Постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст.36 НК). Т.е. ПУ №1 и ПУ №2 представляют одно и то же иностранное юрлицо. Следовательно, ПУ №1 может передать ПУ №2 безвозмездно ОС и ТМЗ. Основанием для такой передачи является приказ иностранного предприятия. При передаче оформляется акт приема-передачи.

Приемка-передача ОС и ТМЗ между двумя ПУ одного и того же иностранного юрлица не влечет налоговые последствия.

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

ҚҚС сотиш мақсадида хизматлари реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Сизнинг вазиятингизда хизматларнинг харидори, яъни корхонангиз Ўзбекистон Республикаси юридик шахси бўлганлиги сабабли, хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон ҳудуди ҳисобланади (СК 241-м. 1-2-қ.). Шу сабабли бу хизматлар ҚҚСга тортилади.

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши, уни кореялик компаниядан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўзда тутилмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Хизматлар импортида ҚҚС айнан шундай ҳисобланиши ва тўланиши амалдаги Солиқ кодекси 2020 йилда кучга кирганидан бошлаб бугунги кунга қадар қўлланилиб келинади.

Доходы нерезидента от оказания услуг консультационного характера облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента (п.17 ч.2 ст.351 НК). При этом фактическое место оказания услуг не имеет значения. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Сизнинг саволингизда айтиб ўтилган меъёр Ташқи савдо операциялари амалга оширилиши мониторингини олиб бориш ва назорат қилиш тартиби тўғрисида Низомда ўз аксини топган (14.05.2020 й. ВМҚ №283га 1-илова).

Хўжалик юритувчи субъектлар ташқи савдо операциялари доирасида хорижий ижтимоий тармоқларда ва интернет-ресурсларда реклама бериш хизматлари учун чет эл валютасидаги корпоратив банк карталари орқали календарь ойида 5 000 (беш минг) АҚШ долларидан ошмаган миқдорда тўловларни амалга оширишлари мумкин. Бунда, тўловлар тўғрисидаги маълумотлар ТСОЯЭАТга киритилади. ТСОЯЭАТга маълумот киритишда хорижий ижтимоий тармоқ, интернет-ресурс номи ва у рўйхатдан ўтган давлат, реклама хизмати кўрсатувчи хорижий ташкилот номи, тўлов санаси ва суммаси, хизмат кўрсатилганлигини тасдиқловчи ҳужжат рақами, санаси ва суммаси тўғрисидаги маълумотлар киритилиши лозим. Бунда, кўрсатилган хизматлар бўйича хорижий ташкилот томонидан ҳужжат тақдим этилмаган ҳолларда, хизмат кўрсатиш санаси ойнинг охирги санаси деб ҳисобланади (14.05.2020 й. ВМҚ №283га 1-илова Низом 16-б.).

ҚҚС

Сизнинг вазиятингизда Инстаграм ижтимоий тармоғи томонидан кўрсатилган реклама хизматлари электрон шаклдаги хизматлар ҳисобланади (СК 282-м. 1-қ. 3-б.). Ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Демак, улар ҚҚСга тортилади.

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни хорижий корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўзда тутилмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати солиқ суммасини СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Бунда Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби тақдим этилади (24.02.2020 й. АВ рўйхат рақами 3221 қарорга 1-илова).

Норезидентлар даромадидан олинадиган солиқ

Норезидент юридик шахснинг Инстаграм ижтимоий тармоғида реклама хизматлари учун олган даромади Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромад ҳисобланиб, норезидент даромадидан олинадиган солиққа тортилмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

Фойда солиғи

Корхонангиз томонидан Инстаграм ижтимоий тармоғида реклама хизматлари учун амалга оширилган харажатлар иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар ҳисобланса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК. По общему правилу место реализации услуг определяется исходя из места государственной регистрации юридического или физического лица (чч.1-2 ст.241 НК).

В вашей ситуации Узбекистан является местом реализации консалтинговых услуг, возникает обязательство по уплате НДС. Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного поставщика услуг и уплатить в бюджет. Если в договоре не предусмотрен НДС, уплачиваемый в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Доходы нерезидента от оказания услуг консультационного характера облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента (п.17 ч.2 ст.351 НК). Ставка налога - 20% (п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между Правительствами Республики Узбекистан и Соединенного Королевства Великобpитании   и   Севеpной Иpландии подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала (Ташкент, 15.10.1993 г.). В соответствии со ст.7 Конвенции, доходы от консалтинговой деятельности поставщика услуг - резидента Соединенного Королевства Великобpитании и Севеpной Иpландии облагаются налогом в стране его резидентва. Для этого он должен представить сертификат налогового резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода.

Налог с доходов нерезидента

Доходы нерезидентов за оказание услуг по международной перевозке, включая плату, предусмотренную условиями договора перевозки, за погрузку, перегрузку, выгрузку и укладку груза, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан. Международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан (п.9 ч.2 ст.351 НК).

Международные перевозки облагают по ставке 6% (п.3 ст.353 НК). При этом если грузопоревозчик является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международное соглашение об избежании двойного налогообложения, ваше предприятие вправе применять его нормы. Для этого грузопоревозчик должен представить сертификат резидентства своей страны не позднее даты выплаты дохода (чч.2, 3 ст.357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

При оказании услуг по перевозке грузов иностранными лицами Узбекистан признается местом реализации услуг, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК). Соответственно, если иностранные лица перевозят ваши грузы в Узбекистан из других стран, эти услуги по международной перевозке не облагаются НДС (ч.4 ст.241 НК).

1. Халқаро ташиш, шу жумладан юкларни юклаш, қайта юклаш, тушириш ва жойлаш учун ташиш шартномаси шартларида назарда тутилган тўлов бўйича хизматлардан олинган даромадлар солиқ агентида норезидентлар даромадидан олинадиган солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Солиқ ставкаси 6% (СК 353-м. 3-б.).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-м. 2, 3-қ.).

Ўзбекистон Республикасининг сизга хизмат кўрсатган логистика компанияси рўйхатдан ўтган давлат билан иккиёқлама солиқ солишнинг олдини олиш бўйича халқаро шартномаси мавжуд бўлса, ва логистика компанияси тегишли йилда шу давлатнинг солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи сертификатни тақдим этган бўлса, ушбу иккиёқлама солиқ солишнинг олдини олиш бўйича халқаро шартнома шартларини ўрганиб, шунга мувофиқ равишда норезидент даромадидан олинадиган солиқни ушлаб қолмаслик ёки пасайтирилган ставкада ушлаб қолиш мумкин.

Агар корхонангиз солиқни халқаро шартнома шартларига ва амалдаги резидентлик сертификатига таянган ҳолда ушлаб қолмаган бўлса, бу тўғри. Солиқ органига жавоб беришда шуни асослаб бериш лозим. Шу билан бирга жавоб хатида агар Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномасида Ўзбекистон Республикасининг солиқ тўғрисидаги қонунчиликда назарда тутилганидан бошқача қоидалар белгиланган бўлса, халқаро шартнома қоидалари қўлланилишини алоҳида таъкидлаб ўтиш мақсадга мувофиқ (СК 2-м. 2-қ.).

2. Чет эллик компания ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар ёхуд бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматларни кўрсатганида жўнатиш пункти ва белгиланган пункт Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган бўлсагина, Ўзбекистон Республикаси бу хизматларни реализация қилиш жойи деб тан олинади (СК 239-м. 3-қ. 4-б. «б»-к.б.).

Сизнинг вазиятингизда норезидент компания товарни чет элдан Ўзбекистонга олиб келган. Шундай экан, ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 239-м. 4-қ.).

3. Сизнинг вазиятингизда солиқ органига доимий тақдим этиладиган солиқ ҳисоботларидан ташқари, Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби ва Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китоби тақдим этилиши лозим.

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатацию постоянное учреждение не возникает.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС.

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Налогом с доходов нерезидента облагаются проценты по долговым обязательствам любого вида (включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации), полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей (п.3 ч.2 ст.351 НК).

Проценты, полученные юрлицом-нерезидентом от физлица, не являющегося ИП, не облагаются налогом с доходов нерезидента.

Если иностранное юрлицо оказывает услуги или работы, подлежащие налогообложению в Узбекистане, и у него при этом не возникает ПУ, налоги высчитываются, удерживаются и уплачиваются со стороны налогового агента, выплачивающего доходы нерезиденту.

В вашей ситуации при выполнении СМР со стороны субподрядчика есть объект налогообложения налогом с доходов нерезидента и НДС (п.1 ч.3 ст.241, п.18 ч.2 ст.351 НК). И субподрядчик, и подрядчик не являются резидентами Республики Узбекистан, у них нет ПУ. Поэтому при выплате доходов субподрядчику подрядчик не является налоговым агентом по этим налогам (ч.2 ст.255, ст.352 НК). Налоговым кодексом не урегулирован вопрос о налогообложении доходов субподрядчика в вашей ситуации. Если нет налогового агента, то невозможно кого-либо заставить уплатить налоги с доходов, выплачиваемых субподрядчику.

Если при сдаче СМР (или объекта) у подрядчика все еще не возникнет ПУ, заказчик, оплачивая СМР подрядчика, уплатит налог с доходов нерезидента и НДС в качестве налогового агента. При этом налогами обложится вся сумма СМР, с учетом части, выполненной субподрядчиком.

Да, уплачивается. Проценты по долговым обязательствам любого вида, полученные иностранными юрлицами от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом с доходов нерезидента (п.3 ч.2 ст.351 НК). Ставка налога – 10% (п.1 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода. При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, процентов и (или) роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан и правилами, установленными в статье 6 Налогового кодекса, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (чч.2-4 ст.357 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг по внедрение системы 1С, доработке и внедрения модулей в систему является Узбекистан, поскольку покупатель услуг, т.е. ваше предприятие, зарегистрировано в Узбекистане (чч.1-2 ст.241 НК).

Если услуги по обучению фактически оказывались в Узбекистане, Узбекистан является местом их реализации, и они облагаются НДС (п.3 ч.3 ст.241 НК). Если обучение фактически проходило за рубежом, Узбекистан не является местом реализации услуг, налоговых последствий по НДС нет (ч.4 ст.241 НК).

Если услуги по обучению проводились в электронной форме, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241, п.2 ч.1 ст.282 НК). В таком случае эти услуги облагаются НДС.

В случаях, когда Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие, как налоговый агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного поставщика услуг и уплатить в бюджет. Если импортный контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

Для предоставления однозназного ответа по налоговым последствиям по налогу с доходов нерезидента необходимо изучение импортного контракта. Однако это не входит в полномочия службы «Мы отвечаем».

В вашем случае доходы иностранного предприятия могуть быть роялти или доходами от оказания технических услуг (пп.4, 17 ч.2 ст.351 НК). Рекомендуем изучить импортный контракт и определить что это за доходы. Определение «роялти» установлено в ст.44 НК.

И роялти, и технические услуги облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Если услуги по обучению фактически оказывались на территории Узбекистана, они также облагаются налогом с доходов нерезидента, ставка налога 20% (п.18 ч.2 ст.351, п.6 ст.353 НК). Если они были оказаны за рубежом или в электронной форме, налоговых последствий по данному налогу нет (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода. При выплате доходов нерезиденту в виде роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан и правилами, установленными в ст.6 НК, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (чч.2-4 ст.357 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Узбекистан признается местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых иностранными лицами, если пункт отправления и  пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (за исключением услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное учреждение этого иностранного лица) (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК).

В вашей ситуации Узбекистан не является местом реализации услуг иностранного перевозчика (ч.4 ст.241 НК). Поэтому налоговых последствий по НДС нет.

Вашему предприятию следует представить в налоговый орган Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил.№1 к Постановлению ГНК рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). В данном Расчете есть строка 0102 «Товары (услуги), полученные от иностранных лиц, местом реализации которых не является Республика Узбекистан», сумма которой добавляется к сумме строки 0101 «Товары (услуги), полученные от иностранных лиц, местом реализации которых является Республика Узбекистан», и итоговая сумма формирует строку 010 «Товары (услуги), реализованные иностранными лицами, - всего» Расчета.

1. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК).

Под «индивидуальными предпринимателями» в данном абзаце подразумеваются индивидуальные предприниматели Республики Узбекистан, т.к. они самостоятельно уплачивают налоги при осуществлении предпринимательской деятельности. Данное исключение не касается иностранных ИП.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения дохода признается последний день месяца, за который физлицу начислен доход (ч.2 ст.367 НК). В вашем случае это декабрь 2024 года. При этом будет действовать сертификат резидентства РФ за 2024 год.

2. Поскольку выплаты по ГПД иностранным ИП признаются доходами в виде оплаты труда, они облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). По этим налогам представляется Расчет НДФЛ и социального налога. Для его представления вам обязательно нужны ПИНФЛ этих ИП. Для получения ПИНФЛ необязательно их личное присутствие. ПИНФЛ можно получить в центрах государственных услуг на основании доверенности.

 Если российские ИП оказывают услуги, местом реализации которых является Республика Узбекистан, они также являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). В таком случае ваше предприятие как налоговых агент обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного ИП и уплатить в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие уплачивает НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК. Вам нужно определить место реализации услуг российских ИП и исходя из этого облагать или не облагать их НДС.

Предприятию также следует представить Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил.№1 к Постановлению ГНК, рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Узбекистан является местом реализации услуг по монтажу оборудования, если эти услуги фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.2 ч.3 ст.241 НК). В вашей ситуации данные услуги фактически оказываются в Казахстане, поэтому Узбекистан не является местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

Ваше предприятие выплачивает доход нерезиденту за услуги, оказываемые за пределами Республики Узбекистан. При этом налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Поскольку в вашей ситуации нет налоговых последствий по НДС и по налогу с доходов нерезидента, ваше предприятие не удерживает их с иностранной компании и не уплачивает в бюджет в качестве налогового агента.

При определении налоговой базы по налогу с доходов нерезидентов на вычеты ПУ относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через ПУ, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК (ч.1 ст.348 НК).

Расходы по оплате труда вычитаются, если они являются экономически оправданными и документально подтвержденными (чч.1-5 ст.305 НК).

Т.е. если иностранная компания относит эти расходы к деятельности ПУ, нужно:

1) доказать, что они связаны с деятельностью иностранной компании через ПУ в Узбекистане;

2) подтвердить документами (приказы о командировке, начислении заработной платы, удержании НДФЛ и т.д.).

Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом (ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК). Если эти расходы включаются в состав расходов ПУ, следует начислить и уплатить социальный налог в Узбекистане, независимо от того, где физлицо получало зарплату фактически.

Доходы в виде оплаты труда также облагаются НДФЛ у налогового агента (п.1 ч.1 ст.387 НК). Статья 15 любого международного договора об избежании двойного налогообложения обязывает ПУ облагать НДФЛ заработную плату работников.

То есть, если иностранная компания хочет признать зарплату работника расходами ПУ в Узбекистане, налоги по ней тоже должны быть уплачены в Узбекистане.

Далее, если это управленческие или общеадминистративные расходы, то:

- при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения, применяются нормы Положения о порядке отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента постоянным учреждением в Республике Узбекистан (прил.№5 к ПКМ №111 от 10.03.2022 г.);

- не вычитаются при отсутствии международного договора об избежании двойного налогообложения (ст.348 НК).

Иностранные ИП являются плательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если иностранный ИП реализует услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (п.1 ч.1 ст.238, ст.241, ст.255 НК).

Если Узбекистан не является местом реализации услуг в соответствии со ст.241 НК, налоговых последствий по НДС нет.

Для приобретения услуг иностранного ИП с ним заключается ГПД. Выплаты физическим лицам по заключенным ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (абз.2 ч.2 ст.371 НК). Исключение при этом составляют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Узбекистане, т.к. они уплачивают свои налоги самостоятельно. А иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социального налога признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.404 НК).

Если иностранный ИП является налоговым резидентом государства, с которым у Узбекистана есть международный договор, и он представил сертификат налогового резидентства, налогообложение НДФЛ осуществляется с учетом положений этого договора (ст.400 НК).

При импорте услуг иностранного ИП представляется Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц, а также его доходы отражаются в Расчете НДФЛ и социального налога.

1. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст.351 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч.2-3 ст.357 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и ОАЭ подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Абу Даби, 26 октября 2007 года, утв.№ПП-750 от 20.12.2007г.).

Налоговые резиденты ОАЭ представляют сертификат резидентства с QR-кодом. Его подлинность можно проверить, отсканировав QR-код. Налоговый агент может применять положения СИНД на основании этого сертификата. Апостиль не нужен.

2. Предприятие, как налоговый агент должно представить налоговую отчетность по налогу с доходов нерезидента (код налога в электронной отчетности - 137) независимо от того, уплачивается ли налог в Узбекистане или применяются положения СИДН. См.прил.№1 к Расчету.

Нет, доходы, которые ваше предприятие выплачивает Booking.com, не облагаются налогом с доходов нерезидента.

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются у источника выплаты (п2 ч.3 ст.351 НК).

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок через интернет-сайт.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места за него, не удерживает налог с доходов нерезидента.

В данном случае есть налоговые последствия по НДС. Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/question/28304.

НДС

Оборот по реализации услуг по страхованию жизни и других страховых услуг, предусмотренных статьей 245 НК, освобожден он НДС (п.28 ч.1 ст.243 НК). Оборот по реализации товаров (услуг), освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч.2 ст.243 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет (чч.1-6 ст.255 НК). Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации нерезидентами товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Соответственно, освобождение от НДС оборотов по реализации страховых услуг в соответствии со ст.245 НК распространяются также и на нерезидентов. При приобретении данных услуг налоговый агент не должен облагать их НДС и уплачивать налог в бюджет.

Налог с доходов нерезидента

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК). Соответственно, если страхуются риски за пределами Узбекистана, налоговых последствий по данному налогу нет.

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом по ставке 10 % (п. 2 ст. 353 НК). Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2-3 ст. 357 НК).