Читать на узбекском языке

Дивиденды распределяются в пределах суммы прибыли на счетах учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): счета 8710, 8720. Если по итогам окажется, что дивиденды были распределены больше суммы нераспределенной прибыли, то:

• учредителям следует вернуть сумму разницы на банковский счет предприятия

или

• предприятие может обложить сумму разницы в качестве доходов в виде материальной выгоды физлиц по ставке 12 %. В таком случае эти расходы не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

В обоих вариантах следует представить уточняющий расчет по выплаченным дивидендам.

Рус тилида ўқиш

Бухгалтерия ўтказмалари таъсисчининг қароридан келиб чиққан ҳолда турлича бўлиши мумкин.

Таъсисчи тақсимланмаган фойдани тасарруф этиши учун ушбу фойда аввал дивиденд сифатида тақсимланиши лозим. Сизнинг вазиятингизда аввал таъсисчига дивиденд тақсимланиб, сўнгра у ушбу суммадан корхона фойдасига кечиши керак. Бунда ҳар икки амалиётда солиқ оқибатлари вужудга келади.

Бухгалтерия ўтказмалари: 

Корхонанинг тақсимланмаган фойдаси шундоқ ҳам унинг ўзига тегишли. Шу сабабли таъсисчининг тақсимланмаган фойданинг бир қисмини корхонанинг моддий техник базасини шакллантириш ҳамда янги замонавий лаборатория қурилиши учун тақсимлаш тўғрисидаги қарорини бекор қилиб, унда кўрсатилган ишларни корхонанинг ҳисобидан амалга оширишни маслаҳат берамиз. Бунда ортиқча солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Пул маблағлари эвазига асосий воситалар ва бошқа активлар харид қилинади.

Шуни ҳам унутмангки, амалдаги қонун ҳужжатларига мувофиқ давлат унитар корхоналари томонидан уларнинг соф фойдасидан 30 фоиз миқдорида Ўзбекистон Республикаси Давлат бюджетига ажратилишини таъминланиши белгиланган (29.06.2018 й. № ПФ-5468

9-б.). 

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/question/2769

https://buxgalter.uz/question/14926

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text168996_duk_foydasidan_qanday_foydalaniladi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text151897_kakie_otchisleniya_ot_pribyli_doljny_proizvodit_gospredpriyatiya

https://buxgalter.uz/publish/doc/text149572_chto_eshche_krome_nalogov_budut_uplachivat_gosudarstvennye_predpriyatiya

– В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного фонда (уставного капитала) общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в средствах массовой информации сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. 

Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного фонда (уставного капитала) общества, осуществляется в соответствии с законодательством только при предоставлении доказательств уведомления кредиторов (ст. 19 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). 

В действующем законодательстве не говорится о порядке фактического возврата учредителю доли в УФ ООО при его уменьшении. 

Возврат доли в УФ должен быть осуществлен после государственной регистрации решения об уменьшении уставного фонда. Потому что выплата должна быть обоснованной. А пока государственная регистрация не проведена, УФ не является уменьшенным. 

– Размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями, не переоцениваются (подп. «б» п. 16 НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»). 

Уставный фонд и доли учредителей не должны были переоцениваться. А после перерегистрации в сумах в 2019 году уставный фонд и доли учредителей в УФ установлены в сумах. Следовательно, до последней перерегистрации УФ составлял не 400 тыс. долл США, а определенную сумму в национальной валюте «сум». 

Если учредитель выбывает из состава учредителей или уменьшает свою долю в УФ, ему необходимо выплатить действительную стоимость соответствующей доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню обращения учредителя с таким требованием (ст. 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). Действительная стоимость доли – это доля в чистых активах предприятия в процентном соотношении, аналогичном доле в УФ. 

Чистые активы предприятия – это стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств (п. 10 НСБУ № 14 «Отчет о собственном капитале»). 

То есть учредителю следовало выплатить действительную стоимость доли в чистых активах, а номинал УФ при этом уменьшить исходя из зафиксированного УФ в 2019 году. Если уменьшение УФ было зарегистрировано на большую сумму, то необходимо перерегистрировать учредительные документы на корректные суммы. 

Если учредителю выплачено больше, чем ему полагается:

• он обязан вернуть разницу предприятию
  или
• сумму разницы признать доходом в виде материальной выгоды и обложить НДФЛ. Расход предприятия, являющийся доходом физлица в виде материальной выгоды, является невычитаемым при расчете налога на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 387, п. 3 ст. 317 НК).

Дивидендлар МЧЖ иштирокчиларига (таъсисчиларига) ёки АЖ акциядорларига тўланади. Саволга қараганда сўз МЧЖ ҳақида бормоқда.

Жамият йилнинг ҳар чорагида, ярим йилда бир марта ёки бир йилда бир марта ўзининг соф фойдасини жамият иштирокчилари ўртасида дивидендга тақсимлаш тўғрисида қарор қабул қилишга ҳақлидир. Жамиятнинг жамият иштирокчилари ўртасида тақсимланадиган фойдаси қисмини аниқлаш тўғрисидаги қарор жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши томонидан қабул қилинади.

Дивидендлар жамиятнинг таъсисчилари ўртасида тақсимланади. Жамият фойдасининг унинг иштирокчилари ўртасида тақсимлаш учун мўлжалланган қисми (дивидендлар) уларнинг жамият устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларига мутаносиб равишда тақсимланади.

Дивидендларни тўлаш муддати ва тартиби жамиятнинг уставида ёки иштирокчиларнинг умумий йиғилиши қарорида белгиланади, қонунчилик томонидан маълум бир муддат белгиланмаган. Бунда дивидендларни тўлаш муддати жамият иштирокчилари ўртасида фойдани тақсимлаш тўғрисида қарор қабул қилинган кундан эътиборан олтмиш кундан ошмаслиги керак («Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида»ги Қонун 25-м.).

Бунда Солиқ агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб қолинадиган дивидендлар ва фоизлар тарзида тўланадиган даромадлардан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби дивиденд тўланган ойдан кейинги ойнинг 20 санасидан кечиктирмай солиқ органига тақдим этилади.

Таъсис ҳужжатларига ўзгариш киритилгунига қадар таъсисчи томонидан устав фондини ошириш учун китирилган пул маблағлари корхонанинг таъсисчи олдидаги қарзи бўлиб туради. Таъсисчи ушбу пул маблағларини қайтариб олишга ҳақли.

Юридик шахслар банк ҳисоб-рақамларидаги пул маблағларини нақд пулда ечиб олишга ҳақли, бунга чеклов ўрнатилмаган. Нақд пул ечиб олиш учун банкка чек тақдим этилади.

Нақд пул маблағлари ҳисобдорлик асосида моддий жавобгар шахсга берилади, кейин у ҳисобот топширади.

Корхоналарга нақд пул бериш масаласи бўйича банкларга Марказий банкнинг кўрсатмалари ёки банкнинг ўзнинг ички ҳужжатлари мавжуд бўлиши мумкин. Саволингизни бевосита корхонангизга хизмат кўрсатувчи банк билан ҳал этишингиз лозим.

38,38 сум очень маленькая сумма, вы можете ее списать на доходы предприятия и включить в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Также можно выплатить эту сумму учредителю путем перечисления на его банковский счет или добавив к дивидендам, которые будут выплачены в следующий раз.

1. Корхона ҳисоб рақамига чет элдан келиб тушган чет эл валютаси корхонанинг даромади ҳисобланади. Шунингдек, ҳар бир корхонада солиқ тўловларидан ташқари бошқа харажатлар ҳам мавжуд. Йил якунларига кўра корхона фойдаси аниқлангач, ушбу фойда суммаси таъсисчиларга дивиденд сифатида тақсимланиши мумкин.

2. Такси фаолияти билан шуғулланувчи корхоналар учун алоҳида солиқ имтиёзлари белгиланмаган. Корхона Солиқ кодексида мавжуд имтиёзлардан тегишли асос вужудга келганида фойдаланиши мумкин.

При выходе участника из состава ООО нужно руководствоваться статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Доля участника общества, вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода, или с его согласия выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 4 ст. 14 Закона).

Чистые активы – это стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества, которое свободно от долговых обязательств (п. 10 НСБУ № 14 «Отчет о собственном капитале»). Таким образом, чистые активы определяются как разница между общей стоимостью всех активов и суммой всех обязательств предприятия, то есть чистые активы = итог актива баланса минус обязательства.

Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму (ст. 22 Закона).

Выплата действительной стоимости доли вышедшему участнику, превышающей его долю в УФ ООО, признается дивидендами (п. 3 ч. 1 ст. 41 НК). Следовательно, облагается у налогового агента налогом с доходов нерезидентов по ставке 10 %, установленной для дивидендов (п. 1 ч. 2 ст. 351 НК, п. 1 ст. 353 НК). Выплата участнику доли в УФ ООО не влечет для него налоговых последствий.

С бухгалтерскими проводками при выходе учредителя из состава участников можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/question/5296

https://buxgalter.uz/question/2789

https://buxgalter.uz/question/12203

Уставный фонд могут увеличить существующие учредители ООО. А также в состав учредителей ООО может войти новый учредитель со своей долей, тогда тоже УФ увеличится.

Если ООО имеет кредиторскую задолженность перед учредителем, он может с согласия остальных учредителей увеличить свою долю в УФ ООО на сумму данной задолженности. В таком случае рекомендуем провести общее собрание учредителей, в котором принять решение об увеличении доли данного учредителя. Далее сделать зачет встречных однородных требований в соответствии со статьей 343 ГК.

Если задолженность перед другим лицом, его можно включить в состав учредителей с долей в УФ равной сумме кредиторской задолженности. Далее также осуществить зачет встречных однородных требований.

Списать кредиторскую задолженность на расходы предприятия и направить это на увеличение УФ нельзя.

Если учредитель намерен увеличить свою долю в УФ предприятия, это должно быть оформлено протоколом собрания учредителей или решением учредителя. В нем следует указать, что УФ будет увеличен денежными средствами. После чего у сторон возникнет обязательство друг перед другом. Далее рекомендуем осуществить зачет встречных однородных требований в соответствии со статьей 343 ГК.

При зачете однородных встречных требований погашаются взаимные обязательства. Налоговые последствия для сторон не возникают.

ООО обязано выплатить выбывающему (или уменьшающему свою долю) учредителю действительную стоимость доли (части доли) или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества (ст. 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). То есть, действительную стоимость доли можно выплатить как денежными средствами, так и ТМЗ.

Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного фонда (уставного капитала). В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд (уставный капитал) на недостающую сумму.

Нет, нельзя. Законодательство запрещает принимать решение о распределении прибыли и выплачивать дивиденды, если  стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты дивидендов (ст.26  Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

Чистые активы = Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Дивиденды выплачиваются не за 2022 или 2023 год, а распределяется накопленная прибыль на счете 8700 на последнюю отчетную дату перед распределением. Если накопленная прибыль предприятия на 1 января 2024 года составляет 15 млн.сум, предприятие вправе распределить на дивиденды именно эту сумму, а не 53 млн.сум.

Материал по теме:

https://www.norma.uz/nashi_obzori/dividendy_pri_ubytkah_vozmojno_li

Если в 2020-2022 годах налоговая отчетность не была представлена, ее следует представить теми же отчетными (налоговыми периодами) с применением налоговых ставок, действовавших в то время.

То, что информация о начислении и выплате дивидендов, а также налогов по ним не была отражена в бухгалтерском учете, является ошибкой в учете. Ошибки прошлых лет исправляются бухгалтерскими проводками в том отчетном году, когда они были обнаружены. Бухгалтерский учет предыдущих годов не корректируется.

Дивиденды начисляются со счетов учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Бухгалтерские проводки в 2023 году в вашей ситуации:

Если дивиденды были выплачены и на предприятии велся бухгалтерский учет, начисленные суммы дивидендов уже должны быть отражены по дебету какого-либо счета. В таком случае исправление нужно осуществлять также с участием данного счета.

Қатор экспертларнинг фикрига кўра қурилиш-монтаж ишларининг қийматини устав фондига улуш сифатида киритиш мумкин эмас.  Лекин таъсисчининг бу харажатларини устав фондига киритиш бошқача амалга оширилиши мумкин. Батафсил бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/12517.

Ушбу савол жавобига мувофиқ корхона ва таъсисчининг ўзаро қарздорлик суммалари ФК 343-моддасига кўра ўзаро ҳисобга олиниши мумкин. Агар бу суммалар тенг бўлса, ўзаро қарздорлик ёпилиб кетади, солиқ оқибатлари ҳам вужудга келмайди.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

• до полной оплаты всего уставного фонда (уставного капитала) общества;
• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»;
• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства в соответствии с законом или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного фонда (уставного капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

• если на момент выплаты общество отвечает признакам банкротства в соответствии с законом или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
• если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного фонда (уставного капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Исходя из ситуации, стоимость чистых активов ООО меньше его уставного фонда и резервного фонда. Поэтому вы не можете распределить дивиденды между учредителями. Принимать решение о распределении прибыли и выплате дивидендов можно только при ее наличии в балансе по итогам 2023 года, но в вашей ситуации по итогам 2023 года тоже имеется непокрытый убыток.

Материал по теме:

https://www.norma.uz/nashi_obzori/dividendy_pri_ubytkah_vozmojno_li

МЧЖ соф фойдани таъсисчилар ўртасида дивидендларга қуйидагича тақсимлашга ҳақлидир (6.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 25-м.):

• ҳар чоракда;
• ярим йилда 1 марта;
• йилда 1 марта.

Дивидендларни тақсимлаш муддатлари жамият Уставида белгиланади.

Дивидендларга МЧЖнинг соф фойдаси тақсимланади. Соф фойда эса йил давомида ортиб борувчи якун билан ҳисобланади, 2023 йил якунланиб бўлган. Шу билан бирга дивидендларга айрим вақтлар учун эмас, балки балансда йиғилган тақсимланмаган фойда тақсимланади. 2024 йил II чоракда 2023 йил II чораги учун фойдани дивидендларга тақсимлаш нотўғри. Агар МЧЖ 2024 йил I чорагида ҳам фойда олиб ишлаган бўлса, 2023 йил учун тақсимланмаган фойда дивидендларга тақсимланади. Агар 2023 йил учун йиллик тақсимланмаган фойда суммаси катта бўлиб, ҳаммасини тақсимлашни истамасангиз, тақсимлашингиз мумкин.

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text184451_mchjda_necha_marta_va_qanday_muddatlarda_dividendlar_tulanishi_mumkin.

1. Бухгалтерская проводка при переквалификации задолженности по товарному займу во вклад в УФ:

2. Переквалификация задолженности по займу во вклад в УФ не влечет налоговых последствий для сторон.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг) на территории Узбекистана (п.1 ч.1 ст.238 НК). Поскольку при переквалификации займа во вклад в УФ не происходит реализация товаров (услуг), налоговые последствия по НДС не возникают.

Корхона давлат рўйхатидан ўтказилиб, устав фонди шакллантирилишида қуйидаги бухгалтерия ўтказмалари берилади:

Ушбу вазиятда устав фондига улуш сифатида ортиқча киритилган 200 млн.сўм миқдоридаги пул маблағлари бўйича қуйидагича йўл тутиш мумкин:

- устав фондини ушбу суммага ошириб, давлат рўйхатидан ўтказиш;

- бу пул маблағларини уларни киритган таъсисчига қайтариб бериш;

- агар бу пулларни киритган таъсисчи улардан корхона фойдасига кечиб юборса, корхона фойдасига олиш.

Унгача бу сумма 6330 «Таъсисчиларнинг устав капиталини ошириш бўйича улушлари» счётининг кредитида таъсисчи олдида кредиторлик қарзи сифатида акс этиб туради.

Амалиётда солиқ текшируви ўтказилганида таъсисчилар томонидан устав фондини ошириш учун киритилган, лекин ўз вақтида давлат рўйхатидан ўтказилмаган суммалар аниқланса, солиқ органи ходимлари бундай суммаларни корхона даромади деб эътироф этиб, қўшимча солиқ ҳисоблаб беришади. Шундай бўлмаслиги учун ўзингиз имкон қадар тезроқ ушбу сумма бўйича қандай йўл тутиш ҳақида қарор қабул қилишингиз мақсадга мувофиқ.

Следует понимать, что при определении стоимости продажи своей доли учредитель учитывает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и назначает цену исходя из этого. Естественно, доля в ООО, осуществляющей деятельность с прибылью, стоит дороже аналогичной доли в ООО, работающей убыточно.

Юридическое лицо полностью выкупило долю физлица в УФ ООО. При этом к нему перешли все права и обязательства, касающиеся этой доли. А физлицо продав свою долю, вышло из состава учредителей. Теперь у него нет никаких прав на получение дивидендов от этого ООО.

На дивиденды распределяется не прибыль за какой-то период, а нераспределенная прибыль, которая существует на определенную дату. В вашем случае, это нераспределенная прибыль на 1 января 2025 года. ООО будет выплачивать дивиденды новому учредителю-юрлицу. При выплате дивидендов юрлицу ООО удержит налог и уплатит их в бюджет (ст.ст.343, 345 НК).

Поскольку физлицо не будет получать дивиденды, налоговых последствий по НДФЛ не будет.