1. Да, предприятие должно встать на учет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Постановка на учет по объекту налогообложения осуществляется в соответствии со ст.131 НК.

За несвоевременную пообъектную постановку на налоговый учет предусмотрен штраф (ст.219 НК):

- за опоздание не более чем на 30 дней – 1 млн сум.;

- за опоздание более чем на 30 дней – 2 млн сум.

2. Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юридических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с юридических лиц (ч.2 ст.424 НК). Следовательно, предприятие представляет налоговую отчетность по месту нахождения земельного участка и уплачивает налог (арендную плату за землю). Одновременно и земельный налог, и арендная плата не уплачиваются.

1. Земля (земельные участки) предоставляются в аренду только со стороны государственных органов (ст.24 ЗК). Юридические и физические лица не имеют права предоставлять землю в аренду.

Если государственный орган (хокимият района, города) предоставит в аренду земельный участок, предприятие будет платить арендные платежи. Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юридических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с юридических лиц (ч.2 ст.424 НК).

2. Объект незавершенного строительства, строящийся на арендованной у хокимията земле, будет находиться на балансе предприятия.

Если строительство объекта не будет завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение 24-х месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта, он будет облагаться налогом на имущество (п.2 ч.2 ст.411 НК). Налоговой базой является среднегодовая стоимость незавершенного строительства (п.2 ч.1 ст.412 НК). В отношении объектов незавершенного в нормативный срок строительства налоговая ставка устанавливается в размере 3% (ч.2 ст.415 НК).

В соответствии со ст.278 НК в редакции 2007 года за использование земельных участков платежи в бюджет производились в виде земельного налога или арендной платы за землю. Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные в аренду органами государственной власти на местах, приравнивалась к земельному налогу. На юридических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространялись ставки земельного налога с юридических лиц, льготы, порядок исчисления, представления расчетов и уплаты, установленные для плательщиков земельного налога с юридических лиц.

Указанные нормы предусмотрены также статьей 424 действующего Налогового кодекса.

Предприятие, арендуя земельные участки, должно было представлять налоговую отчетность. Требование налоговой инспекции правомерно.

Так как арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, приравнена к земельному налогу, отдельно земельный налог уплачивать не нужно.

За использование земельных участков платежи в бюджет производятся в виде земельного налога или арендной платы за землю. Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юридических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с юридических лиц (чч.1-2 ст.424 НК).

Если в соответствии с условиями договора предприятие должно уплачивать первые 3 года арендную плату, земельный налог за этот период не уплачивается.

Бюджет ташкилотлари нотижорат фаолияти доирасида фойдаланиладиган ерлар ер солиғи солинадиган объект сифатида қаралмайди (СК 426-м. 2-қ. 1-б.).

2023 йилнинг 1 январига қадар Бюджет кодексининг 60-63-моддаларида кўрсатилган манбалардан қўшимча даромад олувчи бюджет ташкилотлари ундириб олинадиган барча турдаги солиқлардан озод этилган (29.12.2017 г. №ПҚ-3454 23-б.).

Ҳозирдан 2023 йил учун солиқлар тўғрисида жавоб бериб бўлмайди, унга қадар солиқ қонунчилигига ўзгартиришлар киритилиши мумкин.

Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида ер участкаларига эга бўлган юридик шахслар юридик шахслардан олинадиган ер солиғини тўловчилар деб эътироф этилади (СК 425-м. 1-қ.). Фикримизча, агар ер майдонлари Вазирлар Маҳкамасининг қарори билан кластерга берилган бўлса, солиқни ўша даврдан бошлаб кластер тўлаши керак, чунки ердан у фойдаланади. Бунинг учун кадастр ҳужжатларини қайта расмийлаштириш керак.

Земли, занятые спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами, учебно-тренировочными базами и детскими оздоровительными лагерями, относятся к земельным участкам, не подлежащим налогообложению земельным налогом (абз.3 ч.2 ст.428 НК).

Данная норма не уточняет дату начала применения льготы, поэтому есть два разных мнения эксперта. Одни эксперты считают, что предприятие будет вправе применять льготу с начала деятельности объекта. По мнению других экспертов, льгота применяется со дня регистрации комплекса в кадастре.

Рус тилида ўқиш

Ҳа, ушбу вазиятда юридик шахс ер солиғини ҳам тўлаши керак. Кўп квартирали уйларда жойлашган турар жой бўлмаган кўчмас мулк объектлари билан банд бўлган ер участкалари бўйича солиқ турар жой бўлмаган кўчмас мулк объектининг қаватлар сонига бўлинган майдонидан келиб чиққан ҳолда ҳисобланади (СК 431-м. 6-қ.).

СК 57-моддасида қишлок хўжалиги корхонаси қандай корхона эканлиги эмас, балки қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари деб қандай юридик шахслар эътироф этилиши ёритилган.

Ер солиғи ставкалари корхонанинг фаолият турига эмас, ер майдонларининг қандай тоифага киришига боғлиқ. Корхона даромад олмаганлиги сабабли унинг ер майдонлари қишлоқ хўжалигига мўлжалланмаган ерлар бўлиб қолмайди. Ер майдонларининг айнан қандай тоифага кириши Ер кодекси билан тартибга солинади.

Корхона ер солиғини қишлоқ хўжалиги учун мўлжалланган ерлар учун белгиланган ставкада тўлаши керак. Солиқ органининг талаби нотўғри.

Ер солиғи ставкалари, ер солиғи ҳисоб-китобини қайси код бўйича топшириш ер майдонларининг қандай тоифага киришига боғлиқ. Ер майдонларининг айнан қандай тоифага кириши Ер кодекси билан тартибга солинади, солиқ тўловчи ўз ихтиёрига кўра ерларни турли тоифаларга ажратиб ололмайди.

Вазиятингиздан келиб чиққан ҳолда корхонангизга бириктирилган ҳамма ер майдони Ер кодексига мувофиқ қишлоқ хўжалиги учун мўлжалланмаган ерлар ҳисобланади.

Ер участкаларига бўлган мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқи йил мобайнида солиқ тўловчига ўтган бўлса, ер солиғи базаси ер участкаларига тегишли ҳуқуқ вужудга келганидан кейинги ойдан эътиборан ҳисоблаб чиқарилади (СК 427-м. 2-қ.).

Сизнинг вазиятингизда тегишли ҳуқуқлар корхонага 2021 йилнинг декабь ойида ўтган. Корхона ушбу объект бўйича ер солиғини 2022 йил 1 январдан бошлаб тўлаши керак эди, 2021 йил декабрь ойи учун умуман тўламайди.

Вам следует обратиться в кадастровую службу с вопросом о необходимости оформления кадастровых документов на трансформаторную подстанцию. Если кадастровые документы нужно оформлять и в кадастровых документах будет значиться земельный участок, предприятию следует уплачивать земельный налог по данному объекту недвижимости (ч. 1 ст. 426 НК).

СК 426-моддаси 2-қисмида қандай ер участкалари ер солиғи солиш объекти бўлмаслиги белгиланган. СК 428-моддасида эса қандай ерлар учун ер солиғи тўлашдан имтиёзлар берилганлиги кўрсатилган.

Жумладан, янги барпо этилаётган боғлар, токзорлар ва тутзорлар эгаллаган ерлар, дарахтларнинг қатор ораларидан қишлоқ хўжалиги экинларини экиш учун фойдаланилишидан қатъи назар, беш йил муддатга ер солиғидан озод этилган. Кузда ўтқазилган янги кўчатлар учун бериладиган солиқ имтиёзи муддатини ҳисоблаб чиқариш кейинги йилнинг 1 январидан эътиборан бошланади, баҳорда ўтқазилган кўчатлар учун эса жорий солиқ даврининг 1 январидан эътиборан бошланади.

Солиқ кодексининг юқорида келтирилган моддалари билан танишиб, сизнинг ер майдонингизга тўғри келадиган имтиёзлар бўлса, қўллашингиз мумкин.

Солиқ органига келган текширув нима асосда ва қандай тартибда олиб борилаётгани «Жавоб берамиз» хизмати экспертларига маълум эмас. Шунингдек, экспертлар бундай текширув ўтказишга текширувчиларнинг ҳақли ёки ҳақсиз эканлигига баҳо бериш ваколатига эга эмас. Шуни айтиш мумкинки, солиқ органларининг солиқларни йиғиш бўйича фаолияти ҳам текширувдан ўтказилади, лозим бўлса, солиқлар қўшимча ҳисобланиши ҳам мумкин.

Жисмоний шахсларнинг ер солиғи бўйича қуйидагиларни айтиш мумкин.

Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида ер участкаларига эга бўлган жисмоний шахслар, шунингдек юридик шахс ташкил этган ёки этмаган ҳолдаги деҳқон хўжаликлари жисмоний шахслардан олинадиган ер солиғини солиқ тўловчилари деб эътироф этилади (СК 433-м. 1-қ.). Қандай ер участкалари солиқ солиш объекти эканлиги СК 434-моддасида белгиланган.

Кўчмас мулкка бўлган ҳуқуқларни давлат рўйхатидан ўтказишни амалга оширувчи органнинг маълумотлари бўйича ер участкаларининг майдони солиқ базасидир (СК 435-м. 1-қ.).

Солиқ ставкаларининг базавий миқдорлари СК 437-моддаси 1-қисмида белгиланган. Солиқ ставкаларининг аниқ миқдорлари жойлардаги халқ депутатлари Кенгашлари томонидан оширувчи ёки камайтирувчи коэффициентлар қўлланган ҳолда белгиланади (СК 437-м. 2-қ.).

Шу билан бирга қуйидагича ҳолларда солиқ оширилган миқдорда тўланади:

- Якка тартибда уй-жой қуриш ва турар жойни ободонлаштириш учун берилган ер участкаларининг томорқа қисмига қишлоқ хўжалиги экинларини экиш ёки уни ободонлаштириш амалга оширилмаган тақдирда солиқ уч баравар миқдорда тўланади (СК 437-м. 7-қ.).

- Ер участкаларидан ҳужжатларсиз ёхуд ер участкасига бўлган ҳуқуқни тасдиқловчи ҳужжатларда кўрсатилганидан каттароқ ҳажмда фойдаланилганда, солиқ ставкаси белгиланган солиқ ставкаларининг уч баравари миқдорида белгиланади (СК 437-м. 8-қ.).

Солиқ органлари ҳар йили 1 мартдан кечиктирмай солиқ суммаси ва уни тўлаш муддатлари кўрсатилган тўлов хабарномасини жисмоний шахсларга имзо қўйдириб ёки мавжуд бўлган тақдирда, солиқ тўловчининг шахсий кабинетига электрон тарзда, солиқ тўловчининг номига расмийлаштирилган уяли телефон рақамига ва солиқ органларининг махсус мобиль иловасига СМС-хабарнома тарзида, шунингдек тўлов хабарномаси олинганлиги фактини ва олинган санани тасдиқловчи бошқа усулда топширади (СК 439-м. 2-қ.). Демак, бугунги кунга келиб солиқ органи жисмоний шахснинг 2024 йил учун солиқ суммасини ҳам ҳисоблаб, тўлов хабарномасини тақдим этган бўлиши керак.

2024 йил 1 январдан бошлаб солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати, натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин уч йилни ташкил этади (СК 88-м. 2-қ.).

Солиқ органида ҳозирда ўтказилаётган текширув жисмоний шахсларнинг ер солиғи тўғри ҳисобланишини 2021-2024 йиллар учун текшириб чиқишга ва солиқ кам ҳисобланган бўлса, қўшимча ҳисоблашга ҳақли. 2020 ва ундан аввалги йиллар бўйича даъво қилиш муддатлари ўтиб кетган.

Жисмоний шахсга кадастр ҳужжатлари асосида тегишли ер майдонлари бўйича 2021-2024 йиллар учун солиқ ставкаларини қўллаган ҳолда солиқ суммасини мустақил равишда текшириб чиқишингизни маслаҳат берамиз. Агар ҳисобланган солиқ суммаларида фарқ чиқса ва солиқ органининг ҳаракатларидан норози бўлсангиз, у ҳолда шикоят беришингиз мумкин. Шикоят бериш тартиби СК 30-бобида белгиланган. 

Корхонага фойдаланиш ҳуқуқи асосида тегишли бўлган ер майдони ер солиғи солиш объекти ҳисобланади (СК 426-м. 1-қ.).

Агар корхона ушбу ер майдонида кадастр ҳужжатлари расмийлаштириладиган кўчмас мулк объектларини қурмаса, мол-мулк солиғи тўлаш мажбурияти вужудга келмайди. Агар бундай объектлар қурилса, улар мол-мулк солиғи тўлаш объекти ҳисобланади (СК 411-м. 2-қ. 1-б.).

Бошқа солиқлар бўйича солиқ оқибатлари бу ерда қандай объектлар ташкил этилиши ва қандай фаолият амалга оширилишидан келиб чиқади.

Вопросы начисления и уплаты налогов регламентируются Налоговым кодексом, а не Земельным Кодексом. В ст.33 ЗК определен документ, удостоверяющий право на земельный участок.

Налогоплательщиками земельного налога с юридических лиц признаются юридические лица, включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.425 НК). За земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, налоговая база исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки (ч.2 ст.427 НК).

Юридические лица Республики Узбекистан, имеющие на территории Республики Узбекистан имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со ст.411 НК, признаются плательщиками налога на имущество (п.1 ч.1 ст.410 НК). Следовательно, обязательство по уплате налога на имущество на приобретенный объект недвижимости у вашего предприятия возникает тогда, когда на него возникает право собственности.

Уплата данных налогов непосредственно связана с государственной регистрацией права на объект недвижимости. Объект недвижимости автоматически отражается в налоговой отчетности по налогу на имущество и земельному налогу только после того, как на него будут оформлены кадастровые документы.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество (ч.1 ст.411 НК). Линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, признаются недвижимостью, подлежащей налогообложению (п.3 ч.2 ст.411 НК). Если ваша электроподстанция не является объектом недвижимости, она не облагается налогом на имущество.

Объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.426 НК). Если у вашего предприятия есть такие права на земельный участок, занятый электроподстанцией, оно уплачивает земельный налог. Если таких прав нет, обязательства по уплате налога также нет.

За использование земельных участков платежи в бюджет производятся в виде земельного налога или арендной платы за землю. Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юридических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для налогоплательщиков земельного налога с юридических лиц (чч.1-2 ст.424 НК).

По землям сельскохозяйственного назначения налоговой базой является нормативная стоимость земельных участков, определенная в соответствии с законодательством, за вычетом земельных участков, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.428 НК (ч.1 ст.427 НК).

Налоговые льготы по земельному налогу прописаны в ст.428 НК. Вы можете ознакомиться с этими льготами и определить, имеет ли право ваше предприятие воспользоваться ими.

Земельный налог исчисляется по состоянию на 1 января каждого налогового периода, и налоговая отчетность по землям сельскохозяйственного назначения представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 мая текущего налогового периода (ч.1 ст.431 НК).

Уплата налога за земли сельскохозяйственного назначения, производится в следующем порядке (ч.3 ст.432 НК):

• до 1 сентября отчетного года - 30 процентов от годовой суммы налога;
• до 1 декабря отчетного года - оставшаяся сумма налога.

По землям сельскохозяйственного назначения представляется Расчет земельного налога с юридических лиц, уплачиваемого за земли сельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего налогового периода (прил.№8 к рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

1. Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат ҳокимияти ва бошқаруви органлари томонидан давлат мол-мулки ижарага берилганда, давлат мулкини ижарага бериш бўйича ваколатли орган ҚҚС бўйича солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда ҚҚС бўйича солиқ базаси бундай мол-мулкнинг солиқ ҳисобга олинган ҳолдаги ижара шартномасида белгиланган ижара тўлови миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 1-қ.).

Агар корхона ижарага олинган ердан ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида фойдаланса, ижара ҳуқуқини сотиб олишда тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

Агар ижарага олиш ҳуқуқини сотиб олиш харажатлари ва йиллик ижара тўлови иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини ҳисоблашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Ер участкаси учун тўланадиган ижара ҳақи ер солиғига тенглаштирилади (СК 424-м. 2-қ.).  Шу сабабли бу ер участкаси учун яна алоҳида ер солиғи ҳам тўланмайди.

Ижарага олинган ердан фойдаланиш жараёнида унда кўчмас мулк қурсангиз ёки сув ресурсларидан фойдалансангиз, мол-мулк солиғи ёки сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқлар бўйича солиқ оқибатлари вужудга келиши мумкин.

2. Сизнинг вазиятингизда корхона номоддий актив активни харид қилган (7-сон БҲМС «Номоддий активлар» 10-б., 09.08.2024 й. АВ рўйхат рақами №3547). У 10 йил давомида амортизация қилиниши лозим.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Ҳар йили тўланадиган ижара ҳақига бериладиган бухгалтерия ўтказмаси:

Дт       9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт       6410 «Бюджетга тўловлар бўйича қарзлар (турлари бўйича)», ер солиғи.

Фармецевтика маҳсулотларининг чакана ва улгуржи савдоси билан шуғулланувчи корхона соғлиқни сақлаш соҳасида ёки ижтимоий соҳада фаолият юритмайди, у фармацевтика соҳасида савдо фаолиятиятини юритади.

Бу 29.08.1996 й. N 265-I-сон «Фуқаролар соғлиғини сақлаш тўғрисида»ги Қонун, 25.04.1997 й. N 415-I-сон янги таҳрирдаги «Дори воситалари ва фармацевтика фаолияти тўғрисида»ги Қонун, 06.04.2017 й. ВМҚ №185, 24.08.2016 й. ВМҚ №275 ва бошқа меъёрий-ҳуқуқий ҳужжатлар, шу билан бирга фаолиятни лицензиялаш талаблари ва тартибидан келиб чиқади.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширадиган юридик шахслар жумласига кирувчилар СК 59-моддасида белгиланган. Корхонангизнинг фаолият тури ушбу модда талабларига ҳам мувофиқ келмайди.

Шундай экан, корхонангиз СК 428-моддаси 1-қисмига кўра соғликни сақлаш ва ижтимоий таъминот объектлари эгаллаган ерлар бўйича ер солиғидан имтиёзни қўллашга ҳақли эмас.

Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида юридик шахсларда бўлган ер участкалари юридик шахслардан олинадиган ер солиғининг солиқ солиш объектидир (СК 426-м. 1-қ.).

Сизнинг вазиятингизда ер солиғи бўйича мажбурият вужудга келади. Юридик шахслардан олинадиган ер солиғи СК 61-бобига мувофиқ ҳисобланади. Солиқ ставкалари СК 429-моддасида белгиланган.

Корхонангиз томонидан тўланадиган ер солиғи суммасини ҳисоблаб чиқариш учун бирламчи ҳужжатларни ўрганиш керак. Лекин бу «Жавоб берамиз» хизматининг ваколатига кирмайди. СК 61-бобини ўрганган ҳолда солиқ суммасини мустақил ҳисоблаб чиқаришингиз мумкин.