В период с 1 января 2023 года до 1 января 2028 года субъекты предпринимательства, расположенные во всех районах Республики Каракалпакстан и осуществляющие деятельность на данной территории (за исключением крупных налогоплательщиков, постоянных учреждений, бюджетных организаций и государственных предприятий, юридических лиц с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 процентов и более, юридических лиц, в уставном фонде (уставном капитале) которых 50 и более процентов принадлежит юридическому лицу с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 процентов и более) (ч. 39 ст. 483 НК):

уплачивают налог на прибыль, налог с оборота, налог на имущество юридических лиц и земельный налог с юридических лиц по налоговым ставкам, сниженным на 50 процентов по сравнению с установленными налоговыми ставками;

уплачивают социальный налог по налоговой ставке в размере 1 процента, а индивидуальные предприниматели – в размере одной базовой расчетной величины в год.

Поскольку физическое лицо, являющееся собственником нежилой недвижимости в г. Нукусе, не является субъектом предпринимательства, осуществляющим деятельность на территории Республики Каракалпакстан, он не может уплачивать налог на имущество и земельный налог по налоговым ставкам, сниженным на 50 процентов по сравнению с установленными налоговыми ставками.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч. 1 ст. 411 НК). К недвижимому имуществу, в частности, относятся здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 1 ч. 2 ст. 411 НК).

Поскольку ваша недвижимость подлежит государственной регистрации, ее нужно облагать налогом на имущество по ставке 1,5% (ч. 1 ст. 415 НК). Ее касаются также нормы о налоговой базе, которая не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК).

Учитывая тот факт, что предприятие построило здание без получения разрешения, а теперь эксплуатирует здание без оформления кадастровых документов, есть вероятность наложения штрафов и иной ответственности на должностных лиц предприятия. Кроме того, ваше здание могут снести как незаконную постройку.

Рекомендуем решить вопрос с документальным оформлением в кратчайшие сроки.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/32008

https://buxgalter.uz/question/33409

Налоговой базой по налогу на имущество юрлиц является среднегодовая остаточная стоимость или среднегодовая стоимость объектов недвижимости, в зависимости от того, что эта за недвижимость. Эти показатели определяются исходя из данных бухгалтерского учета (ст. 412 НК).

По зданиям и сооружениям, подлежащим регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика.

Но только по этой категории недвижимости налоговая база не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м. (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК). То есть, налоговая база сравнивается с минимальной стоимостью, исчисленной исходя из общей площади недвижимости.

При расчете налога на имущество по категориям недвижимости, установленным в пунктах 2–4 части 2 статьи 411 НК, площадь недвижимости не имеет значения.

Порядок определения налоговой базы установлен в статье 413 НК.

Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности по налогу на имущество, возлагается на самого налогоплательщика (ч. 4 ст. 81 НК).

Кўчмас мулк юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ  солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 411-м. 1-қ.).

Қурилиш ташкилотлари ёки иморатларни қурувчилар балансида кейинчалик сотиш учун кўрсатилган турар жой кўчмас мулк объектлари, кўчмас мулк объекти фойдаланишга топширилгандан кейин олти ой ўтгач, кўчмас мулк жумласига киради (СК 411-м. 2-қ. 4-б.). Яъни ушбу объектлар бўйича 6 ой давомида мол-мулк солиғи тўланмаслиги – бу имтиёз эмас, бу даврда солиқ солиш объекти мавжуд эмас. Шундай экан, солиқ органидан имтиёз сўралмайди.

Буни мол-мулк солиғи ҳисоб-китобида акс эттириш учун my3.soliq.uz сайти орқали маълумот юбориш керак. Бу эса юридик шахс кабинетидан «Алоҳида солиқ ставкаси қўлланиладиган кўчмас мулк объектлар ва ер участкалари» бўлимидаги «Кейинчалик сотиш учун кўрсатилган турар жой кўчмас мулк объектлари» опцияси орқали амалга оширилади.

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195854_mol-mulk_soligini_tulash_va_hisobot_taqdim_etish_tartibi1111

Пункт 1 части 1 статьи 412 НК гласит, что:

«Налогоплательщик вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, установленной настоящим пунктом. При этом результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы».

А налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 416 НК). То есть исчисление налога по конкретному объекту недвижимости предусмотрено на весь календарный год. Иное в Налоговом кодексе не предусмотрено, налоговый период не может быть поделен на кварталы или месяцы.

По мнению эксперта, это означает, что результаты независимой оценки будут признаваться в год ее проведения и в течение последующих двух полных лет, исчисляемых с 1 января по 31 декабря соответствующего года. Значит, результаты независимой оценки, проведенной в 2024 году, должны признаваться в качестве налоговой базы по налогу на имущество до конца 2026 года. При желании предприятие вправе провести следующую независимую оценку в 2027 году.

Однако на практике очень часто встречается, что сотрудники налоговых органов понимают эту норму иначе – они отсчитывают 2 года от даты отчета независимой оценки. То есть, если отчет независимой оценки датируется первым кварталом 2024 года, они признают результаты этой оценки только до конца I квартала 2026 года.

Акцизный налог

Дизельное топливо является подакцизным товаром. Передача дизельного топлива по договору товарного займа конечному потребителю облагается акцизным налогом (п.3 ч.1 ст.283 НК, п.1 ч.1 ст.284 НК).

При реализации дизельного топлива конечному потребителю установлены фиксированные ставки акцизного налога (п.4 ч.1 ст.289-3 НК). Налоговой базой является объем переданного дизельного топлива в натуральном выражении (ч.2 ст.285 НК).

НДС

Передача товара по договору товарного займа является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК).

Налоговой базой является договорная стоимость передачи с учетом акцизного налога и без включения НДС (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Налог на прибыль

Если предприятие передает дизельное топливо в заем по стоимости, равной сумме себестоимости и косвенных налогов, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает. Если передача будет осуществлена по стоимости, превышающей сумму себестоимости и косвенных налогов, то сумма превышения признается доходом заимодавца и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.1, 6 ч.3 ст.297 НК).

Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов является объектом налогообложения акцизным налогом (п.4 ч.1 ст.284 НК).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (услуг) в зависимости от установленных налоговых ставок (ч.1 ст.285 НК).

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и материалов, налоговая база включает стоимость работ по производству подакцизных товаров и стоимость давальческого сырья и материалов (ч.5 ст.285 НК).

Исходя из ст.289-3 НК сырая нефть, передаваемая производителю в качестве давальческого материала, не является подакцизным продуктом.

А производитель при передаче заказчику нефтепродуктов должен передать их с учетом акцизного налога, рассчитанного с применением ставок, установленных в ст.289-3 НК.

Предприятия, производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан, являются плательщиками акцизного налога (п.1 ч.1 ст.283 НК). Если ваше предприятие приобретает сжиженный газ у производителей, то покупает его с акцизным налогом.

Предприятия, реализующие сжиженный газ через АГЗС, также являются плательщиками акцизного налога (п.3 ч.1 ст.283 НК).

При этом двойного налогообложения не происходит. Это нормы, установленные Налоговым кодексом. Ставки налога установлены в ст.289-3 НК.

Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов является объектом налогообложения акцизным налогом (п.4 ч.1 ст.284 НК). Исходя из этой нормы нефтеперерабатывающий завод уплачивает акцизный налог при передаче нефтепродуктов предприятию.

По мнению эксперта, предприятие не уплачивает акцизный налог при передаче переработанных нефтепродуктов клиентам (заказчикам). Заказчики уплачивают акцизный налог, если:

- используют подакцизные товары для собственных нужд (п.5 ч.1 ст.284 НК),

- или реализуют конечным потребителям бензин, дизельное топливо и газ (п.7 ч.1 ст.284 НК).

– При реализации бензина, дизельного топлива и газа через автозаправочные станции налоговая отчетность представляется в налоговые органы по месту нахождения автозаправочных станций ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 292 НК). Налоговым периодом по данному налогу является месяц (ст. 291 НК). 

АЗС являлась обособленным подразделением предприятия. Обособленным подразделением юридического лица Республики Узбекистан является любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Местом нахождения обособленного подразделения юридического лица Республики Узбекистан является место осуществления этим юридическим лицом деятельности через данное обособленное подразделение (ст. 32 НК). 

Налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам по месту своего учета обо всех своих обособленных подразделениях и изменениях в ранее сообщенных сведениях об обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или изменения указанных сведений (ч. 2 ст. 22 НК). 

Если договор аренды расторгнут и предприятие перестало осуществлять деятельность через данную АЗС, необходимо информировать об этом налоговый орган и снять с учета обособленное подразделение. Можно направить письмо в произвольной форме. После чего вы можете не представлять налоговую отчетность по акцизному налогу. До тех пор, пока вы этого не сделаете, налоговый орган будет требовать представления налоговой отчетности.

Ҳақиқатдан ҳам ВМнинг 18.03.2019 йилдаги 230-сонли қарори 3-банди ҳозирда ўз кучини йўқотган.

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси етказиб бериладиган фермер хўжаликлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

Қайта ишловчи корхона сизнинг корхонангизга давал шартномаси асосида нефть маҳсулотини бензинга қайта ишлаб берганида акциз солиғини тўлайди (СК 284-м. 1-қ. 4-б.). Бунда солиқ базаси акциз тўланадиган товарларни ишлаб чиқаришга доир ишларнинг қийматини ҳамда қайтариш шарти билан қайта ишланган хом ашё ва материалларнинг қийматини ўз ичига олади (СК 285-м. 5-қ.).

Қайта ишланган бензин сизнинг корхонангизнинг мулки бўлади. У воситачи корхонанинг омборида сақлаб турилиши учун алоҳида шартнома тузилган бўлиши керак. Мисол учун, ижара шартномаси, текинга фойдаланиш шартномаси ёки омонат сақлаш шартномаси (ФК 34, 36, 51-боблари).

Агар корхонангиз бензинни воситачи орқали сотганида акциз солиғини тўлаш мажбурияти вужудга келса, уни воситачи эмас, комитент, яъни сизнинг корхонангиз тўлайди. Бунда воситачининг даромади – воситачилик ҳақи, у ушбу ҳақдан ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди.

– В действующем Налоговом кодексе не предусмотрен вычет акцизного налога. Акцизный налог, уплаченный при приобретении сырья для пива, включается в его себестоимость. 

По подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров (услуг) в натуральном выражении (ч. 2 ст. 285 НК). При реализации произведенного пива предприятие уплачивает установленную фиксированную ставку акцизного налога в размере 1 550 сум. за каждый литр пива (п. 4 ст. 289-2 НК).

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси сотилган ташкилотлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси етказиб бериладиган фермер хўжаликлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

При импорте подакцизного товара предприятие признается плательщиком акцизного налога в соответствии с таможенным законодательством (п. 5 ч. 1 ст. 283 НК). При реализации импортного вина вы не являетесь плательщиками акцизного налога. Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте вина, включается в его себестоимость (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.).

Пункт 3 № ПП-110 от 04.04.2023 г. установлено, что начиная с 1 июля 2023 года не маркируется акцизными марками продукция игристых и натуральных вин.

Налоговые льготы по отдельным налогам, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизного налога при производстве и (или) реализации подакцизной продукции, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом положений части 6 статьи 75 НК могут предоставляться решениями Президента Республики Узбекистан только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 % и сроком не более чем на три года (ч. 5 ст. 75 НК).

Льгота по пункту 3 № ПП-110 от 04.04.2023 г. еще не внесена в Налоговый кодекс. Но часть 6 статьи 75 НК не ограничивает представление Президентом льготы по акцизному налогу при импорте подакцизной продукции. Рекомендуем обратиться в ГТК с вопросом о возможности применения данной льготы при импорте натурального вина естественного брожения.

1.С ответом на вопрос об исчислении и уплате акцизного налога можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163540_kto_platit_akciznyy_nalog

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187446_kak_rasschitat_akciznyy_nalog1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163543_kak_uplatit_akciznyy_nalog_i_predstavit_otchetnost

2.Бухгалтерские проводки при реализации подакцизной продукции:

3.При определении налоговой базы по налогу на прибыль совокупный доход определяется без учета НДС и акцизного налога (ч.2 ст.297 НК).

Акцизный налог является косвенным налогом. При реализации подакцизного товара налогоплательщику его уплачивает покупатель, налогоплательщик не начисляет его за счет своих расходов.

Поэтому при расчете налога на прибыль при реализации подакцизных товаров, доход от их реализации и расходы по данной реализации не включают акцизный налог. Соответственно, при этом акцизный налог не отражается в налоговой отчетности по налогу на прибыль.

1. Акцизный налог, уплаченный при ввозе товара на территорию Республики Узбекистан, включается в себестоимость этого товара (п.15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

2. Ставка акцизного налога 10% в соответствии с п.2 ч.1 ст.289-3 НК. Это адвалорная ставка. Она касается импорта полиэтиленовых гранул, а также реализации со стороны производителей (ч.ч.3, 7 ст.285 НК).

Соответственно, при импорте полиэтиленовых гранул предприятие уплачивает акцизный налог, но при их последующей реализации – не уплачивает.

1. Ст.239 НК определяет оборот по реализации товаров (услуг),  который является объектом налогообложения НДС. Возмещение недостачи ТМЗ не является объектом налогообложения НДС.

При обнаружении недостачи ТМЗ предприятию следует откорректировать НДС, принятый в зачет при его приобретении (п.2 ч.1 ст.269 НК). Корректировке подлежит НДС по ТМЗ, приобретенным в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих проведению корректировки (ч.3 ст.269 НК). Это данная корректировка отражается в прил.№3 к Расчету НДС.

Порча, утрата подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Узбекистан и (или) импортируемых на таможенную территорию Республики Узбекистан подакцизных товаров, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, является объектом налогообложения акцизным налогом. В случае возмещения стоимости товара виновником, акцизный налог уплачивается в доле суммы возмещения (п.9 ч.1 ст.284 НК). Значит, в сумме возмещения «сидит» акцизный налог в фиксированной сумме. Налоговая база вносится в ручную в графе 6 Расчета акцизного налога.

С 10 декабря 2022 года по 31 декабря 2023 года в порядке исключения применялась нулевая ставка акцизного налога к автобензину марки АИ-80, импортируемому, производимому отечественными предприятиями и реализуемому субъектами предпринимательства конечным потребителям (п.1 №ПП-440 от 12.12.2022 г.). Возмещение недостачи материально ответственным лицом не является реализацией бензина марки АИ-80 конечному потребителю со стороны вашего предприятия. Поэтому если возмещение осуществлялось в льготный период, сумма возмещения должна была включать в себя акцизный налог.

2. Если сумма недостачи была ранее вычтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при возмещении виновным лицом сумма возмещения (за вычетом акцизна) включается в состав совокупного дохода (п.3 ч.1 ст.301, п.14 ч.3 ст.297 НК). И наоборот, если расход не был признан, то и возмещение не облагается налогом.

Если покупатели ГСМ являются конечные потребители, вам следует продавать их с акцизным налогом по ставкам, указанным в п.4 ч.1 ст.289-3 НК.

При этом представляется Расчет акцизного налога с применением фиксированной ставки (код 10824_25). А заполняется приложение «Расчет акцизного налога с применением фиксированных ставок (АЗС, по реализации конечным потребителям…)».