В соответствии с п.1 УП-5996 от 18.05.2020 г. субъекты малого предпринимательства были освобождены от уплаты налога на имущество и земельного налога на период с 1 июня по 1 сентября 2020 года. Данная льгота продлена до 31 декабря 2020 года  (подп. «а» п.7 УП-6029 от 20.07.2020 г.).

Агрофирма, являющаяся субъектом малого предпринимательства, имеет право применить льготу в виде освобождения от налога на имущество и земельного налога в соответствии с  №УП-6029 от 20.07.2020 г. и  №УП-5996 от 18.05.2020 г. на период с 1 июня до 31 декабря 2020 года.

Молиявий ижара - мулкни (молиявий ижара объектини) шартномага биноан ўн икки ойдан ортиқ муддатга эгалик қилиш ва фойдаланиш ҳуқуқини беришда юзага келадиган ижаравий муносабатлар (АВда 2009 йил 24 апрелда 1946-сон билан рўйхатга олинган 6-сон БҲМС 6-банди).

Лизинг - молиявий ижара муносабатларининг алоҳида тури бўлиб, унда бир тараф (лизингга берувчи) иккинчи тарафнинг (лизингга олувчининг) топшириғига биноан учинчи тарафдан (сотувчидан) лизинг шартномасида шартлашилган мол-мулкни (лизинг объектини) сотиб олади ва уни шу шартномада белгиланган шартларда ҳақ эвазига эгалик қилиш ва фойдаланиш учун лизингга олувчига ўн икки ойдан ортиқ муддатга беради (6-сон БҲМС 8-банди).

Сиз шартномани қандай номлашингиздан қатъи назар, корхонангиз билан жисмоний шахс ўртасида тузилган шартнома молиявий ижара эмас, балки лизинг шартномаси бўлиб қоляпти.

Бироқ турар жой объекти жисмоний шахсга лизингга берилмайди. Чунки лизинг объектларидан тадбиркорлик фаолияти учун фойдаланилиши кўзда тутилган (1999 йил 14 апрелдаги №756-I сон «Лизинг тўғрисида»ги Қонуннинг 3-моддаси). Демакки, лизинг берувчи ва лизинг олувчи тадбиркорлик субъектлари бўлиши керак.

Бу ҳақда ушбу ерда ҳам ўқишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/2129.

Юкоридагилардан келиб чиққан ҳолда, эксперт фикрича, корхонангиз ва жисмоний шахс ўртасидаги шартнома:

•  қонунчиликка зид бўлганлиги сабабли ҳақиқий эмас деб топилиши
•  ёки тўлов муддати узайтирилган ҳолда турар жойни сотиш деб баҳоланиши эҳтимоли катта. Бунда сотувчи муддатни узайтиргани учун фоиз кўринишида қўшимча ҳақ олмоқда.

Тўлов муддати узайтирилган ҳолда турар жойни сотиш деб баҳоланган тақдирда мол-мулк солиғи турар жойнинг мулкдори томонидан тўланади (СК 410, 418-моддалари). Мулкдор кадастр ҳужжатларида белгиланади. Мол-мулкка бўлган мулк ҳуқуқи календарь йил мобайнида бир мулкдордан бошқасига ўтган тақдирда, солиқ аввалги мулкдор томонидан шу йилнинг 1 январидан эътиборан у мол-мулкка бўлган мулк ҳуқуқини йўқотган ойнинг бошланишига қадар, янги мулкдор (харидор жисмоний шахс) томонидан эса, унда мулк ҳуқуқи вужудга келган ойдан эътиборан тўланади (СК 423-моддаси 4-қисми).

– Объектом обложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч. 1 ст. 411 НК).

Налоговой базой по зданиям является их среднегодовая остаточная стоимость. По полностью самортизированному зданию налоговой базой является его переоцененная (рыночная) стоимость, определяемая не реже 1 раза в 3 года (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК).

Данная норма вступила в силу с 1 января 2020 года.

Кўчмас мулк корхона балансига ушбу мулк ҳуқуқи давлат органларида рўйхатдан ўтказилган санадан кирим қилинади.

Кўчмас мулк бўйича юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ базаси ушбу кўчмас мулкнинг ўртача йиллик қолдиқ қийматидир. Кўчмас мулкнинг қолдиқ қиймати ушбу мол-мулкнинг бошланғич (тикланиш) қиймати билан солиқ тўловчининг ҳисоб сиёсатида белгиланган усуллардан фойдаланилган ҳолда ҳисоблаб чиқилган амортизация миқдори ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СК 412-моддаси 1-қисми 1-банди).

Кўчмас мулкнинг ўртача йиллик қолдиқ қиймати солиқ давридаги ҳар бир ойнинг охирги кунидаги ҳолатга кўра объектнинг қолдиқ қийматларини қўшишдан олинган сумманинг ўн иккидан бир қисми сифатида ортиб борувчи якун билан аниқланади (СК 413-моддаси 1-қисми).

Агар кўчмас мулк учун кадастр ҳужжатлари сизнинг корхонангизга 2020 йил март ойида расмийлаштирилган бўлса, демак, 2020 йил учун мол-мулк солиғи ҳам март ойидан бошлаб 10 ой учун тўланади.

Юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби СКнинг 59-бобида кўрсатилган.

Солиқ солиш объектига эга бўлган кичик корхоналар ҳам мол-мулқ солиғини тўлайдилар. Кичик корхона бўлганлиги учунгина имтиёзлар белгиланмаган. Агар корхонангиз бирор меъёрий-ҳуқуқий ҳужжат билан юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ бўйича имтиёзга эга бўлса, уни қўллашингиз мумкин.

1. Объектом обложения налогом на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч.1 ст.411 НК). Налоговой базой по зданиям является их среднегодовая остаточная стоимость. По полностью амортизированному зданию налоговой базой является его переоцененная (рыночная) стоимость, определяемая не реже 1 раза в 3 года (п.1 ч.1 ст.412 НК). Переоценка здания, указанная в ст.412 НК, осуществляется в целях налогообложения налогом на имущество и не отражается в бухгалтерском учете.

2. Так как здание полностью амортизировано, по нему амортизация не начисляется (подп. «з» п.34 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

1. Нет, квартиры, не реализованные через 6 месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию, не становятся основными средствами. Амортизация по ним не начисляется. Квартиры продолжают оставаться готовой продукцией.

Объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию являются объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц (ч.1, п.4 ч.2 ст.411 НК). Налоговой базой по таким объектам является среднегодовая стоимость этих объектов (в части нереализованных) (п.3 ч.1 ст.412 НК).

2. Объекты налогообложения земельным налогом установлены ст.426 НК. Нереализованные квартиры не являются таким объектом.

Ҳа, 2019 йилда бозорлар ва савдо комплекслари ер ва мол-мулк солиқлари тўловчилари ҳисобланишган.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида солиқ солинадиган мол-мулкка эга бўлган юридик шахслар - Ўзбекистон Республикасининг резидентлари юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни тўловчилари ҳисобланишган (2007 йил таҳриридаги СК 265-моддаси 1-қисми).

Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида ер участкаларига эга бўлган юридик шахслар ер солиғини тўловчилари бўлишган (2007 йил таҳриридаги СК 279-моддаси 1-қисми).

Иккала солиқни тўлашдан фақат нотижорат ташкилотлари ва ягона ер солиғи тўловчилар истисно қилинган (2007 йил таҳриридаги СК 265-моддаси 2-қисми ва 279-моддаси 4-қисми).

При внесении доли в уставный фонд предприятия имуществом учредитель передает его актом приема-передачи на баланс предприятия, при этом переходит право собственности. Однако право собственности на недвижимость переходит после государственной регистрации (переоформления кадастровых документов) (ст.185 ГК). До этого право собственности на недвижимость принадлежит учредителю. Таким образом, складское помещение будет числиться на балансе учредителя – юридического лица, пока кадастровые документы оформлены на него.

Налог на имущество и земельный налог (при наличии земельного участка) должен уплачивать учредитель – юридическое лицо (ст.411 НК, ст.426 НК). Ваше предприятие будет уплачивать эти налоги после получения права собственности на складское помещение. Оба предприятия одновременно не должны платить налоги.

Налог на имущество

Объектом налогообложения налогом на имущество является недвижимое имущество. К недвижимому имуществу в целях налогообложения относятся (ч.2 ст.411 НК):

1) здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. При этом налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость зданий и сооружений (п.1 ч.1 ст.412 НК). Значит, речь идет об основных средствах;

2) объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта;

3) железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

4) объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию.

Жилые дома, находящиеся на земельных участках под снос, не подпадают под определение объектов налогообложения налогом на имущество. По мнению эксперта, предприятие не должно уплачивать налог на имущество по этим домам.

Однако есть и противоположное мнение экспертов. В соответствии с ним, так как кадастровые документы на дома оформлены на строительную фирму и нет решения на строительство, они должны быть приняты на баланс в качестве основных средств, предприятию необходимо уплачивать налог на имущество с их среднегодовой остаточной стоимости (п.1 ч.1 ст.412 НК).

Рекомендуем обратиться в ГНК или Министерство финансов за ответом на данный вопрос.

Земельный налог

Объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.426 НК). Ваше предприятие уплачивает земельный налог начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки (ч.2 ст.427 НК).

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч.1 ст.411 НК). Линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, относятся к недвижимому имуществу (п.3 ч.2 ст.411 НК).

Объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, относятся к недвижимому имуществу (ст.83 ГК).

Сети Интернет и кабельного телевидения, проложенные через колодцы, являются неотъемлемой частью линий связи и электропередачи вашего предприятия. Их невозможно переместить без нанесения ущерба.

Исходя из изложенного сети Интернет и кабельного телевидения, проложенные через колодцы АО «Узбектелеком», являются объектом налогообложения налогом на имущество.

2007 йил таҳриридаги Солиқ кодекси 266-моддасига кўра белгиланган муддатда ишга туширилмаган асбоб-ускуналар мол-мулк солиғи солиш объекти эди. Ушбу кодекс ўз кучини йўқотган ва 2020 йил 1 январдан эътиборан 30.12.2019 й. ЎРҚ-599-сон Қонуни билан тасдиқланган янги таҳрирдаги Солиқ кодекси амал қилмоқда. Унга кўра белгиланган муддатда ишга туширилмаган асбоб-ускуналар мол-мулк солиғи солиш объекти эмас.

Бошқа солиқлар бўйича ҳам солиқ оқибатлари йўқ.

1. Да, возникают. Объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию являются объектом налогообложения налогом на имущество (п.4 ч.2 ст.411 НК). Налоговой базой является среднегодовая стоимость этих объектов (в части не реализованных) (п.3 ч.1 ст.412 НК).

Нежилые помещения являются объектом налогообложения налогом на имущество после регистрации в кадастровых органах (п.1 ч.2 ст.411 НК). Налоговой базой по таким объектам является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой предприятия (ч.1 ст.412 НК).

Исходя из смысла ч.1 ст.412 НК, определение налоговой базы подобным образом применяется к недвижимости, находящейся в составе основных средств предприятия. Но в вашей ситуации нежилые помещения построены для продажи, числятся на счете 2810. Налоговый кодекс не устанавливает исчисление налоговой базы по такой недвижимости. По мнению эксперта, налоговой базой по налогу на имущество по нежилым помещениям, построенным для продажи и числящимся на счете 2810 «Готовая продукция», нужно признать среднегодовую стоимость этих объектов.

2. В отношении пустующих зданий, неиспользуемых производственных площадей, сооружений нежилого назначения, а также объектов незавершенного строительства законодательством могут применяться меры воздействия путем установления повышенных налоговых ставок, и налоговые льготы, указанные в статье 414 НК, на них не распространяются (ч.3 ст.415 НК).

Подпунктом «в» пункта 4 установлено, что к собственникам неиспользуемых объектов применяются следующие меры воздействия:

- применение по сравнению с установленными ставками налога на имущество и земельного налога: до трех месяцев - в двукратном размере, по истечении трех месяцев - в пятикратном размере, по истечении шести месяцев - в десятикратном размере, по истечении 12-ти месяцев - каждые последующие 12 месяцев в двукратном размере последнего примененного повышенного размера;

- приостановление действия налоговых льгот и преференций, предоставленных в соответствии с законодательством по налогу на имущество и земельному налогу в отношении неиспользуемых объектов.

Меры воздействия применяются в соответствии с заключениями о применении механизма налогового воздействия в отношении неиспользуемых объектов, представляемыми рабочими группами по выявлению неиспользуемых объектов (подп. «а» п.3 ПКМ №666).

То есть, меры воздействия по отношению к нереализованным нежилым помещениям в соответствии с ПКМ № 666 от 13.08.2019 года могут применяться на основании заключений рабочей группы.

Объектом налогообложения налогом на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч.1 ст.411 НК). К недвижимому имуществу относятся (ч.2 ст.411 НК):

1) здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;

2) объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта;

3) железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

4) объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию.

Заасфальтированная площадка на территории, принадлежащей предприятию, не является объектом обложения налогом на имущество.

В ст.411 НК приведены виды недвижимого имущества, являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество. Скважина для добычи воды не является объектом налогообложения.

Налоговой базой по налогу на имущество по зданиям является их среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой (п.1 ч.1 ст.412 НК).

В отношении пустующих зданий, неиспользуемых производственных площадей, сооружений нежилого назначения, а также объектов незавершенного строительства законодательством могут применяться меры воздействия путем установления повышенных налоговых ставок, и налоговые льготы, указанные в статье 414 НК, на них не распространяются (ч.3 ст.415 НК). Выявление таких объектов и применение мер воздействия осуществляются в соответствии с ПКМ №666 от 13.08.2019 г.

Если у предприятия не имеются пустующие здания, неиспользуемые производственные площади, сооружения нежилого назначения, а также объекты незавершенного строительства, то исчисление налога на имущество по повышенным ставкам, установленным для неиспользуемых объектов, неправомерно. Рекомендуем обратиться в ГНИ для уточнения причины доначисления налога.

При исчислении налога на имущество налоговая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) имущества, находящегося на балансе сельскохозяйственных предприятий, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, а также для разведения тутового шелкопряда (п.2 ч.1 ст.414 НК).

По отношению к части здания, сданного в аренду, данная норма не применяется. Потому что эта часть здания используется сельхозпредприятием для сдачи в аренду, а не в целях, указанных в п.2 ч.1 ст.414 НК.

Корхона ўз мулки бўлмиш бино-иншоотлар учун мулк солиғини тўлайди (СК 410-моддаси 1-қисми 1-банди). Кўчмас мулкка мулк ҳуқуқи бундай ҳуқуқ давлат рўйхатидан ўтказилгач қўлга киритилади, яъни кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилиши билан (ФК 185-моддаси). Унга қадар мол-мулк солиғи ҳисобланмайди ва тўланмайди.

Бино-иншоотга мулқ ҳуқуқи ўтганида, ушбу объектлар билан биргаликда мазкур объектлар жойлашган ҳамда улардан фойдаланиш учун зарур бўлган ер участкасига эгалик қилиш ва ундан доимий фойдаланиш ҳуқуқи ҳам ўтади (Ер кодекси 22-моддаси). Ер солиғи бу ҳуқуқлар пайдо бўлгандан кейинги ойдан бошлаб ҳисобланади (СК 427-моддаси 2-қисми).

Тўлиқ амортизация қилинган бино бўйича мол-мулк солиғи базаси – бу унинг уч йилда камида бир марта аниқланадиган қайта баҳоланган  (бозор) қийматидир (СК 412-моддаси 1-қисми).

Бунда бинонинг қайта баҳоланган (бозор) қиймати деганда айнан бугунги кундаги бозор қиймати тушунилади. Корхона уни аниқлаш учун мустақил баҳоловчи ташкилотга мурожаат қилиши мумкин. Шунингдек, корхона бинонинг бозор қийматини ўзи мустақил равишда аниқлаши ҳам мумкин, бунда корхона ушбу бозор қийматни асослаб бера олиши керак.

Солиқ базасини аниқлашда қайта баҳоланган (бозор) қийматидан амортизация суммасини чегириб ташланмайди. Шу қайта баҳоланган (бозор) қийматининг ўзи солиқ базаси ҳисобланади.

Мол-мулк солиғини ҳисоблаш учун аниқланадиган бозор қиймати фақат солиқ солиш мақсадида аниқланади. Тўлиқ амортизация қилинган бинонинг бухгалтерия ҳисобидаги қолдиқ қиймати нолга тенг ва у ўзгармайди.

Да, вправе. Налогоплательщиками земельного налога с физических лиц признаются физические лица, а также дехканские хозяйства с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.433 НК).

Физлицо должно было уплачивать земельный налог, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором предоставлен земельный участок (ч.1 ст.440 НК).

Здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, являются объектом налогообложения налогом на имущество (п.1 ч.2 ст.411 НК). Здания складов перестанут принадлежать предприятию после переоформления кадастровых документов. Только после этого предприятие сможет не платить за них налог на имущество и пересдать справку для исчисления авансовых платежей по налогу на имущество.

Земля, занятая складами и необходимая для их использования, находится у предприятия на правах владения и пользования (ст.22 ЗК). Такие земельные участки являются объектом налогообложения земельным налогом (ч.3 ст.424 НК). Данные права также прекращаются переоформлением кадастровых документов. Предприятие перестанет уплачивать земельный налог за этот земельный участок с месяца, в котором будут переоформлены кадастровые документы (ч.2 ст.427 НК). Для этого в месячный срок после переоформления кадастровых документов нужно представить уточняющий расчет земельного налога (ч.3 ст.431 НК).