Читать на узбекском языке

Налоговый контроль и налоговое администрирование нерезидентов при трансфертном ценообразовании осуществляется на основании ПКМ № 111 от 10.03.2022 г.

В статье 180 НК идет речь о контролируемых сделках между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Республики Узбекистан. Иностранная компания, осуществляющая деятельность в Республике Узбекистан через ПУ, не является налоговым резидентом РУз, это – нерезидент. Рекомендуем изучить статью 181 НК на предмет контролируемых сделок.

По мнению эксперта, ПУ иностранной компании не должно подавать уведомление о контролируемых сделках в налоговый орган. Если сделка является контролируемой, уведомление подаст узбекская компания.

– Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции). Это метод начисления. Учет в целях налогообложения также ведется по методу начисления (ч. 1 ст. 78 НК). 

Отражение расходов, а также приобретение товаров (услуг) с опозданием приводят к тому, что бухгалтерский учет ведется с ошибками. 

Полагаю, ежемесячная финансовая отчетность необходима головному предприятию для принятия управленческих решений по вопросам, связанным с его деятельностью. Вы можете готовить финансовую отчетность, используя оценочные данные, как этого требует ваше головное предприятие. 

Но бухгалтерскую информацию, полученную таким образом, нельзя использовать при подготовке налоговых и финансовых отчетов, которые будут представлены в органы налоговой службы, а также для распределения прибыли или в других целях, где требуется документальное подтверждение информации о финансово-хозяйственной деятельности. 

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся на основании документально подтвержденной информации, а не оценочных сумм. 

Ведение учета, как описано в ситуации, чревато штрафами для предприятия и его должностных лиц. В частности:

• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 223, 226 и 227 НК, влечет наложение штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 224 НК);
• отсутствие учета прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения или ведение этого учета с нарушениями установленного порядка, если эти действия привели к занижению причитающейся суммы налогов или сборов, а также непредставление иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камеральной налоговой проверки влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере 3 БРВ (ч. 1 ст. 175 КоАО);
• неисполнение руководителем субъекта бухгалтерского учета и (или) службы бухгалтерского учета обязанностей, установленных законодательством о бухгалтерском учете, в том числе необеспечение правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также непроведение инвентаризации активов и обязательств, влечет наложение штрафа на должностных лиц от 3 до 7 БРВ. То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа на должностных лиц от 7 до 10 БРВ (ст. 175-1 КоАО).

– Да, с 1 января 2022 года договоры аренды и безвозмездного пользования недвижимостью обязательно нужно регистрировать в системе «E-ijara». Отсутствие такой регистрации является одним из критериев высокого уровня налогового риска налогоплательщиков. 

Остатки ТМЗ, хранящихся на объектах недвижимого имущества, арендуемого или безвозмездно используемого на основании договоров, не поставленных на учет в органах государственной налоговой службы, не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как не существующие на складе налогоплательщика (подп. «в» п. 3 ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.). Есть и другие последствия непостановки договора аренды на учет. Подробно можете ознакомиться в публикации

«Чем грозит отсутствие регистрации договора аренды недвижимости на Е-ijara». 

Кроме того, несоблюдение обязательной постановки на учет договора аренды (найма) в государственных налоговых органах влечет наложение штрафа от 5 до 10 БРВ (ст. 159-1 КоАО).

– В соответствии с Постановлением КМ № 943 от 23.11.2019 г. регистрация онлайн-ККМ и виртуальных касс осуществляется в налоговых органах. Для этого субъекты предпринимательства обращаются в ЦОТУ с заявлением, к которому, в частности, прилагаются копии документов, подтверждающих наличие стационарного пункта (объекта выездной торговли) (договора аренды здания, сооружения или его части либо кадастровых документов) (п. 16 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 943 от 23.11.2019 г.). Иного порядка регистрации онлайн-ККМ и виртуальной кассы для самозанятых лиц нет.

В вашей ситуации самозанятый парикмахер арендует не мебель в салоне красоты, а рабочее место – часть помещения с мебелью. То есть фактически он арендует недвижимость. Следовательно, препятствий для регистрации онлайн-ККМ нет. Сторонам нужно заключить корректный договор аренды и зарегистрировать его в системе «E-ijara».

2019 йилдаги кирувчи ҳисобварақ-фактуралардаги ҚҚС бўйича

2019 йилда 2007 йил таҳриридаги Солиқ кодекси амалда бўлган. Кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш ўша Солиқ кодексининг 218-моддасига мувофиқ амалга оширилган. Бунда агар ҳисобварақ-фактурани тақдим этган корхона ўзининг ҚҚС ҳисоб-китобида уни акс эттирмаса ёки солиқ ҳисоботини топширмаса, ушбу ҳисобварақ-фактурадаги ҚҚС суммаси харидор томонидан ҳисобга олинмаслиги белгиланмаган.

Аксинча, бундай вазиятлар юзага келганида харидор корхона кирувчи ҳисобварақ-фактураларни солиқ органига кўрсатиб ҚҚСни ҳисобга олиш учун асоси мавжудлигини исботлаганида, унга билдирилган эътирозлар бекор бўлган. Ва эътироз ушбу товарларни (хизматларни) сотиб, ҳисобварақ-фактураларни ўз ҚҚС ҳисоб-китобида кўрсатмаган корхоналарга йўналтирилган. 

2020 йилдаги кирувчи ҳисобварақ-фактуралардаги ҚҚС бўйича

Вазирлар Маҳкамасининг қарори билан 2020 йил 1 январдан бошлаб барча хўжалик юритувчи субъектлар учун ҳисобварақ-фактураларни электрон шаклда расмийлаштириш, сақлаш ва ҳисобини юритиш тизимини мажбурий тартибда жорий этиш таклифига розилик берилган (25.06.2019 й. ВМ 522-сон қарори 2-б.). Ушбу қарорда қоғозда тақдим этилган ҳисобварақ-фактуралардаги ҚҚС суммалари ҳисобга олинмаслиги белгиланмаган.

2020 йил 1 январдан ҳозир амалда бўлган янги Солиқ кодекси кучга кирди. Кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш шартлари ва тартиби Солиқ кодексининг 266-моддасида белгиланган. Ушбу моддада  ҳисобварақ-фактура электрон тақдим этилмаган бўлса, ундаги ҚҚС суммаси ҳисобга олинмаслиги белгиланмаган.

2019 йил 30 декабрдаги МФнинг N 06/04-01-32/3953 ва ДСҚнинг N 12-37999 Ахборот хабарида кўп сонли солиқ тўловчиларни электрон ҳисоб операторларига улаш зарурати туфайли, ҳисобварақ-фактураларни электрон тақдим этмаганлик учун 2020 йил 1 июлга қадар жавобгарлик чоралари кўлланмаслиги айтилган. Шунингдек, ДСҚ томонидан Молия вазирлиги билан биргаликда ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштиришнинг, шу жумладан уларни қоғозда расмийлаштириш мумкин бўлган ҳолатларни ҳисобга олган ҳолда, янги тартиби етказилиши, унга қадар эса солиқ тўловчилар 2019 йилда амалда бўлган тартибни қўллашлари кераклиги белгиланган (рўйхат рақами 3126, 2019 йил 21 январь) айтиб ўтилган (Ахборот хабари I боби 8-банди).

2020 йилнинг 1 январидан 24 февралига қадар ҳисобварақ-фактуралар Ҳисобварақ-фактураларни ҳисобга олиш ва расмийлаштириш тартибига мувофиқ расмийлаштирилган (21.01.2019 йилдан АВ рўйхат рақами №3126 3-иловаси). У ҳужжатда электрон шаклдаги ҳисобварақ-фактуралар ҳақида умуман ҳеч қандай кўрсатмалар берилмаган. Ҳужжат 2020 йил 24 февралга келиб ўз кучини йўқотган.

2020 йилнинг бошида корхоналар ҳисобварақ-фактураларни электрон тақдим этишга аста-секин ўтган, кўп ҳисобварақ-фактуралар қоғозда тақдим этилган. Шу сабаб ДСҚ ҳам ҚҚС ҳисоб-китобига иловадаги реестрларда кирувчи ва чиқувчи ҳисобварақ-фактуралар бўйича маълумотларни қўлда ёзиб киритиш имкониятини сақлаб турган.

Ҳисобварақ-фактураларнинг шакллари ҳамда уларни тўлдириш, тақдим этиш ва қабул қилиш тартиби тўғрисида Низом ВМнинг 2020 йил 14 августдаги 489-сон қарорига 2-иловага мувофиқ тасдиқланди. Шу 14.08.2020 йилга келибгина тасдикланиб 15.08.2020 йилда расман эълон қилинган Низомнинг 10-бандида ҳисобварақ-фактуралар электрон шаклда расмийлаштирилиши ва товарларни (хизматларни) сотиб олувчи фақат электрон шаклда қабул қилинган ҳисобварақ-фактураларда акс эттирилган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақлилиги айтилган.

У пайтда 14.06.2000 йилдаги ЎРҚ № 160-II –сонли янги таҳрирдаги «Норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар тўғрисида»ги Қонун амалда бўлган. Ушбу қонуннинг 30-31-моддаларида норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар, агар ҳужжатларнинг ўзида кечроқ муддат кўрсатилган бўлмаса, улар расмий эълон қилинган кундан эътиборан кучга кириши, орқага қайтиш кучига эга эмаслиги ва улар амалга киритилганидан кейин юзага келган ижтимоий муносабатларга нисбатан татбиқ этилиши белгилаб қўйилган. 

Хулоса

Юқоридагилардан келиб чиқиб, солиқ органи ходими корхона томонидан 2019-2020 йилларда ҳисобга олинган ҚҚС суммаларини солиқ аудити давомида сиз вазиятда кўрсатган важлар билан ҳисобдан чиқариб ташлаши асоссиз ва ноқонунийдир.

Корхона ушбу вазиятда солиқ органинг ҳужжатлари ва улар мансабдор шахсларининг ҳаракатлари (ҳаракатсизлиги) устидан шикоят беришга ҳақли. Шикоят бериш тартиби Солиқ кодекси 30-бобида батафсил ёритилган.

Сегментация налогоплательщиков осуществляется путем отнесения их к категориям низкой, средней или высокой степени риска. Критерии уровня налогового риска являются конфиденциальной информацией, за исключением критериев, указанных в п. 9 Положения о порядке управления налоговыми рисками, выявления налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговые риски, и их сегментации по уровням налогового риска (прил. № 1 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Рекомендуем обратиться в ГНК с вопросом наличия критерия «несоответствие полученного дохода к арендуемой площади» среди конфиденциальных критериев. Среди открытых критериев такого нет.

Также рекомендуем обратиться к Бизнес омбудсману с вопросом обоснованности назначенной налоговой проверки.

Для корректного ведения бухгалтерского учета выручку предприятия следует разделять на выручку от производства кондитерских изделий и выручку от общепита. Но для целей налогообложения такое разделение не влечет последствий. Ставки налога с оборота, налога на прибыль и НДС, а также порядок их исчисления и уплаты одинаковы для данных видов деятельности (ст. 467, 337, 258 НК).

Крупные налогоплательщики должны перейти на МСФО. При этом дата перехода в нормативно-правовых актах не оговорена. В Постановлении Президента № ПП-4611 от 24.02.2020 г. сказано, что крупные налогоплательщики переходят на МСФО с итогов 2021 года. Но в данном случае те, кто в 2023  году получил уведомление о том, что отнесен к крупным налогоплательщикам, ни в 2021-м, ни в 2022-м, ни в начале 2023 года еще не соответствовали статусу крупного налогоплательщика, значит, на них требование по МСФО не распространялось.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупных налогоплательщиков, предоставляют налоговую отчетность и уплачивают налоги (сборы) централизованно с учетом обособленных подразделений (ч.3 ст.20 НК).

Крупные налогоплательщики, независимо от местонахождения, представляют налоговую отчетность в Межрегиональную государственную налоговую инспекцию по крупным налогоплательщикам (ч.4 ст.82 НК).

Налоговый аудит лиц, отнесенных к категории крупных налогоплательщиков, осуществляется Межрегиональной государственной налоговой инспекцией по крупным налогоплательщикам на основании приказа начальника инспекции (заместителя начальника инспекции) (ч.6 ст.140 НК).

К крупным налогоплательщикам применяется ускоренный порядок возмещения всей суммы НДС, подлежащей возмещению, при уведомлении налоговых органов при представлении налоговой отчетности о возврате налога (п.1 ч.4 ст.274 НК).

Материал по теме:

Обновлен список крупных налогоплательщиков

Назорат қилувчи органлар томонидан тадбиркорлик субъектлари фаолиятида текширувлар ва профилактика тадбирларини ўтказиш тартиби тўғрисида Низом 28-бандига мувофиқ текширувни ўтказаётган назорат қилувчи орган томонидан илгари текширилган фаолият даври, предмети ва объекти бўйича қайта текширув ўтказилмайди (13.09.2022 й. № ПҚ-374га илова, кейинги ўринларда «Низом»). Яъни айнан бир давр, айнан бир савол (масала) бўйича 2-марта қайта текширилмайди.

Бизнес-омбудсман ушбу масалада солиқ тўловчиларни ҳамма солиқ текширувларидан ҳимоя қилади, унинг фикрига кўра Низом 28-бандида белгиланган чеклов ҳамма солиқ текшируви турларига, жумладан камерал солиқ текширувига ҳам тегишли.

Солиқ кодексига қарайдиган бўлсак, 143-моддада белгиланишича, солиқ органлари солиқ тўловчининг айнан битта давр учун айнан бир хил солиқлар бўйича бир мартадан ортиқ солиқ аудитини ўтказишга ҳақли эмас, бундан солиқ аудитини ўтказиш чоғида солиқ органига маълум бўлмаган янги ҳолатлар аниқланган ҳоллар мустасно. Янги ҳолатлар аниқланган тақдирда солиқ органи такрорий солиқ аудитини тайинлашга ҳақли.

Солиқ кодекси 140-моддаси 10-қисмига мувофиқ ушбу Кодекснинг 143-моддасида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса, солиқ аудити фақат ушбу Кодекснинг 88-моддасида белгиланган даъво қилиш муддати ўтмаган охирги солиқ аудитидан кейинги даврни қамраб олиши мумкин.

Яъни Солиқ кодексига кўра солиқ текшируви айнан битта давр учун айнан бир хил солиқлар бўйича бир мартадан ортиқ солиқ аудитини ўтказишга ҳақли эмас. СК 138-моддасида камерал солиқ текширувига нисбатан бундай чеклов ўрнатилмаган.

Агар корхона ушбу масалада солиқ органи билан судлашса, суд «Норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар тўғрисида»ги Қонунга мувофиқ Солиқ кодекси Президент қароридан юқорироқ юридик кучга эга бўлган норматив-ҳуқуқий ҳужжат эканлигини инобатга олган ҳолда, Низом 28-моддасидаги чеклов камерал солиқ текширувига нисбатан қўлланилмаслигини кўрсатиб ажрим чиқариши эҳтимоли мавжуд.

Ҳа, мумкин. Корхонангиз томонидан онлайн-НКМда урилган суммалардан ортиқча сумма банкка топширилганлиги НКМ қўлламаган ҳолда савдо амалга оширилган деб эътироф этилиши мумкин.

Назорат-касса техникасининг қўлланилиши мажбурий бўлгани ҳолда, уни қўлламасдан савдони амалга оширганлик беш миллион сўм миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 221-м. 1-қ.).

Шуни алоҳида айтиб ўтиш лозимки, вазиятдан келиб чиққан ҳолда корхонангиз савдо фаолиятини хатолик билан юритар экан. Корхона исталганича нақд пул тушумини кассасида йиғиб, ўзи истаган вақтида банкка топшириши нотўғри.

Хўжалик юритувчи субъектлар ўз кассаларида кассадаги нақд пул қолдиқлари лимити доирасида нақд пулларга эга бўлишлари мумкин. Хўжалик юритувчи субъектлар кассасидаги нақд пуллар қолдиғига лимит ҳар йили мижознинг банкка тақдим этган ҳисоб-китоб маълумотномасига асосан банклар томонидан хўжалик юритувчи субъектлар билан келишилган ҳолда, нақд пул айланмаси ва уларнинг ишлаш шароитини ҳисобга олган ҳолда ўрнатилади (АВда 01.05.2018 й. 3003-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикасида банклар томонидан нақд пул муомаласига доир ишларни ташкил этиш тўғрисидаги Йўриқнома 17-б.). Хўжалик юритувчи субъектлар кассасидаги нақд пуллар қолдиғига лимитларининг белгиланиш тартиби Йўриқноманинг 18-бандида кўрсатилган.

 Кун охирида хўжалик юритувчи субъектлари кассаларидаги нақд пуллар қолдиғи хизмат кўрсатувчи банк томонидан ўрнатилган лимитдан ошмаслиги лозим. Хўжалик юритувчи субъектлари кассасидаги нақд пуллар қолдиғининг лимитдан ортиқча қисми, банклардаги ўз депозит ҳисобварағига кирим қилиш учун топширилиши шарт (Йўриқнома 24-б.).

Касса операцияларини юритиш тартибини бузиш мансабдор шахсларга базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн беш баравари миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (МЖТК 175-м. 3-қ.).

Исходя из ситуации, речь идет о предпроверочном анализе. Предпроверочный анализ - автоматизированный анализ представленной налоговой отчетности и другой информации о деятельности налогоплательщика, проводимый налоговыми органами с использованием информационных систем, без участия налогоплательщика (ч. 3 ст. 138 НК).

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность. Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки у налогоплательщика (ч. 5-6 ст. 138 НК).

Предпроверочный анализ считается оконченным с даты представления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснования выявленных расхождений либо назначения камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки в порядке налоговый орган может запрашивать у налогоплательщика (налогового агента, третьего лица) учетные документы, пояснения к представленной налоговой отчетности и учетным документам, а также иную информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов и сборов. Запрошенные документы и пояснения должны быть представлены налоговому органу в течение пяти дней со дня получения соответствующего запроса. Срок представления запрашиваемых документов может быть продлен налоговым органом по заявлению налогоплательщика, в котором указаны причины и необходимые сроки для их представления (ч. 10-11 ст. 138 НК).

Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов осуществляются в соответствии со статьями 103-105 НК. Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога при отсутствии налоговой задолженности подлежит возврату либо засчитывается в счет предстоящих платежей по тому же налогу.

Камеральная налоговая проверка проводится в следующих случаях (п. 21 Положения о порядке организации и проведения налоговых проверок):

• непредставления налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснований в течение десяти дней со дня получения уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом о выявленных расхождениях по результатам предпроверочного анализа;
• наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного на основе системы управления налоговыми рисками;
• при выявлении ошибок или расхождений в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Налоговые органы вправе проводить камеральную налоговую проверку также при:

• поступлении в налоговый орган обращений физических и юридических лиц о фактах нарушения налогового законодательства;
• представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью либо увеличена сумма понесенного убытка.

В вашем случае на предприятии проходит камеральная проверка, по результатам которой выяснится наличие или отсутствие налоговой задолженности (п. 18 Приложения 1 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Поэтому для зачета или возврата необходимо дождаться завершения камеральной налоговой проверки.

При этом, как написано в ответе на вопрос ID 26886, если вы не согласны с решением налогового органа, то вправе обжаловать его, обратившись в вышестоящий орган или в суд.

СК 227-1-моддасининг ўзбек тилидаги таҳрири:

«Фискал белгиларни акс эттириш ёхуд автоматлаштирилган ҳисобга олиш ўлчов воситалари билан жиҳозлаш ёки солиқ органларининг ахборот тизимлари билан интеграция қилинишини таъминлаш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, шунингдек товарларни (маҳсулотларни) ишлаб чиқарувчилар, импорт қилувчилар ва сотувчилар томонидан идентификация воситалари орқали мажбурий рақамли маркировкалаш қоидаларини бузиш - реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушум миқдорида жарима солишга сабаб бўлади».

Ушбу модданинг рус тилидаги таҳрири:

«Нарушение установленных законодательством требований или порядка по отображению фискальных отметок либо оснащению автоматизированными измерительными средствами учета или обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов, а также нарушение производителями, импортерами и продавцами правил обязательной цифровой маркировки товаров (продукции) средствами идентификации - влечет наложение штрафа в размере чистой выручки, полученной в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация».

Бу модданинг иккала тилдаги таҳрири айнан бир маънони беради, номутаносибликлар йўқ. «… в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация», деган жумлани «реализация мавжуд бўлган охирги ҳисобот чорагида» деб тушунилади, «реализация амалга оширилган жойда» деб эмас.

Сизнинг вазиятингизда СК 227-1-моддасига кўра корхонанинг иккала савдо шаҳобчаси бўйича реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушум миқдорида жарима солинади.

2024 йил 1 январдан эътиборан, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати, натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин уч йилни ташкил этади. Агар солиқ мажбуриятининг юзага келиши муайян воқеа ёки ҳаракат билан боғлиқ бўлса, агар Солиқ кодексида бошқача қоида белгиланмаган бўлса, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати шу воқеа ёки ҳаракат содир бўлган пайтдан эътиборан уч йилни ташкил этади (СК 88-м. 2-қ.).

Солиқ аудити Солиқ кодексининг 88-моддасида белгиланган даъво қилиш муддати ўтмаган охирги солиқ аудитидан кейинги даврни қамраб олиши мумкин (СК 140-м. 10-қ.).

Шунга кўра, агар корхонада 2024 йилда солиқ аудити ўтказилса, у 2021-2023 йилларни қамраб олиши керак, 2019 ва 2020 йиллар текширилмайди.

Исходя из ситуации, предприятие занималось монтажом и установкой солнечных панелей с использованием ТМЗ, которые должны быть в наличии. Т.к. заказчики приняли ЭСФ, значит, услуги были действительно оказаны. Это означает, что или остаток ТМЗ на складе учитывался неверно или использовались неоприходованные ТМЗ или ЭСФ от поставщиков поступали с опозданием. Вам нужно выяснить причину.

В вашей ситуации любое принятое решение будет с нарушением законодательства. Если окажется, что на складе не было ТМЗ, и вы проигнорируете тот факт, что ЭСФ на приобретение необходимых ТМЗ, были получены после фактического оказания услуг, получится, что были использованы неоприходованные ТМЗ.

Если вы решите переоформить ЭСФ более поздними датами, заказчики не согласятся с этим.

В данной ситуации нет законодательно правильного и безболезненного выхода. Вам следует самостоятельно принять решение как именно поступить.

Налоговые последствия также будут исходить из того, как именно вы решите ситуацию.

Хотим обратить ваше внимание на то, что хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров признается сокрытием (занижением) налоговой базы (ч.3 ст.223 НК).

Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы. А также суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов в соответствии с Налоговым кодексом (ч.ч.1-2 ст.223 НК).

Действующий Налоговый кодекс не ограничивает представление уточняющей налоговой отчетности за период, который был проверен со стороны налогового аудита.

Срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года после окончания налогового периода, по результатам которого определяется налоговое обязательство (ч.2 ст.88 НК). И предпроверочный анализ (автокамерал) может проводиться в течение срока исковой давности, в т.ч. за период, который был уже проверен. В Налоговом кодексе ограничений нет. Следовательно, автокамералом и камеральной налоговой проверкой в 2024 году могут быть доначислены налоги за 2021 год.

Но предприятие не обязано соглашаться с требованиями предпроверочного анализа. Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений (ч.7 ст.138 НК).

Так как автокамерал доначисляет налоги за период, который был проверен со стороны налогового аудита, вы вправе пожаловаться бизнес-омбудсману на сотрудников налоговых органов за некачественное проведение проверки.

1. 2022 йил 1 январдан бошлаб юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш (олиш) ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларида ҳисобга қўйилади. Бунда жисмоний ва юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш ёки текин фойдаланиш шартномаларини давлат солиқ хизмати органларининг электрон тизимларида ҳисобга қўйиш масофадан туриб фақат электрон шаклда амалга оширилади.

Давлат солиқ хизмати органларида ҳисобга қўйилмаган шартномалар асосида ижарага олинган ёки текин фойдаланилаётган кўчмас мулк объектларида сақланаётган товар-моддий захиралар қолдиқлари саноқдан (инвентаризациядан) ўтказилмайди ва солиқ солиш мақсадларида солиқ тўловчининг омборида мавжуд эмас деб баҳоланади (22.09.2021 й. ВМҚ №595 3-б. «в»-к.б.).

2022 йил 1 сентябрдан бошлаб фуқаролар ва йўловчи ташиш фаолиятини амалга ошириш учун лицензияга эга бўлган юридик шахслар ўртасида тузиладиган транспорт воситаси ижараси шартномаларини нотариал тасдиқлаш талаби бекор қилиниши ҳамда уларни давлат солиқ хизмати органлари ахборот тизимлари орқали электрон тарзда ҳисобга олиш тизими жорий этилиши белгиланган (07.07.2022 й. №ПҚ-311 4-б.).

Бу қарорларда айтилган электрон тизим – “E-ijara” тизимидир. Амалдаги қонунчиликка мувофиқ кўчмас мулкни ижарага бериш ёки текин фойдаланиш шартномалари ва транспорт воситаси ижара шартномаларигина ушбу тизимда рўйхатга қўйилиши шарт. Бошқа турдаги мол-мулк ижараси “E-ijara” тизимига рўйхатга қўйилиши кераклиги белгиланмаган.

2. Тадбиркорлик субъектлари ўз товарларини (ишларини, хизматларини) бозор конъюнктурасидан келиб чиқиб, мустақил равишда белгиланадиган нархлар ва тарифлар бўйича ёки шартнома асосида реализация қилишга ҳақли (Янги таҳрирдаги «Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонун 8-м.). Шунга кўра корхонангиз мол-мулкини ижарага беришда ижара ҳақини ижарачи билан келишган ҳолда мустақил белгилашга ҳақли. Бу кўчмас мулк ва автотраспорт воситалари ижара ҳақига ҳам, асбоб-ускуналар ижара ҳақига ҳам тегишли.

«2024 йил учун Ўзбекистон Республикасининг Давлат бюджета тўғрисида»ги Қонунга 8-иловадаги бинолар ва транспорт воситалари ижараси учун белгиланган ижара тўловларининг энг кам ставкалари солиқ солиш мақсадида белгиланган (иловадаги изоҳни ўқинг). Яъни шартномада келишилган ижара ҳақи қонунда белгиланган ставкалардан ҳисобланган ижара ҳақидан кам бўлса, солиқлар қонундаги энг кам ставкалардан ҳисобланган ижара ҳақи суммасидан тўланади.

Мавзу бўйича мақола:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195485_ijaraning_eng_kam_stavkalari_2024_yilda_qullash_tartibi

Республикамизда 2021 йилдан эътиборан товарларни рақамли маркировкалаш босқичма-босқич амалга оширилмоқда. Қуйидаги товарлар рақамли маркировкаланган бўлиши шарт (20.11.2020 й. ВМҚ №737га 1-илова):

• Сигаретлар,
• Бошқа турдаги чекиладиган тамаки маҳсулотлари, чекилмайдиган тамаки маҳсулотлари, никотинли тамакисиз снюс, таркибида никотин мавжуд суюқликлар ва никотинли электрон сигареталар,
• Алкоголь маҳсулотлари (пиво маҳсулотларидан ташқари),
• Пиво маҳсулотлари,
• Маиший техника,
• Дори воситалари ва тиббий буюмлар,
• Сув ва салқин ичимликлар.

Агар товарларингиз рақамли маркировкаланадиган товарлар таркибига кирмаса, бу ҳақда солиқ органига жавоб хати ёзишингизни ва унга импорт шартномаси нусхасини илова қилишингизни тавсия қиламиз. Шунингдек, нима учун товарларнинг ТИФ ТН коди маркировка килиш мажбурий товарлар руйхатига тўғри келганлигини аниқлаштириш лозим.

Агар солиқ органи бундай жавоб билан қаноатланмаса, камерал текширув тайинлаши ва қонунчиликка мувофиқ жавобгарликка тортиши мумкин. Жумладан, мажбурий рақамли маркировкалаш қоидалари бузилганида СК 227-1-моддаси ва МЖТК 166-моддасига кўра тегишли чоралар белгиланган.

«Жавоб берамиз» хизмати солиқ органи томонидан қабул қилиниши мумкин бўлган қарорларни олдиндан била олмайди. Солиқ органи томонидан юборилган хатда кўрсатилган ижрочи ходим билан маслаҳатлашган ҳолда йўл тутишингиз мақсадга мувофиқ.

При государственной регистрации субъекта предпринимательства также выбирается порядок налогообложения. Предприятие обязано представлять налоговую отчетность в соответствии с выбранным порядком налогообложения, а также расчет НДФЛ и социального налога в сроки, установленные НК. Кроме того, существуют финансовые и статистические отчеты, которые обязаны представлять хозяйствующие субъекты.

Если учредитель не наймет работников и уедет, то некому будет представлять даже нулевую налоговую отчетность. При неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятие переводится в категорию бездействующих. Основанием для этого является (п.5 Положения о порядке исключения из государственного реестра субъектов предпринимательства, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, прил.№2 к ПКМ №704 от 21.08.2019 г.):

• непоступление в течение девяти месяцев на банковские счета денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности;
• непредставление в течение девяти месяцев налоговых отчетов.

Исходя из ситуации у предприятия нет никаких активов и обязателств, в т.ч. по налогам и сборам. Поэтому у него не должны возникнуть какие-либо проблемы.

После пребывания в течение трех лет коммерческих организаций в категории бездействующих регистрирующий орган исключает предприятие из государственного реестра (п.16 Положения).

Налоговый аудит проводится в соответствии с Налоговым кодексом и Положением о порядке организации и проведения налоговых проверок (прил.№2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

К акту налогового аудита прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки. Если по результатам проведенного налогового аудита не установлено нарушений налогового законодательства, в акте налогового аудита делается запись об этом (п.232 Положения).

По результатам налоговой проверки материалы проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя органа государственной налоговой службы, и по результатам рассмотрения принимается соответствующее решение органа государственной налоговой службы, которое подлежит исполнению в порядке и сроках, установленных Налоговым кодексом. В случае неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке решения, принятого по результатам налоговой проверки, взыскание налоговой задолженности производится налоговым органом самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 120-124 НК. По выявленным нарушениям налогового законодательства, за которые физические лица или должностные лица юридических лиц подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, составляет протокол об административном правонарушении в рамках своих полномочий (пп.242-243 Положения).

То есть, доначисление налогов и выставление штрафов осуществляется сразу же на основании акта налогового аудита. Об этом принимается соответствующее решение налогового органа.

Назначение дополнительных штрафов на основании изучения вышестоящей организацией акта налогового аудита спустя какое-то время является некорректным. Налогоплательщик вправе обжаловать требование налогового органа, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд (гл.30 НК).