НДС по автомобилю, приобретенному для служебных целей, не подлежит зачету (п.1 ч.2 ст.267 НК). Сумма налога учитывается в стоимости приобретенного автомобиля (ч.3 ст.267 НК).

Продажа автомобиля является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Сумма НДС, не принятая к зачету при приобретении, в случаях дальнейшего использования приобретенных товаров (услуг) для облагаемого оборота корректируется (относится в зачет), только если НДС при приобретении не был зачтен в соответствии с пунктами 1–4 части 1 статьи 267 НК (ч.2 ст.269 НК).

Следовательно, предприятие не вправе взять в зачет НДС по служебному автомобилю при его последующей продаже.

С вступлением в силу с 1 января 2020 года Налогового кодекса в новой редакции (№ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.) утратили силу нормы, в соответствии с которыми НДС и налог на прибыль исчислялись исходя из себестоимости товаров, если цена реализации товаров ниже их себестоимости. Они содержались в Налоговом кодексе в редакции 2007 года.

При исчислении налога на прибыль в состав совокупного дохода включается доход от реализации товаров (п.1 ч.3 ст.297 НК). Доход определяется на основании первичных документов (договор, счет-фактура) (ч.4 ст.297 НК).

НОБ по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать НОБ по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Ваше предприятие вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Если предприятие реализует импортированные товары, НОБ по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК). В противном случае предприятие начисляет НДС на разницу между НОБ по НДС при импорте и НОБ по НДС при реализации и относит его на расходы.

С 1 апреля 2020 года туристические услуги облагаются НДС. Ваше предприятие импортировало автомобили для осуществления облагаемых НДС оборотом и уплатило НДС при ввозе. Следовательно, НДС, уплаченный на таможне при импорте автомобилей, берется в зачет (пп.1, 3 ч.1 ст.266 НК). НДС берется в зачет в полном объеме (ч.3 ст.266 НК).

При продаже автомобилей у предприятия возникает оборот по реализации товаров, облагаемый НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК). НОБ по НДС определяется на основании суммы сделки без учета НДС (ч.1 ст.248 НК). Ставка НДС составляет 15% (ч.1 ст.258 НК).

Обратите внимание!

Исходя из ситуации, автомобили были приобретены для использования в качестве основных средств и оприходованы в состав ОС. Предприятие намерено их продать через 2 месяца. Существует риск признания данной реализации не реализацией основных средств, а реализацией товаров.

В целях налогообложения налогом на прибыль доход от реализации основных средств и доход от реализации товаров определяется разными способами.

Давлат экологик экспертизасини ўтказиш учун ҳақ ВМнинг 07.09.2020 йилдаги 541-сон қарорига 2-иловада базавий ҳисоблаш миқдоридан келиб чиқиб белгиланган. Буюртмачилар экспертиза учун ҳужжат топширар эканлар, ушбу қарорда белгиланган миқдордан келиб чиқиб ҳақ тўлайдилар. Ушбу хизматни кўрсатувчи корхоналар ҚҚС тўловчи эканликлари ёки ҚҚС тўловчиси эмасликларидан катъи назар, нархлар ўзгармайди. Корхонангиз ҚҚС тўловчиси экан, унинг учун ВМнинг 541-сонли қарорида белгиланган нархлар ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда деб тан олинади.

Для лизингодателя, уплачивающего налог на прибыль и НДС

При передаче объекта в лизинг возникает оборот по реализации товаров, облагаемый НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.3 ч.1 ст.239 НК).

Если договором лизинга предусмотрена выкупная сумма объекта лизинга, то эта сумма также облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК, ч.1 ст.249 НК).

Процентный доход лизингодателя освобожден от НДС (п.8 ч.1 ст.244 НК).

При передаче имущества в лизинг у лизингодателя не возникает дохода. Доход он признает при начислении процентов и выкупе лизингополучателем объекта лизинга (если выкупная сумма предусмотрена договором).

Лизингодатель может передать в лизинг имущество, ранее находившееся в составе его основных средств и эксплуатировавшееся или бывшее в составе капвложений. В этом случае возникает разница между признаваемой дебиторской задолженностью и первоначальной или остаточной стоимостью объекта лизинга. Эта разница отражается как отсроченный доход или расход. Если передаваемое имущество ранее переоценивалось, то отсроченный доход или расход корректируется на сальдо переоценки этого объекта.

По мере начисления лизингового платежа отсроченные доходы или расходы ежемесячно списываются на прочие доходы от основной деятельности или на прочие операционные расходы (п.9 Положения, рег. МЮ №1961 от 01.06.2009 г.).

Доходы включаются в НОБ по налогу на прибыль в составе совокупного дохода (пп.1, 7, 27 ч.3 ст.297 НК).

Для лизингодателя, уплачивающего налог с оборота

Процентный доход лизингодателя, выкупная сумма объекта лизинга, а также отсроченный доход лизингодателя (разница между признаваемой дебиторской задолженностью и первоначальной или остаточной стоимостью объекта лизинга) облагаются налогом с оборота (ч.1 ст.463 НК, пп.1, 7, 27 ч.3 ст.297 НК).

1. Так как предприятие оказывает туристические услуги на территории Узбекистана, в целях налогообложения НДС местом их реализации признается территория Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.239 НК). Они облагаются НДС по ставке 15% (п.1 ч.1 ст.238 НК, ч.1 ст.258 НК).

2. Предприятие имеет право на зачет НДС по приобретаемым товарам (услугам) для оказания вышеупомянутых туристических услуг (п.1 ч.1 ст.266 НК). Для этого:

- в счете-фактуре поставщика товаров (услуг) должна быть отдельно выделена сумма НДС, и поставщик товара (услуги) должен быть зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС (п.2 ч.1 ст.266 НК);

- в случае ввоза (импорта) товаров НДС должен быть уплачен в бюджет (п.3 ч.1 ст.266 НК).

Положением (рег. МЮ №1366 от 24.05.2004 г.) не установлено, что товары (работы, услуги), завозимые и приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет привлекаемых и гарантируемых РУз заемных средств в рамках инвестиционных проектов с участием международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций, приобретаются без НДС.

В п.4 Положения сказано:

«Если положениями заемного соглашения Республики Узбекистан с МФИ и ЗПФО предусматриваются условия освобождения от уплаты от налогов (сборов) и таможенных платежей по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет средств займов, то в этом случае применяются положения таких международных соглашений.

Данная норма распространяется как на импортируемые товары (работы, услуги), так и на товары (работы, услуги), приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет средств займов МФИ и ЗПФО».

То есть приобретение товара за счет заемных средств МФИ и ЗПФО с НДС или без НДС зависит от положений конкретного заемного соглашения.

О том же гласит и Налоговый кодекс. Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и международных займов правительственных организаций, освобождается от НДС, если заемным соглашением предусмотрено их освобождение (п.23 ч.1 ст.243 НК).

Для применения освобождения от НДС вам необходимо изучить заемное соглашение, по которому выделены заемные средства для выполнения работ со стороны «ENTER Engineering Pte.Ltd.».

В соответствии со ст.218 НК в редакции 2007 года, если здание было приобретено для использования в рамках предпринимательской деятельности, покупатель имел право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев. Следовательно, в декабре 2019 года ваше предприятие могло взять в зачет 1/36 часть НДС, выделенного в счете-фактуре при приобретении здания.

С 1 января 2020 года при приобретении основных средств, в том числе недвижимости, покупатель берет НДС единовременно в полном объеме (ч.3 ст.266 НК).

Не отнесенную в зачет сумму НДС по зданию, приобретенному в 2019 году, предприятие могло полностью отнести в зачет в январе 2020 года (п.1.10 раздела III Информационного сообщения МФ №06/04-01-32/3953 и ГНК №12-37999 от 30.12.2019 г.).

При реализации объектов жилой недвижимости, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму НДС (ч.11 ст.248 НК).

Недвижимость, приобретенная для перепродажи, является товаром и учитывается на счетах учета товаров (2900) (п.142 прил. №2 к НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.).

Недвижимость, приобретенная для передачи в финансовую аренду, изначально является капитальным вложением и учитывается на счетах учета капитальных вложений (подп. «а» п.4 Положения о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете, рег. МЮ №1961 от 01.06.2009 г.). При возврате объекта арендодателю объект финансовой аренды также приходуется в состав капитальных вложений (пп.17–18 Положения, рег. МЮ №1961 от 01.06.2009 г.).

По мнению эксперта, жилая недвижимость, приобретенная в 2018 году у физического лица, а затем переданная в финансовую аренду, не является недвижимостью, приобретенной для перепродажи. Следовательно, в этом случае налоговую базу по НДС нельзя определять в соответствии с ч.11 ст.248 НК.

Импорт қилинган товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС бўйича солиқ базаси ушбу товарларни импорт қилиш чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган ҚҚС ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-моддаси 5-қисми). Ушбу меъёр 2007 йил таҳриридаги Солиқ кодексининг 204-моддаси 6-қисмида ҳам мавжуд бўлган.

Агар корхонангиз товарни сотаётганида ҚҚС бўйича солиқ базаси импорт қилиш чоғидаги солиқ базасидан паст бўлса, корхонангиз орадаги фарқ суммасидан келиб чиқиб ҚҚС ҳисоблаши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Ушбу қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси корхона харажатларига олиб борилади.

Шу сабабли сотиш учун импорт қилинган товар божхона базавий қиймати уни сотиш қийматидан юқори бўлганида бюджет корхонангиз олдида қарз бўлиб қолмайди.

Юқоридагиларни ҳисобга олган ҳолда корхонангиз бундай фаолият билан шуғулланган даврлардаги ҚҚС суммаларини қайта ҳисоблаб чиқишингизни ва солиқ органига ҚҚС бўйича аниқлаштирилган ҳисоб-китоблар тақдим эшитингизни маслаҳат берамиз.

Корхона ҚҚС тўловчиси сифатида махсус рўйхатга киритилганида, шу рўйхатга олиш санасида ўз балансида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиқларининг ва узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга. Бунинг учун СК 266-моддаси 1-қисмилаги шартларга риоя этиш лозим (СК 266-моддаси 5-қисми).

Асосий восита бўлмиш автомобиль баланс қийматига киритилган ҚҚС суммасини ҳисобга олишда, унинг ҚҚСнинг тегишли суммасини ўз ичига олган баланс (қолдиқ) қийматидаги ҚҚС ҳисобга олинади. Агар асосий восита қайта баҳоланган бўлса, ушбу қайта баҳоланиш ҳисобга олинмайди (СК 266-моддаси 6-қисми).

В целях налогообложения налогом с доходов нерезидента доходы иностранной компании от оказания услуг по изучению конъюнктуры рынка в европейских странах и поиску покупателей товара не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан и не облагаются налогом (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Местом реализации услуг болгарской фирмы по изучению конъюнктуры рынка в европейских странах и поиску покупателей является Республика Узбекистан, так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (ч.ч.1, 2 ст.241 НК). А иностранная компания является налогоплательщиком НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Покупая ее услуги, ваше предприятие становится налоговым агентом по НДС и обязано уплатить НДС по данному обороту (ч.ч.2, 6 ст.255 НК). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС (ч.1 ст.255 НК). Но так как в соответствии с условиями контракта услуги предоставляются иностранной компанией без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, то налоговая база определяется из стоимости оказанных услуг без учета НДС. В данном случае ваше предприятие как налоговый агент обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДС из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37.

Бухгалтерская проводка при уплате НДС за счет собственных средств:

4410 Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)

5110 Расчетный счет.

Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность. Исключение составляют представительства иностранных авиакомпаний, которые признаются постоянными учреждениями и имеют право осуществлять коммерческую деятельность на территории Республики Узбекистан (пп.7–8 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Постоянное учреждение иностранного юридического лица – это постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст.36 НК).

Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность (ст.3 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции, ЗРУ №69-II от 25.05.2000 г.).

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатации постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). Но физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК).

Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (п.4 прил. к постановлению ГНК, рег. МЮ №3232 от 02.05.2020 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых автомобилей, указанная в договорах, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Обратите внимание!

Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.

1. Получение ноутбука представительством от головной компании не рассматривается как его безвозмездное поступление. Представительство наделяется имуществом создавшей его иностранной компании и действует на основании утвержденного ею положения о представительстве (п.22 прил. №1 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.). Представительство – это часть иностранной компании. Передача ноутбука рассматривается как перемещение имущества внутри одной компании. Ноутбук числится в бухгалтерском учете головной компании.

Акт приема-передачи ноутбука от головной компании может быть оформлен с указанием стоимости ноутбука или без ее указания.

2. Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами (п.7 прил. №1 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.). Они не являются субъектами бухгалтерского учета и не ведут бухгалтерский учет в соответствии с бухгалтерским законодательством Республики Узбекистан (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции, ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).

3. С налоговыми последствиями реализации имущества представительства физлицу можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/18677.

Ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган ҚҚС суммаси солиқ тўловчининг танловига кўра алоҳида-алоҳида усулда ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади (СК 268-моддаси 2-қисми). Танланган усул корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилган бўлиши лозим.

Солиқ органи солиқ тўловчи томонидан белгиланган шаклда тақдим этилган солиқ ҳисоботини қабул қилишни рад этишга ҳақли эмас (СК 82-моддаси 9-қисми).

Солиқ тўловчи ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботида ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига (ўзгаришига) олиб келган нотўғри ёки тўлиқ бўлмаган маълумотларни ва (ёки) хатоларни аниқлаганида солиқ органларига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши шарт (СК 83-моддаси 1-қисми). Агар хатолик ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммасининг камайишига олиб келмаган бўлса, солиқ тўловчи ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботига зарур тузатишлар киритишга ва солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишга ҳақли (СК 83-моддаси 2-қисми).

Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи солиқ органига солиқ ҳисоботини топшириш учун белгиланган тартибда тақдим этилади (СК 83-моддаси 5-қисми).

Демак, корхона ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботидаги  хатоликни тузатиши натижасида бюджетга тўланадиган солиқ суммаси камайган тақдирда ҳам, солиқ органларига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишга ҳақли.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарларни реализация қилиш оборотига ноль даражали ставка бўйича ҚҚС солинади (СК 260-моддаси 1-қисми 1-банди).

Товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар қуйидагилардан иборат (СК 261-моддаси 1-қисми):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар.

Товарлар чет эл корхонасига Ўзбекистон Республикаси ҳудудида сотилганида ноль даражали ҚҚС ставкаси қўлланилмайди.

1. Выдача физлицам выигранной в розыгрыше мелкой бытовой техники – это безвозмездная передача товаров.

С налоговыми последствиями можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/17999.

2. Если безвозмездная передача ТМЗ в качестве призов в розыгрыше не является экономически оправданной, предприятию придется уплатить НДС при их передаче победителям розыгрыша (п.2 ч.1 ст.239 НК). Тогда предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченный при приобретении этих ТМЗ. При этом необходимо наличие счета-фактуры от поставщика ТМЗ с отдельным выделением сумм НДС (ч.1 ст.266 НК).

Оборот по реализации услуг, местом реализации которых является Республика Узбекистан, является объектом налогообложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

В целях налогообложения НДС при регистрации вашей готовой продукции (лекарственных средств) в Министерстве здравоохранения зарубежной страны Узбекистан не является местом оказания этих услуг (ст.241 НК). Обязательство по уплате НДС не возникает.

В ч.5 ст.241 НК речь идет об услугах, несущих вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг. Вашей ситуации это не касается, так как предприятие реализует товары, а не услуги.

1. Плательщики НДС реализуют свои товары (услуги) на территории Узбекистана с НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Товары (услуги) реализуются с НДС вне зависимости от того, является ли покупатель плательщиком НДС или нет.

Покупатель обязан оплатить поставщику стоимость товаров (услуг) с учетом НДС, указанную в договоре.

Хозяйствующие субъекты, не уплачивающие НДС, реализуют свои товары без НДС.

2. Покупатель товаров (услуг) вправе взять в зачет уплаченный (подлежащий уплате) поставщику НДС. Для этого необходимо выполнение условий, установленных в ст.266 НК.

Зачет НДС означает право покупателя уплатить в бюджет НДС, начисленный им при реализации товаров (услуг), за минусом зачтенного НДС.

Суммы НДС, не подлежащие зачету, установлены ст.267 НК.

Да, у узбекской компании возникает обязательство по уплате НДС при оплате франшизы российской компании.

Российская компания-лицензиар является налогоплательщиком НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Покупая у них право пользования исключительных прав, лицензиат становится налоговым агентом по НДС и обязан уплатить НДС по данному обороту (ч.ч.2, 6 ст.255 НК). Налоговая база определяется как сумма дохода лицензиара с учетом НДС (ч.1 ст.255 НК). Если контракт составлен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, то налоговая база определяется исходя из суммы дохода иностранной компании без учета НДС. В данном случае лицензиат как налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч.7 ст.255 НК).

Лицензиат является плательщиком налога с оборота. Поэтому он не может взять в зачет уплаченный НДС. Он списывает эту сумму на прочие операционные расходы (п.2.3.14 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).