Да, договор хранения надо регистрировать на сайте ijara.soliq.uz.

О том, почему это следует делать и как зарегистрировать такой договор, читайте здесь:

 https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text194621_kak_zaregistrirovat_dogovor_hraneniya_na_e-ijara_v_uzbekistane

Эти доходы должны быть отражены по строке 020 «Доход от реализации товаров (услуг) (сумма строк 021-026), в том числе по видам деятельности» прил.№1 к Расчету налога на прибыль (прил.№3 к Постановлению ГНК рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

При строительстве объектов составляется смета расходов. Этот документ ничем нельзя заменить.

Формы 2 и 3 в строительстве отменены. Вместо них применяется «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов (прил. №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.).

При строительстве объектов, включая строительство объектов «под ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.7 ст.242 НК). Поэтому ежемесячно выставляется ЭСФ с выделением сумм НДС.

НДС

Строительство недвижимости на территории Республики Узбекистан признается оборотом по реализации услуг, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.3 ст.241 НК). Ставка налога – 15% (ч.1 ст.258 НК).

Налог на прибыль

Доходы от оказания строительно-монтажных услуг включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с этими услугами, вычитаются (п.1 ч.3 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Если исходя из условий первичных документов договор является экспортным, прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке. Налоговая ставка в размере 0% применяется, если доходы от экспорта услуг составляют более 15% совокупного дохода. В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска услуг в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0% не применяется (п.6 ч.1, ч.8, ч.8 ст.337 НК).

Если доход от экспорта услуг составляет менее 15% совокупного дохода или услуги не являются экспортными, применяется налоговая ставка 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК).

Налог на имущество

Объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию являются объектом налогообложения налогом на имущество (п.4 ч.2 ст.411 НК). До тех пор налоговых последствий по данному налогу нет. Если по истечении шести месяцев останутся нереализованные квартиры, строительная организация представит расчет или уточняющий расчет по налогу на имущество, включив эти квартиры, и начнет уплачивать с них налог. По мере реализации квартир налоговая база будет уменьшаться, соответственно будет представляться уточняющий расчет.

Земельный налог

Земельные участки, занятые под многоквартирными домами и общежитиями, а также земельные участки, прилегающие к многоквартирным домам, за исключением земельных участков, занятых под объектами недвижимости нежилого назначения, не являются объектом налогообложения земельным налогом (п.12 ч.2 ст.426 НК).

Строительная организация не уплачивает земельный налог по этим землям с 1 октября 2022 года (ч.2 ст.427 НК). Если вы уплачивали земельный налог до конца 2022 года, вправе представить уточняющий расчет к уменьшению.

При использовании семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (услуг) налог на имущество и земельный налог уплачиваются по налоговым ставкам, установленным для физических лиц (ч.4 ст.422, ч.7 ст.437 НК).

При сдаче недвижимости в аренду налоговые последствия для СмП и ООО одинаковые. Предприятие будет уплачивать налог на имущество и земельный налог по ставкам, установленным для юрлиц.

Если предприятие уплачивает налог с оборота, доход от сдачи имущества в аренду будет включаться в совокупный доход при определении налоговой базы (ст.464 НК).

Если предприятие уплачивает НДС и налог на прибыль:

- сдача имущества в аренду признается оборотом по реализации услуг, облагаемым НДС (п.1 ч.2 ст.239 НК);

- доход от сдачи имущества в аренду включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.8 ч.3 ст.297 НК).

1. Отдельные налоговые льготы для семейных предприятий не предусмотрены. СмП уплачивает те же налоги, что и ООО. При обложении налогом на имущество и земельным налогом есть определенные особенности:

- При использовании физическим лицом или семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (услуг) налог на имущество уплачивается по налоговым ставкам, установленным для физических лиц (ч.4 ст.422 НК);

- При использовании физическим лицом или семейным предприятием земельного участка одновременно с проживанием в расположенном на нем жилом доме для производства товаров (услуг) земельный налог уплачивается по налоговой ставке, установленной для физических лиц (ч.6 ст.437 НК).

Кроме того, существуют особенности оплаты услуг коммунальной инфраструктуры. При использовании семейным предприятием жилого помещения одновременно с проживанием в нем для производства товаров (работ, услуг) оплата услуг коммунальной инфраструктуры (электроэнергия, водоснабжение, канализация, газообеспечение и теплоснабжение) осуществляется по тарифам и на условиях, установленных для населения. Предприятия коммунального обслуживания, электро- и газообеспечения обеспечивают подводку и подключение необходимых коммуникационных сетей до места осуществления деятельности семейного предприятия по тарифам и на условиях, установленных для населения (ст.28 Закона «О семейном предпринимательстве»).

Если совокупный доход семейного предприятия, уплачивающего налог с оборота, в течение календарного года достигнет 1 млрд.сум, оно становится плательщиком НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (п.1 ч.1 ст.461, ч.9 ст.462 НК).

Эркин иқтисодий зоналар махсус иқтисодий зоналарнинг бир тури ҳисобланади («Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида»ги Қонун 9-м.). Шу сабабли махсус иқтисодий зоналар иштирокчилари учун кўзда тутилган солиқ солишнинг алоҳида тартиби ЭИЗ иштирокчиларига ҳам тегишли.

Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига солиқ солишнинг алоҳида тартиби кўзда тутилган (СК 18-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. Бу солиқ имтиёзлари фақат инвестор (инвесторлар) ва Махсус иқтисодий зона дирекцияси ўртасида тузилган Махсус иқтисодий зона ҳудудига инвестиция киритиш тўғрисидаги битимда назарда тутилган махсус иқтисодий зона иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади. ҚҚС ва бошқа солиқ турлари бўйича имтиёзлардан эса Солиқ кодексининг тегишли моддаларига мувофиқ фойдаланишлари мумкин (СК 473-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига солиқ солиш шартлари ва солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби СК 473-474-моддаларида ёритилган.

Фаолият кўрсатиш муддати мобайнида "Зомин-фарм" ЭИЗ, "Косонсой-фарм" ЭИЗ, "Сирдарё-фарм" ЭИЗ, "Бўстонлиқ-фарм" ЭИЗ ва "Паркент-фарм" ЭИЗ ҳудудларида алоҳида солиқ ва божхона режимлари амал қилади (3.05.2017 й. №ПФ-5032 3-б.).

Эркин иқтисодий зоналар махсус иқтисодий зоналарнинг бир тури ҳисобланади («Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида»ги Қонун 9-м.).

Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига солиқ солишнинг алоҳида тартиби кўзда тутилган (СК 18-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. ҚҚС ва бошқа солиқлар бўйича имтиёзлардан эса Солиқ кодексининг тегишли моддаларига мувофиқ фойдаланишлари мумкин (СК 473-м.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига солиқ солиш шартлари ва солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби СК 473-474-моддаларида ёритилган.

Рус тилида ўқиш

Сиз томонингиздан юқорида келтирилган Президент Фармонларига ўзгартиришлар киритилган. 18.03.2013 йилдаги №ПФ-4516-сон Фармоннинг солиқ имтиёзларига оид 5-банди ўз кучини йўқотган. 28.10.2016 йилдаги №ПФ-4853-сон Фармоннинг 3-банди эса ҳозирда бундай таҳрирда:

«Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодекси ва Ўзбекистон Республикасининг "Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида"ги Қонунида белгиланган тартибда алоҳида солиқлар, шунингдек, божхона тўловлари бўйича имтиёзларни қўллашнинг ўзига хос хусусиятлари назарда тутилади».

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. Ушбу солиқ имтиёзларининг амал қилиш муддати махсус иқтисодий зона иштирокчисининг гувоҳномаси олинган кундан эътиборан ҳисоблаб чиқарилади (СК 473-м. 1-қ., 474-м. 1-қ.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчилари фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб (СК 473-м. 2-қ.):

•  3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
•  5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
•  15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Фойда солиғи бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати эса махсус иқтисодий зона ҳудудида ишлаб чиқариш (хизматлар кўрсатиш) объекти фойдаланишга қабул қилинган санадан эътиборан ҳисобланади (СК 474-м. 2-қ.).

Махсус иқтисодий зонанинг иштирокчиси мақомидан маҳрум этилганда тадбиркорлик субъекти махсус иқтисодий зона иштирокчиларига бериладиган солиқ имтиёзлари ва бошқа преференциялардан махсус иқтисодий зона иштирокчиси мақомидан маҳрум этилган ойнинг биринчи кунидан эътиборан фойдаланишга ҳақли эмас (СК 474-м. 3-қ.).

ЭИЗ иштирокчилари имтиёздан фойдаланишлари учун инвестиция деганда устав фондига киритилган улуш ҳисобланади (СК 473-м.).

Корхонанинг фойдаси таъсисчилар қарори билан хом ашё олишга йўналтирилганида, таъсисчи томонидан инвестиция киритилган ҳисобланмайди. Корхона фойдасини бирор нарсага йўналтиришдан олдин уни дивиденд сифатида тақсимлаш, дивиденд солиғини тўлаш керак. Ундан кейин устав фондини оширишга йўналтирилса, инвестиция киритилган ҳисобланади.

ЭИЗ иштирокчилари томонидан инвестиция ҳажмидан келиб чиққан ҳолда имтиёз қўллаш шартлари ва имтиёзларни қўллаш тартиби СК 473, 474-моддаларида белгиланган.

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч.1 ст.473 НК).

Участники специальных экономических зон освобождаются от уплаты налога на прибыль в зависимости от внесенного ими объема инвестиций (ч.2 ст.473 НК):

в размере от 3 миллионов долларов США до 5 миллионов долларов США - на 3 года;

в размере от 5 миллионов долларов США до 15 миллионов долларов США - на 5 лет;

в размере 15 миллионов долларов США и выше - на 10 лет.

Исходя из ситуации, предприятие, являясь участником СЭЗ, выполняло свои обязательства в течение пяти лет и применяло налоговые льготы, предоставленные для участников СЭЗ. Следовательно, нареканий к деятельности предприятия в период действия сертификата, выданного СЭЗ, нет.

Налоговый кодекс не предусматривает восстановление сумм налоговых льгот и их уплату в бюджет, если участник СЭЗ в последующем передает свои обязательства перед СЭЗ другому юрлицу.

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчилари фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб (СК 473-м. 2-қ.):

• 3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
• 5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
• 15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Ушбу солиқ имтиёзи фақат инвестор (инвесторлар) ва Махсус иқтисодий зона дирекцияси ўртасида тузилган Махсус иқтисодий зона ҳудудига инвестиция киритиш тўғрисидаги битимда назарда тутилган махсус иқтисодий зона иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади (СК 473-м. 3-қ.).

Саволингизга илова қилинган Қўқон ЭИЗ дирекцияси ва корхонангиз орасида тузилган битимда назарда тутилган фаолият тури: йиллик қуввати 40 млн. кв.метр бўлган гипсокартон ишлаб чиқариш линиясини ишга тушириш ва такомиллаштириш, йиллик қуввати 3000 тонна енгил пўлатдан каркас профил ишлаб чиқариш линияси ва йиллик қуввати 4 млн. кв.метр декоратив гипсокартон ишлаб чиқариш линиясини ишлаб чиқариш ҳисобланади. Корхонангиз фойда солиғидан имтиёзни шу фаолият турларидан олинган фойдага нисбатан қўллашга ҳақли.

Беғараз ёрдам корхонанинг битимда белгиланган фаолият турлари учун берилмаяпти, мақсадлари бошқа.

Қолаверса, Солиқ кодексида ЭИЗ иштирокчиси беғараз ёрдам сифатида пул маблағларини олганида, бу даромадга нисбатан солиқ имтиёзи қўлланилиши белгиланмаган. Демак, уни солиққа тортиш лозим.

1. Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, корхона техникаларни сотиш учун эмас, асосий восита сифатида фойдаланиш учун импорт қилган. Агар улар асосий восита сифатида ишлатилмаган бўлса, демак, 0820 счётида қапитал қўйилма сифатида ҳисобга олиниб келинмоқда. Уларни сотиш бухгалтерия ҳисобида товарни сотиш сифатида эмас, балки бошқа активларнинг чиқиб кетиши сифатида 9220 счёти орқали амалга оширилади.

2. Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, корхона 2017 йилда ўхшаши Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналарни импорт қилган ва бунда ҚҚС тўламаган (СК 246-м. 6-б.). Бундай технологик асбоб-ускуналарни сотишда шартнома тузилади, сотилганида ЭҲФ расмийлаштирилади. Агар у экспортга реализация қилинса,  шартнома тузилиб, БЮД расмийлаштирилади.

3. Технологик асбоб-ускуналарни сотиш товарларни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.). Агар ушбу товар экспортга реализация қилинса, ҚҚС 0%ли ставкада тўланади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.).

Корхона ЭИЗ иштирокчиси сифатида фойда солиғи тўлашдан муддатли имтиёзга эга экан. Шу сабабли технологик асбоб-ускуналарни реализация қилишда ҳам бу солиқни тўламайди.

Участники специальных экономических зон освобождаются от уплаты налога на прибыль в зависимости от внесенного ими объема инвестиций (ч.2 ст.473 НК):

• · в размере от 3 миллионов долларов США до 5 миллионов долларов США - на 3 года;
• · в размере от 5 миллионов долларов США до 15 миллионов долларов США - на 5 лет;
• · в размере 15 миллионов долларов США и выше - на 10 лет.

Льгота распространяется исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч.3 ст.473 НК).

В Налоговом кодексе при исчислении налога на прибыль нет понятия «прочие доходы», есть доходы, регламентируемые ст.297 НК.

Процентные доходы по депозитам не являются доходами от реализации произведенных стройматериалов. Это разные виды доходов, они отражены в разных пунктах – п.1 и п.19 ч.3 ст.297 НК.

Льгота по налогу на прибыль распространяется исключительно на доходы предприятия от реализации произведенных строительных материалов. Все другие виды доходов, в т.ч. процентные доходы по депозитам, подлежат налогообложению.  

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч.1 ст.473 НК).

Налогоплательщиками земельного налога с юридических лиц признаются юридические лица, включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.425 НК).

В вашей ситуации право постоянного пользования земельным участком зарегистрировано на Дирекцию СЭЗ. Она является плательщиком земельного налога по данному земельному участку.

Для применения льготы по земельному налогу должен существовать объект налогообложения. Но у вашего предприятия нет земельного участка. Если бы по кадастровым документам у вашего предприятия был земельный участок на территории СЭЗ, вы бы могли применять льготу по земельному налогу.

Налогообложение земельным налогом и налогом на имущество непосредственно связано с кадастровой документацией. Если в соответствии с первичными документами вашему предприятию был выделен земельный участок на территории СЭЗ, но по каким-то причинам кадастровые документы на него не оформлены, вам следует их оформить. И это следует сделать не только в целях налогообложения.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/19214

Корхонангиз ЭИЗ иштирокчиси сифатида СК 473-моддаси билан белгиланган солиқ имтиёзларидан фойдаланишга ҳақли.

ЭИЗ иштирокчилари киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади.

Фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб:

• 3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
• 5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
• 15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Ушбу солиқ имтиёзлари фақат инвестор (инвесторлар) ва ЭИЗ дирекцияси ўртасида тузилган битимда назарда тутилган ЭИЗ иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади.

Шу билан бирга ЭИЗ иштирокчилари ҚҚС ва бошқа солиқлар бўйича имтиёзлардан Солиқ кодексига мувофиқ фойдаланиладилар.

Имеется много указов и постановлений Президента, а также постановлений Кабинета Министров по СЭЗ и отдельным участникам СЭЗ. Кроме того, льготы зависят от даты регистрации участника: до вступления в силу отдельных законов и указов или после.

Рекомендуем обратиться к ИПС «Norma» – «Практическое налогообложение» → раздел «Льготы по налогам» → «Льготы по интересующему вас налогу». В системе «Norma» имеются ссылки на все нормативные акты, действующие по конкретным СЭЗ и конкретным участникам.

Обратите внимание!

Налоговые льготы, указанные в частях 1-2 ст.473 НК, распространяются исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч.3 ст.473 НК).

1. Земельные участки, отведенные для проведения геологоразведочных и (или) изыскательских работ, не являются объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц (п.15 ч.2 ст.426 НК).

Налоговая база по налогу на имущество уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) новых нефтяных и газовых скважин - сроком на два года начиная с месяца ввода их в эксплуатацию (п.3 ч.1 ст.414 НК). В отношении новых нефтяных и газовых скважин по завершении действия налоговых льгот, предусмотренных п.3 ч.1 ст.414 НК, в течение трех лет применяется налоговая ставка по налогу на имущество, сниженная на 50% от установленной налоговой ставки (ч.2 ст.414 НК).

2. Уплата специального рентного налога на добычу полезных ископаемых регламентируется главой 64-1 НК.

Налог исчисляют сами налогоплательщики исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. При этом налоговая база, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, установленному на дату представления налоговой отчетности (ч.1 ст.454-7 НК). Налоговой базой является сумма рентного дохода, а при наличии рентного убытка налоговая база признается равной нулю (ч.1 ст.454-4 НК). Рентный доход определяется на основании ст.453 НК.

Минимальная налоговая ставка устанавливается в размере 25% к налоговой базе. При выставлении на конкурсные торги права пользования участком недр для геологического изучения или добычи на ранее разведанном участке недр по отдельным объектам на металлы или углеводородное сырье, имеющим существенный коммерческий потенциал, организатор конкурсных торгов либо участники конкурсных торгов вправе предложить повышенный размер налоговой ставки. При этом налогоплательщик исчисляет налог исходя из повышенной налоговой ставки (ст.454-5 НК).

Плательщики специального рентного налога на добычу полезных ископаемых уплачивают налог на прибыль тоже, это разные налоги.

– Участие в накопительной пенсионной системе не зависит от того, является ли гражданин налоговым резидентом Узбекистана. 

Право на накопительное пенсионное обеспечение имеют граждане Республики Узбекистан, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан (ст. 4 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Для работодателей, а также граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору, участие в накопительной пенсионной системе является обязательным (ст. 6 Закона). 

Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется с суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров, и устанавливается Кабинетом Министров ежегодно при формировании Государственного бюджета Республики Узбекистан на очередной год (ст. 10 Закона). 

Выплаты по договору ГПХ также являются объектом отчисления обязательных взносов на ИНПС. 

С суммы вознаграждения члена наблюдательного совета, являющегося гражданином Республики Узбекистан, нужно осуществлять обязательные взносы на ИНПС. Обязательные взносы на ИНПС уплачиваются за счет соответствующего уменьшения суммы НДФЛ (ч. 7 ст. 385 НК).

При оплате обучения ребенка работника ваше предприятие применяет льготу по НДФЛ в качестве налогового агента. Льготная сумма дохода составляет до 3-х млн.сум в месяц на каждого ребенка (п.16 ст.378 НК).

В приведенном примере к зарплате работника в размере 10 000 тыс.сум применяется льгота в размере 3 000 тыс.сум, и 7 000 тыс.сум облагаются НДФЛ. Сумма налога составляет 840 тыс.сум (7 000 х 12%).

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц, начисленных в порядке, установленном законодательством (ч.7 ст.385 НК).

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере, установленном законодательством, от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц (пп.2-3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег.МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).

То есть, обязательными взносами на ИНПС облагаются те доходы работника, которые подлежат налогообложению НДФЛ. Поскольку льготная сумма не облагается НДФЛ, она также не облагается и обязательными взносами на ИНПС.

Действующая ставка обязательных взносов на ИНПС составляет 0,1% от суммы налогооблагаемого дохода работников. В вашем примере обязательный взнос на ИНПС составит 7 тыс.сум (7 000 х 0,1%). Данная сумма удерживается из начисленного НДФЛ, который составляет 840 тыс.сум. В результате 7 тыс.сум уплачиваются на ИНПС в Халк банке, а 833 тыс.сум в бюджет в качестве НДФЛ.