– В действующем Налоговом кодексе не предусмотрен вычет акцизного налога. Акцизный налог, уплаченный при приобретении сырья для пива, включается в его себестоимость. 

По подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров (услуг) в натуральном выражении (ч. 2 ст. 285 НК). При реализации произведенного пива предприятие уплачивает установленную фиксированную ставку акцизного налога в размере 1 550 сум. за каждый литр пива (п. 4 ст. 289-2 НК).

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси сотилган ташкилотлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

Дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 3-б.).

Агар дизель ёқилғиси етказиб бериладиган фермер хўжаликлар унинг якуний истеъмолчилари бўлса, корхонангиз ушбу ёқилғини реализация қилишда акциз солиғини тўлаши керак.

При импорте подакцизного товара предприятие признается плательщиком акцизного налога в соответствии с таможенным законодательством (п. 5 ч. 1 ст. 283 НК). При реализации импортного вина вы не являетесь плательщиками акцизного налога. Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте вина, включается в его себестоимость (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.).

Пункт 3 № ПП-110 от 04.04.2023 г. установлено, что начиная с 1 июля 2023 года не маркируется акцизными марками продукция игристых и натуральных вин.

Налоговые льготы по отдельным налогам, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизного налога при производстве и (или) реализации подакцизной продукции, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом положений части 6 статьи 75 НК могут предоставляться решениями Президента Республики Узбекистан только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 % и сроком не более чем на три года (ч. 5 ст. 75 НК).

Льгота по пункту 3 № ПП-110 от 04.04.2023 г. еще не внесена в Налоговый кодекс. Но часть 6 статьи 75 НК не ограничивает представление Президентом льготы по акцизному налогу при импорте подакцизной продукции. Рекомендуем обратиться в ГТК с вопросом о возможности применения данной льготы при импорте натурального вина естественного брожения.

1.С ответом на вопрос об исчислении и уплате акцизного налога можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163540_kto_platit_akciznyy_nalog

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187446_kak_rasschitat_akciznyy_nalog1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163543_kak_uplatit_akciznyy_nalog_i_predstavit_otchetnost

2.Бухгалтерские проводки при реализации подакцизной продукции:

3.При определении налоговой базы по налогу на прибыль совокупный доход определяется без учета НДС и акцизного налога (ч.2 ст.297 НК).

Акцизный налог является косвенным налогом. При реализации подакцизного товара налогоплательщику его уплачивает покупатель, налогоплательщик не начисляет его за счет своих расходов.

Поэтому при расчете налога на прибыль при реализации подакцизных товаров, доход от их реализации и расходы по данной реализации не включают акцизный налог. Соответственно, при этом акцизный налог не отражается в налоговой отчетности по налогу на прибыль.

1. Акцизный налог, уплаченный при ввозе товара на территорию Республики Узбекистан, включается в себестоимость этого товара (п.15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

2. Ставка акцизного налога 10% в соответствии с п.2 ч.1 ст.289-3 НК. Это адвалорная ставка. Она касается импорта полиэтиленовых гранул, а также реализации со стороны производителей (ч.ч.3, 7 ст.285 НК).

Соответственно, при импорте полиэтиленовых гранул предприятие уплачивает акцизный налог, но при их последующей реализации – не уплачивает.

1. Ст.239 НК определяет оборот по реализации товаров (услуг),  который является объектом налогообложения НДС. Возмещение недостачи ТМЗ не является объектом налогообложения НДС.

При обнаружении недостачи ТМЗ предприятию следует откорректировать НДС, принятый в зачет при его приобретении (п.2 ч.1 ст.269 НК). Корректировке подлежит НДС по ТМЗ, приобретенным в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих проведению корректировки (ч.3 ст.269 НК). Это данная корректировка отражается в прил.№3 к Расчету НДС.

Порча, утрата подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Узбекистан и (или) импортируемых на таможенную территорию Республики Узбекистан подакцизных товаров, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, является объектом налогообложения акцизным налогом. В случае возмещения стоимости товара виновником, акцизный налог уплачивается в доле суммы возмещения (п.9 ч.1 ст.284 НК). Значит, в сумме возмещения «сидит» акцизный налог в фиксированной сумме. Налоговая база вносится в ручную в графе 6 Расчета акцизного налога.

С 10 декабря 2022 года по 31 декабря 2023 года в порядке исключения применялась нулевая ставка акцизного налога к автобензину марки АИ-80, импортируемому, производимому отечественными предприятиями и реализуемому субъектами предпринимательства конечным потребителям (п.1 №ПП-440 от 12.12.2022 г.). Возмещение недостачи материально ответственным лицом не является реализацией бензина марки АИ-80 конечному потребителю со стороны вашего предприятия. Поэтому если возмещение осуществлялось в льготный период, сумма возмещения должна была включать в себя акцизный налог.

2. Если сумма недостачи была ранее вычтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при возмещении виновным лицом сумма возмещения (за вычетом акцизна) включается в состав совокупного дохода (п.3 ч.1 ст.301, п.14 ч.3 ст.297 НК). И наоборот, если расход не был признан, то и возмещение не облагается налогом.

Если покупатели ГСМ являются конечные потребители, вам следует продавать их с акцизным налогом по ставкам, указанным в п.4 ч.1 ст.289-3 НК.

При этом представляется Расчет акцизного налога с применением фиксированной ставки (код 10824_25). А заполняется приложение «Расчет акцизного налога с применением фиксированных ставок (АЗС, по реализации конечным потребителям…)».

Налогоплательщиками акцизного налога признаются лица (ч.1 ст. 283 НК):

1) производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;

2) осуществляющие реализацию природного газа потребителям;

3) осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина, дизельного топлива, в том числе через автозаправочные станции, а также газа через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты;

4) доверенное лицо - участник простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества - по деятельности связанной с производством подакцизного товара, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;

5) перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Республики Узбекистан. Указанные лица признаются налогоплательщиками в соответствии с таможенным законодательством.

В целях налогообложения акцизным налогом под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд.

При этом сами конечные потребители не являются плательщиками акцизного налога. Они не уплачивают акцизный налог за газ, использованный для собственных нужд.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199254_kto_platit_akciznyy_nalog1

Табиий газни истеъмолчиларга реализация қилишни амалга оширувчилар акциз солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 283-м. 1-қ. 2-б.).

Ихтисослаштирилган газ таъминоти корхоналари орқали аҳолига суюлтирилган газни маиший эҳтиёжлар учун реализация қилиш акциз солиғи солиш объекти ҳисобланмайди (СК 284-м. 2-қ. 3-б.).

Ихтисослаштирилган газ таъминоти корхоналари орқали аҳолига суюлтирилган газни маиший эҳтиёжлар учун реализация қилиш акциз солиғи солиш объекти ҳисобланмайди (СК 284-м. 2-қ. 3-б.). Ушбу бандда акциз солиғи "Ҳудудгазтаъминот" АЖ ва/ёки унинг ҳудудий газ таъминоти ташкилотлари орқали сотилганидагина тўланмаслиги белгиланмаган.

Газ тўлдириш станцияси, газ тўлдириш пункти - суюлтирилган углеводород газини қабул қилиш, сақлаш ва газ таъминоти ҳудудий филиалларига ва истеъмолчиларга бериш фаолиятини амалга ошириш имконини берувчи мулкий мажмуа. Истеъмолчи - суюлтирилган углеводород газини газ таъминоти ташкилотларидан суюлтирилган углеводород газини етказиб беришга тузиладиган шартномага асосан сотиб оладиган ва ундан фойда олиш билан боғлиқ бўлмаган маиший эҳтиёжлар учун фойдаланадиган, рўйхати Вазирлар Маҳкамаси томонидан белгиланадиган жисмоний шахс (аҳоли) ёки ижтимоий соҳа объектлари (Низом 3-б., 10.08.2018 й. ВМҚ №646 га 1-илова).

Демак, ГТП ҳам аҳолига суюлтирилган газни маиший эҳтиёжлар учун реализация қилишга ҳақли. Бунда ГТП ва "Ҳудудгазтаъминот" АЖ ўртасида шартнома тузилган бўлиши кераклиги айтилмаган.

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда эксперт фикрига кўра, ГТП аҳолига суюлтирилган газни маиший эҳтиёжлар учун реализация қилишда акциз солиғини тўламайди.

1. Налогоплательщиками акцизного налога являются лица, производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 283 НК).

Передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, собственнику давальческого сырья и материалов является объектом налогообложения акцизным налогом (п. 4 ч. 1 ст. 284 НК).

Таким образом, в вашей ситуации плательщиком акцизного налога будет переработчик, поскольку он фактически производит баночные напитки, независимо от того, кто предоставляет сырье.

При последующей продаже заказчиком акцизный налог повторно не начисляется.

2. Ответственность за нанесение маркировки по умолчанию несет производитель продукции, в вашей ситуации это переработчик (п. 28 «Правил цифровой маркировки продукции посредством средств идентификации и отслеживания ее оборота», прил. №1 к ПКМ №833 от 31.12.2020 г.).

С вопросом о том, может ли заказчик сам получать коды маркировки и передавать их переработчику, рекомендуем обратиться к ООО «CRPT TURON» и НИС «Asl belgisi».

Ставка акцизного налога на природный газ установлена в размере 12% (п. 3 ч. 1 ст. 289-3).

В пункте 3 части 1 статьи 289-3 НК налоговые ставки установлены на подакцизные товары, производимые в Республике Узбекистан, включая импортированные подакцизные товары, и не применяются при ввозе данных товаров (ч. 2 ст. 289-3 НК).

Это означает, что акцизный налог уплачивается по ставке 12% при реализации природного газа:

• произведенного в Республике Узбекистан;
• импортированного на территорию Республики Узбекистан.

А при ввозе природного газа на территорию Республики Узбекистан данная ставка акцизного налога не применяется.

До 1 января 2025 года при реализации природного газа, произведенного в Узбекистане, акцизный налог уплачивался по ставке 20%, данная ставка налога не применялась при ввозе природного газа на территорию Республики Узбекистан (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 289-3 НК). А при реализации природного газа, импортированного юридическими лицами в Республику Узбекистан, применялась нулевая ставка акцизного налога (п. 1 №ПП-5267 от 25.10.2021 г.).

Т. е. в 2025 году изменения коснулись ставки акцизного налога при реализации природного газа – она были снижена с 20% до 12%, а также акцизным налогом стала облагаться реализация не только местного природного газа, но и импортированного. Как и раньше, данные ставки не применяются при ввозе природного газа на территорию Республики Узбекистан.

СК 289-3-моддаси 2-қисмида бундай ёзилган:

«Ушбу модда биринчи қисмининг 3-бандида солиқ ставкалари Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқариладиган акциз тўланадиган товарлар, шу жумладан импорт қилинган акциз тўланадиган товарлар учун белгиланган ва мазкур товарларни олиб киришда қўлланилмайди».

Эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режими шундай режимки, бунда божхона ҳудудига олиб кирилган товар уни ушбу ҳудуддан қайтариб олиб чиқиш мажбуриятисиз шу ерда эркин муомалада қолади (БожК 55-м.).

«Ўзбекистонга импорт қилинган товар» ва «Ўзбекистонга олиб кирилган товар» дейилганида айни бир тушунча, яъни «Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудига олиб кирилган товарлар» тушунилади. Лекин СК 289-3-моддаси 2-қисмида айни бир нарса ҳақида 2 марта ёзилмаган ва бир-бирини инкор этмайди. Ушбу меъёрни тушуниш учун акциз солиғи ҳақида тўлиқ тушунчага эга бўлиш, хусусан, у қандай ҳолатларда тўланишидан келиб чиқиш лозим.

СК 284-моддасида акциз солиғи солиш объекти нималар эканлиги белгиланган. Акциз тўланадиган товарларни реализация қилиш ҳам солиқ солиш объекти, акциз тўланадиган товарларни Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудига олиб кириш ҳам солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 284-м. 1-қ. 1, 6-қ.).

СК 289-3-моддаси 2-қисмида белгиланишича, СК 289-3-моддаси 1-қисми 3-бандидаги акциз солиғи ставкаси (яъни табиий газ учун 12%) Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилган табиий газни ва импорт қилинган табиий газни реализация қилишда қўлланилади. Аммо ушбу акциз солиғи ставкаси табиий газни Ўзбекистонга импорт қилишда қўлланилмайди.

ID 32340 саволга жавобда ушбу масала батафсил ёритилган эди. Агар эндиликда ҳам саволингизга жавобни тушунмаган бўлсангиз, ушбу савол билан Молия ва иқтисодиёт вазирлигига ёки Солиқ кўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Нормы естественной убыли – это предельный допустимый процент потери объема или массы товаров (включая ГСМ), обусловленный физическими или внешними факторами (испарение, утечка и т. д.). В пределах таких норм потери считаются обоснованными издержками обращения и не требуют дополнительной ответственности, в том числе в целях налогообложения.

Потери ГСМ в пределах норм естественной убыли не влекут налоговых последствий по НДС и налогу на прибыль, а именно:

- принятый в зачет НДС не корректируется по потерям в пределах таких норм (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК),

- признается вычитаемый расход при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 317 НК).

Но в Налоговом кодексе не установлено исключение из налогообложения акцизным налогом потерь подакцизных товаров в пределах норм естественной убыли. Пункт 9 части 1 статьи 284 НК гласит:

«Порча, утрата подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Узбекистан и (или) импортируемых на таможенную территорию Республики Узбекистан подакцизных товаров, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, является объектом налогообложения акцизным налогом. В случае страхового покрытия или возмещения стоимости товара виновником, акцизный налог уплачивается в доле страхового покрытия (возмещения)».

О нормах естественной убыли нет никаких оговорок.

По мнению эксперта, потери ГСМ в пределах норм естественной убыли не должны облагаться акцизным налогом, это логично. Однако в Налоговом кодексе просматривается пробел в данном вопросе.

Для получения ответа на вопрос рекомендуем обратиться в МЭФ.

Корхона 2910 счётида ҳисобга олинган бензинни ўз эҳтиёжлари учун ишлатса, бундай бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт          харажатларни ҳисобга олувчи счётлар

Кт          2910 «Омбордаги товарлар».

Бензин акциз солиғи солинадиган товардир. Акциз тўланадиган товарлардан ўз эҳтиёжлари учун фойдаланишда акциз солиғи тўланади (СК 284-м. 1-қ. 5-б.).

Агар бензиннинг корхонада ишлатилиши иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, бу фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Агар бензин ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида ишлатилса, импорт қилишда ҳисобга олинган ҚҚС суммаларига тузатиш киритилмайди (СК 266-м. 1-қ.).

1. Ходим ёки унинг фарзандлари никоҳдан ўтиши муносабати билан, оила аъзосининг вафот этиши муносабати билан бериладиган бир марталик моддий ёрдам суммалари ходимнинг бошқа даромади ҳисобланади (СК 377-моддаси 10-банди).

Ижтимоий солиқнинг солиқ солиш объекти – бу иш берувчининг ходимлар меҳнатига ҳақ тўлашга доир харажатлари (СК 403-моддаси 1-қисми). Солиқни ҳисоблаб чиқариш учун солиқ базаси Солиқ кодексининг 371-моддасига мувофиқ тўланадиган харажатлар суммаси сифатида аниқланади (СК 404-моддаси 1-қисми). СКнинг 377-моддасига кирадиган жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари солиқ солиш объекти эмас, улар иш ҳақи фондига кирмайди. Шу сабабли бу солиққа тортилмайди.

2. Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китобида ушбу моддий ёрдам суммалари иш ҳақи фондига киритилмайди, шу сабабли чегириб ҳам ташланмайди.

Ҳисоб-китоб шаклининг 011 “Меҳнатга ҳақ тўлаш билан боғлиқ бўлган даромадлар” сатрида жисмоний шахсларнинг фақат СКнинг 371-моддасига киритиладиган даромадларигина акс эттирилади. Ходим ёки унинг фарзандлари никоҳдан ўтиши муносабати билан, оила аъзосининг вафот этиши муносабати билан бериладиган моддий ёрдам суммалари ҳисоб-китобнинг 012-сатрида акс эттирилади. Солиқ ҳисоботи шаклини қарасангиз, ушбу сатрдаги суммалардан ижтимоий солиқ ҳисобланмаслигини кўрасиз.

 Бундай моддий ёрдам суммаларига СК 378-моддаси 1-бандига кўра ЖШДСдан имтиёз берилган. Шу сабабли Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китоби 2-иловасида имтиёзга тушадиган моддий ёрдам суммаларини акс эттириш керак. Шундан кейин улар автомат тарзда ҳисоб-китоб шаклининг 030-сатрида кўринади ва ЖШДС бўйича солиқ базасини камайтиради.

В Налоговом кодексе в новой редакции социальный налог введен взамен ЕСП (п.1 Информационного сообщения от 30.12.2019 г. МФ №06/04-01-32/3953, ГНК №12-37999).

Нормы законодательных и подзаконных актов, касающиеся ЕСП, стали распространяться на социальный налог.

По мнению эксперта, если определенный НПА не предоставлял льготу в виде освобождения от уплаты ЕСП, следовательно, от уплаты социального налога также не освобождает. Поэтому ваше предприятие не могло применять льготу по социальному налогу в период с 01.01.2020 г. до 01.10.2020 г.

1. Начиная с 1 мая 2021 года на срок до 1 января 2023 года сумма социального налога, уплаченная работодателями (за исключением бюджетных организаций, государственных предприятий, юридических лиц, в уставном фонде (капитале) которых государственная доля составляет 50 и более процентов) за работников не старше 25 лет, полностью возвращается из Государственного бюджета. При этом сумма социального налога возвращается при условии осуществления молодыми работниками непрерывной трудовой деятельности в течение шести месяцев, начиная с седьмого месяца (подп. «а» п.1 УП-6208 от 20.04.2021 г., ПКМ №460 от 24.07.2021 г.).

Предприятие, начисляя социальный налог, относит его на соответствующие затраты предприятия. Далее, получая возмещение, оно должно отразить полученную сумму в качестве прочих операционных доходов. Бухгалтерские проводки:

2. Возмещенная сумма социального налога признается доходом в целях налогообложения. Это доход в виде возмещения ранее вычтенных расходов. Он включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль или налога с оборота (п.14 ч.3 ст.297 НК, ст.301 НК, ч.1 ст.463 НК).

Материал по теме: https://bit.ly/3yIArJ7

Между Правительствами Республики Узбекистан и Республики Корея существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (Ташкент, 11.02.1998 г.). В ст.2 Конвенции указаны налоги, на которые она распространяется. Конвенция не распространяется на ЕСП и социальный налог.

В соответствии с положениями Обменных нот о внесении дополнений в Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Корея о социальном обеспечении (Ташкент, 10.05.2005 г.) от 28 мая 2015 года, в отношении доходов граждан Республики Корея, полученных от трудовой деятельности на территории Республики Узбекистан, не начисляются социальные платежи во внебюджетный Пенсионный фонд при Министерстве финансов Республики Узбекистан.

До 1 января 2020 года данная норма применялась по отношению к ЕСП, начисленному по доходам граждан Республики Корея. С 1 января 2020 года в Узбекистане введен Налоговый кодекс в новой редакции. В соответствии с ним взамен единого социального платежа введен социальный налог с распространением на его плательщиков ранее предоставленных законодательством льгот и особенностей исчисления (п. 1 Информационного сообщения МФ № 06/04-01-32/3953 и ГНК № 12-37999 от 30.12.2019 г.). Следовательно, положения вышеуказанных обменных нот с 1 января 2020 года распространяются на социальный налог.

ИП ООО может не начислять и не уплачивать ЕСП за 2018–2019 годы и социальный налог с 1 января 2020 года по доходам граждан Республики Корея, полученных от трудовой деятельности на территории Республики Узбекистан.

По отношению к доходам работников, не являющихся гражданами Республики Корея, данная норма не применяется.