Нет, доходы, которые ваше предприятие выплачивает Booking.com, не облагаются налогом с доходов нерезидента.

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются у источника выплаты (п2 ч.3 ст.351 НК).

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок через интернет-сайт.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места за него, не удерживает налог с доходов нерезидента.

В данном случае есть налоговые последствия по НДС. Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/28304.

НДС

Оборот по реализации услуг по страхованию жизни и других страховых услуг, предусмотренных статьей 245 НК, освобожден он НДС (п.28 ч.1 ст.243 НК). Оборот по реализации товаров (услуг), освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч.2 ст.243 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет (чч.1-6 ст.255 НК). Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации нерезидентами товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Соответственно, освобождение от НДС оборотов по реализации страховых услуг в соответствии со ст.245 НК распространяются также и на нерезидентов. При приобретении данных услуг налоговый агент не должен облагать их НДС и уплачивать налог в бюджет.

Налог с доходов нерезидента

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК). Соответственно, если страхуются риски за пределами Узбекистана, налоговых последствий по данному налогу нет.

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом по ставке 10 % (п. 2 ст. 353 НК). Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2-3 ст. 357 НК).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади. Ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар чет эллик шахслар томонидан амалга оширилганида, жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлсагина, Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 4-б. «б»-к.б.). Сизнинг вазиятингизда чет эллик корхона товарларни Эрондан Ўзбекистонга олиб келиб берган. Шу сабабли Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди (СК 241-м. 4-қ.).

Лекин шунга қарамай, корхона солиқ органига Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби тақдим этилиши керак. Унда чет эллик шахслардан олинган, реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди бўлмаган хизматлар ҳам акс эттирилади.

Норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиқ

Сизнинг вазиятингизда халқаро ташиш амалга оширилган. Норезидентларга халқаро ташиш, шу жумладан юкларни юклаш, қайта юклаш, тушириш ва жойлаш учун ташиш шартномаси шартларида назарда тутилган тўлов бўйича хизматлар учун тўлаб бериладиган деромадларга солиқ агентида солиқ солинади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Солиқ ставкаси 6%ни ташкил этади (СК 353-м. 3-б.).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-м. 2-3-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Эрон Ислом Республикаси Ҳукумати ўртасида икки ёқлама солиққа тортилишга йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларига тааллуқли маълумотларни алмашиш тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 26.04.2002 й.). Лекин саволингиздан келиб чиққан ҳолда сиз ушбу Битим мавжудлигидан ва унинг шартлари қандай қўлланилишидан хабарингиз йўқ, эронлик юридик шахсдан резидентлик сертификатини талаб қилмаган ҳолда, ундан солиқни ушлаб қолмай, даромад суммасини тўлиқ тўлаб бергансиз.

Эндиликда сизнинг корхонангиз солиқ агенти сифатида эронлик корхонадан ушлаб қолинмаган солиқ суммасини ва тегишли пеня суммасини бюджетга ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. Солиқ агенти томонидан Солиқ кодекси қоидаларига мувофиқ норезидентнинг даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ўз маблағлари ҳисобидан уни ушлаб қолмаган ҳолда тўланган тақдирда, солиқ агентининг солиқни ушлаб қолиш ва ўтказиш бўйича мажбурияти бажарилган деб эътироф этилади (СК 354-м. 11-12-қ.).

Норезидентларга даромад тўлаб берилганида, Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китоби тақдим этилади.

Фойда солиғи

Сизнинг корхонангиз ўз ҳисобидан солиқни ва у бўйича пеняларни бюджетга тўлаб берар экан, булар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажатлар деб ҳисобланади (СК 317-м. 11, 19-б.).

Норезидентнинг даромадларидан олинадиган солиқ бўйича солиқ оқибатлари 2023 йилда вужудга келганлиги сабабли, корхонангиз эронлик юридик шахсдан ушлаб қолмаган солиқ суммасини 2023 йилда ўз ҳисобидан тўлаб бериши керак эди. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажат ҳам 2023 йилда вужудга келарди. Шундай экан, корхона 2023 йилнинг тегишли ҳисобот даврида чегирилмайдиган харажатни тан олиши, 2023 йилнинг ўша ва ундан кейинги ҳисобот даврлари учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботларини тақдим этиши лозим (СК 83-м.).

Бунинг натижасида яна пеня вужудга келади, у ҳам чегирилмайдиган харажат деб тан олинади (СК 317-м. 19-б.).

1. Объектом налогообложение НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если при оказании иностранными лицами услуг по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан признается местом их реализации (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК).

Если в соответствии с договором иностранные компании оказывают ТЭУ при международных перевозках, Узбекистан не признается местом их реализации. Налоговых последствий по НДС нет (ч.4 ст.241 НК).

Если в соответствии с договором иностранные компании компании оказывают ТЭУ при перевозках внутри Узбекистана, стоимость этих услуг облагается НДС в соответствии со ст.255 НК.

2. Иностранных авиаперевозчиков очень много, у многих из них есть постоянные учреждения в Узбекистане, которые сами уплачивают свои налоги. Для ответа на вопрос о налоговых последствиях импорта услуг по авиаперевозке грузов необходимо изучить первичные документы, в т.ч. о какой авиакомпании идет речь. Однако это не входит в компетенцию службы «Мы отвечаем».

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

В данной ситуации покупатель услуг, то есть ваше предприятие, осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Поэтому Узбекистан признается местом их реализации (чч.1-2 ст.241 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Исходя из ситуации индийская компания получает доход от оказания вашему предприятию услуг технического характера. Данный доход облагается налогом с доходов нерезидента по ставке 20% (п.17 ч.2 ст.351, п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Индия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Нью-Дели, 29 июля 1993 г., вступило в силу 25 января 1994 года, далее «Соглашение»). Поскольку индийская компания представила вам сертификат налогового резидентства Индии, вы вправе применить положения Соглашения и не облагать налогом доходы индийской компании, она будет уплачивать налог в Индии (ст.7 Соглашения).

При этом настоятельно рекомендуем внимательно изучить импортный контракт. Если в соответствии с ним есть передача какого-то права на ПО, если сторонами являются лицензиар и лицензиат, то с большой вероятностью платежи индийской компании признаются роялти (п.4 ч.2 ст.351 НК).

Роялти, выплачиваемые индийской компании, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10%. При этом вам необходимо запросить документ, подтверждающий ее фактическое право на роялти (ст.12 Соглашения, ст.357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

В данной ситуации Узбекистан признается местом реализации услуг, поскольку покупатель услуг, т.е. ваше предприятие, зарегистрирован в Узбекистане (чч.1-2 ст.241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст.351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан в целях налогообложения налогом с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

В вашей ситуации налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают.

Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК).

Под «индивидуальными предпринимателями» в данном абзаце подразумеваются индивидуальные предприниматели Республики Узбекистан, т.к. они самостоятельно уплачивают налоги при осуществлении предпринимательской деятельности. Если в вашем случае речь идет об иностранном ИП, данное исключение его не касается.

Поскольку выплаты по ГПД иностранным физлицам признаются доходами в виде оплаты труда, они облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). По этим налогам представляется Расчет НДФЛ и социального налога. Для его представления вам обязательно нужен ПИНФЛ этого физлица.

Если иностранное физлицо является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст.400 НК).

Если иностранное физлицо является индивидуальным предпринимателем, могут возникнуть налоговые последствия по НДС.

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента в соответствии со ст.255 НК. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п.1 ч.1 ст.238, ст.241, ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если:

- услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом (за исключением аренды транспортных средств), фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК);

- услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан в момент передачи их в аренду. Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности (место нахождения) покупателя услуг независимо от места нахождения транспортных средств. При этом договор в отношении воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней. В отношении других транспортных средств такой договор считается краткосрочным, если он заключается на срок до 30 дней (п.8 ч.3 ст.241 НК).

 Вам следует изучить договор аренды и определить место реализации услуг. Если Узбекистан является местом их реализации, ваше предприятие, в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Республики Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.10 ч.2 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (пп.2-3 ст.357 НК).

2. При начислении периодических таможенных платежей применяются ставки таможенных платежей, действующие на день помещения товара под таможенный режим временного ввоза. Общая сумма уплачиваемых периодических таможенных платежей не должна превышать сумму таможенных платежей, исчисленных в иностранной валюте, которая подлежала бы уплате в случае помещения этого товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) в день его таможенного оформления под таможенный режим временного ввоза.

В случае вывоза временно ввезенного товара либо его помещения под иные таможенные режимы уплаченные суммы периодических таможенных платежей не возвращаются (ст.66 Там.К).

Да, в данном случае проценты по займу, выплачиваемые резиденту Беларуси, облагаются налогом с доходов нерезидента.

Проценты по долговым обязательствам любого вида, полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Ставка налога составляет 10% (п.3 ч.2 ст.351, п.1 ст.353 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Беларусь подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Ташкент, 22.12.1994 г., вступило в силу 11.01.1997 г.). В соответствии со ст.11 данного Соглашения проценты, выплачиваемые резиденту Беларуси облагаются налогом в Узбекистане. И если резидент Беларуси является подлинным владельцем процентов, взимаемый налог не превышает 10 процентов от валовой суммы процентов.

Ставка налога и по Налоговому кодексу, и по Соглашению составляет 10%, поэтому вам нет смысла запрашивать у займодавца сертификат резидентства Беларуси.

Напоминаем!

Если процентная ставка по займу, полученному у резидента Беларуси, ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа, заемщик не признает доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ч.4, п.2 ч.5 ст.299 НК).

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п. 1 ч. 1 ст.ст. 238, 241, 255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со статьей 241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Для приобретения услуг иностранного ИП с ним заключается ГПД. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз. 2 ч. 2 ст. 371 НК). Исключение при этом составляют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Узбекистане, т.к. они уплачивают свои налоги самостоятельно. А иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социальным налогом признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 404 НК).

Если иностранный ИП является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст. 400 НК).

Между Правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994 г.). Вы вправе применить положения данного Cоглашения к доходам российского ИП при наличии сертификата налогового резидентства РФ. Если к дате выплаты дохода он еще не представит вам сертификат резидентства, вы не можете применять положения Соглашения, налог будет посчитан в соответствии с Налоговым кодексом. Если после этого он представит сертификат резидентства, вы вправе применять положения Соглашения. Если возникнет налог к возврату ИП, можете представить уточненную налоговую отчетность за соответствующие отчетные периоды и вернуть ему эти суммы.

1. Страхование осуществляется на определенный период, поэтому расходы по страхованию следует признавать ежемесячно в течение данного периода. Например, страховой период составляет 12 месяцев, а страховая премия - 600 долларов США. В таком случае в течение 12-ти месяцев ежемесячно признается расход в размере 50 долларов США (600 : 12).

2.  НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Место реализации страховых услуг определяется по месту регистрации покупателя. В вашей ситуации покупатель, т.е. ваше предприятие, зарегистрировано в Узбекистане, поэтому возникает объект налогообложения НДС (чч.1-2 ст.241 НК).

В случаях, когда иностранные лица реализуют услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, юрлица и индивидуальные предприниматели РУз, являющиеся покупателями данных услуг, выступают в роли налоговых агентов. Они обязаны исчислить НДС, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет (ст.255 НК).

Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации иностранными лицами товаров (услуг), оборот по реализации которых освобожден от НДС в соответствии со статьями 243-245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Услуги по страхованию, указанные в ст.245 НК, освобождены от НДС. Поэтому при импорте услуг по страхованию иностранных страховых компаний НДС не уплачивается.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан (п.7 ч.2 ст.351 НК). Если страхуются риски, возникающие в Узбекистане, ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить налог, удержать его у иностранной страховой компании и уплатить в бюджет.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст.357 НК).

Если страхуются риски, возникающие за пределами Узбекистана, налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Корхона самолетларни 48 ойга ижарага олган, демак, бу узок муддатли ижара ҳисобланади. Корхона фаолиятини амалга оширадиган жойи (жойлашган ери) Ўзбекистонда бўлганлиги сабабли, Ўзбекистон Республикаси ирландиялик юридик шахс томонидан ижара хизматларини реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 8-б.).

 Корхона солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши, уни чет эллик корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўзда тутилмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (ст.255-м.).

Выплата доходов физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6 НК (ч. 3 ст. 400 НК).

Между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 07.09.1999 г., вступило в силу с 14.12.2001 г.). Если ИП представил сертификат резидентства Германии, вы вправе применять положения Соглашения и не облагать его доходы НДФЛ.

Вам необходимо отразить льготу в строке 0611 приложения №2 к Расчету НДФЛ и соцналога. В выпадающем списке выбирается основание – статья 2 НК.

Выплаты по ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда, кроме НДФЛ, они также облагаются соцналогом (ст. 371, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК).

Если местом реализации услуг признается Республика Узбекистан, обороты по реализации услуг иностранного ИП облагаются НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237, ст. 241 НК). Предприятие, являющееся резидентом IT-парка, вправе применять льготу по НДС при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

Экспортеры вправе осуществлять экспорт товаров (работ и услуг) через онлайн-магазины в сети Интернет на основании грузовой таможенной декларации, если иное не предусмотрено законодательством, после внесения в ЕЭИСВО сведений об инвойсах и поступления на их банковские счета в Республике Узбекистан 100-процентной оплаты.

При этом товары (работы, услуги) стоимостью до 5 000 (пяти тысяч) долл. США могут быть реализованы посредством электронной коммерции без оформления грузовой таможенной декларации, внесения информации в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций, в соответствии с правилами оказания почтовых услуг (п.17 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций, прил.№1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Иностранный комиссионер оказывает услуги вашему предприятию. Стоимость своих услуг он удерживает из стоимости реализованного товара и перечисляет деньги за товар за вычетом стоимости своих услуг. В соответствии с договором он самостоятельно производит взаимозачет. Значит, вы эти услуги оплачиваете, они не безвозмездные.

Из ситуации непонятно, из чего состоит общая стоимость услуг комиссионера по договору. Вы пишете, что это «логистика, хранение, комиссионное вознаграждение и т. п.».  Вам необходимо изучить, какие именно услуги оказывает иностранное юрлицо, поскольку от этого зависят налоговые последствия.

Налогом с доходов нерезидентов облагаются доходы нерезидентов, указанные в части 2 статьи 351 НК. Если услуги, оказываемые иностранным юрлицом, соответствуют услугам, указанным в части 2 статьи 351 НК, ваше предприятие в качестве налогового агента представляет налоговую отчетность по данному налогу. Сумму налога следует удержать с доходов нерезидента. Предприятие может уплатить налог и за свой счет, тогда данный расход не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

Если услуги, оказанные иностранным юрлицом, не подпадают под часть 2 статьи 351 НК, налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет, налоговая отчетность не представляется.

Если местом реализации услуг, оказанных иностранным юрлицом, признается Республика Узбекистан, они облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Если Узбекистан является местом реализации услуг, оказанных иностранным юрлицом, ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг иностранным юрлицом, налоговых последствий по НДС нет.

В расчете НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц отражаются как обороты по реализации услуг, местом реализации которых является Узбекистан, так и те, местом реализации которых не является Узбекистан. Значит, ваше предприятие должно представлять данную налоговую отчетность в любом случае.

Налоговые последствия зависят от того, какой именно договор заключен между сторонами. Поэтому вам необходимо его изучить.

Исходя из ситуации, иностранная компания оказывает услуги, а именно привлекает специалистов и пациентов, за что вы выплачиваете ей вознаграждение.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг иностранной компании определяется по месту регистрации покупателя услуг, т. е. вашего предприятия. Поскольку ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, Узбекистан является местом реализации услуг, и они облагаются НДС (чч. 1-2 ст. 241 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан и не облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Соответственно, налоговых последствий по данному налогу нет.

А что если заключен договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)…

Если стороны действуют на основании договора о совместной деятельности (договора простого товарищества – ст. 275, ст. 319 НК), по нему ведется раздельный бухгалтерский учет и возникают соответствующие налоговые последствия.

В случае заключения такого договора рекомендуем обратиться к налоговым консультантам за индивидуальной консультацией, поскольку необходимо изучение первичной документации.

Бухгалтерский учет получения электронного ключа и налоговые последствия зависят от контекста договора. Если речь идет об интеллектуальном праве, праве пользования ключом, то есть риск признания роялти. А если написано, что реализуются услуги и не говорится про право пользования ключом – это технические услуги. Вам необходимо внимательно изучить договор.

В зависимости от контекста договора в бухучете может быть признан НМА или расход за оказанную услугу.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется или по части 1 статьи 241 НК (места регистрации покупателя – т. е. вашего предприятия) или по пункту 10 части 3 статьи 241 НК (если услуги в электронной форме покупает юрлицо Узбекистана). Это также зависит от контекста договора.

В обоих вариантах местом реализации услуг является Узбекистан, и ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Если предприятие будет выплачивать иностранной компании роялти, они облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Если в договоре речь идет об услугах, они тоже облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК).

Налогообложение налогом с доходов нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением, осуществляется в соответствии с главой 50 НК, в т. ч. с применением положений международных договоров Республики Узбекистан.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку налога с доходов нерезидентов, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК).

Документом, подтверждающим налоговое резидентство, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, представленный в одном из следующих видов (ч. 1 ст. 358 НК):

1) оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. При этом представление такого документа производится с осуществлением его консульской легализации или с проставлением апостиля в порядке, установленном законодательством;

2) нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего требованиям пункта 1 настоящей части;

3) бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Легализация в порядке, определенном законодательством Республики Узбекистан, не требуется в случае, если (ч. 3 ст. 358 НК):

1) документ, подтверждающий налоговое резидентство, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства;

2) иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати лица (лиц), указанного (указанных) в части первой настоящей статьи, установлен:

а) международным договором Республики Узбекистан;

б) между компетентным органом Республики Узбекистан и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования.

Между Республикой Узбекистан и Королевством Бельгия подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (Брюссель, 14 ноября 1996 г., утв. ПКМ №443 от 13.12.1996 г.). Вы можете применять положения Конвенции на основании бумажной копии электронного сертификата налогового резидентства, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа Бельгии, если этот сертификат налогового резидентства можно открыть и проверить непосредственно на самом сайте. Если в Узбекистане этот сертификат налогового резидентства не будет открываться на интернет-ресурсе, и ни вы, ни сотрудники налоговых органов не смогут проверить подлинность сертификата, вы не можете применять положения Конвенции на основании данной копии.

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов. В качестве налогового агента в вашей ситуации выступает юридическое лицо, получающее имущество у представительства иностранной компании (чч. 1-2 ст. 255 НК).

Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК).

Представительство не продает имущество, а отдает безвозмездно в целях благотворительности. Получатель имущества в качестве налогового агента должен исчислить НДС и уплатить в бюджет за свой счет (ст. 255 НК).

Постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 36 НК).

Иностранная компания может осуществлять коммерческую деятельность по продаже товаров в Узбекистане через свое ПУ. Компания уже осуществляет один вид деятельности через ПУ, но теперь планирует продавать товары, это уже другой вид деятельности и для этого должен быть склад, торговая точка. В таком случае следует зарегистрировать отдельное ПУ.

Вы продаете бренд иностранным инвесторам, а затем начинаете использовать его на основании лицензионного соглашения (франшиза), выплачивая роялти (вознаграждение за использование объекта интеллектуальной собственности).

Налог с доходов нерезидента

Роялти, выплачиваемые резидентом Узбекистана в пользу нерезидента, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента по ставке 20% (п. 4 ч. 2 ст. 351, п. 6 ст. 353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК). Кроме того, вам необходимо запросить у нерезидента документ, подтверждающий его фактическое право на роялти (ч. 4 ст. 357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В данной ситуации покупатель услуг, то есть ваше предприятие, осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Поэтому Узбекистан признается местом их реализации (чч. 1-2 ст. 241 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).