Выставление ЭСФ на возмещение электроэнергии предусмотрено от арендодателя арендатору (пп. 48-51 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема).

В рассматриваемом случае:

заказчик и подрядчик состоят в отношениях генерального подряда,

договор энергоснабжения заключен на имя заказчика,

агентских или арендных отношений между сторонами не имеется.

Для вашей ситуации оформление ЭСФ на возмещение электроэнергии не предусмотрено.

В вашем случае запланировано, что заказчик будет выставлять генподрядчику ЭСФ на возмещение, генподрядчик оплатит. Далее генподрядчик при выполнении работ будет выставлять ЭСФ и акт выполненных работ с учетом понесенных расходов на электроэнергию, а заказчик оплатит эти работы, в том числе расходы на электроэнергию. Получается, что стороны перевыставляют друг другу одну и ту же сумму несколько раз. На наш взгляд в этом нет смысла.

Рекомендуем прописать в договоре подряда, что:

• расходы на оплату электроэнергии, потребляемой в ходе строительства, оплачиваются поставщику электроэнергии самим заказчиком;
• стоимость работ генподрядчика не включает в себя расходы на электроэнергию.

Спонсорская помощь оказывается на основании заключенного договора. Из договора должно вытекать, что спонсорская помощь является целевым поступлением, отвечающим требованиям статьи 48 НК. Тогда она не будет признаваться доходом в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 9 ст. 304 НК).

Счет-фактура выставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (услуг) покупателям этих товаров (услуг) (ч. 1 ст. 47 НК). То есть это документ, оформляемый при ведении предпринимательской деятельности.

Реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг, включая обмен и передачу заложенных товаров при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства (ч. 1 ст. 46 НК).

Негосударственная некоммерческая организация не имеет цели извлечения дохода, не распределяет доходы или имущество между участниками (членами) (ст. 58 НК). Спонсорская помощь, полученная ННО, не является оборотом по реализации товаров (услуг), ЭСФ не выставляется. Для признания сторонами выдачи и получения спонсорской помощи достаточно договора.

При реализации автомобиля возникает цепочка – дистрибьютор продает автомобиль дилеру, а дилер конечному покупателю. При продаже автомобиля конечному покупателю дилер предоставляет ему скидку. Значит, его доход уменьшается. Но при этом дистрибьютор возмещает дилеру сумму этой скидки, и дилер не терпит убытков.

Ответы на ваши вопросы зависят от условий договора между дистрибьютором и дилером. На наш взгляд, оптимальным будет прописать, что если дилер предоставляет скидку конечному покупателю, то и дистрибьютор предоставляет дилеру скидку в этом же размере. Тогда, если дилер продает автомобиль в течение 12-ти месяцев после приобретения, дистрибьютор выставит дополнительный минусовой ЭСФ на сумму скидки, в котором сумма НДС также пойдет к уменьшению (п. 4 ч. 1, ч. 4 ст. 257 НК).

Бухгалтерские проводки в данном случае:

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК).

Физическое лицо, не являющееся ИП, не выставляет ЭСФ. В вашем случае для покупки автомобиля заключается договор, а по факту при реализации оформляется акт приема-передачи.

При реализации автомобиля, являющегося частной собственностью, физлицо не уплачивает НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК). Других налоговых последствий тоже нет.

В расчете налога на прибыль доходы предприятия проставляются вручную. А чтобы оборот отразился в расчете НДС, необходимо оформить ЭСФ на комиссионное вознаграждение предприятия. При реализации товаров (услуг) необходимо выставлять покупателю ЭСФ (ст. 47 НК).

Поскольку ваше предприятие получает комиссионное вознаграждение от водителей, ЭСФ следует выставлять этим водителям на их ПИНФЛ. Но водителей может быть очень много, а у предприятия нет возможности выставлять ЭСФ на каждого из них. Поэтому можете выставлять обобщенный односторонний ЭСФ на общую сумму комиссионного вознаграждения от всех водителей. Обобщенный односторонний ЭСФ формируется на последнюю дату календарного месяца, до пятого числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг) (п. 59 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Исходя из ситуации, здание раньше полностью принадлежало вашему предприятию, предприятие в свое время заключило договоры с поставщиками различных коммунальных услуг, обслуживающих это здание. Были установлены счетчики, которые также зарегистрированы на ваше предприятие. Теперь часть вашего здания перешло другой организации, но договоры с коммунальщиками не были перерегистрированы с учетом произошедших изменений. Вы продолжаете получать ЭСФ от всех коммунальных служб, а часть расходов, понесенных новым владельцем, перевыставляете путем оформления ЭСФ на возмещение.

При этом выставление ЭСФ на возмещение коммунальных расходов (электрическая и (или) тепловая энергия, вода, газ, коммунальные услуги, услуги связи) предусмотрено для арендных отношений (пп. 48-51 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Законодательство не предусматривает эти ЭСФ для вашего случая. Поэтому рекомендуем каждому юрлицу заключить отдельные договоры с поставщиками коммунальных услуг и взаимодействовать с ними напрямую.

Рассмотрим вопрос возмещения расходов на услуги, которые осуществляются вашими работниками с использованием ваших ТМЗ. Например, уборка кабинетов. Эти расходы не являются возмещаемыми расходами в аналогии с коммунальными расходами. В данном случае ваше предприятие оказывает услуги другой организации.

Возможные варианты решения в данной ситуации:

• предприятия заключают договор на оказание данных услуг. Вы выставляете стандартный ЭСФ за оказанные услуги. При этом возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль;
• ваше предприятие оказывает данные услуги безвозмездно, для этого также необходимо заключить договор. Безвозмездно реализованные услуги будут облагаться НДС, а стоимость этих услуг не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ч. 2 ст. 239, п. 27 ст. 317 НК);
• вы перестаете оказывать другой стороне эти услуги. Соответственно, налоговые последствия не возникают.

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны, если иное не предусмотрено настоящей статьей, выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (чч. 1-2 ст.47 НК).

При экспорте товаров оформляется ГТД. ГТД является документом, заменяющим ЭСФ. Поэтому ЭСФ не нужно оформлять (п. 3 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Нет, нельзя. Ваше предприятие занимается посреднической деятельностью. НДС по возмещаемым расходам нельзя принимать в зачет, а затем перевыставлять, он должен проходить через ваше предприятие «транзитом».

Ваше предприятие должно оформлять ЭСФ так, как описано в ситуации, а именно:

- не принимать в зачет НДС в ЭСФ от поставщиков услуг, суммы которых подлежат возмещению;

- выставлять клиенту 2 ЭСФ: по типу «стандартный» – на сумму своего вознаграждения и по типу «возмещение расходов» на возмещаемые расходы, полученные от третьих лиц.

Подробно о типах ЭСФ и их оформлении читайте здесь:

Как оформить стандартный ЭСФ

Сиз 2 турли хил вазиятни аралаштириб юборгансиз.

1-вазият. Агар корхона ўз ходимларининг олий таълим муассасаларида ўқишлари учун шартнома тузиб, тўлов-контракт суммаларини ўз ҳисобидан тўлаб берса ва ходимлардан бу суммаларни ушлаб қолмаса, демак, бу корхонанинг харажати ҳисобланади. Бундай вазиятда ОТМ томонидан кўрсатиладиган таълим хизматларининг харидори - корхонангиз, шундай экан, ОТМ корхонангизга ЭҲФ тақдим этиши лозим (СК 47-м.).

Лекин бунда тўланган тўлов-контракт суммаларидан солиқлар қайтарилмайди.

2-вазият. Корхонангиз ходимларининг ОТМда ўқиши учун тўлов-контракт пулини ОТМга ўтказиб беради ва ўқиш пулини ходимлардан ушлаб қолади. Яъни тўлов-контракт пуллари ходимларнинг иш ҳақи ҳисобидан ўтказиб берилади. Бундай вазиятда ОТМ таълим хизматларининг харидори корхонангиз эмас, балки ходимлардир. Шу сабаб ОТМ корхонангизга ЭҲФ тақдим этмайди.

Бунда тўланган контракт суммаларидан солиқларни корхона қайтариб олмайди. Солиқ имтиёзи жисмоний шахсларга тегишли. Корхонангиз ходимларга ойлик иш ҳақи ҳисоблаганида, уларнинг даромадига нисбатан СК 378-моддаси 16-бандида кўрсатилган ЖШДС бўйича имтиёзни қўллаши мумкин.

Ушбу имтиёзни қўллаш тартиби АВда 2010 йил 27 майда 2107-сон билан рўйхатга олинган Низомда батафсил баён этилган.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Вам необходимо изучить договор с комитентом и определить место реализации услуг вашего предприятия. Если местом реализации услуг признается Республика Узбекистан, оформляется ЭСФ с НДС. Если Узбекистан не является местом реализации услуг, оформляется ЭСФ без НДС по типу «экспорт за пределы Узбекистана».

Также рекомендуем убедиться, что в ЕЭИСВО можно отразить взаимозачет комиссионного вознаграждения с суммой, подлежащей к уплате поставщику, и перечислить поставщику стоимость услуг за минусом комиссионного вознаграждения. В ПКМ №283 от 14.05.2020 г. такие взаимозачеты не предусмотрены.

При реализации товаров (услуг) ЭСФ оформляются в соответствии с Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Вопрос с ЭСФ при реализации товара, проданного без ввоза в Узбекистан, не урегулирован законодательством.

В вашем случае и при покупке товара у одного инстранного лица, и при его последующей реализации другому иностранному лицу, оформляются акты.

При реализации услуг юрлицо обязано выставить ЭСФ (ст. 47 НК). Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) ЭСФ или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Если вы выставляете ЭСФ, а клиент его отклоняет, то выставление ЭСФ будет каждый раз переноситься на последующие даты. Это чревато последствиями для вашего предприятия.

Перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли)) признается сокрытием (занижение) налоговой базы и влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (ст. 223 НК).

Если бы ваш клиент не подписал ЭСФ, документ считался бы принятым через 10 дней. Но он не оставляет ЭСФ не подписанным, а отклоняет. Вы можете отразить доход от реализации услуг и их себестоимость в налоговой отчетности по налогу на прибыль. Однако расчет НДС формируется на основании ЭСФ, если клиент отклоняет ЭСФ, вы не сможете корректно сформировать данную отчетность. В приложении №1 к Расчету есть свободная графа 0105, но она предназначена для прочих оборотов по реализации.

Вы можете обратиться в суд, чтобы его заставили принять ЭСФ.

Также рекомендуем прописать в договоре условия выставления и принятия ЭСФ, а также предусмотреть ответственность за нарушение этих условий.

МЧЖнинг устав фондидаги улуш солиқ солиш мақсадида товар деб эътироф этилади (СК 45-м.). Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 4-қ. 1-б.).

Юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларини реализация қилиш айланмаси ҚҚСдан озод этилган (СК 244-м. 1-қ. 3-б.).

Демак, «А» акциядорлик жамияти «Д» МЧЖдаги ўз улушини «Б» акциядорлик жамиятининг устав фондидаги улушини шакллантириш учун киритганида ЭҲФ расмийлаштиради. Бунда ЭҲФ ҚҚСсиз расмийлаштирилиши лозим.

ЭҲФ пул кўчарилган ёки ишончнома берилган санада эмас, балки товар ҳақиқатда реализация қилинган санада расмийлаштирилади. Агар товарни жўнатиш (бериш) амалга оширилмаса, товарга бўлган мулк ҳуқуқи харидорга ўтказилган кун товарларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир, ЭҲФ шу кунда расмийлаштирилади (СК 242-м. 1-2-қ.). Харидор сотиб олаётган товарини олиб келиш учун жўнатилган ўз вакили номига ишончнома беради.

Товарни олди-сотди қилиш учун тузилган шартномада товар учун тўлов қачон амалга оширилиши, товар қайси муддатларда харидорга реализация қилиниши белгиланади. Томонлар шартнома шартларига амал қилишлари лозим.

Агар корхонангиз товарни бугунги кунда реализация қилаётган бўлса, демак, ЭҲФ бугунги кун билан расмийлаштирилади.

С клиентом-физлицом работает комиссионер, он должен оформлять клиенту ЭСФ или чек онлайн-ККМ и при реализации услуг, и при их возврате. Комитент не пробивает у себя чек реализации или возвратный чек онлайн-ККМ.

Возврат товаров возможен, покупатель может вернуть их продавцу (если товары не являются невозвратными или если в договоре не прописано иное). Но если услуги были оказаны, они не могут быть возвращены, ведь клиент не может обратно принести услуги и сдать их обратно. Для возврата стоимости услуг за прошедший месяц должны быть веские основания. Например, если услуги по обучению были оказаны некачественно и это можно доказать. Поэтому в договоре с клиентом должно быть прописано, возвращается ли стоимость обучения, если месяц обучения уже прошел и услуги были оказаны, а если возвращаются, на каком основании и в каких размерах осуществляется возврат средств.

Кроме того, в договоре комиссии следует прописать, как быть с комиссионным вознаграждением, если клиенту пришлось вернуть стоимость обучения – возвращается ли комитенту комиссионное вознаграждение, если «да», то в каком размере и прочие условия.

Допустим, за прошедший месяц клиенту возвращается вся сумма обучения – 4 млн сум., а комиссионер возвращает комитенту всю сумму комиссионного вознаграждения. В таком случае комиссионер оформляет 2 минусовых ЭСФ: один – клиенту на стоимость обучения – 4 млн сум., а второй – комитенту на сумму комиссионных – 1 млн сум.

Комитент не выставляет ни одной из сторон ЭСФ и не пробивает чек онлайн-ККМ на сумму возврата.

Поскольку комиссионер выплатил комитенту по этому заказу 3 млн сум., комитент возвращает ему эти 3 млн сум. А комиссионер в свою очередь возвращают клиенту 4 млн сум.

Бухгалтерские проводки у комитента оформляются той датой, какой будет оформлен отчет комиссионера.

Бухгалтерские проводки:

Расчет налога с оборота формируется на основании выставленных ЭСФ. Поэтому плательщики налога с оборота кроме стандартных ЭСФ должны также выставлять односторонние ЭСФ на расходы и прочие доходы, установленные в пункте 59-1 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, в том числе при превышении положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей по валютным счетам (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Исходя из ситуации, ваше предприятие не оформляло односторонние ЭСФ своевременно. А теперь технически невозможно оформить их за прошедшие периоды. Вам необходимо обратиться в Налоговый комитет с письменным запросом о предоставлении такой возможности.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар, ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт. Ҳисобварақ-фактура, қоида тариқасида, электрон ҳисобварақ-фактураларнинг ахборот тизимида электрон шаклда расмийлаштирилади (СК 47-м.).

Агар шартномага асосан Маблағ олувчи МЧЖ товарларни (хизматларни) реализация қилса, у ҳолда ЭҲФ расмийлаштириши шарт. Бунда бухгалтерия ўтказмалари ҳам товарларни (хизматларни) реализация қилишдаги каби расмийлаштирилади, даромадлар, харажатлар тан олинади.

Агар шартномага асосан Маблағ олувчи МЧЖга мақсадли маблағлар ажратилса, у ҳолда, бу товарлар (хизматлар) реализацияси деб тан олинмайди, бунда ЭҲФ расмийлаштирилмайди. Бундай ҳолатда келиб тушган пул маблағлари 8800 «Мақсадли тушумлар» счётларида акс эттирилади.

Сизнинг саволингизга аниқ жавоб бериш учун томонлар ўртасидаги шартномани ўрганиб чиқиш лозим. Аммо бу «Жавоб берамиз!» хизматининг ваколат доирасига кирмайди. Шартнома шартларини мустақил равишда ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз.

Нет, не будут. Правопреемник, получивший автотранспортное средство в результате реорганизации, освобождается от уплаты автотранспортного сбора (п.7 ст.459 НК).

Агар ҚҚС тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади. Ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ тўловчининг танловига кўра алоҳида-алоҳида усулда ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади (СК 268-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз сут маҳсулотларини ишлаб чиқариб сотишда ҳам, музлаткичларни сотишда ҳам ҚҚС тўлайди, вазиятдан ёзилишига қараганда ҚҚС солинмайдиган айланмани амалга оширмайди. Шу сабабли СК 267-моддаси 1-қисми 5-7-бандлари ва 2-қисмида белгиланганлардан ташқари барча кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли.

Музлаткичларни сотиш айланмасига тегишли кирувчи ҚҚС суммалари бирйўла ҳисобга олинади.

Солиқ тўловчининг товарлар ишлаб чиқаришда (хизматлар кўрсатишда) ёки маъмурий-бошқарув эҳтиёжлари учун узоқ вақт (давомийлиги ўн икки ойдан ортиқ вақт) мобайнида фойдаланиладиган интеллектуал фаолият натижалари ва бошқа интеллектуал мулк объектлари (уларга бўлган мутлақ ҳуқуқлар) солиқ солиш мақсадларида номоддий активлар деб эътироф этилади (СК 307-м. 1-қ.).

Номоддий активни тан олиш учун қуйидагилар зарур (СК 307-м. 3-қ.):

• солиқ тўловчига иқтисодий наф (даромад) олиб келиш имкониятининг мавжудлиги;
• номоддий активнинг ўзи мавжудлигини ва (ёки) солиқ тўловчида интеллектуал фаолият натижаларига бўлган мутлақ ҳуқуқ мавжуд эканлигини тасдиқловчи лозим даражада расмийлаштирилган ҳужжатларнинг (шу жумладан патентлар, гувоҳномаларнинг, бошқа муҳофаза ҳужжатларининг, патентдан, товар белгисидан ўзганинг фойдасига воз кечишга (уни олишга) доир шартноманинг) мавжудлиги.

Эксперт фикрига кўра, ажратиб чиқариш шаклида қайта ташкил этилган янги B ташкилотнинг балансида тан олинган гудвилл СК 307-моддасига кўра номоддий актив деб тан олинмайди. Демак, бундай гудвилл амортизациясининг фойда солиғига таъсирини аниқлашда СК 307-моддаси меъёрлари, хусусан, унда белгиланган муддатлар қўлланилмайди.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажатлар СК 317-моддасида келтирилган. Ушбу моддада корхонани қайта ташкил этиш натижасида вужудга келган гудвиллнинг амортизацияси чегирилмайдиган харажат сифатида белгиланмаган.

Шундай экан, СК 305-моддасига мурожаат қиламиз. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади. Харажатларни айнан шундай деб тан олиш шартлари СК 305-моддаси 4-5-қисмларида белгиланган. Фойда солиғини ҳисоблашда гудвиллнинг амортизацияси чегириладиган ёки чегирилмайдиган харажат эканлигини корхона ушбу шартлардан келиб чиққан ҳолда мустақил равишда аниқлаши лозим.