Солиқ кодексига 29.12.2021 йилдаги ЎРҚ-741-сон Қонун билан киритилган ўзгаришларга мувофиқ нотижорат ташкилотларига нисбатан айланмадан олинадиган солиқ тадбиқ этилмайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б.). Нотижорат ташкилотларининг фаолият юритиш мақсади – тадбиркорлик фаолияти эмас. Лекин НТТ тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланса, ушбу фаолият бўйича ҚҚС ва фойда солиғи тўлаши лозим.

Янги солиқлар ва йиғимлар белгиланишини назарда тутувчи солиқ тўғрисидаги қонунчилик ҳужжатлари расман эълон қилинган кундан эътиборан камида уч ой ўтгач амалга киритилади (СК 4-м. 5-қ.). Демак, нотижорат ташкилотларини солиққа тортиш бўйича киритилган ўзгаришлар 2022 йил 1 апрелдан амал қилиши керак.

1.Лизинг объекти қайтарилганида ЭҲФ ва топшириш-қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади.

Мол-мулкни лизингга бериш товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 1-қ. 3-б.). Лизингга берувчи лизинг объектини ҚҚС билан беради ва солиқни бюджетга тўлайди. Лизинг олувчи лизинг берувчига лизинг тўловларини амалга тўлаб бераётганида шу тўловлар таркибида аста-секин ҚҚСни ҳам тўлаб беради.

Лизинг объекти шартнома шартлари бажарилмаганлиги сабабли қайтарилганида ҚҚС бўйича солиқ базасини лизинг олувчи аниқлайди. Солиқ базаси объект қайтарилган санада бундай объект учун тўланмаган лизинг тўловларининг суммаси миқдорида фоиз ҳисобидаги харажат чегириб ташланган ва ҚҚС ҳисобга олинмаган ҳолда аниқланади (СК 249-м. 2-қ.). Яъни лизинг объекти муддатидан олдин қайтарилганида лизинг олувчи ҚҚС суммасини тўлаб берилмаган асосий қарз суммасидан келиб чиқиб ҳисоблайди. Ушбу суммага у лизингга берувчига ЭҲФ жўнатади. Лизингга берувчи бу ЭҲФдаги ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли.

Объект бундай қайтарилганида фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

2.Лизинг объекти муддатидан олдин қайтарилганида томонларда амалга ошириладиган бухгалтерия ўтказмалари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163548_kak_uchityvat_finansovuyu_arendu_lizing11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161376_uchet_lizinga_u_lizingodatelya

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161362_kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya

1.Металлоломни қайта ишлаш хизмати Тожикистон ҳудудида амалга оширилганлиги сабабли ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди. Шу сабабли ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 238-м., 241 м.).

Хизмат Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида бажарилганлиги сабабли солиқ агентида норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

2.Тожикистондаги корхона сизнинг корхонангизга кўрсатган хизмати давал хом ашёсини қайта ишлаш ҳисобланади. Ушбу муносабатларда сизнинг корхонангиз хизматлар буюртмачиси сифатида иштирок этади. Корхонангиз томонидан амалга ошириладиган бухгалтерия ўтказмалари билан Қайта ишлашга берилган хом ашё билан боғлиқ операцияларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 5-11-бандларида танишишингиз мумкин (АВда 2010 йил 15 мартда 2086-сон билан рўйхатга олинган).

1. Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир («Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонуннинг 11-моддаси). Корхонангиз хизматларни экспорт қилганлигини тасдиқлаш учун хизматларингизни сотиб оладиган корхона Бельгия корхонаси эканлиги етарли. Бу шартномада, Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимида кўринади.

2. Йўқ, Қозоғистонда кўрсатилган асбоб-ускуналарни ўрнатиш ва таъмирлаш хизматларини реализация қилиш жойи ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон эмас (СК 241-м.). Бу хизматлар умуман ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланмайди (СК 238-м. 1-қ.).

Ўзбекистон Республикаси ҳудуди реализация қилиш жойи деб эътироф этилмайдиган хизматларни кўрсатувчи Ўзбекистон Республикасининг юридик шахслари шу хизматлар учун ҳақиқатда олинган товарлар бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга.  Бундай хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солинадиган айланмага тенглаштирилади (СК 266-м. 2-қ.).

1.Дебитор қарздорликни сотишда талаб қилиш ҳуқуқидан ўзганинг фойдасига воз кечиш шартномаси тузилади.

2.Кредиторнинг қарздорга талаб қўйиш ҳуқуқи мулкий ҳуқуқ бўлиб, солиқ солиш мақсадида бу товар ҳисобланади (СК 45-м. 5-қ.). Товар сотилганида ЭҲФ расмийлаштирилади (СК 47-м.).

Сизнинг вазиятингизда 10403999004000000 МХИК кодини қўллаш мумкин эмас. ДСҚ колл-марказига 1198 рақами орқали қўнғироқ қилиб керакли МХИК кодини сўрашингизни маслаҳат берамиз.

3. Талаб қилиш ҳуқуқидан ўзганинг фойдасига воз кечиш шартномаси асосида дебиторлик қарзи сотилиши ҚҚС бўйича солиқ солиш айланмаси ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 1-б.). Солиқ ставкаси 15% (СК 258-м.1-қ).

Дебиторлик қарздорлиги ўз нархига сотилган бўлса, демак, бу сумманинг ичида 15% ҚҚС бор, натижада ҳақиқатда дебиторлик қарздорлиги ҚҚС суммасига арзонроқ нархга сотилган. Сотувчида вужудга келган салбий фарқ фойда солиғи бўйтча солиқ базасини аниқлашда черигилади (СК 300-м. 3-қ.).

Харидорда эса дебиторлик қарзи суммаси ва ҳақиқатда ҚҚСсиз сотиб олинган нархи ўртасидаги ижобий фарқ фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 300-м. 1-қ. 1-б., 297-м. 3-қ. 13-б.).

Технопарк резиденти Солиқ кодексининг 297-моддаси 3-қисмида назарда тутилган фаолиятлардан солиқлар ва йиғимларни умумий тартибда тўлаш шарти билан даромад олиш ҳуқуқига эга, шу билан бирга рўйхатга мувофиқ фаолият турини амалга оширганда, ушбу модданинг 3-қисмидаги 1, 9, 16 ва 18-бандлари бўйича барча солиқларни тўлашдан озод қилинади (ВМнинг 15.07.2019 й. 589-қарорига илова 27-б.).

IT-Park резиденти норезидентлардан ҚҚС ва норезидентларнинг даромад солиғи солинадиган товарларни (хизматларни) сотиб олганида, солиқ агенти деб тан олинади (СК 237-м. 2-қ., 255-м. 6-қ., 278-м. 4-қ., 351-352-м.). Бунда солиқ солиқ агенти томонидан ҳисобланиши, солиқ тўловчидан ушлаб қолиниши ва бюджетга тўлаб берилиши керак.

Агар шартномада Ўзбекистонда тўланадиган ҚҚС назарда тутилмаган бўлса, ҚҚС солиқ агенти ҳисобидан тўланади (СК 255-м. 7-қ.).

Норезидентларнинг даромад солиғи бўйича солиқ мажбуриятларини бажаришда солиқ агенти Ўзбекистон Республикаси халқаро шартномаларининг нормаларини қўллашга ҳақли. Бунинг учун норезидент даромад тўлаш санасидан кечиктирмай резидентлик сертификатини тақдим этиши лозим (СК 257-м.).

Президентнинг 2017 йил 19 майдаги ПҚ-2979-сон қарори матни рус тилида берилган. Қарорнинг 13-бандида шундай дейилган:

«13. Освободить сроком до 1 января 2022 года в рамках реализации проекта всех его участников от уплаты:

таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) оборудование, комплектующие изделия, запасные части, материалы, сырье, технологическую документацию, оснастку, необходимые в период гарантийного обслуживания, не производимые в республике, а также металлопрокат, ввозимые, в том числе в режиме "временный ввоз", по перечням, утверждаемым в установленном порядке;

налога на добавленную стоимость за товары, работы (услуги), включая работы (услуги), оказанные нерезидентами Республики Узбекистан;

обязательных отчислений и сборов в Республиканский дорожный фонд при Кабинете Министров и внебюджетный Фонд развития материально-технической базы образовательных и медицинских учреждений при Министерстве финансов Республики Узбекистан».

Яъни, 2022 йил 1 январга қадар лойиҳани амалга ошириш доирасида унинг барча иштирокчилари товарлар (хизматлар) учун ҚҚСдан озод этилган, шу жумладан норезидентлар томонидан кўрсатилган ишлар (хизматлар) бўйича.

Норезидентлар томонидан амалга оширилган ишлар (хизматлар) бўйича уларни сотиб олган юридик шахс солиқ агенти бўлиб, ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши, норезидентдан ушлаб қолиб, бюджетга тўлаб бериши керак (СК 255-м.). Норезидентлар томонидан амалга оширилган ишлар бўйича солиқ агенти ушбу ПҚнинг 13-бандига асосан ҚҚС тўламаслиги аниқ.

Бироқ резидент бўлган корхоналардан товарлар (хизматлар) сотиб олинганида ушбу товарларни (хизматларни) сотувчилар ҚҚС тўловчилар ҳисобланади (СК 237-м. 1-қ. 1-б.).

Қарорда лойиҳани амалга ошириш доирасида унинг барча иштирокчилари харид қилган товарлар (хизматлар) учун ёки реализация қилган товарлар (хизматлар) учун ҚҚСдан озод этилганлиги аниқлаштирилмаган.

Эксперт фикрига кўра, бу ерда лойиҳани амалга ошириш доирасида унинг барча иштирокчилари сотиб олган товар (хизматлар) тўғрисида сўз юритилган. Агар шундай бўлса, корхонангиз “Ўзбекистон темир йўллари” АЖдан у ушбу лойиҳа иштирокчиси эканлиги ва ПҚ-2979 асосида унга товарларни ҚҚСсиз сотишингиз кераклигини тасдиқловчи ҳужжатни олган ҳолда, ҚҚСсиз сотиши керак эди.

Бунда ҚҚСдан озод бўлган айланмани амалга оширганингиз сабабли, ўша товарларни харид қилишда ҳисобга олган ҚҚС суммаларига тузатиш киритиб, ҳисобга олинган солиқ суммаларини тиклашингиз керак эди. Тикланган солиқ суммалари товар таннархига киритилади ёки фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажатларга олиб борилади (СК 269-м. 7-қ.).

Президентнинг 2017 йил 19 майдаги ПҚ-2979-сон қарори 13-бандига мувофиқ лойиҳани амалга ошириш доирасида лойиҳа иштирокчиларига товарларингизни ҚҚС билан ёки ҚҚСсиз реализация қилишингиз лозим бўлганлиги тўғрисидаги савол билан Молия вазирлиги ва ДСҚга мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Авваламбор томонлар орасидаги шартномавий муносабатларни тўғирлаб олиш ва шу асосда иш юритиш керак. Агар таралар қайтариб олинади дейилган бўлса, зарар етказилмаган ҳолда қайтарилса, ўз нархида қайтарилиши, тузатувчи ЭҲФни завод расмийлаштириши керак. Ҳозирги вазиятда шартномада таралар ихтиёрий равишда қайтарилади дейилиб, қайтариш далолатномаси тузилса-да, ЭСФни корхонангиз тақдим этар экан, бунда корхона заводга тараларни сотган бўлиб қоляпти. Яъни хўжалик операцияларини ҳужжатлаштириш нотўғри амалга ошириляпти.

1.Тарани сотиб олишингиздаги унинг ҚҚСсиз қиймати 1 млн сўм, қайтариб сотишингиздаги қиймати 800 минг сўм, дейлик. Бунда тарани бозор баҳосидан арзонга сотмаган бўлсангиз, чегирилмайдиган харажат вужудга келмайди. Фарқ суммаси чегириладиган харажат бўлади (СК 305-м. 1-5-қ.).

2.Тарани сотиб олишдаги ва сотишдаги ҚҚС орасидаги фарқ харажатга олиб борилмайди. Тара сотиб олинганида ҚҚС солинадиган айланма учун фойдаланиш мақсадида сотиб олинган, шу сабабли ҚҚС ҳисобга олинган (СК 266-м. 1-қ.). Агар товар кейинчалик арзонроқ нархга сотилса, ҳисобга олинган ҚҚС суммасига тузатиш киритилиши солиқ қонунчилиги томонидан кўзда тутилмаган.

ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари ҳам таранинг бозор қийматига боғлиқ. Агар солиқ органлари тара бозор қийматидан арзон сотилган деб ҳисоблашса, уни сотишдаги солиқ базасига тузатиш киритиб, қўшимча ҚҚС ҳисоблашлари мумкин. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

С 1 января 2020 года действует Налоговый кодекс в новой редакции (утв. ЗРУ № 599 от 30.12.2019 г.). В нем не предусмотрен единый земельный налог. Ваше фермерское хозяйство, имеющее по итогам 2019 года совокупный доход менее 1 млрд сумов и земельный участок   площадью 1 га, вправе с 1 января 2020 года уплачивать налог с оборота или НДС и налог на прибыль (ч. 1 ст. 462 НК в новой редакции).

Если фермерское хозяйство выберет уплату налога с оборота, то  в течение 2020 года оно  должно перейти на уплату НДС и налога на прибыль, если:

- его совокупный доход превысит 1 млрд сумов, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение (ч. 9 ст. 462 НК в новой редакции);

- площадь орошаемых сельскохозяйственных угодий увеличится до 50 гектаров и более (п. 3 ч. 2 ст. 461 НК в новой редакции).

Фермерское хозяйство также уплачивает земельный налог (ст. 425 НК в новой редакции). При наличии объектов налогообложения фермерское хозяйство уплачивает налог за пользование водными ресурсами и налог на имущество (разделы XVII и XV НК в новой редакции).

Юридические лица, основной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества (за исключением лизинговых компаний) уплачивают налог с оборота по  данной  деятельности по ставке 8% (п. 7 ст. 467 НК в новой редакции).

– Агентский договор – форма посреднического договора и включает в себя элементы договора поручения (ст.817 ГК) и комиссионного договора (ст.832 ГК). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При получении доходов по договорам на оказание посреднических услуг, в том числе по агентским договорам, налог с оборота уплачивается по ставке 25% (п.5 ст.467 НК).

1. Денежные скидки, предоставляются покупателю в результате большого объема закупок, досрочной оплаты либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон (п.13 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег.МЮ №1595 от 17.07.2006г.).

Бухгалтерские проводки при предоставлении денежной скидки покупателю услуг:

2. Сумма денежной скидки, предоставленной покупателю, уменьшает налоговую базу по налогу с оборота (п.3 ч.2 ст.466 НК).

1. Безвозмездная передача товаров и реализация товаров ниже себестоимости – разные понятия.

Безвозмездная передача товара – это передача товара даром, без оплаты.

Реализация товара ниже себестоимости – это когда цена реализации ниже себестоимости товара, но товар при этом все же продан за определенную сумму.

2. Нет, отрицательная разница между ценой реализации товаров и их себестоимостью не отражается по строке 020 «Убытки от безвозмездной передачи товаров (услуг)» Расчета налога с оборота.

1. Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход (ч.1 ст.463 НК). Передача ОС учредителю также признается реализацией. При реализации основных средств в совокупный доход включается доход (прибыль) от выбытия основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.298 НК).

При реализации основного средства по остаточной стоимости сумма дохода от реализации будет равна сальдо переоценке данного ОС по счету 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов», если ОС ранее переоценивалось.

Доход от реализации основных средств облагается налогом с оборота по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч.3 ст.468 НК).

2. В Расчете налога с оборота отражается не остаточная стоимость реализуемого основного средства, а доход от его реализации. Эта сумма:

• включается в строки 030, 040 Расчета налога с оборота;
• отражается в строках 010, 030, 0303 приложения №1 к Расчету.

– Объектом налогообложения налогом с оборота для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций являются доходы от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских услуг, выполненных собственными силами (ч.2 ст.463 НК).

Если профиль вашей организации и оказываемые ею услуги соответствуют данным определениям, то налогом с оборота облагается только доход от оказания услуг собственными силами. В противном случае налогом облагается вся сумма дохода с учетом услуг, выполненных субподрядчиком.

1. Плательщик налога с оборота получает рекламную конструкцию в дар, то есть безвозмездно. Безвозмездно полученное имущество включается в совокупный доход при исчислении налога с оборота (ч.1 ст.463 НК). Доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества.

Доход облагается налогом с оборота по ставке, установленной для вида деятельности предприятия, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода (ч.3 ст.468 НК).

2. При дарении имущества оформляется договор дарения. Также оформляются счет-фактура (без оплаты) и акт приема-передачи.

– Ставки налога с оборота на 2020 год установлены статьей 467 НК. В пунктах 2–14 предусмотрены отдельные ставки налога с оборота исходя из видов деятельности. Ставка налога с оборота установлена в размере 4% для налогоплательщиков всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2–14 (п.1 ст.467 НК).

При отсутствии в отчетном (налоговом) периоде видов деятельности, указанных в пунктах 2–14 статьи 467 НК, доход от выбытия основных средств облагается по налоговой ставке, установленной в пункте 1 статьи 467 НК (ч.4 ст.468 НК).

Следовательно, в данный отчетный период при отсутствии доходов от предпринимательской деятельности предприятие по доходам (прибыли) от реализации основного средства должно уплачивать налог с оборота по ставке 4%.

Как только ваше предприятие начнет заниматься предпринимательской деятельностью, доход от реализации основного средства будет облагаться по налоговым ставкам, установленным для вида деятельности, по которому доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода.

1. 2020 йил 1 январдан бошлаб барча хўжалик юритувчи субъектлар учун ҳисобварақ-фактураларни электрон шаклда расмийлаштириш, сақлаш ва ҳисобини юритиш тизимини мажбурий тартибда жорий этилган (ВМнинг 25.06.2019 й. 522-сон Қарори 2-банди). Лекин чел эл корхонасига ҳисобварақ-фактурани электрон шаклда жўнатиш имконияти мавжуд эмас. Ҳисобварақ-фактура кўрсатиладиган маълумотлар мавжуд бўлган тақдирда, ишларни (хизматларни) ҳақиқатда мазкур ишлар бажарилганлигини (хизматлар кўрсатилганлигини) тасдиқловчи ҳужжатлар билан расмийлаштиришга электрон ҳисобварақ-фактура такдим этилмайди (ВМ 522-сон Қарорига 1-илова 3-банди). Ушбу ҳужжатни қоғозли қўринишда тақдим этишингиз мумкин.
2. Чет эл корхонасига интернет тармоғи орқали реклама хизматини кўрсатишдан даромад айланмадан солиққа тортилади (СК 463-моддаси 1-қисми). Бунда солиқ ставкаси 4%ни ташкил этади (СК 467-моддаси 1-банди).

Корхона асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан олинган даромадни ҳам мол-мулкни ижарага беришдан олинган даромадга нисбатан белгиланган айланмадан олинадиган солиқ ставкаси 8% бўйича солиққа тортади (СК 468-моддаси 3-қисми).

Асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан даромад деб бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ белгиланадиган асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан олинадиган фойда эътироф этилади (СК 298-моддаси). Бунда ушбу асосий воситаларни қайта баҳолаш бўйича 8510 ҳисобварақдаги сальдо асосий воситанинг чикиб кетишидан даромад таркибига киритилади.

Шуни ёдда тутингки, корхонангизнинг йил бошидан товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олган жами даромади бир 1 млрд.сўмдан ошса, бундай ошиш рўй берган ойдан кейинги ойнинг биринчи санасидан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-моддаси 9-қисми). Бу суммани ҳисоблашда ҳам жами даромад таркибида асосий восита реализациясидан тушум эмас, балки унинг сотилишидан олинган фойда ҳисобга олинади.

1. С 1 января 2020 года вместо ЕНП внедрен налог с оборота. Бывшие плательщики ЕНП теперь уплачивают налог с оборота.

Подробнее читайте здесь:

https://buxgalter.uz/enp1/kak_vybrat_poryadok_nalogooblojeniya_v_2020_godu.

Проектная организация, проектирующая объект, который включен в Инвестиционную программу РУз на 2019–2021 годы в соответствии с ПП-4563 «О мерах по реализации Инвестиционной программы РУз на 2020–2022 годы», освобождается от налога с оборота (п.8 ПП-2946 от 02.05.2017г.).

2. Льгота по ПП-2946 от 02.05.2017г. предоставлена на 3 года, начиная с 1 июля 2017 года. То есть она действует до 1 июля 2020 года.

3. В пункте 8 ПП-2946 говорится:

«Освободить ведущие проектно-изыскательские организации, в том числе вновь создаваемые в регионах республики в рамках настоящего постановления, а также проектно-изыскательские организации, принимающие участие в реализации проектов Инвестиционных программ Республики Узбекистан, сроком на 3 года, начиная с 1 июля 2017 года, от уплаты:…».

То есть налоговые льготы распространяются на проектно-изыскательные организации в целом, а не на выполненные ими услуги по инвестиционному проекту.