– Действительно, в счете-фактуре должны быть указаны местонахождение (почтовый адрес) и идентификационный номер покупателя товаров (работ, услуг) (п. 3 ч. 1 ст. 222 НК; подп. 3 п. 14 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил. № 3 к рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.).

Попробуем разобраться с заполнением счетов-фактур при выписке физлицам.

Предприятия – плательщики НДС ведут реестры продаж и реестры покупок. Реестр продаж предназначен для регистрации счетов-фактур (или документов, их заменяющих), выставленных покупателям  (п. 17 Порядка ведения Реестров счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам), прил. №3,  рег.МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.).

Форма реестра продаж приведена в приложении № 5 к расчету НДС. В эти реестры данные вносятся из счетов-фактур или документов, их заменяющих.

ГНК на своем официальной сайте soliq.uz  отвечает на вопрос об указании ИНН физлиц в реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам), в графе «Наименование покупателя» делается надпись «физлицо», и графа «ИНН покупателя» оставляется пустой. https://soliq.uz/ru/press_center/news/kak-pravilno-zapolnit-reestry-schetov-faktur-k-raschetu-nds/?sphrase_id=1123505

Следовательно, можно  вам  рекомендавать  при выписке счета-фактуры физлицу, в том числе нерезиденту, ИНН покупателя  оставить незаполненным. Адрес необходимо заполнить по возможности подробнее.

При реализации товаров (работ, услуг) физлицам представляются чеки ККМ или чеки торгового терминала. И они являются заменяющими счет-фактуру документами, если выписаны на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ч. 3, ч. 8 ст. 222 НК). Турфирмы выдают покупателю чек КММ или чек торгового терминала при получении предоплаты за тур. Сам тур оказывается позже, и доход турфирмы признается по окончании тура. Если по окончании тура есть возможность найти покупателя, необходимо выставить ему счет-фактуру.

С признанием и документальным оформлением получения дохода со стороны турфирмы можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text142353_dohod_turpredpriyatiya_moment_priznaniya?paper=ntv

В табличной части счета-фактуры вашим  поставщиком  прохладительных  напитков должны быть указаны (ч. 1 ст. 222 НК):

- наименование реализуемых товаров;

- единица измерения;

- количество (объем) реализуемых товаров исходя из единиц измерения;

- цена  на единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС;

- стоимость всего количества (объема) реализуемых товаров без НДС;

- ставка и сумма НДС, предъявляемые покупателю товаров;

- стоимость всего количества (объема) реализуемых товаров  с учетом НДС.

Следовательно, ваш поставщик оформляет счет-фактуру с нарушением установленных требований и должен привести документ в соответствие с требованиями ч. 1 ст. 222 НК.

Да, при возврате авиабилета авиакомпания должна оформить дополнительный счет-фактуру.

Юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый НДС, и оборот, освобожденный от НДС, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру (ч. 3 ст. 222 НК). Также существуют документы, заменяющие счет-фактуру, при условии что в этих документах в обязательном порядке должна быть выделена сумма НДС (ч. 4 ст. 222 НК). Если   в  авиабилете отсутствует информация об НДС, то он не является документом, заменяющими счет-фактуру. В этом  случае при реализации авиабилета авиакомпания обязана выставить покупателю счет-фактуру, а  при  возврате  авиабилета оформить  дополнительный  счет-фактуру.

При корректировке налогооблагаемой базы по НДС поставщиком товаров (работ, услуг) в сторону увеличения (уменьшения) составляется дополнительный счет-фактура, который подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг) (ч. 11 ст. 222 НК). Следовательно, при возврате авиабилета авиакомпания должна составить дополнительный счет-фактуру с указанием суммы к уменьшению, то есть к возврату. В дополнительном счете-фактуре авиакомпания должна указать следующие сведения (ч. 12 ст. 222 НК):

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры, предусмотренные ч. 1 ст. 222 НК;

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер отрицательной корректировки налогооблагаемой базы без учета НДС;

5) размер отрицательной корректировки суммы НДС.

1. Если из законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению части своего обязательства других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (ч. 1 ст. 634 ГК). Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) заполняется на общую стоимость выполненных работ. Генподрядчик выставляет заказчику счет-фактуру на общую стоимость, исчисленную исходя из цены 300 000 сум. за 1 машино-час, в том числе НДС – 20%.
2. Выручка от реализации услуг за вычетом НДС является для генерального подрядчика доходом от оказания услуг и включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (ч. 1 ст. 129 НК, ч. 1 ст. 130 НК).

Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, за вычетом НДС относится на себестоимость оказанных услуг  (п. 1.1.4 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). При исчислении налога на прибыль это прочие вычитаемые расходы (п. 1 ст. 145 НК).

Также рекомендую ознакомиться с ответом https://vopros.norma.uz/question/14404.

Нет, при сдаче в аренду помещений выставление счета-фактуры с выделением к возмещению сумм налога на имущество, земельного налога, заработной платы охранника неправомерно.

Договором аренды помещения стоимость коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи может быть включена в стоимость арендной платы, а также не быть включена, но подлежать возмещению арендатором в размере потребленных им услуг. Тогда арендодатель, уплачивающий общеустановленные налоги, отдельными строчками указывает (п. 48 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил. № 3 к рег.МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.):

- сумму арендной платы с выделением суммы НДС;

- сумму, подлежащую возмещению за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, потребленные арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг.

Расходы по уплате налога на имущество, земельного налога, заработной платы охранника и другие аналогичные расходы не относятся к  возмещаемым, это расходы арендодателя. Арендодателю следует учесть  их в себестоимости арендной платы,  отразив затраты  в калькуляции на  оказание  услуг  по сдаче в  аренду   1  кв. м помещения.

Нет, не должна. На каждый лизинговый платеж, оформленный соответствующими документами (график лизинговых платежей, являющийся составной частью договора лизинга; счет; письменное уведомление, направленное лизингополучателю на уплату лизинговых платежей и т.п.), счет-фактура не выписывается (п.3 прил. № 1 к ПКМ № 522 от 25.06.2019 г.). Следовательно, ЭСФ также не должен выставляться.

1. Передача имущества в лизинг является оборотом по реализации товаров (ч. 1 ст. 239 НК в новой редакции). Если при этом возникает обязательство по уплате НДС, необходимо оформлять счет-фактуру.

2. Нет, не выставляется. На каждый лизинговый платеж, оформленный соответствующими документами (график лизинговых платежей, являющийся составной частью договора лизинга; счет; письменное уведомление, направленное лизингополучателю на уплату лизинговых платежей и т.п.), счет-фактура не выписывается (п. 3 прил. № 1 к ПКМ № 522 от 25.06.2019 г.).

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч. 3 ст. 239 НК в новой редакции):

1) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

В вашем случае товары переданы на основании договора безвозмездной передачи и данная передача не отвечает условиям экономической оправданности.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК в новой редакции).

В таком случае счет-фактура оформляется так же, как при обычной реализации товаров. В графе «Всего к оплате» вносится запись «Без оплаты».

Порядок взаимоотношений в системе оборота электронных счетов-фактур юридических и физических лиц, реализующих и приобретающих товары (работы, услуги), в  данный  момент    регламентируется Положением о порядке использования в системе взаиморасчетов счетов-фактур в электронной форме (прил.№1 к ПКМ №522 от 25.06.2019 г.).

Требование о выставлении ЭСФ не распространяется на оформление перевозки пассажиров авиабилетами (п.3 прил.№1 к ПКМ №522). Поэтому авиакассе не нужно оформлять ЭСФ при реализации авиабилетов юридическим и физическим лицам. Также   ПКМ   не  предписывает  выставлять счет-фактуру на общую сумму реализованных авиабилетов последним числом месяца.  

– На случаи оформления фактического оказания услуг документом на бумажном носителе, содержащим сведения, обязательные для счета-фактуры, требование о выставлении ЭСФ не распространяется (п.3 прил. №1 к ПКМ №522 от 25.06.2019г.). Таким документом могут быть инвойс или акт оказания услуг.

Также в системе оборота ЭСФ есть возможность выставления ЭСФ в одностороннем порядке.

В настоящий момент разрабатывается положение о порядке заполнения ЭСФ, в котором должны быть освещены все вопросы, касающиеся данной темы.

При реализации авиабилетов ЭСФ не выставляется (п.3 прил.№1 к ПКМ №522 от 25.06.2019г.). Как реализация, так и возврат авиабилетов оформляется в системе реализации авиабилетов авиаперевозчика. Возврат авиабилета любой авиакомпании оформляется в системе соответствующим документом на возврат, где среди прочей информации указывается сумма к возврату. Кроме того, при возврате авиабилета на бумажном носителе оформляется ведомость на возврат, которая должна содержать сведения, обязательные для счета-фактуры. Один экземпляр ведомости передается покупателю.

– Выставление счета-фактуры на возврат товаров закреплено Налоговым кодексом. Он оформляется поставщиком при полном или частичном возврате товаров (п.1 ч.1 ст.257 НК). При этом происходит корректировка налоговой базы по налогу на прибыль и НДС или налогу с оборота (ст.ст. 257, 332, 466 НК).

– Электронный счет-фактура – электронный документ, подтверждающий реализацию и приобретение товаров (работ, услуг), выставляемый и получаемый через операторов системы оборота ЭСФ, оформляемый по форме, установленной законодательством (п.2 прил. №1 к ПКМ №522 от 25.06.2019г.).

Передача товара комитентом комиссионеру – это еще не реализация. Реализацией считается момент, когда продавец-комиссионер передает товар покупателю и оформляет счет-фактуру.

При передаче товара комитентом комиссионеру оформляется акт приема-передачи.

Основным документом, регулирующим применяемый предприятием порядок налогообложения, является Налоговый кодекс. В нем не содержится норм, в соответствии с которыми предприятия, исключенные из реестра плательщиков НДС, должны переходить на уплату налога с оборота. Ваше предприятие при реализации б/у оборудования и ТМЗ должно выставлять счета-фактуры с учетом НДС.

Основания для исключения из реестра плательщиков НДС приведены в п.18 Положения (рег. МЮ №3232 от 02.05.2020 г.) Рекомендуем их изучить, в случае неподпадания вашего предприятия под данные основания обратиться в налоговые органы за разъяснением причины исключения, а также восстановления как налогоплательщиков НДС.

– Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 3 ч. 1 ст. 239 НК). При этом необходимо выставлять ЭСФ на всю стоимость передаваемого объекта с выделением НДС. Далее лизингополучатель будет постепенно погашать эту сумму с каждым лизинговым платежом. На каждую сумму погашения основного долга ЭСФ не выставляется.

Лизинговые платежи выплачиваются в соответствии с графиком. Кроме основного долга, в лизинговый платеж также включается процентный доход лизингодателя.

При реализации товаров (услуг) юридические лица, в том числе юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение (далее – юридические лица), и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 п. 3 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение). А процентный доход лизингодателя является доходом от оказания услуг. Частью 2 пункта 3 Положения установлен закрытый перечень случаев, когда выставление счета-фактуры не является обязательным. Процентного дохода лизингодателя в нем нет.

Также установлено, что при реализации товаров (услуг) без выставления счета-фактуры в соответствии с частью 2 пункта 3 Положения поставщик по итогам каждого календарного месяца 1 раз формирует односторонний обобщенный ЭСФ. Исключением являются случаи оформления ГТД по экспорту товаров. Обобщенный односторонний ЭСФ формируется на последнюю дату календарного месяца, до 5 числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг) (п. 59 Положения).

По мнению эксперта, пункт 59 Положения устанавливает закрытый перечень случаев, когда поставщик товаров (услуг) может выставлять односторонний ЭСФ на последнюю дату календарного месяца. И в перечне нет процентного дохода лизингодателя. Следовательно, лизингодателю необходимо выставлять ЭСФ на сумму процентного дохода, который должен быть подтвержден лизингополучателем.

Процентный доход лизингодателя освобожден от НДС (п. 8 ч. 1 ст. 244 НК). Поэтому лизингодатель в графе 7 счета-фактуры делает надпись «Без налога на добавленную стоимость» или «Без НДС» (п. 15 Положения).

1. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции, ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.).

Передача товара комиссионером-резидентом комитенту-нерезиденту, если этот товар не покидает территории Республики Узбекистан, не является экспортом.

2. При реализации товара продавец выставляет ЭСФ комиссионеру.

Комиссионер по товарам, приобретенным для комитента, выставляет комитенту ЭСФ в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из ЭСФ, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер» (п. 24 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

В графах 1а, 1б, 1в счета-фактуры соответственно указывается наименование, ИНН и номер НДС поставщика (продавца) товаров.

Выставленный поставщиком ЭСФ в течение 10 календарных дней должен быть подтвержден ЭЦП покупателя или отклонен с указанием причин. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок ЭСФ считается подтвержденным (п.63 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

На сегодняшний день ведутся настройки системы для выполнения данного требования, чтобы по истечении 10 календарных дней ЭСФ автоматически становились подтвержденными. Но пока это не выполнено и ЭСФ продолжают оставаться непринятыми и по истечении этого срока. Технически получатель может отклонить ЭСФ через более чем 10 дней после его выставления, и ЭСФ исчезнет из реестра счетов-фактур.

Но если данный ЭСФ уже был включен поставщиком в реестр и в расчет НДС или налог с оборота, то он не исчезнет из реестров в налоговой отчетности, даже если будет в последующем отклонен покупателем. Налоги поставщика будут посчитаны с учетом данных оборотов.

После того как на сайте будет настроена функция автоматизированного подтверждения ЭСФ, игнорируемого получателем в течение 10 календарных дней, получатель не сможет отклонить автоматически подтвержденный ЭСФ.

Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении налоговой базы (по НДС, налогу на прибыль или налогу с оборота) в случаях (п.40 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение):

- полного или частичного возврата товаров;

- отказа от оказанных услуг;

- изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

- предоставления скидок продавцом товаров (услуг).

Дополнительный счет-фактура оформляется и выставляется датой возникновения данных случаев.

На практике могут возникнуть и другие случаи, кроме предусмотренных в п.40 Положения, когда возникает необходимость изменения (исправления) ранее выставленного счета-фактуры. Причиной может быть изменение налоговой базы в результате исправления ошибок или необходимость внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру (п.44 Положения).

Исправленный счет-фактура оформляется в течение сроков исковой давности в соответствии со ст.88 НК.

Пример 1. Плательщик налога с оборота ошибочно выставил ЭСФ с выделением сумм НДС. В этом случае нельзя выставлять корректировочный ЭСФ. Необходимо аннулировать выставленный ранее ЭСФ и оформить новый без НДС.

Пример 2. Поставщик выставил ЭСФ, где указал цену товара, отличающуюся от договорной. При этом не было изменения условий сделки. Цена была указана ошибочно. Этот случай также не предусмотрен в п.40 Положения. Поставщику нужно аннулировать ЭСФ и выставить новый исправленный ЭСФ.

Нет, при импорте товаров ЭСФ в одностороннем порядке не выставляется. При импорте осуществляется их растаможка и оформляется ГТД. ГТД заменяет счет-фактуру.

1. Иностранная компания заключила контракт с узбекской организацией в долларах США, значит, изначально иностранная компания получает доход в инвалюте.

Согласно Закону РУз «О внешнеэкономической деятельности» внешнеторговая деятельность осуществляется путем экспорта и импорта товаров, работ (услуг) (ст.11 Закона). При этом выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан независимо от места их выполнения (оказания) является импортом (ст.11 Закона).

Валюта платежа во внешнеторговых контрактах и инвойсах указывается в иностранной валюте (п.4 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций ПКМ №283 от от 14.05.2020 г.).

Следовательно, между узбекской компанией и нерезидентом контракт заключается в иностранной валюте.

При этом оплата осуществляется напрямую иностранной компании на ее счет за рубежом.

Законодательством РУз закреплено право нерезидентов на открытие и использование банковских счетов в банках Республики Узбекистан в иностранной валюте и валюте Республики Узбекистан. Для открытия и использования банковских счетов нерезидентами – юридическими лицами в Республике Узбекистан обязательным требованием является осуществление деятельности на территории Республики Узбекистан (ст.13 Закона «О валютном регулировании»).

Вместе с тем на счета нерезидентов, осуществляющих деятельность через ПУ, могут быть зачислены (п.18 Правил осуществления валютных операций в Республике Узбекистан, прил. №1 к рег. МЮ №3281 от 31.08.2020 г.):

- средства, переведенные с зарубежных счетов нерезидентов, создавших постоянное учреждение;

- дивиденды, доходы и другие полученные законным путем средства нерезидентов, создавших постоянное учреждение, полученные в результате инвестиционной деятельности в Республике Узбекистан;

- средства, приобретенные на внутреннем валютном рынке;

- переводы по текущим международным операциям.

Однако возможность оплаты в инвалюте услуг нерезидента со стороны узбекской компании на счет созданного им постоянного учреждения на территории Узбекистана в коммерческом банке РУз не предусмотрена.

2. При реализации товаров (услуг) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (п.3 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Счета-фактуры оформляются в электронной форме и их хранение и учет ведутся в электронной информационной системе (п.10 Положения).

Стоимость товаров (услуг) в счете-фактуре указывается в национальной валюте, в сумах. При этом сумма должна указываться с округлением до сотых долей (п.8 Положения).