Контракт с юрлицом Казахстана является внешнеторговым контрактом, он одновременно является и импортным (импортируются услуги туроператора из Казахстана), и экспортным (предприятие оказывает услуги туроператору из Казахстана). Внешнеторговые контракты регистрируются в системе ЕЭИСВО (ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг) местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.3 ч.3 ст.241 НК). В вашей ситуации туры будут осуществляться за пределами Узбекистана, значит, Узбекистан не признается местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). Поэтому объекта налогообложения НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогообложение доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением регламентируется статьями 351-358 НК.

Казахстанская турфирма будет получать доходы от оказания туристических услуг за пределами Узбекистана. Поэтому ее доходы не будут облагаться налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Обратите внимание на то, как составляются агентские договоры. В вашей ситуации, если в соответствии с агентским договором стоимость тура составляет 1000 долларов США, значит, доход туроператора из Казахстана составляет 1000 долларов США, а за реализацию тура он заплатит агенту (вашему предприятию) вознаграждение в размере 50 долларов США.

Если реализуемое масло является товаром, приобретенным для перепродажи, оно отражается по дебету счета 2910 «Товары на складах».

Бухгалтерские проводки:

При определении налоговой базы по налогу с доходов нерезидента,  осуществляющего деятельность через ПУ:

- доход от реализации масла включается в состав совокупного дохода (п.1 ч.3 ст.347 НК);

- себестоимость реализованного масла вычитается (ч.1 ст.348 НК).

Соответственно, эти доходы и расходы отражаются в налоговой отчетности по налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ.

Исходя из ситуации, речь идет об аренде недвижимого имущества.

Между Республикой Узбекистаном и ФРГ подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7 сентября 1999 г.). Согласно ст.6 Соглашения, доходы от сдачи недвижимости в аренду облагаются там, где она находится. Поэтому предприятие, как налоговый агент, обязано обложить НДФЛ доход физлица-нерезидента от сдачи недвижимости в аренду.

Исходя из ситуации, заказчик заключил договор на СМР с иностранной компанией как с подрядчиком. А иностранная компания передала эти СМР местному предприятию как субподрядчику.

Перед заказчиком за выполняемые СМР отвечает сама иностранная компания. Поэтому, несмотря на то, что она фактически не работает в Узбекистане, ее деятельность приводит к возникновению постоянного учреждения (ст.5 Международных соглашений об избежания двойного налогообложения).

Юридическое лицо - нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, не позднее ста восьмидесяти трех календарных дней со дня начала осуществления этой деятельности обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика (ч.1 ст.130 НК).

Налоговые льготы, предоставленные по НДС и налогу на прибыль, касаются самого университета и его услуг в сфере обучения (п.10 ч.1 ст.243, п.4 ч.1 ст.337 НК). Если при импорте услуг возникают обязательства по уплате НДС и налога на прибыль, университет обязан исполнить эти обязательства в качестве налогового агента.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Услуги по предоставлению сервера для доступа и работы в программе являются услугами в электронной форме (п.1 ч.1 ст.282 НК). Так как покупателем услуг в электронной форме индийской компании является университет, зарегистрированный в Узбекистане, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241 НК).

Университет в качестве налогового агента обязан исчислить НДС, удержать его с индийской компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент должен уплатить его за свой счет (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

В данной ситуации у индийской компании будут возникать 2 вида доходов, которые облагаются налогом с доходов нерезидента – это роялти и доходы от оказания технических услуг (п.п.4, 17 ч.2 ст.351 НК). Их стоимость следует прописать в контракте по отдельности. Ставка налога с данных доходов нерезидента по Налоговому кодексу – 20% (п.6 ст.353 НК).

В ситуации указано, что индийская компания предоставила действующий сертификат налогового резидентства. В таком случае налоговый агент вправе самостоятельно применять положения международного договора Республики Узбекистан (ч.ч.2,3 ст.357 НК).

Между Правительствами Республики Узбекистан и Республики Индия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Нью-Дели, 29.07.1993 г.).

В соответствии с Соглашением в данной ситуации:

- роялти, выплачиваемые налоговому резиденту Индии, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10%. Для этого также необходим документ, подтверждающий фактическое право этой компании на получение данного роялти (п.2 ст.12 Соглашения, ч.4 ст.357 НК);

- доходы от оказания технических услуг облагаются в Индии (ст.7 Соглашения). Поэтому налоговый агент вправе не облагать их в Узбекистане налогом с доходов нерезидента.

Норезидентга маслаҳат хизматлари учун тўлаб берилган ҳақ солиқ агентида норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиққа тортиладиган даромадлар жумласига киради (СК 351-м. 2-қ. 17-б.).

Франциялик компания корхонангизга резидентлик сертификатини ўз вақтида тақдим этибди. Демак, корхонангиз солиқ агенти сифатида Ўзбекистоннинг халқаро шартномаси меъёрларини мустақил равишда қўллашга ҳақли (СК 357-м. 2,3-қ.).

Ўзбекистон Республикаси ва Франция Республикаси ҳукуматлари ўртасида икки ёқлама солиққа тортишнинг олдини олиш ҳамда даромад ва сармоя солиқларини тўлашдан бош тортишни бартараф қилиш тўғрисида Конвенция имзоланган (Париж, 22.04.1996 й.).

Ушбу Конвенциянинг 7-моддасига кўра корхонангизга маслаҳат хизматларини кўрсатган франциялик компания солиқни Францияда тўлайди. Бундан келиб чиқадики, корхонангиз франциялик компанияга унинг даромадини солиқни ушламаган ҳолда тўлиқ тўлаб беришга ҳақли.

Начнем с того, что существуют ограничения на предоставление займов нерезидентам. Вы не сможете предоставить заем, только лишь заключив договор с юрлицом Польши, банк не пропустит такую транзакцию.

Предоставление резидентами Республики Узбекистан нерезидентам кредитов и займа в виде денежных средств, товаров (услуг), а также объектов лизинга осуществляется при наличии решений Президента Республики Узбекистан, Кабинета Министров или международного договора Республики Узбекистан (п.6-1 Положения о порядке осуществления отдельных валютных операций, связанных с движением капитала, прил. к рег.МЮ №2536 от 17.12.2013 г.).

Допустим, вам разрешат предоставить такой валютный заем. Рассмотрим налоговые последствия.

Ставка рефинансирования ЦБ на сегодняшний день составляет 14%, а в договоре займа вы указываете 7%. Следовательно, у нерезидента возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (ч.4 ст.299, п.13 ч.2 ст.351 НК). Для нерезидентов в этой ситуации исключений нет.

 В данной ситуации возникает объект налогообложения, но нет механизма и порядка, как следует удержать налог с доходов нерезидента. Удерживать налог тоже не с чего, ведь юрлицо Польши будет платить проценты вашему предприятию, а не наоборот. Вы ему не будете платить никакие доходы, чтоб удержать с них налог.

Но в любом случае ваше предприятие является налоговым агентом, и налоговые органы будут требовать у вас уплату налога (п.1 ст.352 НК). В таком случае вашему предприятию придется уплатить налог с доходов нерезидента за свой счет, ставка налога 20% (п.6 ст.353, ч.ч.11, 12 ст.354 НК).

Между Правительствами Республики Узбекистан и Республики Польша подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на имущество (Варшава, 11 января 1995 г.). Если заемщик представить сертификат налогового резидента Польши, ваше предприятие, как налоговый агент вправе самостоятельно применить положения Соглашения и не облагать налогом доход нерезидента в виде безвозмездно полученного имущества (ст.21 Соглашения).

Проценты по договору займа, выплачиваемые нерезидентом вашему предприятию, будут облагаться налогом в Польше. Ставка налога в соответствии с Соглашением составляет 10% (п.п.1, 2 ст.11 Соглашения). Если в Налоговом кодексе Польши установлена более высокая ставка налога на проценты, вашему предприятию следует представить заемщику сертификат налогового резидентства Узбекистана для применения ставки 10% в соответствии с Соглашением.

Inkoterms 2010 етказиб бериш шартларига кўра FOB (freeon board) товарлар экспортини расмийлаштириш ва сув транспортигача етказиб, юклаб ортиш сотувчининг зиммасида эканлигини билдиради. Сув транспортининг фрахти ва қолган транспорт ва божхона харажатлари эса харидорнинг бўйнига тушади.

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Чет эллик шахслар томонидан кўрсатиладиган ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлса, Ўзбекистон ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 4-б. «б»-к.б.). Агарда бундай хизматлар ушбу мезонга мувофиқ бўлмаса, уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон деб эътироф этилмайди.

Сизнинг вазиятингизда хитойлик компания товарни Ўзбекистоннинг ичидаги бир жойдан иккинчи жойга етказмаган, товар чет давлатдан кириб келган. Шундай экан, хитойлик транспорт компанияси товарларингизни етказиб беришида Ўзбекистон хизматларни реализация қилиш жойи эмас, ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиқ

Норезидентга халқаро ташиш, шу жумладан юкларни юклаш, қайта юклаш, тушириш ва жойлаш учун ташиш шартномаси шартларида назарда тутилган тўлов бўйича хизматлар учун тўланган даромадлар солиқ агентида норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиққа тортилади. Халқаро ташиш деганда йўловчиларни, юкларни, товарларни, шу жумладан почтани дарё ёки ҳаво кемалари, автомобиль ёки темир йўл транспорти орқали, давлатлардан бири Ўзбекистон Республикаси бўлган турли давлатларда жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ҳар қандай ташиш тушунилади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.).

Демак, ушбу вазиятда хитойлик компания юкларни халқаро ташиш хизматини амалга оширган. Бу хизматлар солиқ агентида солиққа тортилади, солиқ ставкаси 6% (СК 353-м. 3-б.).

Хитойлик транспорт компанияси корхонангизга резидентлик сертификатини ўз вақтида тақдим этибди. Шундай экан, корхонангиз солиқ агенти сифатида Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси шартларини мустақил равишда қўллашга ҳақли (СК 357-м. 2, 3-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Хитой Халқ Республикаси Ҳукумати ўртасида даромаддан олинадиган солиқлаpнинг икки ёқлама қўлланишининг олдини олиш ҳақида Битим имзоланган (Тошкент, 1996 йил 3 июль). Битимнинг 8-моддасига кўра Хитой резиденти бўлган корхонанинг Халқаро ташишларда кемалар, самолётлар йўл транспорти воситаларидан (яъни автомобиль транспортидан) фойдаланиб олган даромадига фақат Хитойда солиқ солинади. Демак, бунда норезидентнинг даромадига Ўзбекистонда солиқ солинмайди.

Агар юк темир йўл транспортида ташиб келтирилган бўлса, у ҳолда Битимнинг 8-моддаси эмас, балки 21-моддаси шартлари қўлланилади. Ушбу моддага кўра Хитой резиденти бўлган корхона юкларни темир йўл транспортида ташиб келтилса, унинг бу даромадига Хитойда солиқ солинади. Яъни бунда ҳам унинг даромади Ўзбекистонда солиққа тортилмайди.

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/question/25673

https://buxgalter.uz/question/25704 .

Норезидент юридик шахсга роялти кўринишида тўлаб берилган даромад солиқ агентида норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 4-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади. Даромадлар норезидентга роялти тарзида тўланганда, башарти норезидент ушбу даромадларга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга бўлса, солиқ агенти Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномасида ва СК 6-моддасида белгиланган қоидаларда назарда тутилган солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини қўллайди. Солиқ агенти норезидентдан ушбу норезидент тегишли даромадни олишга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлиги тасдиқномасини сўраб олишга ҳақли. (СК 357-м. 2-4-қ.).

 Кореялик компания Корея солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини тақдим этибди. У роялти кўринишидаги даромадни олишга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлиги тасдиқномасини ҳам тақдим этса, корхонангиз солиқ агенти сифатида халқаро шартнома шартларини қўллашга ҳақли.

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Корея Республикаси Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқ солинишининг олдини олиш ҳамда даромад ва сармоя солиқларини тўлашдан бош тортишни бартараф қилиш тўғрисида Конвенция имзоланган (1998 йил 11 февраль). Конвенциянинг 12-моддасида бундай дейилган:

«1. Аҳдлашувчи Давлатлардан бирида ҳосил бўладиган ва бошқа Аҳдлашувчи Давлатнинг резидентига тўланадиган роялтилар ушбу бошқа Давлатда солиққа тортилиши мумкин.

2. Бироқ бундай роялтилар улар ҳосил бўладиган Аҳдлашувчи Давлатда ҳам ва шу Давлат қонунларига мувофиқ солиққа тортилиши мумкин, аммо агар бошқа Аҳдлашувчи Давлатнинг резиденти роялтиларнинг амалдаги эгаси бўлса, бундай ҳолда ундириладиган солиқ: 

а) саноат, тижорат ёки илмий ускуналардан фойдаланиш учун ёки фойдаланиш ҳуқуқи учун тўланадиган шундай роялтилар ялпи миқдорининг 2 фоизидан; ва

b) барча бошқа ҳолларда шундай роялтилар ялпи миқдорининг 5 фоизидан ошиб кетмаслиги керак».

Конвенциянинг 12-моддаси 2-бандида белгиланган ставкалар роялти кўринишидаги даромадни олувчи тараф роялтининг амалдаги эгаси бўлган тақдирда қўлланилади.

Яъни, агар роялти ҳосил бўладиган давлатда норезидентнинг ушбу даромади солиқ қонунчилигига кўра солиққа тортилмаган тақдирда, у норезидентнинг давлатида солиққа тортилиши лозим. Агар бундан даромад роялти ҳосил бўладиган давлат солиқ қонунчилигига кўра солиққа тортилса, қандай роялти эканлигидан келиб чиққан ҳолда 2%дан ёки 5%дан юқори бўлмаган ставкада солиққа тортилади.

 Ўзбекистон Республикасининг Солиқ кодексига мувофиқ норезидентларга роялти кўринишида тўлаб бериладиган даромад солиққа тортилади. Демак, корхонангиз солиқ агенти сифатида кореялик компанияга тўлаб берилаётган роялти кўринишидаги даромаддан солиқни ҳисоблаб чиқариши, ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим.

Шартномангиз шартларини ўрганиб, роялти саноат, тижорат ёки илмий ускуналардан фойдаланиш учун ёки фойдаланиш ҳуқуқи учун тўланадими, ёхуд бошқа турдаги роялтими – шуни аниқлашингиз лозим. Агар кореялик корхона роялтининг амалдаги эгаси бўлса ва роялти кўринишидаги даромадни олишга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлиги тасдиқномасини тақдим этса, роялти айнан нима учун тўлаб берилаётганидан келиб чиққан ҳолда корхонангиз томонидан норезидент даромадидан олинадиган солиққа 2% ёки 5% ставкада тортилади.

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Юкни харидорга етказиш жараёнида чет эллик корхона томонидан кўрсатилган юкни портнинг юк омборхонасида вақтинча сақлаш ва уни кемага юклашда қайта тарозида ўлчаш хизматлари бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар жумласига киради (09.09.2000 й. ВМҚ №348га илова Низом 5-б.).

 Бу хизматларни реализация қилиш жойи сизнинг вазиятингизда Ўзбекистон Республикаси ҳисобланмайди (СК 241-м. 3-қ. 4-б. «б»-к.б., 4-қ.). Демак, бунда ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти йўқ.

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Агар чет эл корхонаси сизнинг корхонангизга шартнома асосида халқаро ташишдаги транспорт-экспедиторлик хизматларини кўрсатаётган бўлса ва саволда кўрсатилган хизматлар шартномага кўра ушбу транспорт-экспедиторлик хизматлари таркибига кирса,  кўрсатилаётган транспорт-экспедиторлик хизматлари мажмуи солиқ агентида норезидентнинг даромадидан олинадиган солиққа тортилади. Бунда юк юборувчидан (юк олувчидан) олинган сумма ва юк ташувчининг тегишли бирламчи ҳужжатлари билан тасдиқланган, юк ташувчига тўланиши лозим бўлган сумма ўртасидаги фарқ сифатида ҳисобланган мукофот суммаси солиқ солиниши лозим бўлган даромаддир, ушбу даромад 20% ставкада солиққа тортилади. Юк ташувчининг тегишли бирламчи ҳужжатлари бўлмаган тақдирда, норезидентга тўланган барча сумма 6%ли ставкада солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 11-б.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Франция Республикаси Ҳукумати ўртасида икки ёқлама солиққа тортишнинг олдини олиш ҳамда даромад ва сармоя солиқларини тўлашдан бош тортишни бартараф қилиш тўғрисида Конвенция имзоланган (Париж, 1996 йил 22 апрель). Ушбу Конвенциянинг 7-моддасига кўра Франция Республикаси резиденти халқаро ташишда транспорт-экспедиторлик хизматини кўрсатишдан олган даромади Францияда солиққа тортилади. Агар ушбу корхона  Франция Республикаси солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини тақдим этса, солиқ агенти унинг даромадини солиққа тортмасдан тўлиқ тўлаб беришга ҳақли (СК 2-м. 2-қ., 357-м. 2-3-қ.).

Агар юкни чет элдаги портнинг юк омборхонасида вақтинча сақлаш, юкларни чет элда қайта тарозида ўлчаш ўз ҳолича алоҳида хизматлар бўлса, улар учун тўланган ҳақ норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишидан олинган даромадлари бўлиб, солиқ агентида солиққа тортилмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

Покупателями услуг в электронной форме являются юрлица Узбекистана. Соответственно, Узбекистан является местом их реализации и возникает обязательство по уплате НДС (п.10 ч.3 ст.241 НК).

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в ст.282 НК, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг (ч.4 ст.255 НК). В вашей ситуации в качестве налогового агента будет выступать юрлицо, указанное в договоре как покупатель услуг в электронной форме.

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками или нет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент  обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если предприятие покупает у юрлица-нерезидента услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, оно, как налоговый агент, должно исчислить НДС, удержать его у нерезидента и уплатить в бюджет. Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (чч.1-2 ст.255 НК).

То есть, стоимость услуг 112 млн.сум, является стоимостью с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, ваше предприятие удерживает НДС в размере 12 млн.сум для уплаты в бюджет, а нерезиденту перечисляет 100 млн.сум.

Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент должен исчислить и уплатить налог за свой счет, налоговая база определяется исходя из стоимости услуг без учета НДС (ч.7 ст.255 НК). В таком случае, если сумма договора составляет 112 млн.сум, эта сумма полностью перечисляется нерезиденту. А НДС, уплачиваемый за счет налогового агента, составит 13,44 млн.сум (112 х 12%).

В обеих ситуациях налоговый агент уплачивает НДС в бюджет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ч.9 ст.255 НК).

Обратите внимание!

В данном ответе мы не рассматриваем возможные налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента.

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК). При приобретении услуг у юрлиц-нерезидентов, как правило, оформляется акт выполненных работ (оказанных услуг). НДС исчисляется исходя из стоимости услуг в инвалюте в пересчете в национальную валюту «сум» по курсу ЦБ на эту дату.

1. Доходы иностранных физлиц от оказания услуг по ГПД признаются доходами в виде оплаты труда. Они облагаются НДФЛ и социальным налогом (ч.2 ст.371, п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.404 НК).

Если эти иностранные физлица окажутся зарегистрированными в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и будут участвовать на конференциях за вознаграждене по ГПД, фактически присутствуя в Узбекистане на этих конференциях, они будут являться плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237, п.3 ч.3 ст.241 НК). При этом исчислить НДС, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет должны налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являющиеся покупателями (получателями) услуг этих налогоплательщиков (ч.2 ст.255 НК). То есть, представительство иностранной компании в Узбекистане не является налоговым агентом в соответствии с НК. Объект налогообложения НДС есть, но механизма налогообложения НДС в данной ситуации нет.

По мнению эксперта, представительству в данной ситуации придется выступить в качестве налогового агента. Оно исчислит НДС, удержит его у налогоплательщика и уплатит в бюджет. Если договор будет составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, представительство уплатит его за свой счет (чч.6-7 ст.255 НК).

2. Если участие физлиц в конференциях необходимо для предпринимательской деятельности иностранной компании, представительство которой проводит эти конференции, а оплата авиабилетов и проживания в гостинице является условием согласия их участия в конференции, эти расходы нельзя рассматривать в качестве доходов физлиц в виде материальной выгоды. Потому что доходы в виде материальной выгоды осуществляются в интересах физлица (п.1 ч.1 ст.376 НК). А данные расходы осуществляются в интересах иностранной компании (иначе физлица не приедут на конференции). Вам следует все это обосновать документально. Тогда это признается в качестве прочих доходов физлиц и облагается НДФЛ (п.15 ст.377, п.4 ч.1 ст.387 НК).

Но если физлица сами должны оплачивать свои авиабилеты и проживание, но представительство осуществляет эти расходы за них (в их интересах), такие расходы будут признаваться доходами физлиц в виде материальной выгоды, они также облагаются НДФЛ (п.1 ч.1 ст.376,  п.2 ч.1 ст.387 НК).

Т.к. представительство иностранной компании не занимается предпринимательской деятельностью, не получает прибыль и не уплачивает налог на прибыль, для него неважно, являются ли доходы физлиц доходами в виде материальной выгоды или прочими доходами.

Обратите внимание!

Если физлица являются налоговыми резидентом стран, с которыми у Узбекистана имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, и они представят сертификаты налогового резидентства этих стран, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений международного договора (ч.2 ст.2, ст.400 НК).

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих основных средств постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации ОС представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС.

Остаточная стоимость ОС не имеет значения при исчислении НДС. Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого ОС, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (ч.4 ст.248 НК). Поэтому рекомендуем уплачивать НДС исходя яз рыночной стоимости ОС.

Обратите внимание!

Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Покупателем услуг зарубежной медицинской клиники является ваше предприятие – юрлицо Узбекистана. Поэтому Узбекистан является местом реализации услуг (ч.ч.1-2 ст.241 НК).

Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Платежное поручение на уплату НДС по коду 29 автоматически отражается в реестре в табл.№1 прил.№4 к Расчету НДС.

Также предприятию следует представить Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил.№1 к рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Налог с доходов нерезидента

Зарубежная медицинская клиника оказывает медицинские услуги за пределами Узбекистана. Поэтому доходы, уплаченные за эти услуги не облагаются налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если американская компания оказала для вашего предприятия услуги в электронной форме, Узбекистан является местом их реализации, т.к. покупателем этих услуг является юрлицо Узбекистана (п.10 ч.3 ст.241 НК). Эти услуги облагаются НДС.

Если эти услуги не являются услугами в электронной форме, место реализации услуг определяется в соответствии с частями 1-2 ст.241 НК. В таком случае Узбекистан также является местом реализации услуг, и они будут облагаться НДС.

Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Услуги по разработке дизайна оказаны за пределами Республики Узбекистан. Они не облагаются налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Норезидентларнинг даромадларидан олинадиган солиқ

Ўзбекистон Республикасида юзага келадиган таваккалчиликларни суғурталаш, биргаликда суғурталаш ва қайта суғурталаш шартномалари бўйича тўланадиган суғурта мукофотлари солиқ агентида норезидентларнинг даромадларидан олинадиган солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 7-б.).

Сизнинг вазиятингизда чет элларда юзага келадиган таваккалчиликлар суғурталанар экан. Шу сабабли бу солиқ бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Чет эллик суғурта брокерларининг резидентлик сертификатларини олишингиз керак эмас.

Фойда солиғи

Суғурта, қайта суғурта ташкилотининг суғурта, қайта суғурта қилиш шартномалари бўйича даромади фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 3-б.).

Агар бунда хизматлар экспорти амалга оширилаётган бўлса, экспортдан олинган фойда 0%ли ставкада фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). Бунинг учун хизматлар кўрсатилган кундан эътиборан 180 календарь куни ичида корхонангизга чет эл валютасида даромад келиб тушиши шарт (СК 337-м. 10-қ.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 338-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Башарти амалга ошириладиган суғурта (қайта суғурта) хизматларининг харидори Ўзбекистон Республикаси ҳудудида фаолиятни амалга оширса ёки турса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 1-қ.). Ушбу вазиятда ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти вужудга келади. Лекин суғурта қилиш, биргаликда суғурта қилиш ва қайта суғурта қилиш хизматлари бўйича суғурта бозорининг профессионал иштирокчилари томонидан амалга ошириладиган суғурта қилиш бўйича хизматлар ҚҚСдан озод этилган (СК 245-м.). Яъни бундай хизматлар ҚҚСсиз реализация қилинади.

Агар суғурта (қайта суғурта) хизматларининг харидори фаолиятини Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга оширмаса ёки турмаса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи бўлмайди. Бунда ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари умуман вужудга келмайди.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Доходы от оказания услуг по монтажу и оборудованию, оказанные в Узбекистане, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.18 ч.2 ст.351 НК).

Сделки (отступное, зачет встречного однородного требования, зачет при уступке права требования, новация, прощения долга), совершаемые в отношении доходов нерезидента Республики Узбекистан, также признаются выплатой дохода нерезиденту (п.2 ч.6 ст.354 НК).

Налогообложение доходов нерезидента производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц, своих подразделений в других государствах и в иных целях (ч.8 ст.354 НК).

То есть, в вашей ситуации, несмотря на то, что деньги фактически будут перечисляться предприятию С, английская компания А получает доход. Ваше предпритие обязано удержать и уплатить налог с доходов нерезидента по ставке 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Коpолевства   Великобpитании   и   Севеpной Иpландии подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала (Ташкент, 15 октября 1993 г.). В соответствии со ст.7 Конвенции доход английской компании облагается налогом в Великобритании.

Для того, чтобы предприятие В не удерживало налог, английская компания А должна представить сертификат налогового резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Индивидуальный предприниматель не является компанией, то есть он не юридическое лицо. Индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ч.1 ст.31 НК). В других государствах ИП также является физлицом.

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п.1 ч.1 ст.238, ст.241, ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Для приобретения услуг иностранного ИП с ним заключается ГПД. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК). Исключение при этом составляют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Узбекистане, т.к. они уплачивают свои налоги самостоятельно. А иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социального налога признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.404 НК).

Если иностранный ИП является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст.400 НК).

Исходя из вопроса, вам сначала необходимо разобраться с местом реализации услуг в целях налогообложения НДС, а также какие доходы, выплачиваемые нерезиденту, облагаются налогом с доходов нерезидента и со ставками налога.

НДС

НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если нерезидент оказал услуги, местом реализации которых является Республика Узбекистан, ваше предприятие в качестве налогового агента, обязано исчислить НДС, удержать с нерезидента и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, выплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются доходы от источников в Республике Узбекистан в соответствии с ч.2 ст.351 НК.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Для этого получатель дохода должен представить сертификат налогового резидентства не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Казахстан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12 июня 1996 г., далее «Соглашение»).

Если юрлицо Казахстана не представило бы сертификат налогового резидентства Республики Казахстан в текущем году, его доходы облагались бы налогом по ставкам, установленным в ст.353 НК. Данной статьей установлены различные ставки налога, не только 20%.

К примеру, если юрлицо Казахстана оказало услуги, облагаемые налогом по ставке 20%, без представления сертификата резидентсва сумма налога составила бы 45 212 894 сум (226 064 470 сум х 20%).

В ситуации вы пишете, что сертификат налогового резидентства представлен. В таком случае необходимо обратиться к положениям Соглашения. В различных статьях Соглашения описаны ситуации, в каком случае, и в каком из государств уплачивается налог. В Соглашении нет ставки налога 12%, уплачиваемого в Узбекистане, при представлении сертификата налогового резидентства Казахстана.

Рекомендуем изучить положения Соглашения для корректного расчета налога с доходов нерезидента.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/16532

https://buxgalter.uz/question/23624

https://buxgalter.uz/question/26946