1. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч.2 ст.357 НК).

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

Если сертификат резидентства Нидерландов выдан от 22.02.2022 г., соответственно, он не мог быть представлен вашему предприятию ранее этой даты. Предприятие не вправе применять нормы международного договора по отношению к доходам нерезидента, выплаченным в 2022 году до представления нерезидентом сертификата.

2. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Порядок исчисления налога, порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога налоговыми агентами установлены в статьях 354–355 НК.

В налоговый орган представляется Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Нет, нельзя. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора Республики Узбекистан налоговый агент обязан удержать и перечислить налог у источника выплаты в порядке и сроки, определенные Налоговым кодексом (ч.8 ст.357 НК). Если предприятие не удержало с поставщика услуг налог с доходов нерезидента и уплатило его за свой счет, этот расход не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.11 ст.317 НК).

Если предприятие получает электронный ключ от иностранного поставщика через всемирную сеть Интернет, он не проходит растаможку на таможенной границе, потому что он ее физически не пересекает. ЭЦП, переданная через сеть Интернет, облагается НДС у налогового агента.

В целях налогообложения НДС это услуги в электронной форме (п.1 ч.1 ст.282 НК). Ваше предприятие, приобретая ЭЦП на электронную поддержку, в качестве налогового агента должно исчислить, удержать у поставщика и уплатить в бюджет НДС. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить налог за свой счет. Если далее ЭЦП будет использована для облагаемого оборота, предприятие вправе зачесть уплаченный НДС (ст.255 НК).

Если в контракте указано, что поставщик реализует ЭЦП в качестве поддержки программы, нерезидент получает доходы от услуг технического характера, облагаемые налогом у налогового агента (п.17 ч.2 ст.351 НК).

Компания Lenovo является китайской. Между Правительствами Китайской Народной Республики и Узбекистана подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г.). В соответствии со ст.7 Соглашения прибыль китайского предприятия, полученная в Узбекистане, облагается налогом в Китае. Для этого компания Lenovo должна представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.354 НК). При отсутствии сертификата резидентства или представлении его после выплаты дохода, доход нерезидента облагается налогом по ставке 20% (п.6 ст.353 НК).

Когда предприятие продаст ЭЦП клиенту, это станет оборотом по реализации, который облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от реализации ЭЦП включается в состав совокупного дохода, а себестоимость относится на вычитаемые расходы предприятия (п.1 ч.3 ст.297, ч.ч. 1–5 ст.305 НК).

Рекомендуем составить договор на осуществление операции, указанной в ситуации, с привлечением юристов и налоговых консультантов во избежание недопониманий со сторонами и разных толкований налоговых последствий.

ККС

Маслаҳат хизматлари Ўзбекистонда рўйхатга олинган ДМ томонидан харид қилинганлиги сабабли, Ўзбекистон ҚҚС солиш мақсадида ушбу хизматларни реализация қилиш жойи деб тан олинади (СК 241-м. 1-2-қ.).

ДМ хитойлик ташкилотдан маслаҳат хизматларини харид қилар экан, солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, хитойлик ташкилотдан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистонда тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмасдан тузилган бўлса, ҚҚС ДМнинг ҳисобидан тўланади. Агар ушбу хизматлар ҚҚС солинадиган айланма учун фойдаланиш мақсадида харид қилинган бўлса, ДМ тўланган ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 255-м.).

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Норезидент томонидан кўрсатиладиган маслаҳат хизматлари солиқ агенти томонидан солиқ ҳисоблаб чиқарилиб ушлаб қолинадиган даромадлар жумласига киради (СК 351-м. 2-қ. 17-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Хитой Халқ Республикаси Ҳукумати ўртасида даромаддан олинадиган солиқлаpнинг икки ёқлама қўлланишининг олдини олиш ҳақида Битим имзоланган (Тошкент, 1996 йил 3 июль). Битимнинг 7-моддасига кўра хитойлик ташкилот томонидан олинган даромад Хитойда солиққа тортилади. Бунинг учун бу ташкилот даромад тўланадиган санадан кечиктирмай резидентлик сертификатини ДМга тақдим этиши керак (СК 357-м.).

Агар хитойлик ташкилот резидентлик сертификатини тақдим этмаса ёки даромадни тўлаш санасидан кечиктириб тақдим этса, халқаро битим шартлари қўлланилмайди.

Хизмат ДМ томонидан кўрсатилса

Агар хитойлик ташкилотнинг Ўзбекистонда доимий муассасаси бўлса ва сизнинг ДМга у орқали хизмат кўрсатса, бунинг оқибатида вужудга келадиган солиқларни ўзи тўлайди, чунки у Ўзбекистоннинг солиқ резиденти ҳисобланади (СК 294-м. 1-қ. 2-б., СК 237-м. 1-қ. 4-б.).

Доходы китайской компании, уплаченные за услуги по технической поддержке, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п.17 ч.2 ст.351 НК). Удержание налога производится при каждой выплате таких доходов. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Правительствами Китайской Народной Республики и Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (Ташкент, 3 июля 1996 г.). В соответствии с ним доходы китайской компании облагаются налогом в Китае (ст.7 Соглашения). Для применения данной нормы китайская компания должна предоставить вашему предприятию сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода. Тогда ваше предприятие вправе выплатить нерезиденту доход без удержания налога (ч.ч.2, 3 ст.357 НК).

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через ПУ, уплачивает налоги самостоятельно.

При конвертации сумов РУз в доллары США может возникнуть доход или убыток от валютных курсовых разниц, соответственно, включаемый в совокупный доход или признаваемый в составе вычитаемых расходов при начислении налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ (п.18 ч.3 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Перечисление долларов США иностранному поставщику за импорт строительных материалов не влечет налоговых последствий. При их импорте ПУ будет уплачивать таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством.

В целях налогообложения Узбекистан не является местом оказания рекламных услуг (ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

В целях налогообложения налогом с доходов нерезидентов доходы иностранной компании, полученные от оказания услуг за пределами Узбекистана, не являются доходами, полученными от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК). По этому налогу также нет налоговых последствий.

Иностранная компания в течение 10 дней со дня возникновения обязательства по уплате налога на имущество и земельного налога должна обратиться в налоговый орган для постановки на учет объекта налогообложения по месту его нахождения (ст.131 НК). Ей будет присвоен ИНН.

Нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах по объектам налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 131 настоящего Кодекса, если от установленного срока постановки на учет прошло (ч.2 ст.219 НК):

– не более тридцати дней, – влечет наложение штрафа в размере одного миллиона сумов;

– более тридцати дней, – влечет наложение штрафа в размере двух миллионов сумов.

Иностранной компании никто не будет предоставлять уведомление об уплате налогов. Она как налогоплательщик самостоятельно должна исчислять налог на имущество и земельный налог, представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги (ст.ст. 417, 431, 432 НК).

Юридические лица представляют налоговую отчетность в налоговый орган по установленным формам в электронном виде (ч.3 ст.82 НК).

Налоги можно уплачивать в иностранной валюте, для этого нужно обратиться в ГНК.

1. НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг признается территория РУз, когда услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В обеих ситуациях Узбекистан не является местом реализации услуг иностранной компании. Налоговых последствий по НДС нет.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются услуги по международной перевозке, включая плату, предусмотренную условиями договора перевозки, за погрузку, перегрузку, выгрузку и укладку груза. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан. Международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан (п.9 ч.2 ст.351 НК).

Следовательно, при перевозке грузов иностранной компанией между странами Европы обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает. А при перевозке груза из европейской страны в Узбекистан возникает обязательство по уплате налога с доходов нерезидента, т.к. это уже международная перевозка.

Если со страной, резидентом которой является иностранная компания, есть международный договор об избежании двойного налогообложения, ваше предприятие самостоятельно может применять его нормы. Для этого иностранная компания должна предоставить вам сертификат резидентства не позднее выплаты дохода. Иначе ваше предприятие как налоговый агент обязано удержать налог с дохода иностранной компании и перечислить его в бюджет (ст.357 НК).

2. Если сертификат резидентства был представлен позже выплаты дохода, налоговый агент не сможет вернуть иностранной компании уплаченную сумму налога. Для этого нерезиденту нужно самостоятельно обратиться в налоговые органы.

В рамках реализации проектов с участием МФИ/ИПФО в срок до 1 июля 2021 года физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан были освобождены от уплаты НДФЛ (п.2 ПП-3857 от 16.07.2018 г.).

Предприятие признало расход по акту выполненных работ и, соответственно, начислило доход физлицу-нерезиденту 30.06.2021 г. По мнению эксперта, льгота по НДФЛ по №ПП-3857 применяется при начислении дохода, даже если выплата была осуществлена позже. Поэтому его доход не нужно было облагать НДФЛ.

Указом Президента «Об очередных реформах по созданию условий для стабильного экономического роста путем улучшения предпринимательской среды и развития частного сектора» одобрено предложение Министерства финансов об установлении с 1 мая 2022 года ставки налога на доходы физических лиц по доходам, получаемым физическими лицами – нерезидентами из источников в Республике Узбекистан (за исключением дивидендов, процентов и доходов от фрахта), в размере 12%. В связи с этим Министерству финансов совместно с заинтересованными ведомствами поручено в двухмесячный срок внести в Кабинет Министров проект закона об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс (п.8 УП-101 от 08.04.2022 г.).

Рекомендуем дождаться внесения изменений в Налоговый кодекс. А до тех пор облагать доходы физлиц-нерезидентов по действующим ставкам, установленным в ст.382 НК.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном статьей 130 НК (ч.16 ст.36 НК).

Юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, а также иностранные структуры без образования юридического лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являются налогоплательщиками налога на прибыль (налога с доходов нерезидента) (п.2 ч.1 ст.294 НК).

Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, производятся указанным нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК. Обязанности налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, исполнение которых предусмотрено главой 49 НК, могут быть возложены на его ПУ. При этом ПУ наделяется всеми правами налогоплательщика.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, прибылью признается разница между совокупным доходом, связанным с деятельностью ПУ (включая доходы, полученные от источников за пределами Республики Узбекистан, связанные с деятельностью такого ПУ), и расходами, предусмотренными разделом XII НК с учетом особенностей, установленных главой 49 НК (ч.1, п.2 ч.2 ст.295 НК).

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, уплачивает налог с доходов нерезидента по той причине, что получает прибыль, работая в Узбекистане. Это его налог, который должно уплачивать ПУ. Покупатели товаров (услуг) не должны уплачивать налоги за него или возмещать налоги, налогоплательщиком которых является само ПУ.

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатацию постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС. Порядок утвержден Положением о порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах (прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Положением о порядке специального регистрационного учета плательщиков налога на добавленную стоимость в налоговых органах не предусмотрено добровольное аннулирование и прекращение действия свидетельства плательщика НДС или снятие со специального регистрационного учета плательщика НДС.

Инофирмы открывают на территории Республики Узбекистан свои представительства в целях представления и защиты своих интересов на территории Узбекистана. Представительства не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность, за исключением представительств иностранных авиакомпаний, которые признаются их постоянными учреждениями в Республике Узбекистан (пп.5, 7 и 8 Положения, прил. №1 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Поэтому российская компания не может заключить комплексный договор со своим представительством. Представительство не может оказывать услуги ни российской компании, ни другим иностранным предприятиям.

Если представительство будет осуществлять предпринимательскую деятельность, то возникнет постоянное учреждение российской компании в Узбекистане (ст.36 НК). Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязано зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном ст.130 НК (ч.16 ст.36 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.241 НК является Республика Узбекистан, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС (п.4 ч.1 ст.237, п.1 ч.1 ст.238 НК).

ПУ является плательщиком налога с доходов нерезидента. Исчисление и уплата налога с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, производятся этим нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК. Обязанности налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, могут быть возложены на его ПУ. При этом ПУ наделяется всеми правами налогоплательщика (ст.347 НК).

НДС

В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг казахского предприятия, так как покупатель услуг фактически присутствует в Узбекистане на основе государственной регистрации (ч.ч. 1–2 ст.241 НК).

Налогообложение НДС в данном случае осуществляется у налогового агента в соответствии со ст.255 НК. Ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить НДС, удержать у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан исчислить его и уплатить за свой счет. Если услуги казахского предприятия приобретены для осуществления оборотов, связанных с налогообложением НДС, вы вправе взять в зачет уплаченный налог (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Комиссионное вознаграждение казахского предприятия за осуществление услуг по сертификации в Казахстане не является доходом, полученным от источников в Узбекистане (п.2 ч.3 ст.351 НК). Поэтому не облагается налогом с доходов нерезидента.

1. НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг признается территория РУз, когда услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В вашей ситуации Узбекистан не является местом реализации услуг, поэтому они не облагаются НДС.

Предприятие имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан. Для применения главы 37 НК оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч.2 ст.266 НК).

Налог на прибыль

Доход от оказания услуг автомобильных грузовых перевозок включается в состав совокупного дохода (п.1 ч.3 ст.297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, понесенные для осуществления данных услуг, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Оказание юридическим лицом Узбекистана услуг иностранным юридическим лицам признается экспортом услуг вне зависимости от места их оказания (ст.11 Закона «О внешнеторговой деятельности»). Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). Для применения нулевой ставки налога доходы от экспорта товаров (услуг) должны составлять более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК).

2. НДФЛ

Указом Президента «Об очередных реформах по созданию условий для стабильного экономического роста путем улучшения предпринимательской среды и развития частного сектора» одобрено предложение Министерства финансов об установлении с 1 мая 2022 года ставки налога на доходы физических лиц по доходам, получаемым физическими лицами – нерезидентами из источников в Республике Узбекистан (за исключением дивидендов, процентов и доходов от фрахта), в размере 12%. В связи с этим Министерству финансов совместно с заинтересованными ведомствами поручено в двухмесячный срок внести в Кабинет Министров проект закона об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс (п.8 УП-101 от 08.04.2022 г.).

Рекомендуем дождаться внесения изменений в Налоговый кодекс. А до тех пор облагать доходы физлиц-нерезидентов по действующим ставкам, установленным в ст.382 НК. В частности, доходы в виде оплаты труда физлица-нерезидента облагаются по ставке 20%.

Социальный налог

Расходы работодателя на оплату труда работников являются объектом налогообложения социальным налогом (ч.1 ст.403 НК). Налоговая база для исчисления налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со ст.371 НК (ч.1 ст.404 НК). Расходы на оплату труда иностранцев не составляют исключение. Они тоже облагаются социальным налогом, вне зависимости от того, является ли иностранец резидентом или нерезидентом.

Если у вас работают граждане Республики Корея, их доходы, полученные от трудовой деятельности на территории Республики Узбекистан, не облагаются социальным налогом. Подробнее читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/21029 .

Обратите внимание!

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года для субъектов предпринимательства в сфере автомобильных грузовых перевозок ставка социального налога устанавливается в размере 1% (подп. «а» п.2 ПП-104 от 27.01.2022 г.). При этом:

- данная налоговая льгота применяется, если по итогам текущего отчетного (налогового) периода доходы предприятия от оказания услуг по этому виду деятельности составляют не менее 60% совокупного дохода;

- в случае выявления фактов сокрытия численности работников действие данной налоговой льготы прекращается с применением финансовых санкций, установленных законодательством.

Норезидент юридик шахсларга тўланадиган дивидендлар бўйича солиқ ставкаси 10% этиб белгиланган (СК 353-м. 1-б.).

Ўзбекистонлик юридик шахслар чет эллик таъсисчиларига дивиденд тўлаганида солиқ Ўзбекистон Республикаси ҳудудида тўланади. Лекин, агар чет эллик таъсисчи рўйхатга олинган давлат билан халқаро шартнома мавжуд бўлса, унга кўра солиқ ставкаси пасайтирилиши мумкин.

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Бирлашган Араб Амирликлари Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқка тортилишига йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларини тўлашдан бош тортишнинг олдини олиш тўғрисида битим мавжуд (Тошкент, 2007 йил 26 октябрь). Битимнинг 10-моддасига кўра агар таъсисчи дивидендларнинг амалдаги эгаси бўлса ва шу билан бир вақтда дивидендларни тўлаётган корхона устав фондининг камида 25 фоизига эгалик қилса – солиқ 5% миқдорида тўланади. Ушбу нормани қўллаш учун корхона норезидентдан у тегишли фоизларни олишга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлиги тасдиқномасини сўраб олишга ҳақли. Шунингдек, норезидент дивидендларни тўлаб бериш санасидан кечиктирмай жорий йилда БАА солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини тақдим этиши шарт (СК 357-м. 3-4-қ.).

1. НДС, уплаченный иностранным поставщиком услуг в бюджет другого государства, не касается вашего предприятия. Стоимость услуг, приобретаемых вами, определяется с учетом этого НДС. Также вы не можете взять его в зачет.

НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если местом реализации услуг иностранного предприятия является Узбекистан, ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранного предприятия и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, вы должны его уплатить за свой счет. Налоговой базой в таком случае будет являться стоимость услуг иностранного предприятия в соответствии с договором, в вашем случае с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет другой страны. Предприятие вправе взять в зачет уплаченный НДС в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

2. Сертификат резидентства в вашем случае применяется в целях налогообложения налогом с доходов нерезидента. Если услуги, оказанные иностранным предприятием, входят в перечень услуг по ч.2 ст.351 НК, они облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения налоговый агент вправе самостоятельно применять положения международного договора. Для этого нерезидент должен представить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (ст.354 НК).

В сертификате резидентства указывается, в каком налоговом периоде (календарном году) иностранное предприятие является налоговым резидентом своей страны. Если нерезидент получает доходы по одному и тому же договору в течение нескольких лет, он должен представить сертификат резидентства за каждый год по отдельности.

1. ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции). Следовательно, ПУ не обязано оформлять хозяйственные операции в соответствии с НСБУ №21. Если ПУ решило вести бухучет в соответствии с национальным законодательством в сфере бухучета, бухгалтерские проводки при реализации металлолома оформляются так:

2. Оборот по реализации металлолома облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК).

ПУ пользуется льготой по налогу на прибыль в рамках реализации Проекта в соответствии с ПП-4077 от 25.12.2018 г. Продажа остатков арматуры в виде металлолома не является операцией, осуществляемой в рамках Проекта. Поэтому продажа металлолома влечет налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии с гл.49 НК.

Между Узбекистаном и Республикой Кипр нет международного договора об избежании двойного налогообложения. Дивиденды, выплачиваемые юрлицу – резиденту Кипра, облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента по ставке 10%, установленной Налоговым кодексом (п.1 ч.2 ст.351, п.1 ст.353 НК).

Так как пониженная ставка налога в этом случае не предусмотрена, налоговому агенту не нужно запрашивать у нерезидента подтверждение того, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (ст.357 НК).

Юрлицо Кипра само распределило и выплатило дивиденды своему учредителю-физлицу (резиденту Узбекистана). Эта операция не имеет отношения к предприятию Узбекистана, выплатившему дивиденды юрлицу Кипра, поэтому налоговые последствия его также не касаются.