Крупные налогоплательщики должны перейти на МСФО. При этом дата перехода в нормативно-правовых актах не оговорена. В Постановлении Президента № ПП-4611 от 24.02.2020 г. сказано, что крупные налогоплательщики переходят на МСФО с итогов 2021 года. Но в данном случае те, кто в 2023  году получил уведомление о том, что отнесен к крупным налогоплательщикам, ни в 2021-м, ни в 2022-м, ни в начале 2023 года еще не соответствовали статусу крупного налогоплательщика, значит, на них требование по МСФО не распространялось.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупных налогоплательщиков, предоставляют налоговую отчетность и уплачивают налоги (сборы) централизованно с учетом обособленных подразделений (ч.3 ст.20 НК).

Крупные налогоплательщики, независимо от местонахождения, представляют налоговую отчетность в Межрегиональную государственную налоговую инспекцию по крупным налогоплательщикам (ч.4 ст.82 НК).

Налоговый аудит лиц, отнесенных к категории крупных налогоплательщиков, осуществляется Межрегиональной государственной налоговой инспекцией по крупным налогоплательщикам на основании приказа начальника инспекции (заместителя начальника инспекции) (ч.6 ст.140 НК).

К крупным налогоплательщикам применяется ускоренный порядок возмещения всей суммы НДС, подлежащей возмещению, при уведомлении налоговых органов при представлении налоговой отчетности о возврате налога (п.1 ч.4 ст.274 НК).

Материал по теме:

Обновлен список крупных налогоплательщиков

Назорат қилувчи органлар томонидан тадбиркорлик субъектлари фаолиятида текширувлар ва профилактика тадбирларини ўтказиш тартиби тўғрисида Низом 28-бандига мувофиқ текширувни ўтказаётган назорат қилувчи орган томонидан илгари текширилган фаолият даври, предмети ва объекти бўйича қайта текширув ўтказилмайди (13.09.2022 й. № ПҚ-374га илова, кейинги ўринларда «Низом»). Яъни айнан бир давр, айнан бир савол (масала) бўйича 2-марта қайта текширилмайди.

Бизнес-омбудсман ушбу масалада солиқ тўловчиларни ҳамма солиқ текширувларидан ҳимоя қилади, унинг фикрига кўра Низом 28-бандида белгиланган чеклов ҳамма солиқ текшируви турларига, жумладан камерал солиқ текширувига ҳам тегишли.

Солиқ кодексига қарайдиган бўлсак, 143-моддада белгиланишича, солиқ органлари солиқ тўловчининг айнан битта давр учун айнан бир хил солиқлар бўйича бир мартадан ортиқ солиқ аудитини ўтказишга ҳақли эмас, бундан солиқ аудитини ўтказиш чоғида солиқ органига маълум бўлмаган янги ҳолатлар аниқланган ҳоллар мустасно. Янги ҳолатлар аниқланган тақдирда солиқ органи такрорий солиқ аудитини тайинлашга ҳақли.

Солиқ кодекси 140-моддаси 10-қисмига мувофиқ ушбу Кодекснинг 143-моддасида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса, солиқ аудити фақат ушбу Кодекснинг 88-моддасида белгиланган даъво қилиш муддати ўтмаган охирги солиқ аудитидан кейинги даврни қамраб олиши мумкин.

Яъни Солиқ кодексига кўра солиқ текшируви айнан битта давр учун айнан бир хил солиқлар бўйича бир мартадан ортиқ солиқ аудитини ўтказишга ҳақли эмас. СК 138-моддасида камерал солиқ текширувига нисбатан бундай чеклов ўрнатилмаган.

Агар корхона ушбу масалада солиқ органи билан судлашса, суд «Норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар тўғрисида»ги Қонунга мувофиқ Солиқ кодекси Президент қароридан юқорироқ юридик кучга эга бўлган норматив-ҳуқуқий ҳужжат эканлигини инобатга олган ҳолда, Низом 28-моддасидаги чеклов камерал солиқ текширувига нисбатан қўлланилмаслигини кўрсатиб ажрим чиқариши эҳтимоли мавжуд.

Ҳа, мумкин. Корхонангиз томонидан онлайн-НКМда урилган суммалардан ортиқча сумма банкка топширилганлиги НКМ қўлламаган ҳолда савдо амалга оширилган деб эътироф этилиши мумкин.

Назорат-касса техникасининг қўлланилиши мажбурий бўлгани ҳолда, уни қўлламасдан савдони амалга оширганлик беш миллион сўм миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 221-м. 1-қ.).

Шуни алоҳида айтиб ўтиш лозимки, вазиятдан келиб чиққан ҳолда корхонангиз савдо фаолиятини хатолик билан юритар экан. Корхона исталганича нақд пул тушумини кассасида йиғиб, ўзи истаган вақтида банкка топшириши нотўғри.

Хўжалик юритувчи субъектлар ўз кассаларида кассадаги нақд пул қолдиқлари лимити доирасида нақд пулларга эга бўлишлари мумкин. Хўжалик юритувчи субъектлар кассасидаги нақд пуллар қолдиғига лимит ҳар йили мижознинг банкка тақдим этган ҳисоб-китоб маълумотномасига асосан банклар томонидан хўжалик юритувчи субъектлар билан келишилган ҳолда, нақд пул айланмаси ва уларнинг ишлаш шароитини ҳисобга олган ҳолда ўрнатилади (АВда 01.05.2018 й. 3003-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикасида банклар томонидан нақд пул муомаласига доир ишларни ташкил этиш тўғрисидаги Йўриқнома 17-б.). Хўжалик юритувчи субъектлар кассасидаги нақд пуллар қолдиғига лимитларининг белгиланиш тартиби Йўриқноманинг 18-бандида кўрсатилган.

 Кун охирида хўжалик юритувчи субъектлари кассаларидаги нақд пуллар қолдиғи хизмат кўрсатувчи банк томонидан ўрнатилган лимитдан ошмаслиги лозим. Хўжалик юритувчи субъектлари кассасидаги нақд пуллар қолдиғининг лимитдан ортиқча қисми, банклардаги ўз депозит ҳисобварағига кирим қилиш учун топширилиши шарт (Йўриқнома 24-б.).

Касса операцияларини юритиш тартибини бузиш мансабдор шахсларга базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн беш баравари миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (МЖТК 175-м. 3-қ.).

Исходя из ситуации, речь идет о предпроверочном анализе. Предпроверочный анализ - автоматизированный анализ представленной налоговой отчетности и другой информации о деятельности налогоплательщика, проводимый налоговыми органами с использованием информационных систем, без участия налогоплательщика (ч. 3 ст. 138 НК).

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность. Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 5-6 ст. 138 НК).

Предпроверочный анализ считается оконченным с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснования выявленных расхождений либо назначения камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки в порядке налоговый орган может запрашивать у налогоплательщика (налогового агента, третьего лица) учетные документы, пояснения к представленной налоговой отчетности и учетным документам, а также иную информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов и сборов. Запрошенные документы и пояснения должны быть представлены налоговому органу в течение пяти дней со дня получения соответствующего запроса. Срок представления запрашиваемых документов может быть продлен налоговым органом по заявлению налогоплательщика, в котором указаны причины и необходимые сроки для их представления (ч. 10-11 ст. 138 НК).

Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов осуществляются в соответствии со статьями 103-105 НК. Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога при отсутствии налоговой задолженности подлежит возврату либо засчитывается в счет предстоящих платежей по тому же налогу.

Камеральная налоговая проверка проводится в следующих случаях (п. 21 Положения о порядке организации и проведения налоговых проверок):

• непредставления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснований в течение десяти дней со дня получения уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом о выявленных расхождениях по результатам предпроверочного анализа;
• наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного на основе системы управления налоговыми рисками;
• при выявлении ошибок или расхождений в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Налоговые органы вправе проводить камеральную налоговую проверку также при:

• поступлении в налоговый орган обращений физических и юридических лиц о фактах нарушения налогового законодательства;
• представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью либо увеличена сумма понесенного убытка.

В вашем случае на предприятии проходит камеральная проверка, по результатам которой выяснится наличие или отсутствие налоговой задолженности (п. 18 Приложения 1 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Поэтому для зачета или возврата необходимо дождаться завершения камеральной налоговой проверки.

При этом, как написано в ответе на вопрос ID 26886, если вы не согласны с решением налогового органа, то вправе обжаловать его, обратившись в вышестоящий орган или в суд.

СК 227-1-моддасининг ўзбек тилидаги таҳрири:

«Фискал белгиларни акс эттириш ёхуд автоматлаштирилган ҳисобга олиш ўлчов воситалари билан жиҳозлаш ёки солиқ органларининг ахборот тизимлари билан интеграция қилинишини таъминлаш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, шунингдек товарларни (маҳсулотларни) ишлаб чиқарувчилар, импорт қилувчилар ва сотувчилар томонидан идентификация воситалари орқали мажбурий рақамли маркировкалаш қоидаларини бузиш - реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушум миқдорида жарима солишга сабаб бўлади».

Ушбу модданинг рус тилидаги таҳрири:

«Нарушение установленных законодательством требований или порядка по отображению фискальных отметок либо оснащению автоматизированными измерительными средствами учета или обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов, а также нарушение производителями, импортерами и продавцами правил обязательной цифровой маркировки товаров (продукции) средствами идентификации - влечет наложение штрафа в размере чистой выручки, полученной в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация».

Бу модданинг иккала тилдаги таҳрири айнан бир маънони беради, номутаносибликлар йўқ. «… в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация», деган жумлани «реализация мавжуд бўлган охирги ҳисобот чорагида» деб тушунилади, «реализация амалга оширилган жойда» деб эмас.

Сизнинг вазиятингизда СК 227-1-моддасига кўра корхонанинг иккала савдо шаҳобчаси бўйича реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушум миқдорида жарима солинади.

2024 йил 1 январдан эътиборан, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати, натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин уч йилни ташкил этади. Агар солиқ мажбуриятининг юзага келиши муайян воқеа ёки ҳаракат билан боғлиқ бўлса, агар Солиқ кодексида бошқача қоида белгиланмаган бўлса, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати шу воқеа ёки ҳаракат содир бўлган пайтдан эътиборан уч йилни ташкил этади (СК 88-м. 2-қ.).

Солиқ аудити Солиқ кодексининг 88-моддасида белгиланган даъво қилиш муддати ўтмаган охирги солиқ аудитидан кейинги даврни қамраб олиши мумкин (СК 140-м. 10-қ.).

Шунга кўра, агар корхонада 2024 йилда солиқ аудити ўтказилса, у 2021-2023 йилларни қамраб олиши керак, 2019 ва 2020 йиллар текширилмайди.

Исходя из ситуации, предприятие занималось монтажом и установкой солнечных панелей с использованием ТМЗ, которые должны быть в наличии. Т.к. заказчики приняли ЭСФ, значит, услуги были действительно оказаны. Это означает, что или остаток ТМЗ на складе учитывался неверно или использовались неоприходованные ТМЗ или ЭСФ от поставщиков поступали с опозданием. Вам нужно выяснить причину.

В вашей ситуации любое принятое решение будет с нарушением законодательства. Если окажется, что на складе не было ТМЗ, и вы проигнорируете тот факт, что ЭСФ на приобретение необходимых ТМЗ, были получены после фактического оказания услуг, получится, что были использованы неоприходованные ТМЗ.

Если вы решите переоформить ЭСФ более поздними датами, заказчики не согласятся с этим.

В данной ситуации нет законодательно правильного и безболезненного выхода. Вам следует самостоятельно принять решение как именно поступить.

Налоговые последствия также будут исходить из того, как именно вы решите ситуацию.

Хотим обратить ваше внимание на то, что хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров признается сокрытием (занижением) налоговой базы (ч.3 ст.223 НК).

Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы. А также суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов в соответствии с Налоговым кодексом (ч.ч.1-2 ст.223 НК).

Действующий Налоговый кодекс не ограничивает представление уточняющей налоговой отчетности за период, который был проверен со стороны налогового аудита.

Срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года после окончания налогового периода, по результатам которого определяется налоговое обязательство (ч.2 ст.88 НК). И предпроверочный анализ (автокамерал) может проводиться в течение срока исковой давности, в т.ч. за период, который был уже проверен. В Налоговом кодексе ограничений нет. Следовательно, автокамералом и камеральной налоговой проверкой в 2024 году могут быть доначислены налоги за 2021 год.

Но предприятие не обязано соглашаться с требованиями предпроверочного анализа. Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений (ч.7 ст.138 НК).

Так как автокамерал доначисляет налоги за период, который был проверен со стороны налогового аудита, вы вправе пожаловаться бизнес-омбудсману на сотрудников налоговых органов за некачественное проведение проверки.

1. 2022 йил 1 январдан бошлаб юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш (олиш) ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларида ҳисобга қўйилади. Бунда жисмоний ва юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларининг электрон тизимларида ҳисобга қўйиш масофадан туриб фақат электрон шаклда амалга оширилади.

Давлат солиқ хизмати органларида ҳисобга қўйилмаган шартномалар асосида ижарага олинган ёки текин фойдаланилаётган кўчмас мулк объектларида сақланаётган товар-моддий захиралар қолдиқлари саноқдан (инвентаризациядан) ўтказилмайди ва солиқ солиш мақсадларида солиқ тўловчининг омборида мавжуд эмас деб баҳоланади (22.09.2021 й. ВМҚ №595 3-б. «в»-к.б.).

2022 йил 1 сентябрдан бошлаб фуқаролар ва йўловчи ташиш фаолиятини амалга ошириш учун лицензияга эга бўлган юридик шахслар ўртасида тузиладиган транспорт воситаси ижараси шартномаларини нотариал тасдиқлаш талаби бекор қилиниши ҳамда уларни давлат солиқ хизмати органлари ахборот тизимлари орқали электрон тарзда ҳисобга олиш тизими жорий этилиши белгиланган (07.07.2022 й. №ПҚ-311 4-б.).

Бу қарорларда айтилган электрон тизим – “E-ijara” тизимидир. Амалдаги қонунчиликка мувофиқ кўчмас мулкни ижарага бериш ёки текин фойдаланиш шартномалари ва транспорт воситаси ижара шартномаларигина ушбу тизимда рўйхатга қўйилиши шарт. Бошқа турдаги мол-мулк ижараси “E-ijara” тизимига рўйхатга қўйилиши кераклиги белгиланмаган.

2. Тадбиркорлик субъектлари ўз товарларини (ишларини, хизматларини) бозор конъюнктурасидан келиб чиқиб, мустақил равишда белгиланадиган нархлар ва тарифлар бўйича ёки шартнома асосида реализация қилишга ҳақли (Янги таҳрирдаги «Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонун 8-м.). Шунга кўра корхонангиз мол-мулкини ижарага беришда ижара ҳақини ижарачи билан келишган ҳолда мустақил белгилашга ҳақли. Бу кўчмас мулк ва автотраспорт воситалари ижара ҳақига ҳам, асбоб-ускуналар ижара ҳақига ҳам тегишли.

«2024 йил учун Ўзбекистон Республикасининг Давлат бюджета тўғрисида»ги Қонунга 8-иловадаги бинолар ва транспорт воситалари ижараси учун белгиланган ижара тўловларининг энг кам ставкалари солиқ солиш мақсадида белгиланган (иловадаги изоҳни ўқинг). Яъни шартномада келишилган ижара ҳақи қонунда белгиланган ставкалардан ҳисобланган ижара ҳақидан кам бўлса, солиқлар қонундаги энг кам ставкалардан ҳисобланган ижара ҳақи суммасидан тўланади.

Мавзу бўйича мақола:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195485_ijaraning_eng_kam_stavkalari_2024_yilda_qullash_tartibi

Республикамизда 2021 йилдан эътиборан товарларни рақамли маркировкалаш босқичма-босқич амалга оширилмоқда. Қуйидаги товарлар рақамли маркировкаланган бўлиши шарт (20.11.2020 й. ВМҚ №737га 1-илова):

• Сигаретлар,
• Бошқа турдаги чекиладиган тамаки маҳсулотлари, чекилмайдиган тамаки маҳсулотлари, никотинли тамакисиз снюс, таркибида никотин мавжуд суюқликлар ва никотинли электрон сигареталар,
• Алкоголь маҳсулотлари (пиво маҳсулотларидан ташқари),
• Пиво маҳсулотлари,
• Маиший техника,
• Дори воситалари ва тиббий буюмлар,
• Сув ва салқин ичимликлар.

Агар товарларингиз рақамли маркировкаланадиган товарлар таркибига кирмаса, бу ҳақда солиқ органига жавоб хати ёзишингизни ва унга импорт шартномаси нусхасини илова қилишингизни тавсия қиламиз. Шунингдек, нима учун товарларнинг ТИФ ТН коди маркировка килиш мажбурий товарлар руйхатига тўғри келганлигини аниқлаштириш лозим.

Агар солиқ органи бундай жавоб билан қаноатланмаса, камерал текширув тайинлаши ва қонунчиликка мувофиқ жавобгарликка тортиши мумкин. Жумладан, мажбурий рақамли маркировкалаш қоидалари бузилганида СК 227-1-моддаси ва МЖТК 166-моддасига кўра тегишли чоралар белгиланган.

«Жавоб берамиз» хизмати солиқ органи томонидан қабул қилиниши мумкин бўлган қарорларни олдиндан била олмайди. Солиқ органи томонидан юборилган хатда кўрсатилган ижрочи ходим билан маслаҳатлашган ҳолда йўл тутишингиз мақсадга мувофиқ.

При государственной регистрации субъекта предпринимательства также выбирается порядок налогообложения. Предприятие обязано представлять налоговую отчетность в соответствии с выбранным порядком налогообложения, а также расчет НДФЛ и социального налога в сроки, установленные НК. Кроме того, существуют финансовые и статистические отчеты, которые обязаны представлять хозяйствующие субъекты.

Если учредитель не наймет работников и уедет, то некому будет представлять даже нулевую налоговую отчетность. При неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятие переводится в категорию бездействующих. Основанием для этого является (п.5 Положения о порядке исключения из государственного реестра субъектов предпринимательства, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, прил.№2 к ПКМ №704 от 21.08.2019 г.):

• непоступление в течение девяти месяцев на банковские счета денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности;
• непредставление в течение девяти месяцев налоговых отчетов.

Исходя из ситуации у предприятия нет никаких активов и обязателств, в т.ч. по налогам и сборам. Поэтому у него не должны возникнуть какие-либо проблемы.

После пребывания в течение трех лет коммерческих организаций в категории бездействующих регистрирующий орган исключает предприятие из государственного реестра (п.16 Положения).

При строительстве объектов составляется смета расходов. Этот документ ничем нельзя заменить.

Формы 2 и 3 в строительстве отменены. Вместо них применяется «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов (прил. №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.).

При строительстве объектов, включая строительство объектов «под ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.7 ст.242 НК). Поэтому ежемесячно выставляется ЭСФ с выделением сумм НДС.

НДС

Строительство недвижимости на территории Республики Узбекистан признается оборотом по реализации услуг, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.3 ст.241 НК). Ставка налога – 15% (ч.1 ст.258 НК).

Налог на прибыль

Доходы от оказания строительно-монтажных услуг включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с этими услугами, вычитаются (п.1 ч.3 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Если исходя из условий первичных документов договор является экспортным, прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке. Налоговая ставка в размере 0% применяется, если доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода. В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска услуг в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0% не применяется (п.6 ч.1, ч.8, ч.8 ст.337 НК).

Если доход от экспорта услуг составляет менее 15% совокупного дохода или услуги не являются экспортными, применяется налоговая ставка 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК).

Налог на имущество

Объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию являются объектом налогообложения налогом на имущество (п.4 ч.2 ст.411 НК). До тех пор налоговых последствий по данному налогу нет. Если по истечении шести месяцев останутся нереализованные квартиры, строительная организация представит расчет или уточняющий расчет по налогу на имущество, включив эти квартиры, и начнет уплачивать с них налог. По мере реализации квартир налоговая база будет уменьшаться, соответственно будет представляться уточняющий расчет.

Земельный налог

Земельные участки, занятые под многоквартирными домами и общежитиями, а также земельные участки, прилегающие к многоквартирным домам, за исключением земельных участков, занятых под объектами недвижимости нежилого назначения, не являются объектом налогообложения земельным налогом (п.12 ч.2 ст.426 НК).

Строительная организация не уплачивает земельный налог по этим землям с 1 октября 2022 года (ч.2 ст.427 НК). Если вы уплачивали земельный налог до конца 2022 года, вправе представить уточняющий расчет к уменьшению.

При использовании семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (услуг) налог на имущество и земельный налог уплачиваются по налоговым ставкам, установленным для физических лиц (ч.4 ст.422, ч.7 ст.437 НК).

При сдаче недвижимости в аренду налоговые последствия для СмП и ООО одинаковые. Предприятие будет уплачивать налог на имущество и земельный налог по ставкам, установленным для юрлиц.

Если предприятие уплачивает налог с оборота, доход от сдачи имущества в аренду будет включаться в совокупный доход при определении налоговой базы (ст.464 НК).

Если предприятие уплачивает НДС и налог на прибыль:

- сдача имущества в аренду признается оборотом по реализации услуг, облагаемым НДС (п.1 ч.2 ст.239 НК);

- доход от сдачи имущества в аренду включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.8 ч.3 ст.297 НК).

1. Отдельные налоговые льготы для семейных предприятий не предусмотрены. СмП уплачивает те же налоги, что и ООО. При обложении налогом на имущество и земельным налогом есть определенные особенности:

- При использовании физическим лицом или семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (услуг) налог на имущество уплачивается по налоговым ставкам, установленным для физических лиц (ч.4 ст.422 НК);

- При использовании физическим лицом или семейным предприятием земельного участка одновременно с проживанием в расположенном на нем жилом доме для производства товаров (услуг) земельный налог уплачивается по налоговой ставке, установленной для физических лиц (ч.6 ст.437 НК).

Кроме того, существуют особенности оплаты услуг коммунальной инфраструктуры. При использовании семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (работ, услуг) оплата услуг коммунальной инфраструктуры (электроэнергия, водоснабжение, канализация, газообеспечение и теплоснабжение) осуществляется по тарифам и на условиях, установленных для населения. Предприятия коммунального обслуживания, электро- и газообеспечения обеспечивают подводку и подключение необходимых коммуникационных сетей до места осуществления деятельности семейного предприятия по тарифам и на условиях, установленных для населения (ст.28 Закона «О семейном предпринимательстве»).

Если совокупный доход семейного предприятия, уплачивающего налог с оборота, в течение календарного года достигнет 1 млрд.сум, оно становится плательщиком НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (п.1 ч.1 ст.461, ч.9 ст.462 НК).

Эркин иқтисодий зоналар махсус иқтисодий зоналарнинг бир тури ҳисобланади («Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида»ги Қонун 9-м.). Шу сабабли махсус иқтисодий зоналар иштирокчилари учун кўзда тутилган солиқ солишнинг алоҳида тартиби ЭИЗ иштирокчиларига ҳам тегишли.

Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига солиқ солишнинг алоҳида тартиби кўзда тутилган (СК 18-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. Бу солиқ имтиёзлари фақат инвестор (инвесторлар) ва Махсус иқтисодий зона дирекцияси ўртасида тузилган Махсус иқтисодий зона ҳудудига инвестиция киритиш тўғрисидаги битимда назарда тутилган махсус иқтисодий зона иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади. ҚҚС ва бошқа солиқ турлари бўйича имтиёзлардан эса Солиқ кодексининг тегишли моддаларига мувофиқ фойдаланишлари мумкин (СК 473-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига солиқ солиш шартлари ва солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби СК 473-474-моддаларида ёритилган.

Фаолият кўрсатиш муддати мобайнида "Зомин-фарм" ЭИЗ, "Косонсой-фарм" ЭИЗ, "Сирдарё-фарм" ЭИЗ, "Бўстонлиқ-фарм" ЭИЗ ва "Паркент-фарм" ЭИЗ ҳудудларида алоҳида солиқ ва божхона режимлари амал қилади (3.05.2017 й. №ПФ-5032 3-б.).

Эркин иқтисодий зоналар махсус иқтисодий зоналарнинг бир тури ҳисобланади («Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида»ги Қонун 9-м.).

Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига солиқ солишнинг алоҳида тартиби кўзда тутилган (СК 18-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. ҚҚС ва бошқа солиқлар бўйича имтиёзлардан эса Солиқ кодексининг тегишли моддаларига мувофиқ фойдаланишлари мумкин (СК 473-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига солиқ солиш шартлари ва солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби СК 473-474-моддаларида ёритилган.

Рус тилида ўқиш

Сиз томонингиздан юқорида келтирилган Президент Фармонларига ўзгартиришлар киритилган. 18.03.2013 йилдаги №ПФ-4516-сон Фармоннинг солиқ имтиёзларига оид 5-банди ўз кучини йўқотган. 28.10.2016 йилдаги №ПФ-4853-сон Фармоннинг 3-банди эса ҳозирда бундай таҳрирда:

«Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодекси ва Ўзбекистон Республикасининг "Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида"ги Қонунида белгиланган тартибда алоҳида солиқлар, шунингдек, божхона тўловлари бўйича имтиёзларни қўллашнинг ўзига хос хусусиятлари назарда тутилади».

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. Ушбу солиқ имтиёзларининг амал қилиш муддати махсус иқтисодий зона иштирокчисининг гувоҳномаси олинган кундан эътиборан ҳисоблаб чиқарилади (СК 473-м. 1-қ., 474-м. 1-қ.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчилари фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб (СК 473-м. 2-қ.):

•  3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
•  5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
•  15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Фойда солиғи бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати эса махсус иқтисодий зона ҳудудида ишлаб чиқариш (хизматлар кўрсатиш) объекти фойдаланишга қабул қилинган санадан эътиборан ҳисобланади (СК 474-м. 2-қ.).

Махсус иқтисодий зонанинг иштирокчиси мақомидан маҳрум этилганда тадбиркорлик субъекти махсус иқтисодий зона иштирокчиларига бериладиган солиқ имтиёзлари ва бошқа преференциялардан махсус иқтисодий зона иштирокчиси мақомидан маҳрум этилган ойнинг биринчи кунидан эътиборан фойдаланишга ҳақли эмас (СК 474-м. 3-қ.).