Рус тилида ўқиш

Сиз томонингиздан юқорида келтирилган Президент Фармонларига ўзгартиришлар киритилган. 18.03.2013 йилдаги №ПФ-4516-сон Фармоннинг солиқ имтиёзларига оид 5-банди ўз кучини йўқотган. 28.10.2016 йилдаги №ПФ-4853-сон Фармоннинг 3-банди эса ҳозирда бундай таҳрирда:

«Махсус иқтисодий зоналар иштирокчиларига Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодекси ва Ўзбекистон Республикасининг "Махсус иқтисодий зоналар тўғрисида"ги Қонунида белгиланган тартибда алоҳида солиқлар, шунингдек, божхона тўловлари бўйича имтиёзларни қўллашнинг ўзига хос хусусиятлари назарда тутилади».

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчиларига киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади. Ушбу солиқ имтиёзларининг амал қилиш муддати махсус иқтисодий зона иштирокчисининг гувоҳномаси олинган кундан эътиборан ҳисоблаб чиқарилади (СК 473-м. 1-қ., 474-м. 1-қ.).

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчилари фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб (СК 473-м. 2-қ.):

•  3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
•  5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
•  15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Фойда солиғи бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати эса махсус иқтисодий зона ҳудудида ишлаб чиқариш (хизматлар кўрсатиш) объекти фойдаланишга қабул қилинган санадан эътиборан ҳисобланади (СК 474-м. 2-қ.).

Махсус иқтисодий зонанинг иштирокчиси мақомидан маҳрум этилганда тадбиркорлик субъекти махсус иқтисодий зона иштирокчиларига бериладиган солиқ имтиёзлари ва бошқа преференциялардан махсус иқтисодий зона иштирокчиси мақомидан маҳрум этилган ойнинг биринчи кунидан эътиборан фойдаланишга ҳақли эмас (СК 474-м. 3-қ.).

ЭИЗ иштирокчилари имтиёздан фойдаланишлари учун инвестиция деганда устав фондига киритилган улуш ҳисобланади (СК 473-м.).

Корхонанинг фойдаси таъсисчилар қарори билан хом ашё олишга йўналтирилганида, таъсисчи томонидан инвестиция киритилган ҳисобланмайди. Корхона фойдасини бирор нарсага йўналтиришдан олдин уни дивиденд сифатида тақсимлаш, дивиденд солиғини тўлаш керак. Ундан кейин устав фондини оширишга йўналтирилса, инвестиция киритилган ҳисобланади.

ЭИЗ иштирокчилари томонидан инвестиция ҳажмидан келиб чиққан ҳолда имтиёз қўллаш шартлари ва имтиёзларни қўллаш тартиби СК 473, 474-моддаларида белгиланган.

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч.1 ст.473 НК).

Участники специальных экономических зон освобождаются от уплаты налога на прибыль в зависимости от внесенного ими объема инвестиций (ч.2 ст.473 НК):

в размере от 3 миллионов долларов США до 5 миллионов долларов США - на 3 года;

в размере от 5 миллионов долларов США до 15 миллионов долларов США - на 5 лет;

в размере 15 миллионов долларов США и выше - на 10 лет.

Исходя из ситуации, предприятие, являясь участником СЭЗ, выполняло свои обязательства в течение пяти лет и применяло налоговые льготы, предоставленные для участников СЭЗ. Следовательно, нареканий к деятельности предприятия в период действия сертификата, выданного СЭЗ, нет.

Налоговый кодекс не предусматривает восстановление сумм налоговых льгот и их уплату в бюджет, если участник СЭЗ в последующем передает свои обязательства перед СЭЗ другому юрлицу.

Махсус иқтисодий зоналарнинг иштирокчилари фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб (СК 473-м. 2-қ.):

• 3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
• 5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
• 15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Ушбу солиқ имтиёзи фақат инвестор (инвесторлар) ва Махсус иқтисодий зона дирекцияси ўртасида тузилган Махсус иқтисодий зона ҳудудига инвестиция киритиш тўғрисидаги битимда назарда тутилган махсус иқтисодий зона иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади (СК 473-м. 3-қ.).

Саволингизга илова қилинган Қўқон ЭИЗ дирекцияси ва корхонангиз орасида тузилган битимда назарда тутилган фаолият тури: йиллик қуввати 40 млн. кв.метр бўлган гипсокартон ишлаб чиқариш линиясини ишга тушириш ва такомиллаштириш, йиллик қуввати 3000 тонна енгил пўлатдан каркас профил ишлаб чиқариш линияси ва йиллик қуввати 4 млн. кв.метр декоратив гипсокартон ишлаб чиқариш линиясини ишлаб чиқариш ҳисобланади. Корхонангиз фойда солиғидан имтиёзни шу фаолият турларидан олинган фойдага нисбатан қўллашга ҳақли.

Беғараз ёрдам корхонанинг битимда белгиланган фаолият турлари учун берилмаяпти, мақсадлари бошқа.

Қолаверса, Солиқ кодексида ЭИЗ иштирокчиси беғараз ёрдам сифатида пул маблағларини олганида, бу даромадга нисбатан солиқ имтиёзи қўлланилиши белгиланмаган. Демак, уни солиққа тортиш лозим.

1. Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, корхона техникаларни сотиш учун эмас, асосий восита сифатида фойдаланиш учун импорт қилган. Агар улар асосий восита сифатида ишлатилмаган бўлса, демак, 0820 счётида қапитал қўйилма сифатида ҳисобга олиниб келинмоқда. Уларни сотиш бухгалтерия ҳисобида товарни сотиш сифатида эмас, балки бошқа активларнинг чиқиб кетиши сифатида 9220 счёти орқали амалга оширилади.

2. Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, корхона 2017 йилда ўхшаши Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналарни импорт қилган ва бунда ҚҚС тўламаган (СК 246-м. 6-б.). Бундай технологик асбоб-ускуналарни сотишда шартнома тузилади, сотилганида ЭҲФ расмийлаштирилади. Агар у экспортга реализация қилинса,  шартнома тузилиб, БЮД расмийлаштирилади.

3. Технологик асбоб-ускуналарни сотиш товарларни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.). Агар ушбу товар экспортга реализация қилинса, ҚҚС 0%ли ставкада тўланади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.).

Корхона ЭИЗ иштирокчиси сифатида фойда солиғи тўлашдан муддатли имтиёзга эга экан. Шу сабабли технологик асбоб-ускуналарни реализация қилишда ҳам бу солиқни тўламайди.

Участники специальных экономических зон освобождаются от уплаты налога на прибыль в зависимости от внесенного ими объема инвестиций (ч.2 ст.473 НК):

• · в размере от 3 миллионов долларов США до 5 миллионов долларов США - на 3 года;
• · в размере от 5 миллионов долларов США до 15 миллионов долларов США - на 5 лет;
• · в размере 15 миллионов долларов США и выше - на 10 лет.

Льгота распространяется исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч.3 ст.473 НК).

В Налоговом кодексе при исчислении налога на прибыль нет понятия «прочие доходы», есть доходы, регламентируемые ст.297 НК.

Процентные доходы по депозитам не являются доходами от реализации произведенных стройматериалов. Это разные виды доходов, они отражены в разных пунктах – п.1 и п.19 ч.3 ст.297 НК.

Льгота по налогу на прибыль распространяется исключительно на доходы предприятия от реализации произведенных строительных материалов. Все другие виды доходов, в т.ч. процентные доходы по депозитам, подлежат налогообложению.  

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч.1 ст.473 НК).

Налогоплательщиками земельного налога с юридических лиц признаются юридические лица, включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.425 НК).

В вашей ситуации право постоянного пользования земельным участком зарегистрировано на Дирекцию СЭЗ. Она является плательщиком земельного налога по данному земельному участку.

Для применения льготы по земельному налогу должен существовать объект налогообложения. Но у вашего предприятия нет земельного участка. Если бы по кадастровым документам у вашего предприятия был земельный участок на территории СЭЗ, вы бы могли применять льготу по земельному налогу.

Налогообложение земельным налогом и налогом на имущество непосредственно связано с кадастровой документацией. Если в соответствии с первичными документами вашему предприятию был выделен земельный участок на территории СЭЗ, но по каким-то причинам кадастровые документы на него не оформлены, вам следует их оформить. И это следует сделать не только в целях налогообложения.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/19214

Корхонангиз ЭИЗ иштирокчиси сифатида СК 473-моддаси билан белгиланган солиқ имтиёзларидан фойдаланишга ҳақли.

ЭИЗ иштирокчилари киритилган инвестициялар ҳажмига қараб, мол-мулк солиғидан, ер солиғидан ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқдан Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан белгиланган муддатга озод қилиш тарзида солиқ имтиёзлари берилади.

Фойда солиғини тўлашдан ўзи киритган инвестициялар ҳажмига қараб:

• 3 миллион АҚШ долларидан 5 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 3 йил муддатга;
• 5 миллион АҚШ долларидан 15 миллион АҚШ долларигача бўлган миқдордаги инвестициялар учун - 5 йил муддатга;
• 15 миллион АҚШ доллари ва ундан юқори миқдордаги инвестициялар учун - 10 йил муддатга озод этилади.

Ушбу солиқ имтиёзлари фақат инвестор (инвесторлар) ва ЭИЗ дирекцияси ўртасида тузилган битимда назарда тутилган ЭИЗ иштирокчисининг фаолияти турларига нисбатан татбиқ этилади.

Шу билан бирга ЭИЗ иштирокчилари ҚҚС ва бошқа солиқлар бўйича имтиёзлардан Солиқ кодексига мувофиқ фойдаланиладилар.

Имеется много указов и постановлений Президента, а также постановлений Кабинета Министров по СЭЗ и отдельным участникам СЭЗ. Кроме того, льготы зависят от даты регистрации участника: до вступления в силу отдельных законов и указов или после.

Рекомендуем обратиться к ИПС «Norma» – «Практическое налогообложение» → раздел «Льготы по налогам» → «Льготы по интересующему вас налогу». В системе «Norma» имеются ссылки на все нормативные акты, действующие по конкретным СЭЗ и конкретным участникам.

Обратите внимание!

Налоговые льготы, указанные в частях 1-2 ст.473 НК, распространяются исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч.3 ст.473 НК).

В абзаце 7 пункта 4 №ПП-116 от 03.02.2022 г. написано:

«4. Определить, что:

…

на территории Технопарка действуют отдельные налоговые, таможенные и валютные режимы, установленные и устанавливаемые в дальнейшем для специальных экономических зон. При этом налоговые льготы, определенные Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Законом Республики Узбекистан «О специальных экономических зонах», а также льготы по таможенным платежам предоставляются на 10 лет независимо от объема инвестиций, внесенных участниками Технопарка, Дирекцией и управляющей компанией».

Участники специальных экономических зон пользуются льготами по налогам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (ст. 39 Закона «О специальных экономических зонах», №ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.). Значит, для ответа на ваш вопрос следует обратиться к Налоговому кодексу.

Часть 3 статьи 473 НК гласит, что льгота по налогу на прибыль распространяется исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны.

Это значит, что другие виды доходов, как:

• проценты по депозитам,
• проценты по займам, выданным другим организациям,
• доходы от инвестиционной деятельности и др.

– не подпадают под действие льготы по налогу на прибыль.

Предприятие, являющееся участником СЭЗ, может продать ненужную запасную часть, запретов нет.

При реализации запасной части возникает обязательство по уплате НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Исходя из ситуации, реализуется запасная часть, учитываемая в составе материалов (счета учета материалов 1000). Доход от реализации запасной части, определяемый в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК).

Материал к изучению:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text204374_k_kakim_vidam_dohodov_mojno_primenit_lgotu_po_nalogu_na_pribyl_uchastnikam_sez

1. Земельные участки, отведенные для проведения геологоразведочных и (или) изыскательских работ, не являются объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц (п.15 ч.2 ст.426 НК).

Налоговая база по налогу на имущество уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) новых нефтяных и газовых скважин - сроком на два года начиная с месяца ввода их в эксплуатацию (п.3 ч.1 ст.414 НК). В отношении новых нефтяных и газовых скважин по завершении действия налоговых льгот, предусмотренных п.3 ч.1 ст.414 НК, в течение трех лет применяется налоговая ставка по налогу на имущество, сниженная на 50% от установленной налоговой ставки (ч.2 ст.414 НК).

2. Уплата специального рентного налога на добычу полезных ископаемых регламентируется главой 64-1 НК.

Налог исчисляют сами налогоплательщики исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. При этом налоговая база, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, установленному на дату представления налоговой отчетности (ч.1 ст.454-7 НК). Налоговой базой является сумма рентного дохода, а при наличии рентного убытка налоговая база признается равной нулю (ч.1 ст.454-4 НК). Рентный доход определяется на основании ст.453 НК.

Минимальная налоговая ставка устанавливается в размере 25% к налоговой базе. При выставлении на конкурсные торги права пользования участком недр для геологического изучения или добычи на ранее разведанном участке недр по отдельным объектам на металлы или углеводородное сырье, имеющим существенный коммерческий потенциал, организатор конкурсных торгов либо участники конкурсных торгов вправе предложить повышенный размер налоговой ставки. При этом налогоплательщик исчисляет налог исходя из повышенной налоговой ставки (ст.454-5 НК).

Плательщики специального рентного налога на добычу полезных ископаемых уплачивают налог на прибыль тоже, это разные налоги.

– Участие в накопительной пенсионной системе не зависит от того, является ли гражданин налоговым резидентом Узбекистана. 

Право на накопительное пенсионное обеспечение имеют граждане Республики Узбекистан, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан (ст. 4 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ № 702-II от 02.12.2004 г.). 

Для работодателей, а также граждан, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору, участие в накопительной пенсионной системе является обязательным (ст. 6 Закона). 

Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется с суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров, и устанавливается Кабинетом Министров ежегодно при формировании Государственного бюджета Республики Узбекистан на очередной год (ст. 10 Закона). 

Выплаты по договору ГПХ также являются объектом отчисления обязательных взносов на ИНПС. 

С суммы вознаграждения члена наблюдательного совета, являющегося гражданином Республики Узбекистан, нужно осуществлять обязательные взносы на ИНПС. Обязательные взносы на ИНПС уплачиваются за счет соответствующего уменьшения суммы НДФЛ (ч. 7 ст. 385 НК).

При оплате обучения ребенка работника ваше предприятие применяет льготу по НДФЛ в качестве налогового агента. Льготная сумма дохода составляет до 3-х млн.сум в месяц на каждого ребенка (п.16 ст.378 НК).

В приведенном примере к зарплате работника в размере 10 000 тыс.сум применяется льгота в размере 3 000 тыс.сум, и 7 000 тыс.сум облагаются НДФЛ. Сумма налога составляет 840 тыс.сум (7 000 х 12%).

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц, начисленных в порядке, установленном законодательством (ч.7 ст.385 НК).

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере, установленном законодательством, от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц (пп.2-3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег.МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).

То есть, обязательными взносами на ИНПС облагаются те доходы работника, которые подлежат налогообложению НДФЛ. Поскольку льготная сумма не облагается НДФЛ, она также не облагается и обязательными взносами на ИНПС.

Действующая ставка обязательных взносов на ИНПС составляет 0,1% от суммы налогооблагаемого дохода работников. В вашем примере обязательный взнос на ИНПС составит 7 тыс.сум (7 000 х 0,1%). Данная сумма удерживается из начисленного НДФЛ, который составляет 840 тыс.сум. В результате 7 тыс.сум уплачиваются на ИНПС в Халк банке, а 833 тыс.сум в бюджет в качестве НДФЛ.

Технопарк резидентлари 30.06.2017 й. №ПФ-5099 га асосан бир қатор имтиёзларга эга. Шу билан бирга Фармоннинг 8-бандида бундай дейилган:

«Технопарк резидентлари билан тузилган меҳнат шартномалари бўйича ходимлар томонидан 2028 йил 1 январгача олинган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар:

- 7,5 фоиз миқдордаги қатъий белгиланган ставка бўйича жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғига тортилиши;

- солиқ солиш мақсадида белгиланадиган жисмоний шахсларнинг умумий йиллик даромадлари ҳажмига киритилмаслиги белгилаб қўйилсин».

ШЖБПҲга мажбурий жамғариб бориладиган пенсия бадаллари корхонанинг ҳисобидан тўланмайди, бу ходимларнинг бадаллари бўлиб, ЖШДС ҳисобидан ушлаб қолинади. Демак, Технопарк резидентларига берилган имтиёзлар ушбу бадалларга тегишли эмас.

Шундай экан, Технопарк резидентлари ШЖБПҲга мажбурий жамғариб бориладиган пенсия бадалларини ходимларнинг солиқ солинадиган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларидан қонунчилик ҳужжатларида белгиланган миқдорда ҳисоблаб, ушбу суммани ЖШДС суммасидан чегириб қолган ҳолда Халк банкининг тегишли ҳисобварақларига ўтказиб беришлари лозим (20.11.2024 й. АВ рўйхат рақами №3577 га иловадаги Низом 3-б.). Сўнгра ушбу бадаллар бўйича ҳисобот тақдим этилади.

Мавзу бўйича ўқинг:    https://buxgalter.uz/question/31022

Работодатели могут задерживать сроки выплат заработной платы, отпускных, выплат при прекращении трудового договора или других выплат, причитающихся работнику. В таких случаях работодатель обязан выплатить причитающиеся суммы с уплатой процентов (денежной компенсации) исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ за каждый день задержки, начиная со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчета включительно (ч. 1 ст. 333 ТК).

Существуют разные мнения специалистов о налоговых последствиях выплаты компенсации за задержку заработной платы. Одни специалисты считают, что данная компенсация не является доходом работника в целях налогообложения НДФЛ, поэтому не облагается НДФЛ (п. 9 ч. 3 ст. 369 НК). Другие же считают, что компенсация является прочим доходом работника, и значит, облагается НДФЛ (п. 15 ст. 377 НК).

Читайте подробно здесь:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191984_nalogovye_posledstviya_pri_vyplate_kompensacii_za_zaderjku_zarabotnoy_platy_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/question/25907

Если данную компенсацию не облагать НДФЛ, она однозначно не облагается обязательными взносами на ИНПС (ч. 7 ст. 385 НК, ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Если квалифицировать компенсацию за задержку зарплаты в качестве прочих доходов физлиц и облагать НДФЛ, нужно ли ее облагать также и обязательными взносами на ИПНС?

С 23.11.2024 г. действует новое Положение о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных накопительных пенсионных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.). В соответствии с ним обязательными взносами на ИНПС облагаются доходы в виде оплаты труда (п. 3 Положения). Значит, прочие доходы физлиц не облагаются обязательными взносами на ИНПС.

Однако в Закон «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» (ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.) это изменение до сих пор не внесено. В соответствии с данным Законом размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников (ст. 10 Закона). При этом Закон имеет более высокую юридическую силу по сравнению с Положением (№ЗРУ-682 от 20.04.2021 г. «О нормативно-правовых актах»).

При этом если вы будете облагать компенсацию за задержку зарплаты обязательными взносами на ИНПС, налоговый орган может доначислить НДФЛ в размере данной суммы. Далее вам придется доказывать свою точку зрения или уплатить доначисленный НДФЛ.

В целях налогообложения цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:

1) сделок между независимыми лицами;

2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;

3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 НК для сделок, в которых применяются регулируемые цены);

4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 НК.

В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 НК (ст. 178 НК).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 Налогового кодекса (ч.1 ст.182 НК).

В вашем вопросе речь идет об иностранном поставщике. Следовательно, рассмотрим ст.181 НК.

В целях Налогового кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных ст.181 НК, признаются (ч.1 ст.181 НК):

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.

Офшорными юрисдикциями признаются государства и территории, предоставляющие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций. Перечень офшорных юрисдикций утверждается Государственным налоговым комитетом совместно с Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан и Центральным банком Республики Узбекистан (ч.ч.3-4 ст.181 НК).

Сделки, предусмотренные п.1 ч.1 ст.181 НК признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (ч.5 ст.181 НК):

1) цветные металлы;

2) драгоценные металлы;

3) минеральные удобрения;

4) углеводородное сырье и нефтепродукты;

5) хлопковое волокно и хлопковая пряжа.

Коды ТН ВЭД таких товаров определяет Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан (ч.6 ст.181 НК).

Вам нужно изучить договор и определить, является ли приобретаемый товар товаром мировой биржевой торговли, а также зарегистрированы ли иностранные поставщики в офшорных юрисдикциях. Если «да», вам следует представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках. В противном случае уведомление не представляется.

В целях налогообложения контролируемой иностранной компанией признается иностранное юридическое лицо, подпадающее одновременно под следующие условия (ч.1 ст.39 НК):

1) иностранное юридическое лицо не признается налоговым резидентом Республики Узбекистан;

2) контролирующими лицами иностранного юридического лица являются юридическое и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Республики Узбекистан.

Исходя из ситуации иностранные поставщики товаров (услуг) не являются контролируемыми иностранными компаниями. Поэтому уведомления об участии в иностранных компаниях и о контролируемых иностранных компаниях не представляются.

Сделка между взаимосвязанными лицами - налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ч.2 ст.180 НК):

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов;

2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;

3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;

4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку.

Исходя из ситуации, ваш вопрос возник по п.1 ч.2 ст.180 НК. Положения данного пункта применяются, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между взаимосвязанными лицами - резидентами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов. Цель – недопущение недопоступления налогов. Т.к. если доходы по сделкам (сумма цен сделок) со взаимосвязанными лицами будут ниже доходов по сделкам (суммы цен сделок) с незавысимыми лицами, то соответственно налоги тоже будут начислены и уплачены в меньших размерах.

В вашей ситуации беспроцентный денежный заем в размере 5 млрд.сум не является доходом по сделке (суммой цены сделки). Это долг, который выдан на определенное время, а затем должен быть возвращен займодавцу. Вне зависимости от того, являются ли стороны взаимосвязанными или независимыми лицами, заемщик в любом случае признает доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе), и включит его в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297, ч.4 ст.299 НК). Сумма налога не изменится, если бы по договору беспроцентного займа заемщик был бы независимым лицом.

Поэтому в вашем случае договор беспроцентного займа не является контролируемой сделкой, по отношению к которой применяется трансфертная цена.

Целью положений Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании и контролируемых сделках является недопущение недопоступления налогов. При получении беспроцентного денежного займа от нерезидентов нет абсолютно никаких налоговых последствий (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК). И не имеет никакого значения, является ли займодавец учредителем или независимым лицом.

Внешнеторговые контролируемые сделки – это (ч. 1 ст. 181 НК):

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.

Договор денежного займа с юрлицом Казахстана не является внешнеторговой сделкой и не попадает под категорию контролируемых сделок с иностранными юрлицами.

Под трансфертной ценой в целях налогообложения понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся цены, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). В вашей ситуации заключен договор беспроцентного денежного займа, а не внешнеторговая сделка, нет цены товаров (услуг).