Документом, подтверждающим налоговое резидентство, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, представленный в одном из следующих видов (ч. 1 ст. 358 НК):

1) оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. При этом представление такого документа производится с осуществлением его консульской легализации или с проставлением апостиля в порядке, установленном законодательством;

2) нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего требованиям пункта 1 настоящей части;

3) бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Оплата была осуществлена в 2025 году, не имеет значения, что за 2024 год. В данной ситуации нужен сертификат резидентства именно за 2025 год, оформленный надлежащим образом.

Иностранные компании не становятся резидентами своих стран после даты, указанной на апостиле, они являются налоговыми резидентами государства в период, который указан в сертификате. Наличие апостиля на дату выплаты является требованием Налогового кодекса. Апостиль нужен для установления подлинности сертификата резидентства.

В вашей ситуации документ о налоговом резиденстве должен соответствовать требованиям части 1 статьи 358 НК, это значит, на момент оплаты он должен быть уже с апостилем. Но когда вы производили оплату, у вас еще не было апостиля. При оплате дохода нельзя было применять положения международного договора, потому что сертификат резидентства не был оформлен должным образом.

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). Поэтому несмотря на наличие апостиля на сегодняшний день и на то, что представленный сертификат резидентства оказался подлинным, требования налогового органа правомерны.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан. В данной ситуации место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии с частями 1-2 статьи 241 НК. Поскольку ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, Узбекистан является местом их реализации. Услуги иностранной компании облагаются НДС.

Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранного поставщика и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент обязан уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Налоговая отчетность по НДС по коду 29 представляется.

Налог с доходов нерезидента

Лабораторные исследования проведения анализов проб оказываются за пределами Республики Узбекистан. Поэтому они не облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Налоговые последствия передачи образцов проб

Образцы проб в данной ситуации списываются на расходы. Поскольку это экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1-5 ст. 305 НК).

Передача образцов проб для лабораторных исследований не является их реализацией, налоговые последствия по НДС не возникают (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Поскольку данные образцы используются в целях облагаемых оборотов, входящие суммы НДС не корректируются.

Исходя из ситуации, ваше предприятие осуществляет деятельность в качестве маркетплейса.

Если при импорте возникнут обязательства по уплате таможенных платежей, в т. ч. НДС, их будет уплачивать покупатель, а не комиссионер.

Доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых через резидента Республики Узбекистан на основании договора комиссии в рамках осуществления внешнеторговой деятельности, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента, в качестве которого выступает ваше предприятие. Доходы нерезидента определяются как превышение суммы, получаемой нерезидентом за реализованный товар, над стоимостью их приобретения, подтвержденной документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения товара, удержание налога производится со всей суммы, получаемой нерезидентом (п. 6 ч. 2 ст. 351 НК). Поэтому вам нужно запросить у нерезидента документы, подтверждающие стоимость приобретения товаров.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК).

Также ваше предприятие будет уплачивать налоги со своего комиссионного вознаграждения.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК. Поскольку покупателем ваших услуг является иностранная компания, Узбекистан не признается местом их реализации (п. 10 ч. 3, ч. 4 ст. 241, п. 4 ч. 1 ст. 282 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

При этом предприятие имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам), относящимся к данному обороту по реализации, в порядке, установленном главой 37 НК (ч. 5 ст. 266 НК).

Комиссионное вознаграждение включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, возникающие при осуществлении деятельности по данному договору, вычитаются (чч. 1-5 ст. 305 НК).

Данные операции осуществляются на основании договора комиссии. По факту оказания услуг комиссионер представляет комитенту отчет, подписывается акт. На сумму комиссионного вознаграждения выставляется ЭСФ, в вашей ситуации необходимо оформить односторонний ЭСФ на экспорт услуг за пределами Республики Узбекистан (пп. 18-33 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Фискальный чек покупки должен быть сформирован и представлен покупателю электронно – при покупке товара.

Ўзбекистон Республикаси юридик шахсларидан олинган дивидендларга солиқ агентида норезидентлар даромадидан олинадиган солиқ солинади (СК 351-м. 2-қ. 1-б.). Солиқ ставкаси 10%ни ташкил этади (СК 353-м. 1-б.).

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда БААлик корхона дивиденд тўлаётган корхона устав фондининг 90%ига эга. Агар бу корхона шу йилда Бирлашган Араб Амирликларининг солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи ҳужжатни ва ушбу дивидендларнинг амалдаги эгаси эканлиги тўғрисидаги ҳужжатни тақдим этса, унга тўланадиган дивидендларга 5% ставкада солиқ солинади (Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Бирлашган Араб Амирликлари Ҳукумати ўртасида иккиёқлама солиқка тортилишига йўл қўймаслик ва даромад ҳамда капитал солиқларини тўлашдан бош тортишнинг олдини олиш тўғрисида Битим 10-м.).

Демак, СК бўйича солиқ ставкаси 10%ни ташкил этади. Агар халқаро битим шартлари бажарилса, солиқ 5%ли ставкада ушланади.

Только тот факт, что договор на оказание консультационных услуг заключен на срок более 1 года, не приводит к возникновению ПУ.

Постоянным учреждением признается оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее ста восьмидесяти трех дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (п. 2 ч. 3 ст. 36 НК). Если консультационные услуги, оказываемые казахстанской компанией, соответствуют данным критериям, возникает ПУ. В противном случае ПУ не возникает.

Даже если договор заключен на срок более 1 года, но казахстанское предприятие оказывает консультационные услуги без фактического присутствия своих сотрудников в Узбекистане, ПУ также не возникает.

1. Ответ на ваш вопрос зависит от того, как оформляется договор на продажу лицензии на ПО с покупателями из Узбекистана. Если договор оформляется с ПУ, покупатели перечисляют деньги на банковский счет ПУ и ПУ выставляет им ЭСФ, у ПУ возникает доход от продажи лицензии (п.1 ч.3 ст.347 НК).

Если же договор заключается не с ПУ, а непосредственно с головным офисом вашей иностранной компании, лицензию на ПО продает сам головной офис и покупатели услуг перечисляют оплату на банковский счет головного офиса за границей, это не является доходом ПУ. В таком случае покупатели лицензии регистрируют договор в ЕЭИСВО (ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

2. Исходя из ситуации, платежи за  техническую поддержку и установку выполняет ваш головной офис на основании договора, который заключен между ним и иностранными поставщиками услуг. Т.е. это договорные отношения между вашим головным офисом и поставщиками услуг. В таком случае ПУ не является источником выплаты доходов нерезидентам, а значит, не является налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента.

Исходя из ситуации, речь идет о дарении оборудования непосредственно юрлицу Казахстана, а не ПУ иностранной компании в Узбекистане.

Безвозмездно полученное имущество облагается налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 13 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20% (п. 6 ст. 353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК).

Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Казахстан заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12.06.1996 г., утв. ПКМ №32 от 20.01.1997 г.). Если юрлицо Казахстана представит сертификат налогового резидентства, оформленный в соответствии со статьей 358 НК не позднее даты передачи имущества, даритель вправе применить положение СИДН и не облагать налогом доходы одаряемого. В таком случае одаряемое юрлицо будет уплачивать налог в Казахстане (ст. 21 Соглашения).

Если оборудование дарится ПУ иностранной компании в Узбекистане, ПУ самостоятельно уплачивает налог с доходов нерезидента (ч. 1, п. 4 ч. 3 ст. 347 НК). Юрлицо Узбекистана не выступает в качестве налогового агента.

При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом (ч. 1 ст. 348 НК).

При формировании налоговой отчетности недостаточно просто сослаться на расходы головной компании – налоговые органы не признают их без подтверждающих документов. Необходимо доказать связь расходов головной компании с ПУ в Узбекистане. В налоговые органы Узбекистана следует представить налоговую отчетность головной компании, в которой отражены расходы, которые она понесла для ПУ. Как правило, головные офисы иностранных компаний учитывают в своей налоговой отчетности такие расходы в качестве расходов своего ПУ как подразделения.

На практике налоговую отчетность головной компании запрашивают с нотариальным переводом и с апостилем.

Если предприятие – резидент IT-парка заключило ГПД с физлицом, при выплате дохода физлицу возникают налоговые последствия по НДФЛ и соцналогу (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК). Поскольку резидент IT-парка имеет льготу по соцналогу, предприятие вправе применить данную льготу и не уплачивать соцналог (п. 5 №УП-5099 от 30.06.2017 г.). Выплаты физлицу по ГПД облагаются НДФЛ по ставке 12%, ставка 7,5% не применяется. Если иностранное физлицо представит сертификат резидентства государства, с которым у Узбекистана заключен международный договор, НДФЛ уплачивается с учетом положений международного договора (ст. 400 НК).

Поскольку речь идет об импорте услуг иностранных ИП, возникают налоговые последствия по НДС, где предприятие выступает в качестве налогового агента (п. 3 ч. 1 ст. 237, ст. 255 НК). Для резидентов IT-парка предусмотрена льгота по НДС при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/question/29103

В вашей ситуации заключен именно договор гражданско-правового характера. Договор гражданско-правового характера (ГПХ) так называется, потому что он регулируется нормами Гражданского кодекса, не Трудового. Он оформляет отношения между заказчиком и исполнителем для выполнения конкретной работы или услуги, а не устанавливает постоянные трудовые отношения между работником и работодателем.

Выплаты иностранному физлицу на основании договора ГПХ за оказанные услуги являются доходами в виде оплаты труда. Эти доходы облагаются НДФЛ и социальным налогом (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 404 НК).

У Узбекистана нет международного договора об избежании двойного налогообложения с США, поэтому ваше предприятие, как налоговый агент, обязано удержать НДФЛ в Узбекистане. Сертификат налогового резидентства США не нужен.

Доходы иностранного физлица отражаются в Расчете НДФЛ и социального налога. При выплате доходов иностранному физлицу налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают. По ним не представляется отчетность по налогу с доходов нерезидента по коду 137. Данный договор не нужно регистрировать в ЕЭИСВО.

Если иностранное физлицо не зарегистрировано предпринимателем в соответствии с законодательством иностранного государства, налоговых последствий по НДС нет.

Если же оно зарегистрировано в качестве предпринимателя, и если Узбекистан является местом реализации услуг, возникают налоговые последствия по НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В таком случае ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удерживать его у иностранного физлица и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Если выплаты иностранному физлицу, осуществленные за оказанные услуги, являются экономически оправданными и документально подтвержденными расходами, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4 и 5 статьи 305 НК.

Минская конвенция упрощает признание официальных документов между странами СНГ без необходимости легализации через консульство. Статья 13 Конвенции гласит, что документ, выданный компетентным органом государства-участника, считается действительным на территории другого государства-участника. В последнее время Налоговый комитет Республики Узбекистан придерживается точки зрения, что это касается только документов гражданского, семейного и уголовного характера (например, свидетельства о браке, рождении, справки о судимости).

В вашем случае налоговые органы требуют апостиль, поскольку считают, что:

• налоги не относятся к гражданским делам. Соглашение об избежании двойного налогообложения – это налоговый документ, не относящийся к гражданским, семейным или уголовным делам;
• без апостиля сертификат не имеет официальной силы для целей налогообложения.

Существуют отдельные письма Министерства иностранных дел Республики Узбекистан, адресованные Налоговому комитету и налогоплательщикам, в которых также сказано, что статья 13 Минской конвенции распространяется исключительно на документы по гражданским, семейным и уголовным делам. Рекомендуем обратиться с данным вопросом в Министерство иностранных дел.

Иностранная авиакомпания получает доход от реализации авиаперевозок через ПУ в Узбекистане. Денежные средства за реализованные авиабилеты поступают на счета ПУ и далее переводятся в головную компанию. Так продаются все авиабилеты – и международные, и по которым пункты отправления и назначения находятся за пределами Узбекистана. Это доходы иностранной авиакомпании, полученные в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его ПУ.

Доходы, полученные нерезидентом в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его ПУ, включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 347 НК). Их нельзя не учитывать при определении налоговой базы.

1. Между правительствами Республики Узбекистан и Республики Казахстан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12.06.1996 г.). В соответствии со стаьей 10 данного Соглашения дивиденды, выплачиваемые юрлицу Узбекистана, облагаются налогом в Казахстане по ставке, не превышающей 10 процентов валовой суммы дивидендов.

При наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в Казахстане, производится зачет суммы уплаченного налога в счет налога на прибыль. Размер засчитываемой суммы налога на прибыль, уплаченного (удержанного) в Казахстане, не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в Республике Узбекистан за налоговый период, в котором указанный доход подлежит получению (получен). Документом, подтверждающим уплату (удержание) налога на прибыль или идентичного вида налога за пределами Республики Узбекистан, является справка компетентного органа Республики Казахстан или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами Республики Узбекистан (ст. 342 НК).

2. Дивиденды, выплачиваемые российским гражданам-нерезидентам, облагаются у налогового агента в Узбекистане по ставке 10%  (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 382, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Между правительствами Российской Федерации и Республики Узбекистан также подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994 г.). В соответствии со статьей 10 данного Соглашения дивиденды, выплачиваемые российским гражданам-нерезидентам, облагаются налогом в Узбекистане по ставке, не превышающей 10 процентов валовой суммы дивидендов. Т. е. ставка налога составляет 10% и по НК, и в соответствии с Соглашением. Поэтому не имеет смысла запрашивать у россиян сертификат резидентства Российской Федерации.

Выплаты физлицу – гражданину Германии по ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда. Такие доходы облагаются НДФЛ и соцналогом (ч. 2 ст. 371, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 404 НК).

Если физлицо представит сертификат резидендства ФРГ не позднее выплаты дохода, ваше предприятие вправе применить положения статьи 14 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 07.09.1999 г.). В таком случае предприятие не удерживает НДФЛ с доходов иностранца, иностранное физлицо будет уплачивать налог в ФРГ.

Если физлицо зарегистрировано в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством иностранного государства, и если местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, возникают налоговые последствия по НДС (п. 3 ч. 1 ст.237 НК). В таком случае ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранного физлица, и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

НДС

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являются налогоплательщиками НДС (п. 4 ч. 1 ст. 237 НК).

При реализации услуг, местом регистрации которых признается Республика Узбекистан, у ПУ возникают обороты, облагаемые НДС. Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Налоговая база у комитента определяется в размере стоимости реализованных комиссионером по поручению комитента товаров, а также услуг, оказанных комитентом третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером с таким третьим лицом, без включения в нее налога.

Налог с доходов нерезидентов

Нерезидент, осуществляющий деятельность через ПУ, уплачивает налог с доходов нерезидента. Налог исчисляется нерезидентом самостоятельно в порядке, установленном главами 43–47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда шуни айтиш мумкинки, Россияда рўйхатдан ўтказилган юридик шахс сизнинг корхонангиз учун алоҳида дастур яратиб, ушбу дастурга бўлган барча ҳуқуқларни тўлиқлигича корхонангизга сотмайди. У юридик шахс ўзидаги дастурий таъминотга корхонангиз буюртмаси асосида ўзгаришлар киритади ва сизга ушбу дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини сотади. Сизнинг корхонангиз россиялик юридик шахсга роялти тўлаб беради (СК 44-м.).

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Ҳар қандай номоддий активдан Ўзбекистон Республикасида фойдаланиш ёки фойдаланиш ҳуқуқини бериш учун роялти норезидентларнинг даромадидан олинадиган солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 4-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси ва Россия Федерацияси Ҳукумати ўртасида даромаддан ва мулкдан олинадиган солиқларнинг иккиёқлама қўлланилишига йўл қўймаслик тўғрисида Битим имзоланган (Москва, 1994 йил 2 март). Агар россиялик юридик шахс даромад тўлангунига қадар РФ солиқ резиденти эканлигини тасдиқловчи резидентлик сертификатини ва роялтига бўлган ҳуқуқини тасдиқловчи ҳужжатни тақдим этса, корхонангиз Битим шартларини қўллаган ҳолда норезидентнинг даромадларига солиқ солмайди (Битим 12-моддаси, СК 357-358-м.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди бўлган хизматларни сотиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Сизнинг корхонангиз хизматлар харидори бўлиб, Ўзбекистон Республикасида рўйхатдан ўтган. Шу сабабли ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон хизматларни реализация қилиш жойи ҳисобланади (СК 241-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни россиялик юридик шахсдан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб беради. Солиқ тўланганлигини тасдиқловчи ҳужжат уни СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Налог с доходов нерезидента у налогового агента уплачивается при выплате доходов от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением иностранной компании (ч. 1 ст. 351 НК). Налог уплачивается не с любых видов доходов, при определении налогооблагаемых доходов необходимо исходить из положений статьи 351 НК.

 Если в вашей ситуации возникают обязательства по уплате налога с доходов нерезидента, но не будете удерживать налог с доходов иностранной компании, то в качестве налогового агента вы обязаны внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 12 ст. 354 НК).

При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной (ч. 13 ст. 354 НК). Это означает, что ваше предприятие должно исчислить налог в таком же порядке и сумме, как исчислило бы при удержании его у иностранной компании, и уплатить в бюджет за свой счет. Ставки налога установлены статьей 353 НК. Исходя из ситуации, налог должен быть удержан по ставке 20%. В таком случае ваше предприятие должно уплатить сумовой эквивалент 2 000 долл. США (10 000 х 20%) по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранной компании не позднее этой даты.

Налог с доходов нерезидента, уплаченный за счет налогового агента, не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку он уплачен за другое лицо (п. 11 ст. 317 НК).

Образование постоянного учреждения не зависит от того, что новый контракт заключен на короткий срок и с другим заказчиком. Ключевым критерием является совокупный срок (более 183 дней в течение любого последовательного 12-тимесячного периода) выполнения такой же или аналогичной деятельности на территории Республики Узбекистан (ст. 36, 130 НК).

Если иностранное юридическое лицо имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее деятельность, указанную в частях второй, третьей или восьмой статьи 36 НК, и осуществляет такую же или аналогичную деятельность по месту, отличному от места регистрации этого постоянного учреждения, осуществление такой деятельности также приводит к образованию постоянного учреждения, подлежащего регистрации с даты начала осуществления этой деятельности (ч. 18 ст. 36 НК).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений. Указанное правило не распространяется на деятельность, которая образует строительную площадку, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК (ч. 17 ст. 36 НК).

Исходя из этих норм, если у иностранной компании есть зарегистрированное ПУ, и при этом начинается аналогичная деятельность по другому контракту, это также приводит к образованию ПУ. А если эти два ПУ подлежат регистрации в одном налоговом органе, новое ПУ не регистрируется, и доходы иностранной компании признаются через существующее ПУ.

Но если при выполнении работ по новому контракту иностранная компания прекратила деятельность ПУ по первому контракту и сняла его с учета, то есть, если ПУ уже нет, работы по новому контракту не приводят к образованию ПУ, поскольку новый контракт заключен на 2 месяца.

НДС

Услуги по страхованию груза приобретаются предприятием, зарегистрированным в Узбекистане, поэтому Узбекистан является местом реализации услуг и возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ч. 1–2 ст. 241 НК).

Статья 245 НК предоставляет льготы в виде освобождения от уплаты НДС на услуги по страхованию, осуществляемые профессиональными участниками страхового рынка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Страхование является лицензионным видом деятельности. Оборот по реализации товаров (услуг) освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч. 2 ст. 243 НК). То есть, иностранная страховая компания освобождается от НДС, если у нее есть лицензия в соответствии с законодательством ее государства.

Также часть 8 статьи 255 НК устанавливает, что при импорте товаров (услуг), указанных в статьях 243–245 НК (т. е. по льготным оборотам), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС ни за счет поставщика товаров (услуг), ни за свой счет.

Налог с доходов нерезидента

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК).

Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования облагаются налогом по ставке 10 % (п. 2 ст. 353 НК). Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 2–3 ст. 357 НК).

Соответственно, если страхуются риски за пределами Узбекистана, налоговых последствий по данному налогу нет (п. 7 ч. 2 ст. 351 НК).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений. Указанное правило не распространяется на деятельность, которая образует строительную площадку, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК (ч. 17 ст. 36 НК).

Объекты и в г. Алмалыке, и в Пскентском районе подлежат регистрации в одном налоговом органе – ГНУ Ташкентской области. Иностранная компания может осуществлять предпринимательскую деятельность по этим объектам через одно зарегистрированное ПУ, если это не строительная площадка, строительный, монтажный или иной объект, указанный в пункте 1 части третьей статьи 36 НК.