Бухгалтерский учет и налоговые последствия оказания транспортно-экспедиторских услуг с привлечением перевозчика зависят от договорных взаимоотношений между сторонами.

Оптимальный вариант – это заключение договора комиссии, в котором заказчик доставки груза будет выступать в роли комитента, ваше предприятие – в роли комиссионера. А компания перевозчик окажет доставку груза. Доходом комиссионера будет являться комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комитентом. Бухгалтерский учет у комиссионера в данной ситуации:

Посреднические транспортно-экспедиторские услуги по договору комиссии непосредственно связаны с перевозкой груза. Местом оказания услуг со стороны вашего предприятия в данной ситуации является Узбекистан (подп. «а» п.4 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, они облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.2 ст.239 НК). Налоговой базой у комиссионера является комиссионное вознаграждение, включающее налог (ч.1 ст.250 НК). То есть комиссионное вознаграждение – это 115% дохода, 15% из которых НДС.

Доход от оказания посреднических услуг (комиссионное вознаграждение за вычетом НДС) включается в совокупный доход, а себестоимость услуг относится на расходы предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК, ст.ст.305–317 НК).

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч.8 ст.45 НК).

Оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара, включая (ч.2 ст.239 НК):

1) оказание услуг на возмездной основе;

2) безвозмездное оказание услуг, включая предоставление в безвозмездное пользование имущества налогоплательщика, за исключением случаев, когда такое оказание услуг является экономически оправданным.

Компенсация расходов генподрядчика в период приостановки работ не соответствует определению оборота по реализации услуг. По мнению эксперта, такая компенсация не облагается НДС.

Солиқ тўловчилар бошқа солиқ имтиёзларидан фойдаланишлари уларнинг ҳуқуқи, имтиёзлардан фойдаланмасликка ҳам, фойдаланишни тўхтатиб туришга ҳам ҳақлилар. Бундан қўшилган ҚҚСдан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 6-қ.). Яъни ҚҚСдан озод этиш кўринишидаги имтиёзни қўллаш мажбурий.

Шу сабабли корхона ўз хоҳишига кўра кунгабоқар ёғини ҚҚС билан сотиши мумкин эмас. Ушбу айланма 2021 йил 1 майдан 31 декабрга қадар ҚҚСдан озод этилган (СК 483-м. 3-қ.).

1. Оборот по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобождается от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Льгота касается как производителей лекарственных средств и изделий медицинского назначения, так и предприятий, занимающихся их оптовой или розничной реализацией.

2. НДС, уплаченный (подлежащий уплате) при приобретении (ввозе) товаров (услуг) для осуществления оборотов, освобожденных от НДС, не берется в зачет (п.3 ч.1 ст.267 НК). Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч.3 ст.267 НК).

Если весь товар, реализуемый предприятием, освобожден от НДС, то у предприятия нет и зачитываемого НДС.

1.Эксперт фикрига кўра, агар корхонанинг локал ҳужжатларида (мисол учун, жамоа шартномасида) ходимларни овқат билан таъминлаш кўзда тутилган бўлса ва бундай таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқласа, бу товарларни реализация қилиш айланмаси ҳисобланмайди ва ҚҚС солинмайди. Акс ҳолда эса бу реализация деб тан олинади ва унга ҚҚС солинади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Ходимларни иссиқ овқат билан таъминлаш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар корхона ходимларни овқат билан таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботлаб бера олса ва буни ҚҚСга тортмаса, у ҳолда овқат пишириш учун харид қилинган озиқ-овқат маҳсулотлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олмайди. Бунда ҚҚС сотиб олинган маҳсулотларнинг таннархига киритилади (СК 267-м. 3-қ.).

Агар ходимларни овқат билан таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботламасангиз ва буни ҚҚС солинадиган товарни реализация қилиш айланмаси деб тан олсангиз, у ҳолда харид қилинадиган озиқ-овқат маҳсулотлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олишингиз мумкин (СК 266-м. 1-қ. 1-б.).

Озиқ-овқат маҳсулотлари корпоратив пластик картага олинганида ЭҲФ ёки онлайн-НКМ чеки мажбурий равишда олиниши шарт (30.10.2020 йилдаги №ПФ-6098-сон Фармоннинг 2-банди). Агар сотувчида виртуал касса ўрнатилган бўлса, виртуал касса чекини олиш керак.

2.Ходимларни иссик овқат билан таъминлашда бухгалтерия ўтказмалари билан бу ерда танишинг: https://vopros.norma.uz/question/6883 .

1. Для выявления лекарственных средств с истекающим сроком годности необходимо провести инвентаризацию. Кроме прочих документов, оформляемых при инвентаризации лекарственных средств, вам также нужно подписать акт, в котором приводится перечень лекарственных средств с истекающим сроком годности. Далее нужно оформить приказ о том, по какой цене их реализовать. При реализации в договоре указываете эту цену.

Если хотите привлечь определенного оптового покупателя и для этого снижаете цену, то эту цену достаточно указать в договоре с этим покупателем.

2. НДС

Оборот по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобожден от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Эта льгота касается также реализации по цене ниже себестоимости. Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации импортированных товаров в соответствии с ч.5 ст.248 НК не применяется к оборотам по реализации, освобожденным от НДС.

Налог на прибыль

Затраты, отраженные в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении законодательства о бухгалтерском учете, за исключением расходов фактически выплаченных, не рассматриваются в качестве расходов в целях налогообложения (ч.10 ст.305 НК).

В ситуации не указано, что до реализации товара проводится его уценка. Если уценка проводится, то предприятие фактически не выплачивает кому-либо расходы при проведении уценки, следовательно, в налоговом учете такие уценки отражать не следует. К данной ситуации п.3 ст.317 НК не применяется.

Если предприятие сможет обосновать экономическую оправданность и документальную подверженность убытка, возникающего при реализации товара по цене ниже себестоимости, оно может вычесть этот убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1, 2 ст.305 НК). Критерии экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов приведены в частях 3 и 4 ст.305 НК.

Освобождается в период с 10 октября по 31 декабря 2021 года от НДС оборот по реализации мяса (говядина, баранина, курятина), животных (скот и птица) в живом виде и продуктов их убоя, картофеля и замороженной рыбы, а также их ввоз на территорию Республики Узбекистан (ч.9 ст.483 НК). Эта часть введена в соответствии с Законом РУз от 25.10.2021 г. №ЗРУ-725.

Оборот по реализации копченой рыбы и консервированной рыбы не освобожден от НДС.

1. Таможенный режим реэкспорта – режим, при котором ранее ввезенный на таможенную территорию товар либо продукт переработки товара, помещенного под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозится с таможенной территории без уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения к товару мер экономической политики, а в случаях, установленных статьей 35 Таможенного кодекса, – с возвратом сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных при его ввозе (ч.1 ст.32 Там.К). Товар, помещаемый под таможенный режим реэкспорта, освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов (ч.1 ст.35 Там.К).

То есть при реэкспорте товаров обязательство по уплате НДС не возникает. Следовательно, нулевая ставка налога не применяется.

2. Да, субъекты предпринимательской деятельности вправе реализовывать свои товары по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка или на договорной основе, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).

При переходе на уплату общеустановленных налогов с 1 января 2019 года, в том числе в случае превышения установленного предельного размера годового оборота (выручки), юридическое лицо имело право на зачет суммы НДС по остаткам ТМЗ, долгосрочным активам, а также по остаткам ГП с момента перехода, с учетом требований, установленных в ч.3 ст.218 НК в ред.2007 года (ч.6 ст.218 НК в ред. 2007 года).

Основные средства относятся к долгосрочным активам. Значит, НДС по ним также можно было взять в зачет.

Подробно с зачетом НДС по остаткам ТМЗ и ОС при переходе на уплату НДС можете ознакомиться по ссылкам:

https://vopros.norma.uz/question/14010
https://vopros.norma.uz/question/12264
https://vopros.norma.uz/question/13193
https://vopros.norma.uz/question/12248
https://vopros.norma.uz/question/15139

2. О зачете НДС по остаткам ГП можете прочитать здесь:

https://vopros.norma.uz/question/12580

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). Агар корхона товарларни бундан паст солиқ базасини кўрсатган ҳолда реализация қилса, солиқ базасидаги фарқ суммасидан ҚҚС ҳисоблаб ўз ҳисобидан бюджетга тўлаб бериши керак. Ушбу фарқ суммаси ва ундан ҳисобланган солиқ суммаси ҚҚС ҳисоб-китоби 1-иловасининг 0104-сатрида акс эттирилади (АВда 24.02.2020 йилда рўйхатга олинган 3221-сон қарорга 1-илова).

ДСҚнинг my.soliq.uz сайти орқали ҳисобот топширилганида ҚҚС ҳисоб-китоби 1-иловасининг 0104-сатри корхона ўзи расмийлаштирган бир томонлама ЭҲФ асосида автомат тарзда акс этади. Лекин ўтган даврлар учун ЭҲФ расмийлаштиришнинг имконияти техник жиҳатдан мавжуд эмас.

Корхона ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботида ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига олиб келган хатоликларни аниқлаганида, ушбу солиқ ҳисоботига зарур тузатишларни киритиши ва солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши шарт (СК 83-м. 1-қ.). Бу унинг мажбурияти. Корхона техник сабабларга кўра июль ойи учун ҚҚС ҳисоботини топшира олмаслиги натижасида ўз мажбуриятини бажара олмайди. ДСҚга солиқ қонунчилигида белгиланган мажбуриятингизни бажариш мақсадида 2021 йил июль ойи билан солиқ базасидаги ва солиқ суммасидаги фарққа ЭҲФ шакллантириш имкониятини беришни сўраб мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

Корхонангизда 2021 йил июнь ойидаги БЮДга ўзгартириш ноябрь ойида киритилганлиги тўғрисида маълумот бор экан. Агар ДСҚ июль ойи билан ЭҲФ шакллантириш имкониятини яратиб бермаса, шу ЭҲФни ноябрь ойи билан расмийлаштириб, қўшимча ҳисобланган солиқни ноябрь учун ҚҚC ҳисоб-китобида акс эттириб тақдим этишингиз мумкин. Бу жараёнлар нима сабабдан июлдамас, ноябрда амалга оширилганлигини БЮДга киритилган ўзгариш санасини кўрсатиб исботлаб бера оласиз.

С 1 января 2022 года для плательщиков налога на добавленную стоимость и юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (капитале) в размере 50 процентов и более является обязательным (подп. «б» п.3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.):

- отражение в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов «E-aktiv» всех операций, связанных с постановкой на учет (приобретением (строительством), запуском, переоценкой, распоряжением) хозяйствующими субъектами основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов, а также формированием и снижением собственного уставного фонда (уставного капитала);

- отражение в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов «E-aktiv» снятия с учета хозяйствующими субъектами товарно-материальных запасов в процессе хозяйственной деятельности по причине утраты в результате непригодности после истечения срока хранения, физического и морального износа, а также выявления недостачи, потери или повреждения (разбития, разделения) в срок не позднее трех рабочих дней.

Деятельность частной школы в сфере обучения (образования) освобождена от НДС на основании Налогового кодекса и постановлений Президента, указанных вами в ситуации. Однако само юрлицо является плательщиком НДС. Поэтому должно отражать в системе «E-aktiv» операции, указанные в ПКМ №595 от 22.09.2021 г.

Да, возникает. В целях налогообложения НДС основное средство является товаром. Оборот по реализации товара облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого ОС исходя из договорной цены без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

Вы намерены продать ОС по цене ниже рыночной. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже рыночной стоимости ОС (ч.4 ст.248 НК).

Рекомендуем начислить и уплатить НДС исходя из рыночной стоимости ОС.

Налогоплательщики встают на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС в налоговых органах в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Узбекистан (ч.4 ст.237 НК).

Специальный регистрационный учет осуществляется на основании Положения о порядке специального регистрационного учета налогоплательщиков в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (прил. к рег. МЮ №3232 от 02.05.2020 г.).

Юридические лица вправе добровольно отказаться от применения налога с оборота начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС в соответствии со ст.237 НК с одновременным отказом от уплаты налога с оборота (ч.7 ст.462 НК).

Налогоплательщики НДС не могут уплачивать налог с оборота (п.2 ч.3 ст.237 НК). Как только предприятие перейдет на уплату НДС, оно автоматически становится плательщиком налога на прибыль. Отдельного уведомления о переходе на уплату налога на прибыль подавать не нужно.

1. Статья 246 НК называется «Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан, освобождаемый от налогообложения». Она не имеет отношения к аренде недвижимости.

Пункт 4 №ПП-315 от 03.04.2006 г. гласит:

«Освободить медикаменты, медицинское и лабораторное оборудование, услуги и другие товары, завозимые и приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии, от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) и налога на добавленную стоимость в качестве вклада Республики Узбекистан».

Постановление Президента действующее. На его основании предприятие вправе заключить договор аренды без учета НДС с Республиканским социально-информационным центром, который финансируется за счет грантовых средств Глобального фонда. Арендуемая недвижимость также должна использоваться на цели предоставления грантовых средств.

2. Республиканский социально-информационный центр должен представить арендодателю документ, подтверждающий его источник финансирования.

3. Льгота применяется при выставлении ЭСФ. Вам нужно при оформлении ЭСФ в выпадающем списке выбрать код льготы по НДС. Для присвоения кода льготы можете обратиться в ГНК через группу в Telegram «Тадбиркор ва солиқчи». Ссылка на группу https://t.me/joinchat/S_GGvORsqm-UVTxO

Теперь у вас появится оборот, освобожденный от НДС. Его наличие влияет на суммы НДС, принимаемые в зачет.

При наличии оборотов по реализации товаров (услуг), подлежащих налогообложению НДС и освобождаемых от налогообложения, к зачету принимается сумма НДС, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч.ч.1, 2 ст.268 НК). Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике в целях налогообложения. С этими методами можете ознакомиться в ст.268 НК.

Далее рассчитываете сумму НДС и формируете расчет НДС с учетом входящих сумм НДС, принимаемых и не принимаемых к зачету.

1. Гудвилл возникает при покупке предприятия. Величина приобретенного гудвилла определяется расчетным путем в виде разницы между фактической стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов (рыночная стоимость активов за вычетом суммы всех обязательств) предприятия на дату его покупки (приобретения) (п.62 НСБУ №7 «Нематериальные активы»).

В вашей ситуации не происходит купля-продажа предприятия, гудвилл не возникает. ПС «Горнорудная» должна быть передана по остаточной стоимости без прибавления какого-либо гудвилла (ПКМ №382 от 18.06.2021 г.).

2. Если безвозмездная передача товаров или безвозмездное оказание услуг вытекают из положений законодательства (т.е. на основании какого-либо нормативно-правового акта законодательства), то такая передача товара (услуг) признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п.3 ч.3 ст.239 НК). У вас такой случай, передача ПС «Горнорудная» осуществляется на основании ПКМ №382.

Такая передача не признается как реализация. Налоговых последствий по НДС нет. В указанном случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль это считается экономически обоснованными затратами, вытекающими из положений законодательства, и вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3. ч.4. ст.305 НК).

1. В ситуации не описано, в каком порядке была реализована недвижимость и погашены суммы задолженности, а также какие дальнейшие взаимоотношения между залогодателем и должником по поводу покрытия должником убытков (ущерба), понесенных залогодателем.

Как правило, если речь идет о кредите, кадастровые документы остаются у залогодателя, пока объект залога не продадут через аукцион. После того как БПИ отправит деньги банку и банк снимет запрет на отчуждение, на основании договора аукционных торгов кадастровые документы оформляются на покупателя. Если после погашения суммы кредита остаются деньги, БПИ отправляет их на банковский счет залогодержателя.

При реализации объекта недвижимости по решению суда через аукционные торги возникают обязательства по уплате НДС и налога на прибыль.

НДС

Реализация объекта недвижимости является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК). Так как имущество реализуется по решению суда, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. Налоговым агентом в вашем случае является БПИ. Оно должно исчислить и уплатить в бюджет НДС (ч.ч.3–5 ст.256 НК). Также БПИ должно выставить ЭСФ на имя покупателя.

Однако на сегодняшний день на практике данная норма не работает. БПИ не исполняет свои обязательства в соответствии с Налоговым кодексом, не исчисляет и не уплачивает НДС, не выставляет ЭСФ покупателю. В результате этого у собственника реализуемого имущества возникают проблемы, так как налоговые органы требуют с него уплату НДС.

Налог на прибыль

Залоговая недвижимость является для залогодателя основным средством. Доход (прибыль) от реализации ОС, определяемый в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК, ст.298 НК).

Если должник возместит залогодателю нанесенный ущерб, то у залогодателя налоговых последствий по налогу на прибыль не будет. Если залогодатель спишет суммы ущерба на расходы, они не будут вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ст.317 НК).

2. Бухгалтерские проводки при реализации ОС приведены в п.27 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

Полные и корректные бухгалтерские проводки в вашей ситуации зависят от порядка реализации недвижимости и погашения долгов, а также от того, как и каким образом должник возместит залогодателю суммы убытка (ущерба).

НДС облагается оборот по реализации услуг, местом оказания которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения НДС в вашей ситуации Узбекистан не является местом оказания услуг по проектированию зданий и сооружений, так как заказчик услуг зарегистрирован за пределами Узбекистана (ч.ч. 1, 2 ст. 241 НК). Следовательно, эти услуги не облагаются НДС.

Для подтверждения оказанных услуг нужно оформить стандартный односторонний ЭСФ на экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан). А с заказчиком подписывается документ, предусмотренный условиями договора. Например, акт оказания услуг.

Юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) (ч. 2 ст. 266 НК).

1. Если в локальных актах (в частности, в коллективном договоре) предприятия отражено обеспечение работников питанием и такое обеспечение является экономически оправданным, то это не является оборотом по реализации товаров, соответственно, не облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В противном случае это признается безвозмездной передачей товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК).

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч. 3 ст. 239 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если вы сможете доказать экономическую обоснованность обеспечения работников питанием и не будете облагать НДС, то НДС по приобретенным оборотам не надо брать в зачет. В этом случае НДС включается в себестоимость приобретенных продуктов (ч. 3 ст. 267 НК).

Если обеспечение работников питанием будет признано оборотом по реализации товаров и обложено НДС, то можете принять в зачет НДС по приобретенным продуктам (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

При приобретении продуктов на пластиковую карту необходимо получить счет-фактуру или зарегистрировать чек онлайн-ККМ (п. 2 УП-6098 от 30.10.2020 г.).

2. Бухгалтерские проводки при организации бесплатного питания работников:

Если предприятие докажет экономическую обоснованность обеспечения работников питанием:

Если предприятие не будет доказывать экономическую обоснованность обеспечения работников питанием:

1. Оборот по реализации услуг на территории Республики Узбекистан является объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Если услуги по организации проведения квалификационных экзаменов, семинаров, курсов повышения квалификации, платных выставок, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан, в целях налогообложения НДС Узбекистан является местом их реализации. Исключение составляют услуги в сфере обучения (образования), оказываемые в электронной форме (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

Следовательно, если иностранный исполнитель услуг оказывает мероприятия на территории Республики Узбекистан, возникает оборот по реализации услуг, облагаемый НДС у налогового агента.

2. Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность (п. 7 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.). Представительство иностранной компании не является плательщиком НДС. Но так как оно приобретает услуги у иностранного исполнителя, то выступает в качестве налогового агента. Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст.255 НК.

3. Постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 36 НК). Если представительсто только лишь покупает услуги у иностранного поставщика и не осуществляет при этом предпринимательскую деятельность, то есть, если не получает доходов от проводимого мероприятия, ПУ не возникает.

С 1 октября 2019 года субъекты предпринимательства – импортеры товаров признаются плательщиками НДС независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) (подп. «б» п. 2 УП-5755 от 27.06.2019 г.).

Импортеры – юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – резиденты Республики Узбекистан, заключившие импортные контракты с нерезидентами Республики Узбекистан на импорт товаров (работ, услуг) (п. 2 прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.).

Импортер товара также определяется по сведениям, указанным:

1) в ГТД (прил. № 1 к Инструкции, рег. МЮ № 2773 от 6.04.2016 г.):

в графе 8 «Импортер/грузополучатель». Здесь будет указан грузополучатель, в данном случае предприятие, производящее таможенную очистку, и импортер – предприятие-комиссионер, обычно пишут «По поручению»;

в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование». Здесь указывается именно импортер, тот, на кого оформлен контракт и кто оплачивает груз;

2) в ЕЭИСВО.

Так как импортером товаров признается предприятие-комиссионер, оно обязано встать на учет в качестве плательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта (подп. «б» п. 2 УП-5755).