С 1 марта 2024 года арендаторам земельных участков сельскохозяйственного назначения разрешено передавать свои права и обязательства (перенаем) по арендуемым земельным участкам другому лицу без изменения цели использования земельного участка полностью или частично (п. 4 №УП-15 от 18.01.2024 г.). Данным пунктом Указа установлены условия, при выполнении которых разрешается передавать такие земли в субаренду.

При сдаче в субаренду земельного участка сельскохозяйственного назначения возникают налоговые последствия по НДС и по налогу на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 8 ч. 3 ст. 297 НК). Ставки налога – 12% и 15% соответственно.

Ваше предприятие продолжает уплачивать арендную плату в бюджет. Арендная плата приравнивается к земельному налогу (ст. ст. 424, 425 НК).

Земельные участки, не подлежащие налогообложению земельным налогом, перечислены в статье 428 НК. Вы можете изучить статью и определить, есть ли у вас земельный участок, по отношению к которому можно применять налоговую льготу.

Налогоплательщики налога за пользование водными ресурсами, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и (или) налоговые ставки, обязаны вести раздельный учет по таким видам деятельности и уплачивать налог по соответствующим налоговым ставкам (ч. 16 ст. 444 НК).

При сдаче части зданий, отдельных помещений в аренду налоговая база определяется арендодателем, заключившим договор с юридическим лицом, осуществляющим поставку воды (ч. 5 ст. 444 НК).

Арендодателю нужно уплачивать налог за пользование водными ресурсами по аналогии с налогоплательщиками, занимающимися несколькими видами деятельности, по которым установлены различные налоговые ставки.

Читать на узбекском языке

1. Согласно пункту 96 Правил оказания услуг водоснабжения и водоотведения потребителям (прил. № 2 к ПКМ № 194 от 15.07.2014 г.) использование питьевой воды для полива зеленых насаждений допускается в исключительных случаях: при отсутствии ирригационной воды, при наличии допустимой мощности водоснабжающей организации, по графику, утвержденному органами государственной власти на местах и только в ночное время (с 00.00 до 5.00).

При обнаружении несанкционированного полива зеленых насаждений в неустановленное время начисление платы за использованную воду за месяц, в котором обнаружен несанкционированный полив, производится по нормам водопотребления согласно подпункту «б» пункта 87 Правил.

Налоговой базой по налогу за пользование водными ресурсами является объем использованной воды (ст. 443 НК). Налоговые органы запрашивают у ГУП «Сувсоз» объем воды, использованной потребителями. Если предприятие уплатит налог за пользование водными ресурсами исходя из 100 куб. м воды, то налоговая инспекция доначислит налог и направит требование об уплате налога исходя из 700 куб. м воды. Поэтому вам нужно выяснить, каким образом ГУП «Сувсоз» посчитало объем воды, использованной вашим предприятием, и прийти с ним к единым показателям. После чего вы сможете представить налоговую отчетность с отражением корректных объемов использования воды.

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль из налоговой базы вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК). Если вы сможете обосновать это, то сможете вычесть расход. В противном случае расход является невычитаемым.

Юридические лица являются плательщиками налога за пользование водными ресурсами (ч. 1 ст. 441 НК). 

Объектом налогообложения налогом за пользование водными ресурсами являются водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников (ч.1 ст.442 НК). Ч.2 ст.442 НК определяет, какие водные ресурсы не являются объектами налогообложения.

В данной ситуации юридическое лицо является водопользователем в жилой квартире. Какие-либо льготы и вычеты не предусмотрены. Следовательно, предприятие уплачивает налог за пользование водными ресурсами.

При сдаче недвижимости в оперативную аренду, право собственности на недвижимость остается у арендодателя (ст. 9 Закона «Об аренде», ЗРУ № 427-XII от 19.11.1991 г.).

Предприятие не вправе сдавать в аренду земельный участок. Сдача земли между юрлицами запрещена, кроме  отдельных  случаев. Земельные участки могут сдавать в аренду Кабинет министров Республики Узбекистан или хокими районов и городов (ст. 24 ЗК).

Юрлица могут сдавать в аренду здания или сооружения. При этом к арендатору переходит право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением (ст. 575 ГК). Исходя из этого, рекомендуем откорректировать условия договора аренды, противоречащие действующему законодательству.

При сдаче недвижимости в оперативную аренду земельный налог и налог на имущество уплачивает арендодатель (п. 1 ч. 1 ст. 410, ч. 2 ст. 425 НК).

Если арендатор заключит договор с поставщиком воды, налог за пользование водными ресурсами будет уплачивать он сам (ч. 6 ст. 444 НК). В противном случае налог уплачивает арендодатель.

В целях налогообложения сдача имущества в оперативную аренду признается услугами. Оборот по реализации данных услуг облагается НДС (п. 1 ч. 2 ст. 239 НК).

Доход от сдачи имущества в оперативную аренду включается в состав совокупного дохода (п. 8 ч. 3 ст. 297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Биноларнинг бир қисми, алоҳида иншоотлар ижарага берилганда, сувни етказиб бериш бўйича шартнома қайси тараф билан тузилган бўлса, солиқни ҳам шу тараф тўлайди (СК 444-м. 5-6-қ.).

Сизнинг вазиятингизда шартнома сув етказиб беришни амалга оширувчи юридик шахс ва ижарага берувчининг ўртасида тузилган экан. Демак, сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ ижарага берувчи томонидан тўланади.

Ер усти ва ер ости манбаларидан олиб фойдаланиладиган сув ресурслари сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ солиш объектидир (СК 442-м. 1-қ.). Фойдаланилган сувнинг ҳажми солиқ базасидир (СК 443-м.).

Сув ресурсларининг ер усти ва ер ости манбаларидан олинган сув ҳажми сувдан фойдаланишнинг бухгалтерия (дастлабки) ҳисоби ҳужжатларида акс эттирилган сув ўлчагич асбоблар кўрсаткичлари асосида аниқланади. Сувдан ўлчагич асбобларсиз фойдаланилган тақдирда, унинг ҳажми сув объектларидан сув олиш лимитларидан, сувни истеъмол қилишнинг технологик ва санитария нормаларидан, экинлар ҳамда яшил дарахтзорларни суғориш нормаларидан ёки маълумотларнинг тўғрилигини таъминловчи бошқа усуллардан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 444-м. 1,2-қ.).

Алкоголли маҳсулот ва алкоголсиз ичимликларни ишлаб чиқариш ва бошқа мақсадлар учун фойдаланилган сувнинг ҳажми ишлаб чиқарувчи юридик шахслар учун солиқ базаси ҳисобланади. Алкоголли маҳсулот ва алкоголсиз ичимликлар ишлаб чиқариш учун фойдаланиладиган сув ҳажми деганда истеъмол идишидаги тайёр маҳсулотга тўғри келадиган сувнинг ҳажми тушунилади (СК 444-м. 15-қ.).

Корхонангиз сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқни қандай ҳисобланишини ушбу ҳаволада ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text196194_alkogolsiz_ichimliklarni_ishlab_chiqaruvchilar_soliqni_qanday_hisoblashlari_kerak111

Сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ ҳисобланганида қуйидаги бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт          9430 «Бошка операцион харажатлар»

Кт          6410 «Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)».

Ер усти ва ер ости манбаларидан олиб фойдаланиладиган сув ресурслари сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ солиш объектидир (СК 442-м. 1-қ.).

Фойдаланилган сувнинг ҳажми солиқ базасидир (СК 443-м.).

Канализация хизматлари сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиққа тортилмайди.

Расчет налога за пользование недрами представляется по месту налогового учета. Исключение составляют нерудные полезные ископаемые, по ним расчет представляется по месту осуществления добычи (ч.3 ст.454 НК).

Вам нужно выяснить относится ли серпентинит к нерудным полезным ископаемым. С этим вопросом рекомендуем обратиться в Государственный комитет Республики Узбекистан по геологии и минеральным ресурсам.

Читать на узбекском языке

Плательщиками налога за пользование недрами признаются юридические и физические лица, осуществляющие на территории Республики Узбекистан добычу полезных ископаемых из недр и (или) извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований (ч. 1 ст. 449 НК).

Песчано-гравийная смесь является полезным ископаемым в составе группы нерудных строительных материалов. Ваше предприятие является плательщиком налога за пользование недрами, так как занимается извлечением полезного ископаемого.

Объектом обложения налогом за пользование недрами является объем добычи (извлечения) полезного ископаемого. Объем добытого (извлеченного) полезного ископаемого определяется за вычетом объема технологических потерь, возникающих в рамках всего технологического цикла по добыче (извлечению), первичной обработке, переработке и транспортировке, в пределах норм, утвержденных уполномоченным органом в порядке, установленном законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком (ч. 1, 2 ст. 450 НК).

Нерудные полезные ископаемые, добытые (извлеченные) в результате работ по расчистке русел рек и укреплению берегов в порядке, установленном законодательством, за исключением реализованного объема полезного ископаемого, не являются объектом налогообложения (ч. 5 ст. 450 НК). Данная норма не касается вашего предприятия, так как весь добытый объем идет на реализацию как песок и щебень, а также в составе готовой продукции.

Самозанятые лица осуществляют деятельность в соответствии с Положением о порядке осуществления деятельности в качестве самозанятого лица (прил. к ПКМ №806 от 23.12.2020 г.).

Самозанятое лицо регистрируется в налоговом органе по территории осуществления трудовой деятельности. Налоговый орган через мобильное приложение или персональный кабинет самозанятому лицу направляет справку о регистрации в качестве самозанятого лица с матричным штрих-кодом (QR-код). Справка выдается на неограниченный срок.

Самозанятое лицо уплачивает социальный налог для начисления трудового стажа.

Гражданско-правовые отношения между самозанятыми лицами и заказчиками работ (услуг) основываются на договорных условиях или обычаях делового оборота. При оказании услуг (реализации товаров) юрлицам самозанятые лица выставляют ЭСФ.

Законодательство не устанавливает размеры доходов самозанятых, после превышения которых самозанятые должны будут уплачивать другие виды налогов, в аналогии с индивидуальными предпринимателями.

Обратите внимание!

Допускается привлечение организациями на договорной основе самозанятых лиц к деятельности по разовому оказанию услуг и выполнению работ (п.6 прил. №1 к ПКМ №806 от 23.12.2020 г.).

Нет, если самозанятые лица оказывали услуги по разовым заказам в течение года, то выплаты этим лицам не облагаются НДФЛ и социальным налогом.

Доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц, в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав совокупного дохода физлиц (п.9 ч.1 ст.369 НК). Такие доходы не являются доходами в виде оплаты труда, следовательно, не облагаются НДФЛ и социальным налогом.

При этом с этими лицами заключаются не трудовые договоры, а договоры ГПД. Договор ГПД заключается на разовое оказание услуг или выполнение работ. Если с самозанятым лицом был составлен договор на оказание услуг по одному заказу, то с ним можно составлять договоры и по другим заказам.

Если бы предприятие заключило с такими специалистами трудовые договоры и оплачивало оплату их труда, эти суммы облагались бы НДФЛ и социальным налогом. Возможно, налоговые органы считают, что если самозанятые лица работают на предприятии в течение длительного периода, значит, на самом деле эти физлица являются работниками предприятия. Вам необходимо представить в налоговую инспекцию все первичные документы, которые касаются взаимоотношений между предприятием и самозанятыми лицами (ГПД, счета-фактуры и др.).

Читать на узбекском языке

1. Существует Перечень видов деятельности работ (услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица (утв. № ПП-4742 от 08.06.2020 г.).

Самозанятые лица могут осуществлять общестроительные несложные ремонтно-строительные работы (бетонные, малярные, штукатурные работы, кладку кирпича и кафеля, перфорационные, столярные, слесарные и прочие общестроительные работы), выполняемые для физических лиц (п. 7 Перечня). То есть заказчиками этих работ должны являться физлица. 

Строительная организация является юридическим лицом. Физлицо в качестве самозанятого не вправе осуществлять общестроительные несложные ремонтно-строительные работы в соответствии с пунктом 7 Перечня для строительной организации. 

2. На доходы самозанятых физлиц лимиты не установлены. Они вправе получать доходы в любых размерах. При превышении определенных пределов (100 млн сум. или 1 млрд сум.) они также остаются самозанятыми и порядок налогообложения для них не меняется.

Ўзини ўзи банд қилган шахслар шуғулланишлари мумкин бўлган фаолият турлари рўйхати 08.06.2020 йилдаги № ПҚ-4742га иловада белгиланган. Ушбу рўйхат билан танишиб чиқишингизни маслаҳат берамиз.

Ўзини ўзи банд қилган шахслар қурилиш материалларини сотишлари мумкин эмас. Қуйидаги ишларни эса жисмоний шахс буюртмачи бўлган ҳолатлардагина бажаришлари мумкин (Рўйхатнинг 7, 8, 9-бандлари):

• мураккаб бўлмаган умумий қурилиш, қурилиш-таъмирлаш ишлари (бетон қуйиш, бўёқчилик, сувоқчилик ишлари, ғишт ва кафель териш, перфорация, дурадгорлик, чилангарлик ва бошқа умумий қурилиш ишлари).
• сантехника ускуналарини майда таъмирлаш ва ўрнатиш.
• квартира ичида (шахсий қурилиш ишларида - уй ичида) электр монтаж ишлари (электр хавфсизлиги бўйича рухсати бўлганда).

Шу сабабли қурилиш корхонаси ўз фаолиятида ўзини ўзи банд қилган шахслардан қурилиш материалларини сотиб ололмайди; қурилиш-таъмирлаш, монтаж ишларида ҳам уларнинг хизматларидан фойдаланишга ҳақли эмас.

Самозанятые лица - физические лица, самостоятельно осуществляющие основанную на личном трудовом участии деятельность по оказанию услуг, выполнению работ для физических и юридических лиц, направленную на получение трудовых доходов, зарегистрированные в органах государственной налоговой службы с правом исчисления трудового стажа и пользования стимулирующими льготами, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 2 Положения, прил. к ПКМ № 806 от 23.12.2020 г.). Допускается привлечение организациями на договорной основе самозанятых лиц к деятельности по разовому оказанию услуг и выполнению работ. Допускается привлечение организациями на договорной основе самозанятых лиц к деятельности по разовому оказанию услуг и выполнению работ (п. 6 Положения).

Доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав совокупного дохода (п. 9 ч. 1 ст. 369 НК).

При повторном сотрудничестве с самозанятым лицом или сотрудничании с ним в течении длительного срока существует риск переквалификации такого договора в обычный договор ГПХ с физлицом или в трудовой договор.

О том, как заключить договор с самозанятым лицом без проблем для организации читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text171067_kak_zaklyuchit_dogovor_s_samozanyatym_licom_bez_problem_dlya_organizacii

Ўзини ўзи банд қилган шахсларда ҳужжат айланишини юритиш бўйича мажбуриятлар мавжуд эмас. Улар ҳисобот топширишмайди, ўз даромадлари ва тушумларини ҳужжат билан тасдиқлашлари шарт эмас.

Ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг меҳнат фаолияти натижасида олинган даромадлари ЖШДС солиш мақсадида жисмоний шахсларнинг даромади ҳисобланмайди (СК 369-м. 1-қ. 9-б.). Улар меҳнат стажини ҳисоблаб чиқариш учун ихтиёрий равишда йилига базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида ижтимоий солиқ тўлашлари мумкин (СК 408-м. 2-қ.). Ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг жами йиллик даромади қанча бўлишидан катъий назар, солиқ солиш тартиби ўзгармайди.

Ўзини ўзи банд қилган шахс ўз хизматлари учун тўловларни қуйидаги тарзда қабул қилишлари мумкин:

• нақд пул билан ва пластик карта орқали - назорат-касса техникасидан фойдаланган ҳолда (23.12.2020 й. ВМҚ № 806га 1-илова 20-б.);
• ҳар қандай мобиль тўлов тизимлари орқали - Сlick, Payme, Apelsin ва ҳ.к.;
• тўлов терминали орқали - банк билан шартнома асосида;
• хизмат кўрсатувчи банкда очилган депозит ҳисобварақ орқали.

Ўзини ўзи банд қилган шахс my.soliq.uz даги ўзининг шахсий кабинети орқали юридик шахс бўлган буюртмачи номига ЭҲФ тақдим этиши мумкин (23.12.2020 й. ВМҚ № 806га 1-илова 19-б.). ЭҲФда бажарувчи кўрсатган хизматлар тури бўйича МХИК коди аниқ кўрсатилган бўлиши керак.

Мавзу бўйича мақола:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text172904_uzini_uzi_band_qilganlar_ishi_tugrisida_15_ta_muhim_savol

Доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав доходов в целях налогообложения (п. 9 ч. 1 ст. 369 НК). Поэтому предприятие не облагает выплаты самозанятым социальным налогом, НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС.

Самозанятые лица для исчисления трудового стажа в добровольном порядке уплачивают социальный налог в размере не менее 1 БРВ (ч. 2 ст. 408 НК). Обратите внимание, они уплачивают сами в добровольном порядке. Вашего предприятия это не касается.

В Расчете НДФЛ и социального налога отражаются доходы физлиц и налоговые льготы. Т.к. выплаты самозанятым не являются их доходами в целях налогообложения, они не отражаются в данной отчетности.

Нет, не должно. Доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав доходов в целях налогообложения (п. 9 ч. 1 ст. 369 НК). Поэтому предприятие не облагает выплаты самозанятым социальным налогом, НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС.

Самозанятые лица для исчисления трудового стажа в добровольном порядке уплачивают социальный налог в размере не менее 1 БРВ (ч. 2 ст. 408 НК). Обратите внимание, они уплачивают сами в добровольном порядке. Вашего предприятия это также не касается.

В Расчете НДФЛ и социального налога отражаются доходы физлиц и налоговые льготы. Т.к. выплаты самозанятым не являются их доходами в целях налогообложения, они не отражаются в данной отчетности.

Если физлицо будет оказывать предприятию услуги как самозанятый, с ним заключается не трудовой, а гражданско-правовой договор. Перечень видов деятельностей, которыми вправе заниматься самозанятые лица, утвержден Постановлением Президента №ПП-4742 от 08.06.2020 г.

В целях налогообложения НДФЛ доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятого лица в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав совокупного дохода физлица (п.9 ч.1 ст.369 НК). Со дня превышения доходов самозанятого 100 млн.сум, его доходы облагаются налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. При этом самозанятые лица уплачивают социальный налог в порядке, установленном Налоговым кодексом (ч.2 ст.369 НК).

Поэтому предприятие не облагает налогами суммы, выплачиваемые самозанятым лицам по ГПД.

При этом ГПД с самозанятым подразумевает разовые работы. Поэтому стороны не должны подменять таким договором фактические трудовые взаимоотношения. В случае обнаружения такого, высоки риски доначисления предприятию НДФЛ и соцналога со стороны налоговых органов (ст.14 НК).

В 2023 году доходы самозанятых физлиц в любом размере не включались в состав совокупного дохода в целях налогообложения НДФЛ или какого-либо другого налога (п.9 ч.1 ст.369 НК). Они лишь для исчисления трудового стажа в добровольном порядке могли уплачивать социальный налог в размере не менее 1 БРВ в год (ч.2 ст.408 НК).

Поэтому самозанятые лица не должны отчитываться в налоговый орган о своих доходах за 2023 год.