В целях налогообложения цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:

1) сделок между независимыми лицами;

2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;

3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 НК для сделок, в которых применяются регулируемые цены);

4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 НК.

В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 НК (ст. 178 НК).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 Налогового кодекса (ч.1 ст.182 НК).

В вашем вопросе речь идет об иностранном поставщике. Следовательно, рассмотрим ст.181 НК.

В целях Налогового кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных ст.181 НК, признаются (ч.1 ст.181 НК):

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.

Офшорными юрисдикциями признаются государства и территории, предоставляющие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций. Перечень офшорных юрисдикций утверждается Государственным налоговым комитетом совместно с Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан и Центральным банком Республики Узбекистан (ч.ч.3-4 ст.181 НК).

Сделки, предусмотренные п.1 ч.1 ст.181 НК признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (ч.5 ст.181 НК):

1) цветные металлы;

2) драгоценные металлы;

3) минеральные удобрения;

4) углеводородное сырье и нефтепродукты;

5) хлопковое волокно и хлопковая пряжа.

Коды ТН ВЭД таких товаров определяет Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан (ч.6 ст.181 НК).

Вам нужно изучить договор и определить, является ли приобретаемый товар товаром мировой биржевой торговли, а также зарегистрированы ли иностранные поставщики в офшорных юрисдикциях. Если «да», вам следует представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках. В противном случае уведомление не представляется.

В целях налогообложения контролируемой иностранной компанией признается иностранное юридическое лицо, подпадающее одновременно под следующие условия (ч.1 ст.39 НК):

1) иностранное юридическое лицо не признается налоговым резидентом Республики Узбекистан;

2) контролирующими лицами иностранного юридического лица являются юридическое и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Республики Узбекистан.

Исходя из ситуации иностранные поставщики товаров (услуг) не являются контролируемыми иностранными компаниями. Поэтому уведомления об участии в иностранных компаниях и о контролируемых иностранных компаниях не представляются.

Сделка между взаимосвязанными лицами - налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ч.2 ст.180 НК):

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов;

2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;

3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;

4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку.

Исходя из ситуации, ваш вопрос возник по п.1 ч.2 ст.180 НК. Положения данного пункта применяются, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между взаимосвязанными лицами - резидентами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов. Цель – недопущение недопоступления налогов. Т.к. если доходы по сделкам (сумма цен сделок) со взаимосвязанными лицами будут ниже доходов по сделкам (суммы цен сделок) с незавысимыми лицами, то соответственно налоги тоже будут начислены и уплачены в меньших размерах.

В вашей ситуации беспроцентный денежный заем в размере 5 млрд.сум не является доходом по сделке (суммой цены сделки). Это долг, который выдан на определенное время, а затем должен быть возвращен займодавцу. Вне зависимости от того, являются ли стороны взаимосвязанными или независимыми лицами, заемщик в любом случае признает доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе), и включит его в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297, ч.4 ст.299 НК). Сумма налога не изменится, если бы по договору беспроцентного займа заемщик был бы независимым лицом.

Поэтому в вашем случае договор беспроцентного займа не является контролируемой сделкой, по отношению к которой применяется трансфертная цена.

Целью положений Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании и контролируемых сделках является недопущение недопоступления налогов. При получении беспроцентного денежного займа от нерезидентов нет абсолютно никаких налоговых последствий (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК). И не имеет никакого значения, является ли займодавец учредителем или независимым лицом.

Внешнеторговые контролируемые сделки – это (ч. 1 ст. 181 НК):

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.

Договор денежного займа с юрлицом Казахстана не является внешнеторговой сделкой и не попадает под категорию контролируемых сделок с иностранными юрлицами.

Под трансфертной ценой в целях налогообложения понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся цены, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). В вашей ситуации заключен договор беспроцентного денежного займа, а не внешнеторговая сделка, нет цены товаров (услуг).

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, они признаются взаимосвязанными для целей налогообложения (ч.1 ст.37 НК).

В вашей ситуации и оба юрлица, и их учредители признаются взаимосвязанными лицами (чч.3-4 ст.37 НК).

Сделка между взаимосвязанными лицами - налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ч.2 ст.180 НК):

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов;

2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;

3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;

4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку.

Сделки, предусмотренные пп.2-4 ч.2 ст.180 НК, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пятьсот миллионов сумов (ч.3 ст.180 НК).

Вам следует проанализировать наличие хотя бы одного обстоятельства, установленного в ч.2 ст.180 НК, и сделать выводы насчет признания сделки контролируемой.

Садово-виноградарское товарищество является негосударственной некоммерческой организацией (п.2 Прилож. к ПКМ № 51 от 01.03.2011 г.).

Некоммерческие организации не могут уплачивать налог с оборота (п.13 ч.2 ст.461 НК). Но это не означает, что ННО должны уплачивать НДС и налог на прибыль.

Негосударственная некоммерческая организация - самоуправляемая организация, созданная на добровольной основе физическими и (или) юридическими лицами, не преследующая извлечение дохода (прибыли) в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученные доходы (прибыль) между ее участниками (членами) (ст.2 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях»).

Исходя из ситуации, СВТ не имеет доходов от предпринимательской деятельности. Если СВТ существует за счет целевых поступлений (средств), соответствующих ст.48 НК, эти средства не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п.9 ст.304 НК).

НДС уплачивается при реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Целевые средства, получаемые СВТ, не являются оборотом по реализации товаров (услуг). Соответственно, они не облагаются НДС.

Поскольку целевые средства не являются объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль, СВТ на данный момент не является плательщиком этих налогов. А налоговая отчетность представляется в налоговые органы только по тем налогам, в отношении которых лицо признается налогоплательщиком (ч.3 ст.81 НК).

Если СВТ начнет совершать обороты по реализации товаров (услуг) или получать прибыль, облагаемую налогом на прибыль, оно будет обязано встать на учет в качестве плательщика НДС и налога на прибыль, получить свидетельство о плательщике НДС, уплачивать, и соответственно, представлять налоговую отчетность по данным налогам.

Адвокатлар ҳайъати, адвокатлик фирмалари ва адвокатлик бюролари фаолиятнинг нотижорат ташкилотлар сифатида адвокатлар томонидан ҳуқуқий ёрдам кўрсатиш билан боғлиқ қисми бўйича солиқлар ва йиғимлар тўлашдан озод қилинади, бундан қуйидагилар мустасно (СК 477-м. 1-қ.):

• божхона тўловлари;
• ижтимоий солиқ;
• тўлов манбаида ушлаб қолинадиган солиқлар.

Адвокатлик ташкилотлари нотижорат ташкилот ҳисобланганлиги сабабли айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлмайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б.).

Нодавлат нотижорат ташкилотлари тадбиркорлик фаолияти билан шуғуллангандагина ҚҚС тўлайдилар (Молия вазирлигининг 31.12.2021 й. N 06/04-01-01-32/2987-сон ахборот хабари 2-б.). ҚҚС тўловчилари фойда солиғини ҳам тўлайдилар.

Демак, адвокатлик ташкилоти фақат адвокатлар томонидан ҳуқуқий ёрдам кўрсатиш билан шуғулланса, ҚҚС ва фойда солиғини тўламайди. Шу сабабли бунда ушбу солиқ ҳисоботларини тақдим этмайди.

Бундай фаолият юритадиган адвокатлик ташкилоти ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китобини тақдим этади, бу солиқларни тўлайди. ФЖБПТга мажбурий 0,1% бадал ҳам ушлаб қолиниб тўланади, бу бўйича Халқ банкига ҳисобот тақдим этилади.

Адвокатлар ҳайъати, адвокатлик фирмалари ва адвокатлик бюролари томонидан тадбиркорлик фаолияти амалга оширилганда (юридик ёрдам кўрсатиш билан боғлиқ бўлмаган), солиқлар ва йиғимлар тадбиркорлик фаолиятини амалга оширувчи юридик шахслар учун Солиқ кодексида назарда тутилган тартибда тўланади (СК 477-м. 2-қ.). Бунда вужудга келадиган солиқлар бўйича солиқ ҳисоботлари тақдим этилади.

Адвокатлик ташкилоти юридик шахс ҳисобланганлиги сабаб молиявий ҳисоботларни ҳам тақдим этиши лозим. Молиявий ҳисоботлар Молиявий ҳисоботларни тақдим этиш муддатлари ҳамда уларнинг таркиби ва мазмуни тўғрисидаги Низомда белгиланган шаклларда ва муддатларда тақдим этилади (АВ рўйхат рақами №3567, 04.11.2024 й.).

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text179379_yuridik_hizmatlarni_qqsdan_ozod_qilish_hisob-kitobda_qanday_qullaniladi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203972_moliyaviy_hisobotning_mhhsga_muvofiq_shakllari_tasdiqlandi

https://buxgalter.uz/question/22617