Ваш покупатель вправе приобретать товары без НДС по ПП №4538 от 27.11.2019 г. и ПП №3857 от 16.07.2018 г. Вы можете продавать цемент данному покупателю без НДС до конца 2024 года в соответствии с ПП №4538 от 27.11.2019 г.

Освобождаются с 1 мая по 31 декабря 2021 года от НДС (ч.3 ст.483 НК):

- ввоз на территорию Республики Узбекистан растительного масла, семян подсолнечника и льна, а также соевых бобов;

- оборот по производству и (или) реализации растительного масла (кроме хлопкового масла).

До 1 мая 2021 года ввоз растительного масла и оборот по его реализации облагался НДС. При его импорте ваше предприятие уплатило НДС. Данный НДС был взят в зачет. На 1 мая 2021 года на складе вашего предприятия были остатки растительного масла, по которым был НДС, принятый в зачет. Так как с 1 мая 2021 года растительное масло должно продаваться без НДС, вам необходимо скорректировать НДС, ранее принятый в зачет. НДС, соответствующий остаткам растительного масла на складе, нужно включить в себестоимость масла. Восстановлению подлежит НДС, приходящийся на остатки растительного масла, приобретенного в течение последних 12 месяцев, то есть с 1 мая 2020 года по 30 апреля 2021 года (ст.269 НК).

То, что налоговые органы возвращали отрицательное сальдо НДС, не имеет отношения к данной корректировке. При восстановлении налога надо дать бухгалтерскую проводку Дт 2910 «Товары на складах» Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и уплатить НДС в бюджет.

При осуществлении оборотов, облагаемых НДС, плательщики НДС должны уплачивать НДС (ст.ст.237–238 НК). При реализации товаров (услуг) ЭСФ должны выставляться с выделением сумм НДС. Так как ваше предприятие с августа 2021 года становится плательщиком НДС, то необходимо пересмотреть действующие договоры с покупателями товаров (услуг). Для этого вам необходимо заключить дополнительные соглашения к действующим договорам.

Если какой-либо из покупателей товаров (услуг) откажется пересматривать условия договора, касающиеся стоимости товаров (услуг), предприятию придется уплатить НДС исходя из стоимости договора, включающей сумму НДС, или расторгнуть договор по согласию сторон.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.2 ч.1 ст.239 НК). Если вы не будете обосновывать экономическую оправданность передачи товара в подарок по акции, придется уплачивать НДС с данной реализации товара.

При безвозмездной передаче товаров табличная часть ЭСФ оформляется с заполнением всех строк, с выделением суммы НДС. А в итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При реализации импортированных на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при импорте этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Если налоговая база НДС по чеку онлайн-ККМ и ЭСФ окажется меньше, чем налоговая база НДС при импорте, то разница в налоговой базе и сумма налога с этой разницы отражается по строке 0104 прил. №1 к Расчету НДС (прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

При использовании онлайн-ККМ при реализации товаров, товар, переданный в подарок, надо пробить через онлайн-ККМ. Чтобы отражать безвозмезмездную передачу товара, нужно настроить онлайн-ККМ. Для этого вам надо обратиться в ЦТО. Возникающие разницы в налоговой базе и сумме налога при использовании онлайн-ККМ также регулируются через строку 0104 прил. №1 к Расчету НДС.

При импорте услуг по размещению рекламы на площадках Faceboоk и Instagram местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Данный оборот по реализации услуг облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по размещению рекламы с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по размещению рекламы без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы НДС (ч.9 ст.255 НК).

Да, облагаются. Ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане. В целях налогообложения НДС местом оказания услуг зарубежной компании по подбору персонала для вашего предприятия является Узбекистан. (ч.ч.1, 2 ст.241 НК).

Данный оборот по реализации услуг облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по подбору персонала с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по подбору персонала без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы НДС (ч.9 ст.255 НК).

Оборот по реализации услуг, местом реализации которых является Республика Узбекистан, облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Размещение рекламы на площадках Facebook и Instagram является оказанием услуг в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Если покупателями этих услуг являются юридические лица, являющиеся резидентами РУз, в целях налогообложения НДС местом их оказания признается Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Если покупателями услуг в электронной форме являются нерезиденты РУз, то Узбекистан не является местом их реализации. Следовательно, налоговых последствий по НДС нет.

1. Исправления в ГТД осуществляются оформлением КТС. КТС оформляются текущей датой. Это отразится в бухгалтерском учете и в налоговой отчетности текущего периода.

Если предприятие импортировало товар, который будет использоваться в целях облагаемого оборота, то оно вправе взять в зачет НДС, уплаченный при импорте товара (ч.1 ст.266 НК). Также предприятие вправе взять в зачет НДС, уплаченный в результате исправления ошибки при оформлении импортной таможенной декларации. НДС, доплаченный в результате корректировки таможенной декларации, берется в зачет на дату оформления КТС.

2. Сумму доначисленных таможенных пошлин следует отнести или на стоимость товара той партии, на которую были доначислены пошлины, или на расходы периода, в зависимости от выбранного метода оценки стоимости приобретения ТМЗ, а также в зависимости от наличия остатков данных товаров на складе (пп. 13, 22 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.).

Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность. Исключение составляют представительства иностранных авиакомпаний, которые признаются постоянными учреждениями и имеют право осуществлять коммерческую деятельность на территории Республики Узбекистан (пп.7–8 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Постоянное учреждение иностранного юридического лица – это постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст.36 НК).

Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность (ст.3 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции, ЗРУ №69-II от 25.05.2000 г.).

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатацию постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Юридические лица, являющиеся резидентами Республики Узбекистан, также признаются налоговыми агентами (п.1 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК).

Остаточная стоимость автомобиля не имеет значения при исчислении НДС.

Покупатель – юрлицо

Если автомобиль будет покупать юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Узбекистан, оно как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализации автомобиля с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то покупатель обязан самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализации автомобиля без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога (ч.9 ст.255 НК).

Представительство в данной ситуации не уплачивает НДС и не представляет налоговую отчетность.

Покупатель – физлицо

Купить автомобиль может также физическое лицо. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (п.4 прил. к постановлению ГНК, рег. МЮ №3232 от 02.05.2020 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Обратите внимание!

Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности зачисляются на счет 1080 при приобретении. На счете 1080 учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые находятся на складе и еще не используются. При передаче в эксплуатацию их стоимость списывается на соответствующие счета учета расходов. В целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей в дальнейшем их учет будет вестись на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в разрезе цеховых кладовых и индивидуальных пользователей (п.99 прил. №2 к НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, не должны учитываться на счете 1080.

НДС, уплаченный поставщику при приобретении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, был взят в зачет. Нужно ли корректировать зачтенный НДС или нет, зависит от того, для каких целей будет использовано это имущество.

Если инвентарь и хозяйственные принадлежности передаются в использование для осуществления деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в том числе по нулевой ставке, зачтенный НДС не корректируется (п.1 ч.1 ст.266 НК).

Если инвентарь и хозяйственные принадлежности будут использованы в целях оборотов, освобожденных от НДС, или они ломаются на складе, не будучи еще переданными в использование, зачтенный НДС нужно откорректировать (ч.1 ст.269 НК). Зачтенный НДС корректируется по тем ТМЗ, которые были приобретены в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих проведению такой корректировки (ч.3 ст.269 НК). По ТМЗ, приобретенным в более ранние периоды, НДС не корректируется.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 014, уже списаны с баланса предприятия. НДС, уплаченный при их приобретении, зачтен или отнесен на расходы предприятия при покупке или передаче в эксплуатацию. Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей со счета 014 при их поломке не влечет налоговых последствий, в том числе по НДС.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). При выполнении СМР на территории Казахстана, Узбекистан не является местом их реализации (ст.241 НК). Налоговые последствия по НДС не возникают.

Налог на прибыль

Доходы от выполнения СМР включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 процентов совокупного дохода, прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (ч.8 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180-ти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта налоговая ставка в размере 0% не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Покупатель применял льготу по НДС при приобретении товаров (услуг) в соответствии с п.2 ПП №3857 от 16.07.2018 г. Срок применения льготы, указанный в ПП №3857, истек.

Однако этот покупатель также пользуется освобождением от НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках реализации Программы с участием АБР (п.11 ПП-2812 от 02.03.2017 г.). Период реализации Программы – 2017–2021 годы. В рамках реализации Программы предприятие может продавать цемент без НДС этому покупателю до конца 2021 года.

С 1 января 2019 года до 1 января 2020 года оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда (кроме объектов, включенных в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы), разрешения на строительство которых выданы до 1 января 2019 года, освобождался от НДС (п.13 УП-5715 от 13.05.2019 г.).

Оборот по реализации таких объектов был освобожден от НДС вне зависимости от стоимости реализации. При реализации ниже себестоимости налоговых последствий по НДС также не возникало.

Узбекистан признается местом оказания туристических услуг в целях налогообложения НДС, если они фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.241 НК). Когда юрлицо Кирзигии оказывает туристические услуги в Киргизии, Узбекистан не является местом их оказания, налоговые последствия по НДС не возникают.

ЭСФ при приобретении товаров (услуг) «садятся» в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам). Этот реестр заполняется по всем счетам-фактурам (документам, заменяющим счета-фактуры), содержащим суммы НДС. (прим. к табл. 1 прил. №4 к Расчету НДС, прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Потому что данный реестр нужен для определения НДС, принимаемого в зачет. Входящие ЭСФ без НДС не имеют роли при расчете НДС к уплате в бюджет.

Юрлицо Киргизии не обязано выставлять счет-фактуру при реализации товаров (услуг) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан. Вам также не нужно выписывать входящий ЭСФ на импорт, так как этот ЭСФ будет оформлен без НДС. Достаточно акта оказания услуг, подписанного сторонами.

Обратите внимание!

Когда туруслуги фактически оказываются на территории Узбекистана, оборот по их реализации облагается НДС. Когда они фактически оказываются за пределами Узбекистана, оборот по их реализации не является объектом налогообложения НДС.

Поэтому при оформлении договора на реализацию тура, включающего в себя путешествие по Узбекистану и другим странам, рекомендуем отдельно выделять стоимость туруслуг на территории Узбекистана. ЭСФ туристам нужно оформлять таким же образом. Иначе вы не сможете обосновать стоимость туруслуг, оказанных в других странах, и придется облагать НДС весь оборот по реализации туруслуг.

Бинони ижарага бериш ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди, СК 239-моддаси 2-қисми 1-банди). Корхона ушбу бинони қуриш учун харид қилинган товарлар ва хизматлар бўйича ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-моддаси 1-қисми). Келгусида ўз асосий воситалари сифатида фойдаланиш учун мўлжалланган активларни яратиш учун товарлар (хизматлар) сотиб олинганда сотувчи томонидан тақдим этилган солиқ суммасини ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-моддаси 3-қисми).

Нет, не подлежит. Порча либо утрата готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе в связи с пожаром, не влечет обязательство по корректировке НДС, ранее принятого к зачету по данной ГП (п.2 ч.1 ст.269 НК).

Вам нужно обосновать, что пожар случился не по вине предприятия.

1. При реализации предприятием автомобиля возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Доход от реализации основного средства (автомобиля) включается в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК). Сальдо переоценки включается в состав дохода от выбытия (ч.2 ст.298 НК).

В целях налогообложения НДС основное средство также признается товаром. Реализация автомобиля является оборотом, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Налоговой базой признается стоимость реализации, установленная договором, включающая в себя НДС (ст.248 НК). Ставка налога – 15% (ч.1 ст.258 НК). Если предприятие продало автомобиль на 40 000 000 сум., то НДС составит:

40 000 000 / 115% х 15% = 5 217 391,3 сум.

2. При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, ЭСФ оформляется также, как при реализации товара.

Счет-фактура заполняется по форме согласно приложению №1 к Положению о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема в следующем порядке (п.15 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

графа 1 – наименование товаров;

графа 2 – идентификационный код товара по Единому электронному национальному каталогу;

графа 3 – штрих-код товара;

графа 4 – единицы измерения товара;

графа 5 – количество реализованного товара, исходя из единиц измерения;

графа 6 – цена (тариф) на единицу измерения товара без учета НДС;

графа 7 – стоимость всего количества (объема) реализованных товаров (без НДС);

графа 8 – ставка НДС;

графа 9 – сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров.

графа 10 – общая стоимость реализованных товаров с учетом НДС.

В итоговой строке подводятся суммы по графам 7, 9 и 10.

1. Выполняя гарантийные обязательства, вы осуществляете замену запасных частей безвозмездно. Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК, п.1 ч.1 ст.238 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача является экономически оправданной.

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

При бесплатной замене запасных частей по гарантии выполняются первое и второе условия. Следовательно, замена запасных частей не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС.

2. Если вы передаете запасные части, то нужно оформить акт приема-передачи. Если вы должны установить эти запасные части по замене, то оформляется акт выполнения работ (оказания услуг).

3. Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по НДС и реализации (п.2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Так как замена запасных частей не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС, ЭСФ не оформляется.

1. Оборот по реализации санаторно-курортных услуг освобожден от НДС (подп. «а» п.14 ч.1 ст.243 НК). Если ООО «Бетта» занимается оказанием только санаторно-курортных услуг и не имеет другого вида деятельности, то у него нет оборотов по реализации товаров (услуг), облагаемых НДС. Тогда ООО «Бетта» не имеет права зачета входящего НДС (ч.1 ст.267 НК). Оно не может взять в зачет НДС при получении ОС и материалов в качестве вклада в уставный фонд. НДС включается в стоимость приходуемых активов (ч.3 ст.267 НК).

2. Бухгалтерские проводки у ООО «Альфа» (учредителя):

Бухгалтерские проводки у ООО «Бетта»:

Агар жамият (Сақловчи) Сақлашга берувчига тегишли дори заҳираларини сақлаш бўйича харажатларни қисман ўз ҳисобидан қоплаб берса, демак, сақлаб бериш хизматлари таннархидан паст баҳоларда кўрсатилади.

Жамиятингиз 2016-2018 йилларда ягона солиқ тўлови тўлаган экан. Хизматлар таннархидан паст баҳоларда кўрсатилганида, улар ягона солиқ тўловига таннархи бўйича тортилган (2007 йил таҳриридаги СК 355-м. 2-қ. 1-б.). 

2019 йилдан бошлаб эса жамият ҚҚС тўловчиси. 2019 йилда хизматлар таннархидан паст баҳоларда кўрсатилганида, ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ушбу хизматларнинг таннархидан келиб чиқиб белгиланган (2007 йил таҳриридаги СК 204-м. 2-қ.).

2020 йилдан эътиборан янги таҳрирдаги Солиқ кодекси кучга кирди. 2020 йилдан бошлаб хизматлар кўрсатилганида ҚҚС бўйича солиқ базаси ҚҚС суммасини киритмаган ҳолда, томонлар ўртасида келишилган шартномавий нархдан келиб чиқиб аниқланади (СК 248-м. 1-қ.). Бунда хизматлар таннархининг ҚҚС бўйича солиқ базасига алоқаси йўқ.

Демак, ДСИ ходимлари томонидан жамият давлат дори заҳираларини сақлаш билан боғлиқ ҳаражатлари, яъни заҳирадаги дори қолдиғининг 0,25% дан ошган ва жамиятнинг ўз ҳисобидан қопланган қисмини  ўз таннархидан паст нархларда сотилишидан кўрилган зарар сифатида ҳисобга олиб, унга 2016-2018 йиллар учун ягона солиқ тўлови ва 2019 йил учун ҚҚС қўшимча ҳисоблаши асосли, 2020 йил учун ҚҚС қўшимча ҳисоблаши эса асосли эмас.