Иностранная авиакомпания получает доход от реализации авиаперевозок через ПУ в Узбекистане. Денежные средства за реализованные авиабилеты поступают на счета ПУ и далее переводятся в головную компанию. Так продаются все авиабилеты – и международные, и по которым пункты отправления и назначения находятся за пределами Узбекистана. Это доходы иностранной авиакомпании, полученные в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его ПУ.

Доходы, полученные нерезидентом в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его ПУ, включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 347 НК). Их нельзя не учитывать при определении налоговой базы.

1. Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Казахстан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12.06.1996 г.). В соответствии со стаьей 10 данного Соглашения дивиденды, выплачиваемые юрлицу Узбекистана, облагаются налогом в Казахстане по ставке, не превышающей 10 процентов валовой суммы дивидендов.

При наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в Казахстане, производится зачет суммы уплаченного налога в счет налога на прибыль. Размер засчитываемой суммы налога на прибыль, уплаченного (удержанного) в Казахстане, не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен). Документом, подтверждающим уплату (удержание) налога на прибыль или идентичного вида налога за пределами Республики Узбекистан, является справка компетентного органа Республики Казахстан или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами Республики Узбекистан (ст. 342 НК).

2. Дивиденды, выплачиваемые российским гражданам-нерезидентам, облагаются у налогового агента в Узбекистане по ставке 10%  (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 382, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан также подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994 г.). В соответствии со статьей 10 данного Соглашения дивиденды, выплачиваемые российским гражданам-нерезидентам, облагаются налогом в Узбекистане по ставке, не превышающей 10 процентов валовой суммы дивидендов. Т. е. ставка налога составляет 10% и по НК, и в соответствии с Соглашением. Поэтому не имеет смысла запрашивать у россиян сертификат резидентства Российской Федерации.

Выплаты физлицу – гражданину Германии по ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда. Такие доходы облагаются НДФЛ и соцналогом (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 404 НК).

Если физлицо представит сертификат резидендства ФРГ не позднее выплаты дохода, ваше предприятие вправе применить положения статьи 14 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 07.09.1999 г.). В таком случае предприятие не удерживает НДФЛ с доходов иностранца, иностранное физлицо будет уплачивать налог в ФРГ.

Если физлицо зарегистрировано в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством иностранного государства, и если местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, возникают налоговые последствия по НДС (п. 3 ч. 1 ст.237 НК). В таком случае ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранного физлица, и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

НДС

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являются налогоплательщиками НДС (п. 4 ч. 1 ст. 237 НК).

При реализации услуг, местом регистрации которых признается Республика Узбекистан, у ПУ возникают обороты, облагаемые НДС. Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Налоговая база у комитента определяется в размере стоимости реализованных комиссионером по поручению комитента товаров, а также услуг, оказанных комитентом третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером с таким третьим лицом, без включения в нее налога.

Налог с доходов нерезидентов

Нерезидент, осуществляющий деятельность через ПУ, уплачивает налог с доходов нерезидента. Налог исчисляется нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда шуни айтиш мумкинки, Россияда рўйхатдан ўтказилган юридик шахс сизнинг корхонангиз учун алоҳида дастур яратиб, ушбу дастурга бўлган барча ҳуқуқларни тўлиқлигича корхонангизга сотмайди. У юридик шахс ўзидаги дастурий таъминотга корхонангиз буюртмаси асосида ўзгаришлар киритади ва сизга ушбу дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини сотади. Сизнинг корхонангиз россиялик юридик шахсга роялти тўлаб беради (СК 44-м.).

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Ҳар қандай номоддий активдан Ўзбекистон Республикасида фойдаланиш ёки фойдаланиш ҳуқуқини бериш учун роялти норезидентларнинг даромадидан олинадиган солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 4-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси ва Россия Федерацияси Ҳукумати ўртасида даромаддан ва мулкдан олинадиган солиқларнинг иккиёқлама қўлланилишига йўл қўймаслик тўғрисида Битим имзоланган (Москва, 1994 йил 2 март). Агар россиялик юридик шахс даромад тўлангунига қадар РФ солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини ва роялтига бўлган ҳуқуқини тасдиқловчи ҳужжатни тақдим этса, корхонангиз Битим шартларини қўллаган ҳолда норезидентнинг даромадларига солиқ солмайди (Битим 12-моддаси, СК 357-358-м.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди бўлган хизматларни сотиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Сизнинг корхонангиз хизматлар харидори бўлиб, Ўзбекистон Республикасида рўйхатдан ўтган. Шу сабабли ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланади (СК 241-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни россиялик юридик шахсдан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб беради. Солиқ тўланганлигини тасдиқловчи ҳужжат уни СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Налог с доходов нерезидента у налогового агента уплачивается при выплате доходов от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением иностранной компании (ч. 1 ст. 351 НК). Налог уплачивается не с любых видов доходов, при определении налогооблагаемых доходов необходимо исходить из положений статьи 351 НК.

 Если в вашей ситуации возникают обязательства по уплате налога с доходов нерезидента, но не будете удерживать налог с доходов иностранной компании, то в качестве налогового агента вы обязаны внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 12 ст. 354 НК).

При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч. 13 ст. 354 НК). Это означает, что ваше предприятие должно исчислить налог в таком же порядке и сумме, как исчислило бы при удержании его у иностранной компании, и уплатить в бюджет за свой счет. Ставки налога установлены статьей 353 НК. Исходя из ситуации, налог должен быть удержан по ставке 20%. В таком случае ваше предприятие должно уплатить сумовой эквивалент 2 000 долл. США (10 000 х 20%) по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранной компании не позднее этой даты.

Налог с доходов нерезидента, уплаченный за счет налогового агента, не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку он уплачен за другое лицо (п. 11 ст. 317 НК).

Образование постоянного учреждения не зависит от того, что новый контракт заключен на короткий срок и с другим заказчиком. Ключевым критерием является совокупный срок (более 183 дней в течение любого последовательного 12-тимесячного периода) выполнения такой же или аналогичной деятельности на территории Республики Узбекистан (ст. 36, 130 НК).

Если иностранное юридическое лицо имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее деятельность, указанную в частях второй, третьей или восьмой статьи 36 НК, и осуществляет такую же или аналогичную деятельность по месту, отличному от места регистрации этого постоянного учреждения, осуществление такой деятельности также приводит к образованию постоянного учреждения, подлежащего регистрации с даты начала осуществления этой деятельности (ч. 18 ст. 36 НК).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений. Указанное правило не распространяется на деятельность, которая образует строительную площадку, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК (ч. 17 ст. 36 НК).

Исходя из этих норм, если у иностранной компании есть зарегистрированное ПУ, и при этом начинается аналогичная деятельность по другому контракту, это также приводит к образованию ПУ. А если эти два ПУ подлежат регистрации в одном налоговом органе, новое ПУ не регистрируется, и доходы иностранной компании признаются через существующее ПУ.

Но если при выполнении работ по новому контракту иностранная компания прекратила деятельность ПУ по первому контракту и сняла его с учета, то есть, если ПУ уже нет, работы по новому контракту не приводят к образованию ПУ, поскольку новый контракт заключен на 2 месяца.

НДС

Услуги по страхованию груза приобретаются предприятием, зарегистрированным в Узбекистане, поэтому Узбекистан является местом реализации услуг и возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ч. 1–2 ст. 241 НК).

Статья 245 НК предоставляет льготы в виде освобождения от уплаты НДС на услуги по страхованию, осуществляемые профессиональными участниками страхового рынка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Страхование является лицензионным видом деятельности. Оборот по реализации товаров (услуг) освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч. 2 ст. 243 НК). То есть, иностранная страховая компания освобождается от НДС, если у нее есть лицензия в соответствии с законодательством ее государства.

Также часть 8 статьи 255 НК устанавливает, что при импорте товаров (услуг), указанных в статьях 243–245 НК (т. е. по льготным оборотам), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС ни за счет поставщика товаров (услуг), ни за свой счет.

Налог с доходов нерезидента

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК).

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования облагаются налогом по ставке 10 % (п. 2 ст. 353 НК). Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК).

Соответственно, если страхуются риски за пределами Узбекистана, налоговых последствий по данному налогу нет (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений. Указанное правило не распространяется на деятельность, которая образует строительную площадку, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК (ч. 17 ст. 36 НК).

Объекты и в г. Алмалыке, и в Пскентском районе подлежат регистрации в одном налоговом органе – ГНУ Ташкентской области. Иностранная компания может осуществлять предпринимательскую деятельность по этим объектам через одно зарегистрированное ПУ, если это не строительная площадка, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч. 1 ст. 351 НК). Такие доходы установлены частью 2 статьи 351 НК.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан, соответственно, не облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Услуги, описанные в вашей ситуации, не подпадают под указанную часть статьи 351 НК. Они не облагаются налогом с доходов нерезидента.

Под «индивидуальными предпринимателями» Налоговый кодекс понимает лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, если из содержания конкретной нормы прямо не следует иное.

Доходы индивидуальных предпринимателей (далее «ИП») и самозанятых лиц от предпринимательской деятельности, облагаемые налогом с оборота в соответствии с разделом XX НК, не являются объектом налогообложения НДФЛ (ч. 2 ст. 365 НК). Речь идет об ИП и самозанятых, зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

Так какими налогами облагаются доходы ИП, зарегистрированного в России?

НДФЛ и социальный налог

Часть 2 статьи 371 НК гласит, что выплаты физлицам по заключенным договорам ГПХ (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда. В данной норме также исключаются выплаты по договорам ГПХ индивидуальным предпринимателям, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Узбекистан. А выплаты по договорам ГПХ физлицам, которые являются ИП в соответствии с законодательством других государств, относятся к доходам в виде оплаты труда.

Поэтому выплаты по ГПХ российскому ИП облагаются НДФЛ и социальным налогом (п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК).

При наличии сертификата резидентства Российской Федерации налоговый агент вправе применять положения международного договора Республики Узбекистан (ст. 400 НК).

Доходы иностранных ИП не облагаются налогом с доходов нерезидентов. Данным налогом облагаются доходы юрлиц-нерезидентов, в том числе осуществляющих деятельность через постоянное учреждение.

НДС

Иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. Если Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранного ИП и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Саволингизга жавоб беришда биринчи энг муҳим жиҳат - А корхона олдидаги қарздорликни талаб қилиш ҳуқуқини Б корхонага ўтказиш тўғрисидаги келишувни “E-kontrakt” тизимида рўйхатдан ўтказиш. Агар буни амалга ошириш имконияти мавжуд бўлса, энди солиқ оқибатлари Б корхона даромадига нисбатан қўлланилади.

Солиқ ушлаб қолмаслик учун солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи ҳужжатнинг нусхаси етарли эмас. Агар Б корхона рўйхатдан ўтган давлат билан Ўзбекистон Республикаси ўртасида икки ёқлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисида шартнома мавжуд бўлса ва Б корхона даромад тўлаб бериладиган кундан кечиктирмасдан СК 358-моддасига мувофиқ равишда расмийлаштирилган резидентлик сертификатини тақдим этса, даромад суммаси солиқ ушлаб қолмасдан тўлаб берилади (СК 357-м.).

Асосий восита сифатида фойдаланишдаги бино бўйича мол-мулк солиғи базаси унинг ўртача йиллик қолдиқ қиймати.

Тўлиқ амортизация қилинган бино бўйича унинг 3 йилда камида 1 марта аниқланадиган қайта баҳоланган (бозор) қиймати мол-мулк солиғи бўйича солиқ базасидир (СК 412-м. 1-қ. 1-б.).

Бундай бинонинг бозор баҳосини корхонанинг ўзи аниқлаши ёки мустақил баҳоловчи ташкилот билан шартнома тузиб, баҳолаттириши мумкин. Асосийси, бу баҳо тўғри аниқланиши керак.

Қайта баҳолаш фақат мол-мулк солиғи солиш мақсадида амалга оширилади, бошқа солиқларга алоқаси йўқ, бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Объект недвижимости находится на балансе предприятия. Вне зависимости от целей вклада данного объекта в УФ АО, по нему уплачиваются налог на имущество и земельный налог (ч.1 ст.411 НК, ч.1 ст.426 НК).

При начислении эти налоги относятся на прочие операционные расходы, счет 9430 (п.2.3.14 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Вы не можете их отнести к капитальным вложениям. Бухгалтерская проводка при начислении налога на имущество и земельного налога:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Меҳмонхона хизматлари (жойлаштириш хизматлари) кўрсатувчи субъектлар бўйича қуйидаги имтиёз ва преференциялар муддати 2021 йил 31 декабрга қадар узайтирилган (9.02.2021 йилдаги №ПФ-6165-сон Фармоннинг 3-банди «в»-кичик банди):

- юридик шахслардан олинадиган ер солиғи ва юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни тўлашдан озод қилиш;

- улар томонидан тўланадиган ижтимоий солиқни камайтирилган ставкада 1 фоиз миқдорида белгилаш.

Корхона меҳмонхона сифатида фаолият кўрсатишни 2021 йил октябрдан бошлаган бўлса, ушбу солиқ имтиёзлари ва преференцияларини ҳам шу даврдан бошлаб қўллаши керак.

Кўп қаватли биноларда ер солиғи бино қаватларидан келиб чиққан ҳолда ҳисобланади (СК 431-м. 6-қ.). Агар ертўла инженерлик коммуникациялари ўтказиш учун эмас, тадбиркорлик фаолиятида қўлланиладиган майдонлар бўлса, у ҳам бир қават ҳисобланади. Яъни умумий 8 қаватдан келиб чиқилиб, 3 қавати учун ер солиғи бўйича имтиёз қўлланилади.

Мол-мулк солиғи бўйича имтиёз ҳам шу тариқа қўлланилиши керак. Бунда бино битта объект бўлса ҳам, солиқ солиш мақсадида унинг имтиёз қўлланиладиган ва қўлланилмайдиган қисмлари ҳисоби алоҳида юритилади (СК 413-м. 4-қ.).

Ижтимоий солиқ бўйича 1%ли ставкани қўллашда меҳмонхона фаолиятини олиб бориш учун ишлаётган ходимларнинг иш ҳақини аниқлаш керак, чунки имтиёз шунга нисбатан қўлланилади. Агар айнан бир ходим ҳам меҳмонхона фаолиятини юритишда, ҳам корхонанинг бошқа фаолиятида ишласа, унинг иш ҳақини маълум бир база асосида фаолият турларига тақсимлаб, меҳмонхона фаолияти учун тўланган иш ҳақи қисмини аниқлаш керак.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество. Объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение 24-х месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта (ст.411 НК).

Если объект недвижимости, строящийся вашим предприятием, подпадает под это определение, то по нему нужно уплачивать налог на имущество.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество. К недвижимому имуществу, в частности, относятся сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (ч.1, п.1 ч.2 ст.411 НК).

Если газорегуляторный пункт с системой подачи газа для производства подлежит такой регистрации, он является объектом налогообложения налога на имущество.

Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость данного объекта (ч.1 ст.412 НК).

1. Налоговой базой по налогу на имущество по полностью амортизированным зданиям является их переоцененная (рыночная) стоимость, определяемая не реже одного раза в три года (п.1 ч.1 ст.412 НК).

Стоимость полностью амортизированных зданий можно определить одним из следующих способов:

- по имеющимся у налогоплательщика данным оценочных организаций (например, предприятие получало кредит и у него есть такая оценка);

- самостоятельно, на основе стоимости аналогичных объектов – по данным сайтов недвижимости, средств массовой информации, биржи недвижимости и т.п.

Самостоятельно проведенная оценка может оказаться заниженной или завышенной по сравнению с рыночной стоимостью объекта. В связи с этим налогоплательщик вправе воспользоваться услугами оценочных организаций (Информационное сообщение об отдельных видах налогов в связи с принятием НК РУз в новой редакции от 10.01.2020 г. МФ №06/04-01-32/59 и ГНК №17/3-00726).

2. Если ваше здание было оценено со стороны независимых оценщиков для передачи в качестве залога по кредиту, значит, оно значится в залоговом реестре Республики Узбекистан. Есть риск того, что налоговые органы могут принять эту сумму в качестве налоговой базы по налогу на имущество, если переоцененная стоимость, указанная в расчете налога на имущество, не отражает его рыночную стоимость на момент переоценки.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество. К недвижимым имуществам, в частности, относятся здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (ч.ч.1, 2 ст.411 НК).

Если подсобные помещения не подлежат государственной регистрации, они не облагаются налогом на имущество.

Если они подлежат государственной регистрации, значит, это объект налогообложения. В таком случае рекомендуем вам оценить их рыночную стоимость и оприходовать в состав ОС. Налоговой базой будет являться среднегодовая остаточная стоимость объекта (ч.1 ст.412 НК).

Возможно, это самовольные постройки. С налоговыми последствиями в этом случае можете ознакомиться здесь: https://vopros.norma.uz/question/20329 .

1. В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства»):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

По этим критериям купленные квартиры можно было бы учесть в составе ОС, если предприятие намерено использовать их при ведении хозяйственной деятельности (подп. «а» п. 3 НСБУ № 5). Однако цель покупки квартир – их последующая передача сотрудникам. Они не являются ОС для предприятия. Это товары.

2. Налоговый кодекс не разделяет недвижимое имущество в целях налогообложения на товары и ОС.

Здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, являются объектом налогообложения налога на имущество (п. 1 ч. 2 ст. 411 НК). По таким видам недвижимости налоговой базой является их среднегодовая остаточная стоимость (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК).

Право собственности на приобретенные квартиры подлежит государственной регистрации. Значит, квартиры являются объектом налогообложения. Износ на них не начисляется. Поэтому налоговой базой будет признаваться себестоимость квартир.