения, где готовится пища;
• другие расходы, связанные с приготовлением пищи.

Расходы по реализации не связаны с приготовлением пищи. Это такие расходы, как:

• материальные затраты торгового характера. Например, стоимость столовых приборов, униформа официантов, канцелярские принадлежности, используемые при реализации продукции предприятия общепита, и другие;
• заработная плата работников кассы и зала, официантов, социальный налог с их зарплаты;
• амортизация основных средств торгового назначения;
• часть накладных расходов, приходящихся на помещения по реализации продукции предприятия.

На предприятиях торговли процесс производства продукции отсутствует. Все расходы, связанные с реализацией товара, относятся на счет 9410 «Расходы по реализации» (п. 2.1 прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

1. Фискальный модуль – специализированное физическое устройство, разработанное ГУП «НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК, имеющее специально защищенное программное обеспечение, выполняющее функции фискальной памяти, обеспечивающее в утвержденном законодательством порядке криптографическую защиту фискальных данных на основании национальных стандартов, без необходимости использования вычислительных мощностей и программного обеспечения того устройства, к которому оно подключено (п.2 Положения, прил. №1 к ПКМ №943 от 23.11.2019 г.).

За обеспечение фискальным модулем и оказание услуг ГУП «НИЦ «Янги технологиялар» с субъектов предпринимательства 1 раз в год взимается плата размере 1 БРВ (п.55 Положения, прил. №1 к ПКМ №943 от 23.11.2019 г.).

Иными словами, предприятие, покупая фискальный модуль за 1 БРВ (223 000 сум. на сегодняшний день), получает программный продукт, с использованием которого работает онлайн-ККМ, а также носитель этого программного продукта. Далее ежегодно оплачивает 1 БРВ за использование этого фискального модуля. При заполнении памяти фискального модуля ГУП «НИЦ «Янги технологиялар» заменяет его на новый.

Следовательно, стоимость фискального модуля списывается на расходы. Вы можете списать ее одной суммой или списывать частями в течение 1 года. Так как фискальный модуль используется при реализации товаров (услуг), корректным будет списывать его стоимость на расходы по реализации, счет 9410 (п.2.1.2.18 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Бухгалтерские проводки:

2. Бухучет техобслуживания онлайн-ККМ со стороны ЦОТУ осуществляется аналогично бухучету обслуживания на фискальном модуле (см. ответ №1).

3. При переходе на онлайн-ККМ предприятие может уменьшить сумму подлежащего уплате налога с оборота на сумму расходов, связанных с приобретением, установкой и запуском каждого устройства, но не более 10 БРВ, если онлайн-ККМ будут зарегистрированы в ОГНС до 1 января 2021 года (п.3 УП-5813 от 06.09.2019 г.). Льгота предоставлена в виде уменьшения суммы самого налога, а не налоговой базы. Но формы отчетности не подходят для отражения этой льготы. Подробнее об этом можете прочитать здесь: https://buxgalter.uz/lgoty/lgota_po_onlayn-kkm_iskajaet_nalogovuyu_otchetnost#.

Однако все это делается лишь для того, чтобы заполнить форму налоговой отчетности с применением льготы. В бухгалтерском учете льготу таким образом высчитывать не нужно. Вы исчисляете налог, отнимаете сумму налога, подлежащую к уменьшению, на оставшуюся сумму к уплате в бюджет даете бухгалтерскую проводку:

Дт счета 9820 «Расходы по прочим налогам и другим обязательным платежам от прибыли»

Кт счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

1.Асосий воситанинг бошланғич қийматига киритиладиган харажатлар АВда 2004 йил 20 январда 1299-сон билан рўйхатга олинган 5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 11-бандида келтирилган. Импорт қилинган ишлаб чиқариш ускунасини ўрнатиш учун келган хорижий мутахассисларнинг меҳмонхона тўловлари ускунанинг бошланғич қийматига киритилмайди, балки корхона харажатларга, 9430 счётга олиб борилади (ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сонли қарорига Илованинг 2.3.27-банди).

2.Хорижий мутахассислар импорт қилинган ускунани ўрнатиш учун келишган. Агар ускунани сотиб олишда тузилган шартнома шартларига кўра хорижий мутахассисларнинг меҳмонхона харажатларини корхонангиз тўлаши лозимлиги ёзилган бўлса, бу харажат иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва  ҳужжатлар билан тасдиқланган деб тан олинади ва фойда солиғини ҳисоблашда чегирилади (СК 305-моддаси).

Агар шартнома шартларида меҳмонхона харажатлари корхонангиз томонидан амалга оширилиши белгиланмаган бўлса ва уларнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботлаб асослаб бера олмасангиз, бу харажатлар жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари ҳисобланиб, ЖШДСга тортилади (СК 376-моддаси 1-қисми 1-банди, 387-моддаси 1-қисми 2-банди). Ушбу харажат фойда солиғи бўйича солиқ базасини ҳисоблашда чегирилмайди (СК 317-моддаси 3-банди).

Земельный налог, налог на имущество, налог за пользование водными ресурсами относятся на прочие операционные расходы (п.2.3.17 прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). При начислении этих налогов делается бухгалтерская проводка:

Дт счета 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению комиссионного поручения суммы (ч.1 ст.842 ГК).

Комиссионер по своим курьерским услугам в интересах комитента представляет комитенту отчет. В отчет комиссионера должна быть включена следующая информация (п.28 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

- количество и стоимость реализованных комиссионером товаров с выделением соответствующих сумм НДС. При этом к отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию комиссионером товаров в интересах комитента;

- стоимость затрат, произведенных комиссионером, подлежащих возмещению комитентом. К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплата за товары (услуги), уплата налогов и других обязательных платежей), в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером.

Если бы предприятие – комитент само осуществляло доставку товаров, то оплачивало бы труд курьера и социальный налог по нему, а также понесло бы расходы на заправку автомобиля, на котором осуществляется доставка. Следовательно, комиссионер также имеет право требовать возмещения этих своих расходов. Первичными документами, подтверждающими расходы комиссионера, могут являться расчетный листок по заработной плате доставщика и социальный налог по этой зарплате, путевой лист, подтверждающий пробег автомобиля в целях оказания курьерских услуг, и материальный отчет по ГСМ, использованным на этот автомобиль.

1. Расходы на экспертизу товара, возвращаемого иностранному поставщику, являются прочими операционными расходами предприятия, счет 9430 (п.2.3.27 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

2. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль экономически оправданные расходы вычитаются. Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Расходы на экспертизу товаров отвечают условиям экономической оправданности, следовательно, вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль экономически оправданные расходы вычитаются. Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если расходы предприятия, связанные с реэкспортом товара, отвечают хотя бы одному из этих условий, вы можете их вычесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Да, расходы предприятия, связанные с реэкспортом товара, – это прочие операционные расходы, счет 9430 (п.2.3.27 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Ишлаб чиқариш биноси корхона учун асосий восита бўлади (АВда 2004 йил 20 январда рўйхатга олинган 5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 4-банди). Асосий воситанинг бошланғич қийматига киритиладиган харажатлар ушбу стандартнинг 11-бандида келтирилган.

Корхонангиз кредит учун гаровга қўйилган мулкни суғурталаган. Ушбу суғурта тўлови қурилаётган бинонинг бошланғич қийматига киритилмайди. Бу корхона учун кечиктирилган харажатлар, муддатига қараб 0990 «Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган харажатлар» ёки 3290 «Бошқа кечиктирилган харажатлар» счётига олиб борилади. Бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича:

Эслатиб ўтамиз!

Қурилиш даврида қурилиш учун олинган кредитлар бўйича ҳисобланган фоизлар барпо этилган асосий воситаларнинг бошланғич қийматига киритилади (5-сон БҲМС 12-банди).

1. Энг кўп макулатура топширган юридик шахсларнинг раҳбарларига ёки ишчиларига тўланган мукофот пуллари корхонанинг бошқа операцион харажатларига киритилади (9430 счёти) (ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон қарорига иловадаги Низомнинг 2.3.27-банди).
2. Ҳа, ишлаб чиқариш устаси ишлатган канцелярия буюмлари маҳсулот таннархига олиб борилади (Низомнинг 1.5.1.1-банди).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) основных средств (п.23 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.). Если после расширения территории выставочного зала улучшились его качественные характеристики, то эти расходы увеличивают первоначальную стоимость ОС. Во время ремонта они собираются на счетах учета капитальных вложений (0800), а после окончания ремонта перед началом эксплуатации переводятся в состав ОС.

В противном случае это текущий ремонт. Затраты на текущий ремонт выставочного зала относятся на счет 9410 «Расходы по реализации» (п.2.1.2.3 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Слияние – это возникновение нового предприятия путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением деятельности последних (подп. «а» п.5 НСБУ №23, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) предприятий, реорганизуемых в форме слияния, в (на) акции (доли, паи) возникшего предприятия во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается сформированный уставный капитал реорганизуемых в форме слияния предприятий. В случае если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшего предприятия по сравнению с общей суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Источники собственных средств» числовым показателем «Добавленный капитал» (п.33 НСБУ №23).

Новое ООО является преемником реорганизованных предприятий. Оно должно работать с дебиторской задолженностью в целях ее погашения, взять и списать дебиторскую задолженность нельзя. О том, как работать с дебиторской задолженностью, можете прочитать здесь:

https://www.norma.uz/nashi_obzori/debitorskaya_zadoljennost_vzyskat_nelzya_prostit

Если новое ООО решит простить дебиторскую задолженность, она списывается на счет 9430 «Прочие операционные расходы». Расходы на этом транзитном счете в итоге уменьшат размер нераспределенной прибыли по итогам года. Дебиторскую задолженность нельзя погасить за счет добавленного капитала.

1. Расходы на статистическую оценку деятельности относятся на прочие операционные расходы предприятия. Бухгалтерская проводка:

Дт счета 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам».

2. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Критерии признания расходов таковыми установлены ст.305 НК. Если расходы предприятия отвечают данным требованиям, они вычитаются.

1. Ҳа, тўловлар пластик карталар ва онлайн тўлов тизимлари орқали қабул қилинганида корхонамиздан ушлаб қолинган комиссия тўловлари сотиш харажатлари сифатида акс эттирилиши мумкин (ВМнинг 5.02.1999 йилдаги 54-сон қарорига илованинг 2.1.4-банди).
2. Ресторан томонидан амалга ошириладиган умумовқатланиш фаолияти – бу хизмат кўрсатиш эмас. Тайёрланган таомларни сотилганида хизматлар эмас, товар сотилади. Товар экспорти товарларнинг Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан уларни қайта олиб кириш тўғрисидаги мажбуриятни олмасдан олиб чиқиб кетилишидир (янги таҳрирдаги «Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонуннинг 11-моддаси). Шу сабабли мижозларингиз томонидан амалга оширилган таомлар учун тўловлар товарлар (хизматлар) экспорти деб тан олинмайди.

Да, аналитический учет по счету 6920 «Начисленные проценты» ведется по каждому кредитору (п.298 прил. №2 к НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). По кредиту счета 6920 «Начисленные проценты» отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету – оплата задолженности по процентам.

1.Товар-моддий захираларни харид қилиш билан боғлиқ бўлган ва уларнинг таннархига киритиладиган харажатларга қуйидагилар киритилади (АВда 2020 йил 30 июнда рўйхатга олинга 4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар»нинг 15-банди):

• божхона божлари ва йиғимлари;
• товар-моддий захираларни харид қилиш билан боғлиқ бўлган солиқ ва йиғимлар суммалари (агар улар қопланмаса, ҳисобга олишга қабул қилинмаса);
• товар-моддий захиралар таъминотчи ва воситачи ташкилотлар орқали харид қилинганда уларга тўланадиган тўловлар (воситачилик ҳақи);
• товар-моддий захираларни харид қилиш билан боғлиқ бўлган товар-моддий захираларни сертификатлаш ва уларни техник шартларга мувофиқ синаш бўйича харажатлар;
• товар-моддий захираларни тайёрлаш ва уларни айни пайтдаги жойлашиш ёки фойдаланиш жойига етказиб бериш бўйича транспорт-тайёрлов харажатлари. Улар тайёрлаш, юклаш-тушириш ишлари ва товар-моддий захираларни барча турдаги транспорт билан уларни айни пайтдаги жойлашиш ёки фойдаланиш жойига транспортда ташиш учун (фрахт) тўловларни амалга ошириш бўйича харажатлар, шу жумладан товар-моддий захираларни транспортда ташишда хатарларни суғурталаш бўйича харажатлардан ташкил топади.

Товар-моддий захираларни харид қилиш билан боғлиқ бўлган ва уларнинг таннархига бошқа харажатлар ҳам киритилиши мумкин.

Товарни қадоқлаш – бу ишлаб чиқариш фаолияти эмас, бу товарни сотишга тайёрлаш. Бунда товарни қадоқлаш учун амалга оширилган харажатлар товар таннархига киритилмайди. Улар сотиш харажатлари, яъни 9410 счетга олиб борилади (ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон карорига иловадаги Низомнинг 2.1.2, 2.1.4-бандлари). Бундай харажатлар жумласига ўраш-жойлаш материаллари таннархи, қадоқлаш билан шуғулланадиган ходимларнинг иш ҳақи ва ижтимоий солиқ (ягона ижтимоий тўлов) суммалари, қадоқлаш ишлари амалга ошириладиган майдонлар учун тўланадиган ижара ҳақи, коммунал хизматлар ҳақи, ушбу жараёнда ишлатиладиган асосий воситалар амортизацияси ва товарни қадоқлаш билан боғлиқ бошқа харажатлар киритилади.

2.Қадоқлаш харажатлари товар таннархига олиб борилмайди. Демак, улар таннархга киритилмаганлиги сабабли, товар таннархидан паст нархга сотилган деб эътироф этиб, 2016-2018 йилларда ягона солиқ ва 2019 йилда ҚҚС қўшимча ҳисоблаш нотўғри.

Йўқ, автомобилни лизингга олишда бошланғич тўлов учун олинган кредит суммаси ҳам, у бўйича фоизлар ҳам автомобилнинг таннархига қўшилмайди.

Лизингга олинаётган автомобиль корхона учун асосий восита ҳисобланади. Бунда уни олиш учун жалб қилинган кредит бўйича фоиз суммалари асосий воситанинг бошланғич қийматига киритилмайди (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 11-банди). Бу фоиз кўринишидаги харажатлар деб тан олинади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Мол-мулкни лизингга олувчида лизинг бўйича ҳисоб юритиш билан бу ерда танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161362_kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya

Читать на узбекском языке

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) при применении периодического учета ТМЗ имеет свою особенность. Себестоимость каждого продукта (товара) собирается в течение всего отчетного периода на временном счете 9140 «Приобретение/покупка ТМЗ при периодическом учете», однако фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров может быть определена только после проведения инвентаризации ТМЗ. Счет 9150 «Корректировки по ТМЗ при периодическом учете» – временный счет, используемый в конце отчетного периода для отражения результатов инвентаризации находящихся в наличии ТМЗ. По дебету указанного счета отражается уменьшение, а по кредиту – прирост ТМЗ в корреспонденции со счетами учета ТМЗ (1000–2900) (п. 386 прил. № 2 к НСБУ № 21).

При этом для ТМЗ, используемых в административных и прочих целях, такой особенности учета нет. В течение периода учитывается количество ТМЗ, списанных на эти цели. После проведения инвентаризации списывается фактическая себестоимость ТМЗ на соответствующие счета учета затрат (9410, 9420, 9430).

1. Предприятие может на основании приказа руководителя заключить договор аренды с собственником квартиры, оплачивать арендную плату и относить эти суммы на расходы.

2. Оплата арендной платы жилья в интересах работника является для него доходом в виде материальной выгоды, облагаемые НДФЛ у налогового агента (п.1 ч.1 ст.376 НК, п.3 ч.1 ст.387 НК).

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

Если на сайте e-ijara по кадастровому номеру автоматически формируется площадь существующих зданий и сооружений, а остальные площади не отражаются, значит, эти площади – земля. Земля (земельные участки) предоставляются в аренду только со стороны государственных органов (ст.24 ЗК). Юридические и физические лица не имеют права предоставлять землю в аренду.

Но если предприятие построило на этих площадях какие-то сооружения, их надо внести в кадастровую документацию. Тогда они тоже будут отражаться на сайте e-ijara.

Начисленная, но не выплаченная часть дивидендов на дату дарения доли подлежит выплате учредителю, которому распределена, то  есть  Иванову. Начисленные дивиденды учитываются в составе кредиторской задолженности предприятия – по кредиту счета 6610 «Дивиденды к оплате». Они не имеют отношения к сумме уставного фонда на дату дарения.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания учредителей. При этом срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями (ст. 25 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ЗРУ № 310-II от 06.12.2001г.).

Дополнительный материал к изучению:

https://vopros.norma.uz/question/13620.