ҚҚС тўловчиси бўлмаган корхона ҚҚС тўловчиси сифатида ҳисобга қўйилганида ҳисобига қўйиш санасида ўз балансида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиқларининг қийматида ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-моддаси 5-қисми).

ТМЗнинг қолдиқлари бўйича ҚҚС корхона солиқ тўловчи сифатида рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйилган санадан олдинги сўнгги 12 ой ичида олинган, корхонада уни рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйиш санасида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича ҳисобга олинади (СК 266-моддаси 6-қисми).

Шу сабабли фақат 2019 йил ичида харид қилинган ва 2020 йил 1 январ холатига корхонада мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича ҚҚСни ҳисобга олишингиз мумкин. Бунда нафақат хомашё ва материаллар суммасидаги ҚҚС, балки бухгалтерия балансининг Товар-моддий заҳиралар бўлимида мавжуд бўлган активлардаги ҚҚС ҳисобга олинади.

– НДС по автомобилю, приобретенному для служебных целей, не подлежит зачету в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 267 НК. Сумма налога учитывается в стоимости приобретенного автомобиля (ч. 3 ст. 267 НК).

Сдача автомобиля в аренду, передача его в уставный фонд другого предприятия являются оборотами, облагаемыми НДС (ст.239 НК).

Сумма НДС, не принятая к зачету при приобретении, в случаях дальнейшего использования приобретенных товаров (услуг) для облагаемого оборота корректируется (относится в зачет), только если НДС при приобретении не был зачтен в соответствии с пунктами 1–4 части 1 статьи 267 НК (ч. 2 ст. 269 НК).

Следовательно, предприятие не вправе взять в зачет НДС по служебному автомобилю, который в последующем используется для облагаемых оборотов.

– Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса установлен статьей 251 НК. Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту имущества этого предприятия в размере цены его реализации, включающей налог.

При совершении сделки цена реализации предприятия как имущественного комплекса может отличаться от балансовой стоимости передаваемого имущества. Эта разница будет распределяться между всеми реализуемыми активами пропорционально их балансовой стоимости. Поэтому для целей обложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Для определения цены реализации каждого актива необходимо рассчитать поправочный коэффициент (К).

Если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости всего входящего в его состав имущества, применяемый поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации предприятия (ЦР) к балансовой стоимости (БС) указанного имущества (ч. 2 ст. 251 НК):

К = ЦР / БС.

ПРИМЕР. Реализация предприятия как имущественного комплекса

по цене ниже балансовой стоимости передаваемого имущества

Предприятие продается как имущественный комплекс.

Балансовая стоимость передаваемого по договору имущества (активов) предприятия на дату его продажи составляет 2 050 000 тыс. сум., в том числе по видам:

• основные средства – 850 000 тыс. сум.;
• долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) – 50 000 тыс. сум., в том числе 35 000 тыс. сум. – по первоначальной стоимости, 15 000 тыс. сум. – по переоцененной рыночной стоимости;
• сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 350 000 тыс. сум.;
• готовая продукция – 250 000 тыс. сум.;
• дебиторская задолженность – 550 000 тыс. сум.

Цена реализуемого предприятия вместе с НДС составляет 1 900 000 тыс. сум., то есть меньше балансовой стоимости передаваемого имущества (2 050 000 тыс. сум.).

Для расчета суммы НДС необходимо вычислить поправочный коэффициент:

1 900 000 тыс. сум / 2 050 000 тыс. сум. = 0,926829268.

Осуществляем расчеты:

Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости всего входящего в его состав имущества, то применяемый поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации предприятия (ЦР), уменьшенной на сумму дебиторской задолженности (ДЗ) и стоимости ценных бумаг (ЦБ), к балансовой стоимости имущества (БС), входящего в состав реализованного предприятия, уменьшенной на сумму дебиторской задолженности (ДЗ) и стоимости ценных бумаг (ЦБ). При расчете поправочного коэффициента стоимость ценных бумаг исключается только в случае, если она была переоценена по рыночной стоимости (ч. 3 ст. 251 НК):

К = ЦР – ДЗ – ЦБ / БС – ДЗ – ЦБ.

Если стоимость ценных бумаг не переоценивалась, то при расчете поправочного коэффициента она не исключается.

ПРИМЕР. Реализация предприятия как имущественного комплекса

по цене выше балансовой стоимости передаваемого имущества

Рассмотрим реализацию предприятия как имущественного комплекса с балансовой стоимостью имущества из вышеуказанного примера.

В данном случае цена реализуемого предприятия вместе с НДС составляет 2 195 000 тыс. сум., то есть больше балансовой стоимости передаваемого имущества (2 050 000 тыс. сум.).

Для расчета суммы НДС необходимо вычислить поправочный коэффициент:

(2 195 000 тыс. сум. – 550 000 тыс. сум. – 15 000 тыс. сум.) / (2 050 000 тыс. сум. – 550 000 тыс. сум. – 15 000 тыс. сум.) = 1,097643098.

Осуществляем расчеты:

Поправочный коэффициент не применяется к сумме дебиторской задолженности и к стоимости ценных бумаг, которые переоценивались.

– В 2019 году реализация доли в уставном фонде другого предприятия является оборотом по реализации товаров, освобожденным от НДС (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК, п. 7 ст. 209 НК в ред. 2007 г.).

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в целях оборотов, освобожденных от НДС, в зачет не принимается (п. 2 ст. 219 НК в ред. 2007 г.).

По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, НДС, подлежащий уплате (уплаченный) поставщикам и по импорту, не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг). При наличии облагаемого и необлагаемого оборотов в зачет по НДС принимается сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке, а также для собственных нужд юридического лица (рассматриваемый в качестве расходов). При зачете НДС с использованием пропорционального метода сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота (ст. 221 НК в ред. 2007 г.).

ТМЗнинг қолдиқлари бўйича ҚҚС корхона солиқ тўловчи сифатида рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйилган санадан олдинги, сўнгги 12 ой ичида олинган, корхонада уни рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйиш санасида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича ҳисобга олинади (СК 266-моддаси 6-қисми).

Шу сабабли фақат 2019 йил ичида харид қилинган ва 2020 йил 1 январь ҳолатига корхонада мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича ҚҚСни ҳисобга олишингиз мумкин. Бунда бухгалтерия балансининг Товар-моддий заҳиралари бўлимида мавжуд бўлган активлардаги ҚҚС ҳисобга олинади.

https://vopros.norma.uz/question/18393 саволга кўра корхона 2018 йилда сотиш учун кўп қаватли уй қуришни бошлаган ва бу қурилиш 2020 йилда якунига етган. Демак, 2020 йил 1 январь ҳолатига қурилаётган уйга қилинган харажатлар 2010 «Тугалланмаган ишлаб чиқариш» счётида йиғилиб келган.

Тугалланмаган ишлаб чиқариш ҳам бухгалтерия балансининг Товар-моддий заҳиралари бўлимига киради (АВ томонидан 2003 йил 24 январда 1209 сон билан рўйхатга олинган Буйруққа 1-илованинг 160-сатри).

Демак, 2019 йил ичида харид қилинган ва 2020 йил 1 январь ҳолатига тугалланмаган ишлаб чиқариш суммасида мавжуд бўлган товарлар ва хизматлар суммасидаги ҚҚСни ҳисобга олишингиз мумкин. 2018 йилда ҚҚС билан харид қилинган товар ва хизматлар бўйича ҚҚСни ҳисобга  ололмайсиз.

– Сумма НДС, подлежащая к возмещению, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Также налогоплательщики имеют право на возврат суммы (ст. 274 НК).

Для возврата отрицательной суммы НДС налогоплательщик представляет заявление в налоговый орган по месту своего учета (п. 9 прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение). Налоговый орган проводит камеральную проверку по обоснованности предусмотренной к возмещению суммы налога (п. 18 Положения). По итогам проведенной камеральной налоговой проверки по возмещению суммы налога руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога или об отказе в возмещении (п. 22 Положения).

Ответ на вопрос о возможности возврата суммы отрицательного НДС, когда предприятие еще не начало реализацию товаров (услуг), в действующих НПА отдельно не содержится.

1. Оборот по реализации лекарственных средств освобожден от НДС (п. 13 ч. 1 ст. 243 НК). Но фармацевтическая компания, возвращая товарный заем сырьем, осуществляет налогооблагаемый оборот (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Заем возвращается с учетом и выделением суммы НДС. В расчете НДС это отражается в качестве облагаемого оборота.

2. Возврат товарного займа не является случаем, приводящим к корректировке налогооблагаемой базы по НДС. Это является реализацией товара (п.1 ч.1 ст.239 НК). ЭСФ выставляет заемщик.

– Объектом налогообложения НДС является (ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Списание ОС и отходов производства не облагается НДС.

Также рекомендуем изучить материал по данной ссылке:

https://vopros.norma.uz/question/18227.

– Узбекистан не является местом реализации вашим предприятием услуг по сертификации программных продуктов нерезиденту РУз (ч. 1 ст. 241 НК). Следовательно, их реализация осуществляется без НДС.

Юридические лица РУз, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном главой 37 НК. При этом в целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч. 2 ст. 266 НК).

– Передача здания в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия влечет налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Передача основного средства в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговой базой является стоимость передачи без учета НДС (ч. 1 ст. 248 НК). Остаточная стоимость основного средства не имеет значения.

В целях обложения налогом на прибыль в совокупный доход включается доход от выбытия основных средств (ст. 297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 298 НК). Финансовый результат (прибыль/убыток) от выбытия основных средств определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью актива с учетом расходов по реализации, НДС и сальдо переоценки (Положение, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.). Ценой реализации в данном случае является денежная оценка передаваемого основного средства с учетом НДС. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный фонд общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников единогласно.

Обратите внимание!

Здания, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, относятся к недвижимости и облагаются налогом на имущество (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 411 НК). Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость недвижимости. При этом по полностью амортизированным зданиям налоговой базой является его переоцененная (рыночная) стоимость, определяемая не реже 1 раза в 3 года (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК).

Да, предприятие может взять в зачет НДС по счетам-фактурам от аренды и услуг связи при отсутствии оборотов по реализации.

Если исчисленная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательная, предприятие имеет право на возмещение этой суммы (ч.3 ст.272 НК).

Сумма НДС, подлежащая возмещению в соответствии со статьей 272 НК, засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС (ч.1 ст.274 НК).

Ҳа, сизнинг вазиятингизда ҚҚС тўлаш мажбурияти вужудга келади.

Ижарага берувчи ижарачиларига улар учун тўлаб берган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматларининг қиймати ижарачининг харажати ҳисобланмайди. Бундай тўловларни қоплаб берилиши ижарага берувчининг реализация қилиш обороти эмас. Ижарага олувчидан электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари истеъмоли учун олинган қоплаш суммаси ижарага берувчининг даромади ҳисобланмайди (ВМнинг 2020 йил 14 августдаги 489-сон қарорига 2-илованинг 50-банди). Фақат ушбу ҳолатдагина ижарага берувчида ҚҚС бўйича солиқ солиш обороти вужудга келмайди.

Саволингиздаги вазиятда 5 та юридик шахс бошқа бир юридик шахсга ёнғин хавфсизлиги бўйича хизмат кўрсатиш суммасини қоплаб беришмоқда. Бу коммунал хизматлар учун тўловни қоплаб бериш эмас. Демак, 1 корхона қолган 5 тасига хизмат кўрсатиб берган бўлиб қоляпти. Хизматларни реализация қилиш обороти ҚҚСга тортилади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди).

Пункт 1 ПП-3831 от 3.07.2018 г. гласит о принятии к сведению предпринятых действий по реализации ряда проектов. В том числе: «подписанное Соглашение о сотрудничестве между Национальным агентством проектного управления при Президенте Республики Узбекистан и Ассоциацией блокчейн-предпринимателей Кореи, предусматривающее оказание корейской стороной технического содействия во внедрении технологий блокчейна в Республике Узбекистан» (подп. «в» п.1 ПП-3831).

Пунктом 2 ПП-3831 установлено предоставление до 1 июля 2021 года ряда льгот в рамках реализации проектов, указанных в п.1 ПП-3831. В том числе товары (работы, услуги), включая сырье, материалы, запасные части, комплектующие изделия и оборудование, не производимые в республике и ввозимые заказчиком, генеральной подрядной и субподрядными организациями по перечням, формируемым в установленном порядке, освобождаются от таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) (абз.4 п.2 ПП-3831).

НДС, уплачиваемый на таможне, является одним из видов таможенных платежей (ч.1 ст.289 ТамК).

С 1 октября 2019 года импортеры товаров являются плательщиками НДС (подп. «б» п.2 УП-5755 от 27.06.2019 г.). То есть, если предприятие, осуществляющее импорт товаров, ранее не являлось плательщиком НДС, то с 1 октября 2019 года оно встает на учет в качестве плательщика этого налога.

Подп. «в» п.2 УП-5755 отменяет с 1 октября 2019 года льготы по НДС при импорте ряда товаров. Однако там нет конкретного указания на товары, упомянутые в рамках реализации ПП-3831 от 3.07.2018 г.

Следовательно, если ваше предприятие задействовано в реализации проектов, указанных в п.1 ПП-3831 от 3.07.2018 г., оно может воспользоваться льготой, указанной в абз.4 п.2 ПП-3831, и не уплачивать таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление), в том числе НДС, уплачиваемый на таможне.

Корхона таъсисчилари таркибидан таъсисчи мол-мулк билан чиққанида, бу товарларни реализация қилиш обороти ҳисобланади ва ҚҚС солинади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди, 239-моддаси 4-қисми 3-банди «а»-кичик банди). ҚҚСни таъсисчисига мол-мулкни бериб юбораётган корхона тўлайди (СК 237-моддаси 1-қисми 1-банди).

ҚҚС тўланиши корхонанинг фойда ёки зарар кўриб ишлаётганига боғлиқ эмас. 1,9 млрд. сўм зарарга эга бўлсада, корхона бюджетга ҚҚС тўлаб бериши лозим.

Хозяйствующие субъекты, осуществляя деятельность, планируют получать прибыль. Так как ваше предприятие приостановило производство полиэтилена и теперь намеревается сдавать помещение цеха в аренду, то в последующие периоды сдача имущества в аренду станет основным видом деятельности предприятия.

Для расчета суммы арендной платы необходимо определить цену на квадратный метр площади, сдаваемой в аренду. На основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.) следует вычислить себестоимость услуги на 1 кв. м. Включите в цену процент накладных расходов, а также учтите норму прибыли.

До 1 января 2020 года минимальные ставки арендной платы за пользование государственной недвижимостью использовались в целях налогообложения при сдаче в аренду недвижимости, принадлежащей субъектам предпринимательства.

С 1 января 2020 года налогообложение доходов от сдачи в аренду недвижимости, принадлежащей субъектам предпринимательства, не привязано к минимальным ставкам.

Ваше предприятие рассчитывает стоимость арендной платы на договорной основе исходя из рыночных цен.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/novosti_zakonodatelstva/zachem_nujny_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_gosudarstvennoy_nedvijimostyu

Да, предприятие, уплачивающее НДС, имеет право взять в зачет НДС, уплаченный при покупке автомобиля в 2020 году, приобретенного для доставки производимой продукции покупателям и заказчикам. При этом зачет НДС производится в полном объеме (ч.ч. 1 и 3 ст.266 НК).

Ваше предприятие покупает воду в капсулах для употребления сотрудниками администрации и производственного цеха.

Расходы на приобретение воды в капсулах должны быть обоснованы, экономически оправданны. Предприятия, осуществляя деятельность, создают для своих сотрудников необходимые условия труда и закрепляют их в своих локальных актах. В локальных актах надо указать, что среди прочих условий труда в помещениях устанавливаются кулеры с бутилированной водой (или капсулы с водой) для употребления сотрудниками предприятия.

Обороты предприятия облагаются НДС. Следовательно, вы можете взять в зачет НДС по приобретаемой воде в капсулах, приобретаемых для поддержания условий труда сотрудников (п.1 ч.1 ст.266 НК).

При этом обязательно наличие счета-фактуры или другого представленного поставщиком воды документа, в котором отдельно выделена сумма НДС. И поставщик должен быть зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС (п.2 ч.1 ст.266 НК).

Для розничной реализации изделий медицинского назначения установлена предельная надбавка – не более 20% от оптовой цены. А оптовая цена изделий медицинского назначения определяется в виде надбавки к их покупной (для импортной продукции) или отпускной (для отечественной продукции) стоимости независимо от числа посредников. Надбавка для оптовой реализации устанавливается в размерах не более 15% от покупной (отпускной) стоимости (п.1 ПП-2647 от 31.10.2016 г.).

Существует утвержденный перечень изделий медицинского назначения (прил. к рег. МЮ №2809 от 12.07.2016 г.). Если ваш товар входит в этот перечень, то при его реализации вы:

- обязаны применять предельные торговые наценки, установленные ПП-2647;

- применяете льготу в виде освобождения от налогообложения НДС оборотов по реализации данного товара (п.13 ч.1 ст.243 НК).

НДС берется в зачет на дату совершения оборота. Датой совершения оборота по реализации товаров является дата выставления поставщиком счета-фактуры или дата отгрузки (передачи) товаров, если указанная дата предшествует дате выставления счета-фактуры (ч.1 ст.242 НК). Следовательно, если ЭСФ выставлен 21 сентября, а принят 5 октября 2020 года, НДС берется в зачет в сентябре 2020 года.

Обратите внимание!

Выставленный поставщиком ЭСФ в течение 10 календарных дней должен быть подтвержден ЭЦП покупателя или отклонен с указанием причин. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок ЭСФ считается подтвержденным (п.63 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Соблюдайте сроки подтверждения ЭСФ.

Чартерные рейсы – рейсы, которые выполняются авиаперевозчиком по заказу и не имеют четкого расписания.

В вашей ситуации иностранное лицо (авиаперевозчик) оказал заказчику (авиакассе) услуги по перевозке по направлению Москва–Ташкент. При этом Республика Узбекистан не является местом оказания этих услуг (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Следовательно, услуги авиаперевозчика не облагаются НДС на территории Республики Узбекистан.

Заказчик (авиакасса) распределил стоимость приобретенных услуг по авиаперевозке на количество посадочных мест, добавил свою наценку и реализовал посадочные места на чартерный рейс пассажирам. Стоимость услуг по перевозке, указанная в контракте с авиаперевозчиком, входит в себестоимость реализованных посадочных мест. Заказчик услуги (авиакасса) не может применять нулевую ставку НДС. Реализация посадочных мест пассажирам должна облагаться НДС по ставке 15%.