Налоговая отчетность по налогу с оборота формируется автоматически на основании данных выставленных ЭСФ. Доходы невозможно внести вручную в Расчет налога с оборота. Поэтому плательщики налога с оборота в целях налогообложения оформляют односторонние ЭСФ по:

• доходам по долгосрочным договорам (ч. 5 ст. 463 НК);
• доходам по операциям РЕПО (ч. 1 ст. 463 НК п. 4 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок (ч. 1 ст. 463 НК п. 5 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам от выбытия основных средств и другого имущества (ч. 1 ст. 463 НК п. 6 ч. 3 ст. 297 НК);
• безвозмездно полученным имуществу и услугам (ч. 1 ст. 463 НК п. 10 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходу в виде стоимости излишков ТМЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации (ч. 1 ст. 463 НК п. 11 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам от списания обязательства в порядке, установленном законодательством (ч. 1 ст. 463 НК п. 12 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам по договору уступки права требования (ч. 1 ст. 463 НК п. 13 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков (ч. 1 ст. 463 НК п. 14 ч. 3 ст. 297 НК);
• штрафам, пеням и иным санкциям, подлежащим получению за нарушение договорных обязательств, а также суммы полученного возмещения убытков (ущерба) (ч. 1 ст. 463 НК п. 17 ч.3 ст. 297 НК);
• превышению положительной курсовой разницы над отрицательной по валютным счетам (ч. 6 ст. 463 НК);
• доходу, полученному в связи с уменьшением уставного фонда (уставного капитала) юридического лица в случае отказа акционера (собственника, участника, учредителя) от получения стоимости своей доли (части доли) в пользу этого юрлица или при формировании (увеличении или уменьшении) уставного фонда юридического лица (ч. 1 ст. 463 НК п. 22 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходу в виде прибыли контролируемой иностранной компании в случаях и в порядке, установленных разделом VII Налогового кодекса (ч. 1 ст. 463 НК п. 25 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам в виде дивидендов (ч. 1 ст. 463 НК п. 19 ч. 3 ст. 297 НК);
• доходам в виде процентов (ч. 1 ст. 463 НК п. 19 ч. 3 ст. 297 НК). 

Эти обобщенные односторонние ЭСФ выставляются на последнюю дату календарного месяца получения дохода до 5-го числа следующего месяца.

У плательщиков НДС и налога на прибыль нет такой необходимости. Поэтому вам не нужно оформлять односторонние ЭСФ на штрафы и доходы от валютных курсовых разниц.

Обратите внимание, что НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Штрафы и доходы от валютных курсовых разниц не являются такими оборотами, они не облагаются НДС.

3. Доход от выбытия ОС определяется в соответствии со ст.298 НК. Сальдо переоценки ОС не рассматривается как отдельный доход. При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия амортизируемого актива сумма дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по такому активу, накопленная по состоянию на 1 января 2021 года, включается в состав дохода от выбытия амортизируемого актива (ч.3 ст.298 НК).

При реализации ОС выставляется стандартный двухсторонний ЭСФ на стоимость реализации с выделением НДС. На сальдо от переоценки ОС односторонний ЭСФ не оформляется.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186154_kto_i_kogda_vystavlyaet_odnostoronnie_esf_na_rashody_i_prochie_dohody

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186525_kak_oformit_odnostoronniy_esf11

1. При корректировке стоимости поставки поставщиком реализованных товаров (услуг) в сторону увеличения (уменьшения) в следующих случаях оформляется дополнительный счет-фактура, который подтверждается получателем данных товаров (услуг) (п.40 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

• полный или частичный возврат товаров;
• отказ от оказанных услуг;
• изменение условий сделки, в том числе изменение цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;
• предоставление скидок продавцом товаров (услуг).

Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления уступки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. Дополнительный счет-фактура оформляется и выставляется датой возникновения данных случаев.

Ваш поставщик действует корректно, выставив дополнительный минусовой ЭСФ при предоставлении скидки.

2. Скидки, возникшие (полученные) в результате исполнения условий договора по приобретению товарно-материальных запасов, после их приема относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не уменьшают стоимости приобретенных товарно-материальных запасов (п.16 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

Если согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг (электроэнергии, воды) не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то арендатор, не являющийся плательщиком НДС, выставляет ЭСФ:

• на сумму арендной платы – без НДС;
• на сумму, подлежащую возмещению за электроэнергию и воду, потребленные арендатором, с выделением подлежащей возмещению суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг.

Пунктами 48–51 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) установлено, что арендодатель, получающий электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи от поставщиков данных услуг, передает их своим арендаторам. Арендаторы возмещают арендодателю потребленные коммунальные услуги. И что стоимость их возмещения не является доходом арендодателя.

Стоимость электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, возмещаемая арендатором арендодателю, является расходами арендатора, сумма НДС по которым принимается к зачету у арендатора в соответствии с порядком, предусмотренным гл.37 НК. Основанием для зачета суммы НДС по электрической и (или) тепловой энергии, воде, газу, коммунальным услугам, услугам связи у арендатора является счет-фактура, полученный от арендодателя, с указанием в нем отдельной строкой суммы возмещения с учетом НДС за услуги, потребленные арендатором.

Для того чтобы суммы коммунальных услуг «сели» в налоговую отчетность как возмещаемые суммы, арендодателю необходимо выбрать ЭСФ на возмещение.

Если арендодатель выставит на возмещение коммунальных услуг стандартный ЭСФ, то эти суммы «сядут» в качестве оборотов по реализации самого арендодателя со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Разные типы ЭСФ разработаны в связи с необходимостью их применения на практике. Хозяйствующие субъекты должны выставлять ЭСФ с применением корректных типов, предлагаемых операторами ЭСФ.

ЭСФ является первичным документом, выставляемым продавцом (поставщиком), служащим основанием для зачета покупателем (заказчиком) суммы НДС. ЭСФ применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по НДС и реализации (п.2 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

При оказании посреднических услуг по агентскому договору место реализации услуг определяется по месту регистрации покупателя этих услуг (чч.1-2 ст.241 НК).

Если принципалом является юрлицо-резидент Узбекистана, Узбекистан признается местом реализации посреднических услуг. Данные услуги облагаются НДС, выставляется стандартный ЭСФ с выделением НДС.

Если принципалом является иностранное юрлицо (не осуществляющее деятельность через ПУ в Узбекистане), Узбекистан не является местом реализации посреднических услуг. Объекта налогообложения НДС нет.

Однако юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК. При этом в целях зачета НДС оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч.5 ст.266 НК). В таком случае предприятию следует выставить односторонний ЭСФ по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Выдача товаров в счет дивидендов является оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст.239 НК). При этом выставляется ЭСФ с выделением НДС. Оформляется стандартный ЭСФ на ПИНФЛ учредителя-физлица.

ЭСФ, представленный поставщиком, должен быть утвержден покупателем электронной цифровой подписью в течение десяти календарных дней, а для продукции, требующей цифровой маркировки, - в течение одного календарного дня либо отклонен с указанием причины. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок электронный счет-фактура считается подтвержденным (п.63 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Следовательно, если даже у учредителя нет ЭЦП, и он не подпишет ЭСФ, ЭСФ будет считаться подтвержденным по прошествии установленного срока.

При полном или частичном возврате товаров оформляется дополнительный минусовый счет-фактура, который подтверждается получателем данных товаров. Дополнительный счет-фактура может быть оформлен в пределах годичного срока с даты выставления счетов-фактур, по которым вносятся корректировки, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока (пп.40-41 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

В вашем случае прошло более 1 года после реализации товара, поэтому вы не сможете оформить минусовый ЭСФ. Возврат товара придется оформить актом приема-передачи. Но при этом ни покупатель, ни продавец не смогут сделать корректировки по НДС и налогу на прибыль (ст.ст.269, 332 НК).

В данном случае покупатель может продать вашему предприятию этот товар по цене, которой он покупал. Тогда налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль тоже отрегулируются. Далее стороны могут не переводить друг другу деньги, а закрыть взаимную задолженность путем зачета встречных однородных требований (ст.343 ГК).

Это можно осуществить в случае, если на реализацию данного товара не требуются разрешительные документы, или если покупатель тоже имеет такие документы.

Договор аренды составляется в простой письменной форме. С 1 января 2022 года договоры аренды и безвозмездного пользования недвижимостью обязательно нужно регистрировать в системе «E-ijara». Отсутствие такой регистрации является одним из критериев высокого уровня налогового риска налогоплательщиков (подп. «в» п. 3 ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.).

Кроме того, несоблюдение обязательной постановки на учет договора аренды (найма) в государственных налоговых органах влечет наложение штрафа от 5 до 10 БРВ (ст. 159-1 КоАО).

Вы не должны были впускать юрлицо без подписания договора аренды и регистрации в системе «E-ijara». На данный момент у вашего предприятия нет документального обоснования для выставления ЭСФ на аренду недвижимости за 2024 год, и арендатор отклоняет ЭСФ обоснованно.

В данной ситуации вам сначала нужно оформить и зарегистрировать договор аренды. После этого необходимо обратиться в налоговый орган с просьбой предоставить возможность выставления отдельных ЭСФ на аренду помещения за период сентябрь-декабрь 2024 года.

Если арендатор отказывается подписывать договор аренды, вам следует решать вопрос в судебном порядке.

Нет, при экспорте услуг по лицензионному договору нулевая ставка НДС не применяется.

Оборот по реализации товаров (услуг), облагаемый нулевой ставкой НДС, установлен в ч.1 ст.260 НК. Перечень таких оборотов закрытый. Оборот по реализации услуг на экспорт по лицензионному договору не указан в данном перечне.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по покупателю. Так как он зарегистрирован в ОАЭ, Узбекистан не является местом реализации услуг (чч.1-2 ст.241 НК). Объекта налогообложения НДС нет.

При этом предприятие вправе на зачет входящего НДС по товарам (услугам), приобретенным в целях осуществления данного оборота в порядке, установленном в гл.37 НК (ч.5 ст.266 НК).

Предприятие выставляет односторонний ЭСФ по типу «экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Минимальные ставки арендной платы (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены) признаются рыночной стоимостью аренды в целях налогообложения НДФЛ, налогом с оборота, налогом на прибыль и НДС.

Как вы верно заметили, Расчет налога с оборота формируется на основании ЭСФ, в т.ч. односторонних.

Поскольку в вашей ситуации арендная плата ниже установленных ставок, считается, что вы сдаете недвижимость в аренду по стоимости ниже рыночной. На сумму разницы вам следует выставить односторонний ЭСФ по типу «реализация ниже рыночной стоимости», а ИКПУ выбрать тот, который указываете в ЭСФ на арендную плату, выставляемый арендатору.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_dlya_fizlic_i_yurlic_kak_primenyat_v_uzbekistane

Для учета потребленного природного газа на вашем предприятии должен быть счетчик. А также объемы потребленного природного газа отражаются в личном кабинете на указанном вами сайте. На основании этих данных вы можете отражать расход природного газа в бухгалтерском учете и признавать расходы для исчисления налога на прибыль. Однако для зачета входящих сумм НДС необходим ЭСФ.

При реализации товаров (услуг) юрлица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять ЭСФ (ст.47 НК). Это требование законодательства, и имеет более высокую юридическую силу над внутренними постановлениями службы газового хозяйства. Райгаз также обязан выставлять ЭСФ.

Вы вправе обратиться с жалобой на действие (бездействие) Райгаза в вышестоящий орган или в суд.

Если иное не предусмотрено пунктами 5-7 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п.4 Положения, прил.№2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК).

Исходя из указанных норм ваш заказчик прав. Вы оформляете ЭСФ не на дату оказания услуг, а на 2 дня позже. Если вы фактически оказали услуги 19.02.2025 г., то и ЭСФ должны выставлять 19.02.2025 г., а не 21.02.2025 г. Но если ЭСФ оформляется 21.02.2025 г., то и дата оказания услуг должна быть указана 21.02.2025 г.

В целях бухучета и налогообложения у вас нет других документов, подтверждающих факт оказания услуг 19.02.2025 г., о чем вы утверждаете.

Ваше предприятие должно признавать факт оказания, а заказчик факт получения услуг на корректную дату. Эта дата отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания доходов и затрат. А для этого должен быть своевременно оформленный документ.

П.4 ПКМ №232 от 21.04.2021 г. гласит:

«Внедрить следующий порядок распределения суммы штрафа, взысканного за нарушения правил дорожного движения, зафиксированные специальными автоматизированными программно-техническими средствами фото- и видеофиксации, принадлежащими субъектам предпринимательства:

а) в течение 2 лет со дня внедрения и ввода в эксплуатацию субъектами предпринимательства специальных автоматизированных программно-технических средств фото- и видеофиксации нарушений правил дорожного движения на автомобильных дорогах:

50 процентов - на счет субъекта предпринимательства;

10 процентов - в республиканский бюджет Республики Узбекистан;

10 процентов - во внебюджетный фонд Министерства внутренних дел Республики Узбекистан;

10 процентов - в местный бюджет по месту фиксации нарушения правил дорожного движения с целевым направлением на развитие дорожной инфраструктуры;

10 процентов - в Фонд развития и поддержки деятельности Комитета по автомобильным дорогам при Министерстве транспорта Республики Узбекистан;

5 процентов - в Государственное унитарное предприятие "Центр кибербезопасности" при Службе государственной безопасности Республики Узбекистан;

5 процентов - в Центр развития систем "Безопасный город" Министерства внутренних дел с целевым направлением для создания и развития единых интегрированных систем "Безопасный город";

б) по истечении 2 лет со дня внедрения и ввода в эксплуатацию субъектами предпринимательства специальных автоматизированных программно-технических средств фото- и видеофиксации нарушений правил дорожного движения на автомобильных дорогах:

25 процентов - на счет субъекта предпринимательства;

10 процентов - в республиканский бюджет Республики Узбекистан;

15 процентов - во внебюджетный фонд Министерства внутренних дел Республики Узбекистан;

15 процентов - в местный бюджет по месту фиксации нарушения правил дорожного движения с целевым направлением на развитие дорожной инфраструктуры;

20 процентов - в Фонд развития и поддержки деятельности Комитета по автомобильным дорогам при Министерстве транспорта Республики Узбекистан;

5 процентов - в Государственное унитарное предприятие "Центр кибербезопасности" при Службе государственной безопасности Республики Узбекистан;

10 процентов - в Центр развития систем "Безопасный город" Министерства внутренних дел с целевым направлением для создания и развития единых интегрированных систем "Безопасный город"».

Значит, в течение 2 лет со дня внедрения и ввода в эксплуатацию субъектами предпринимательства специальных автоматизированных программно-технических средств фото- и видеофиксации нарушений правил дорожного движения на автомобильных дорогах 50% от суммы штрафов, и по истечение двух лет 25% от суммы штрафов являются доходами вашего предприятия.

При реализации услуг юридические лица обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) ЭСФ (ст.47 НК).

Вам нужно заключить договор и выставлять ЭСФ Государственной службой безопасности дорожного движения (ГСБДД) МВД РУз, которая назначена уполномоченным органом по контролю за установкой и эксплуатацией субъектами предпринимательства специальной автоматизированной системы фото- и видеофиксации нарушений ПДД.

Если услуги оказываются на постоянной (непрерывной) основе, счет-фактуру можете выставлять 1 раз на весь объем оказанных в данном месяце услуг на последнее число календарного месяца. При этом счет-фактуру следует выставлять до 10 числа месяца, следующего за месяцем реализации услуг (п. 6 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Материал к изучению:

https://buxgalter.uz/ru/question/23546

При реализации товаров (услуг) юрлица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять ЭСФ (ст.47 НК).

Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (ч.1 ст.21 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности неполные сведения, приведшие к занижению исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Если в результате допущенной ошибки исчисленная сумма налога не была занижена, налогоплательщик вправе внести в ранее представленную им налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.2 ст.83 НК).

Налогоплательщик должен иметь техническую возможность выставить ЭСФ за прошедший период, чтобы все сведения за прошедший период были полностью отражены именно в том налоговом периоде, к которому относятся. В противном случае ему грозит штраф по статье 223 НК – «перенос выручки на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли)».

Ограничение на выставление ЭСФ за прошедший период – это ограничение на реализацию прав и обязанностей налогоплательщика на самостоятельное исправление ошибки.

Для получения возможности выставления ЭСФ за прошедший период рекомендуем обратиться в налоговый орган с письменным запросом снять техническое ограничение.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text167958_dlya_shtrafov_pri_vystavlenii_esf_za_proshedshiy_period_-_net_osnovaniy

Да, самозанятые лица, оказывающие услуги юридическим лицам, выставляют им ЭСФ. Налоговому комитету было постановлено разработать и внедрить мобильное приложение для удаленной регистрации самозанятых лиц, предусмотрев возможности (п.5 №ПП-4742 от 08.06.2020 г.):

принятия заказов и оплаты за оказанные услуги (товары);

выставления электронных счетов-фактур при оказании услуг (реализации товаров) юридическим лицам;

ведения учета доходов и расходов с помощью мобильного приложения на добровольной основе, с использованием данной информации в дальнейшем, в частности для получения кредитов и (или) применения налоговых вычетов;

рекламы товаров (работ, услуг) самозанятых лиц;

оценки качества предоставляемых услуг (товаров) и оставления отзывов со стороны потребителей.

Также самозанятые могут выставить ЭСФ через сайты ЭДО, например, didox.uz.

О том как самозанятый может выставить ЭСФ юрлицу, читайте по ссылке:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text200977_kak_oformit_esf_samozanyatomu_kotoryy_okazyvaet_uslugi_yuridicheskomu_licu

ЭСФ выставляют юрлица и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (услуг) (ст. 47 НК). ЭСФ также выставляют самозанятые лица, оказывающие услуги юрлицам. Физлица, не являющиеся ИП или СЗ, не выставляют ЭСФ. Поэтому физлицо-заимодавец не выставляет ЭСФ юрлицу-заемщику.

Предприятие также не выставляет односторонний входящий ЭСФ на расходы по процентам.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). Аналогичный порядок определения дохода заемщика применяется в отношении займов (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК).

Ваше предприятие в целях налогообложения налогом на прибыль должно признать доход в размере данной разницы.

Юридическое лицо, выполняющее экспедиторское поручение клиента согласно договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг, при оформлении и учете счетов-фактур применяет положения по учету счетов-фактур по договору поручения, если данное юридическое лицо действует от имени клиента, или положения по учету счетов-фактур по договору комиссии, если оно действует от своего имени (п. 34 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение).

Экспедитор, выполняющий экспедиторское поручение клиента, счета-фактуры, полученные от перевозчиков и других контрагентов по исполнению договора на оказание транспортно-экспедиторских услуг, перевыставляет клиенту от своего имени. При этом он отражает показатели, указанные в счетах-фактурах перевозчиков и контрагентов. Данные счета-фактуры экспедитор в Реестре покупок и в Реестрах продаж не регистрирует (п. 35 Положения).

Для того, чтобы суммы с ЭСФ поставщиков не садились в зачет к экспедитору, эти суммы отражаются в гр. 8 и 9 табл. №1 прил. №4 к Расчету НДС.

Материал к изучению:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text198888_kak_oformit_esf111

Законодательство не запрещает продавать товары физлицам по перечислению и выставлять ЭСФ. Много предприятий продают товары и услуги таким образом.

При реализации товаров (услуг) юрлица обязаны выставлять покупателям ЭСФ. Чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы является документом, заменяющим ЭСФ (ст. 47 НК). Значит, выставив ЭСФ на ПИФНЛ физлица, юрлицо выполняет свое обязательство.

Штрафы, предусмотренные статьей 221 НК, налагаются при нарушениях, описанных именно в этой статье, и к вашей ситуации применяться не должны, поскольку предприятие выставляет ЭСФ, реализация товара оформляется фискальным документом. Но при этом нельзя гарантировать, что на предприятие не будет наложен штраф.

Читайте по теме: https://buxgalter.uz/question/28377

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Узбекистана, поэтому Узбекистан признается местом их реализации (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). Значит, они облагаются НДС. Ставка налога – 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

В вашей ситуации оформляется односторонний ЭСФ на экспорт услуг на территории Узбекистана со ставкой НДС 12%. ЭСФ следовало оформить 25 мая 2025 года.

ЭСФ можно выставить с использованием сайтов различных операторов ЭДО. Например, didox.uz, soliqservis.uz, faktura.soliq.uz, faktura.uz и др. При надлежащем оформлении ЭСФ данные корректно отражаются в реестре продаж к Расчету НДС.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

При оказании иностранными юрлицами услуг по перевозке и (или) транспортировке Узбекистан признается местом реализации услуг, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное учреждение этого иностранного лица) (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК). Если данное условие не выполняется, Узбекистан не является местом реализации услуг и объект налогообложения НДС не возникает (ч.4 ст.241 НК).

Нулевая ставка применяется при международных перевозках, когда Узбекистан является местом реализации услуг (ст.263 НК).

В вашей ситуации юрлицо Казахстана оказало железнодорожную перевозку из определенного пункта отправления за границей на условиях поставки DAP Сарыагач. То есть, Узбекистан не является местом реализации данных услуг.

Нулевая ставка НДС, отраженная в счете-фактуре юрлица Казахстана, - эта ставка НДС исходя из налогового законодательства Республики Казахстан, для агента и принципала, являющихся юрлицами Узбекистана, это не играет никакой роли. Агент не вправе выставлять принципалу ЭСФ на возмещение услуг по ж/д перевозке с нулевой ставкой НДС. В данной ситуации следует оформлять ЭСФ на возмещение без НДС.

О том, как оформить ЭСФ на возмещение расходов можете прочитать здесь:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text198888_kak_oformit_esf111

Для начала необходимо разобраться, по какой причине предприятие удерживало у сотрудников проценты по ставке рефинансирования ЦБ за предоставленные займы. Если речь идет о беспроцентных займах, а предприятие вменяло сотрудникам доход по ставке рефинансирования ЦБ и удерживало эти проценты, – это неправильно. Доход по ставке рефинансирования при получении беспроцентных займов возникает только у юрлиц в соответствии с частью 4 статьи 299 НК. Для физлиц такая норма не предусмотрена, у физлиц, получающих беспроцентные займы, налогооблагаемый доход не возникает (даже при возникновении дохода, он бы отражался в Расчете НДФЛ и соцналога, а не в Расчете налога на прибыль). В таком случае вы не должны удерживать с физлиц какие-либо проценты.

А возможно, предприятие предоставляло своим сотрудникам денежные займы с процентной ставкой, равной ставке рефинансирования ЦБ, а в последующем эти проценты удерживались из их зарплаты. Проценты по денежным займам являются оборотами, освобожденными от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Предприятию следовало выставлять ЭСФ без НДС на ПИНФЛ сотрудников на суммы процентов. Суммы с ЭСФ автоматически отражались бы в Реестре продаж к Расчету НДС. Если дело обстоит именно так, требование налоговой инспекции правомерно.

В Расчете налога на прибыль вы отразили эти суммы в неверной строке. Доходы в виде процентов отражаются по строке 120 приложения №1 к Расчету налога на прибыль.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/29481

https://buxgalter.uz/question/26228