Предприятие выдает роутеры по рекламной акции бесплатно (безвозмездно). Безвозмездная передача товаров облагается НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача является экономически оправданной (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия признания безвозмездной передачи товаров экономически оправданной установлены в ч.3 ст.239 НК.

Будет ли предприятие платить НДС или нет, зависит от того, будет ли оно обосновывать экономическую оправданность бесплатной раздачи товаров по акции.

Если предприятие обоснует экономическую оправданность безвозмездной раздачи товаров в ходе рекламной акции, то НДС оно платить не будет. При этом не имеет значения, что данные товары были завезены по импорту. В этом случае предприятие не может зачесть входящий НДС, относящийся к данному обороту по реализации товаров (ст.267 НК).

Если предприятие не станет обосновывать экономическую оправданность безвозмездной раздачи товаров в ходе рекламной акции, то должно уплатить НДС. Тогда предприятие вправе зачесть входящий НДС, относящийся к данному обороту по реализации товаров (ч.1 ст.266 НК). Так как безвозмездно выданные товары (роутеры) были завезены по импорту, налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой был исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

Покупателем агрономических услуг казахской компании является предприятие, зарегистрированное в Республике Узбекистан. Поэтому местом оказания этих услуг является Узбекистан, и они облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, ч.ч.1, 2 ст.241 НК).

Так как в соответствии с условиями контракта услуги казахской компании предоставляются без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, ваше предприятие как налоговый агент обязано уплатить НДС из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает право на его зачет (ст.255 НК).

Чтобы взять в зачет НДС, уплаченный предприятием, необходимо оформить односторонний ЭСФ на импорт. После оформления ЭСФ «сядет» в приложение №4 к Расчету НДС, и НДС можно будет принять в зачет.

1. С ответами на вопрос о зачете НДС при заправке легкового автомобиля, которым пользуется директор предприятия, можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/17195

https://vopros.norma.uz/question/16022

2. Незачет НДС при приобретении ГСМ для легкового автомобиля директора исходит из специальной нормы по ч.2 ст.267 НК. Данная норма не касается других расходов администрации, а также городской телефонной связи. По офисным расходам предприятие имеет право на зачет НДС.

Если у предприятия есть обороты, облагаемые НДС и освобожденные от НДС, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору предприятия раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ст.268 НК).

Пункт 13 УП №5715 от 13.05.2019 г. гласит:

«Освободить с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года от налога на добавленную стоимость оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда (кроме объектов, включенных в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы), разрешения на строительство которых выданы до 1 января 2019 года».

То есть застройщики продавали первичное жилье в Международном деловом центре «Tashkent Сity» без НДС, если разрешение на строительство многоквартирного дома получено до 1 января 2019 года, и жилье продано в течение 2019 года.

В противном случае освобождения от НДС не предусмотрено. Вы не могли купить квартиру без НДС, следовательно, не можете вернуть уплаченный застройщику НДС.

НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, а также в случаях корректировки суммы налога, подлежащей зачету в порядке, предусмотренном статьей 269 НК, учитывается налогоплательщиком в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч.5 ст.268 НК).

При этом Налоговый кодекс не определяет, на какие расходы нужно отнести откорректированные суммы НДС. Налогоплательщик должен определить это самостоятельно и отразить в учетной политике. Вы определяете сами, отнести ли скорректированные суммы на счет 2010 «Основное производство», на счет 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг» или на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Нет, предприятие не могло в 2019 году взять в зачет НДС, который не был уплачен на таможне в соответствии с ПП №513 от 21.11.2006 г.

Вы бы могли зачесть НДС, если (п.3 ч.1 ст.218 НК в ред.2007 г.):

- в случае импорта товаров НДС был уплачен в бюджет;

- если по импортированным товарам предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты в бюджет НДС с условием направления высвободившихся средств на определенные цели.

Ваше предприятие применило льготу по НДС при импорте СОРМ в соответствии с ПП №513 от 21.11.2006 г. Пункт 7 постановления гласит, что импорт технических средств, приобретаемых операторами телекоммуникаций и специальным органом по сертификации технических средств СОРМ у зарубежных поставщиков, при наличии письменного подтверждения СГБ об их принадлежности к СОРМ, освобождается от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление). Постановлением не установлено целевое направление высвобожденных средств на определенные цели, то есть льгота нецелевая.

Саволингиздаги вазиятга қараганда корхонангизга олинган енгил автомобиллар корхона томонидан амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқ. Автомобилларни сотган корхона ЭҲФни ҚҚС суммасини ажратиб кўрсатган ҳолда тақдим этган бўлса ва ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтказилган бўлса, корхонангиз ушбу солиқ суммасини ҳисобга олиши мумкин (СК 266-моддаси 1-қисми).

1. При реализации автомобиля, приобретенного у физлица для перепродажи, налоговой базой по НДС является положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму НДС (ч.11 ст.248 НК). У вас верный расчет. Если автомобиль купили у физлица за 100 000 000 сум., а продаете за 120 000 000 сум., то НДС составит 2 608 696 сум.

2. Существующие формы ЭСФ не дают возможности корректно применить данную норму Налогового кодекса. Рекомендуем обратиться в ГНК за решением проблемы.

Передвижная эстакада используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. ТМЗ были куплены для создания этого ОС. Предприятие может взять в зачет НДС по приобретенным материалам для создания передвижной эстакады собственными силами (ч.1 ст.266 НК).

При приобретении предприятием товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы НДС, предъявленной продавцом, производится в полном объеме (ч.3 ст.266 НК).

Если предприятие импортировало товар, который будет использоваться в целях облагаемого оборота, то оно вправе взять в зачет НДС, уплаченный при импорте товара (ч.1 ст.266 НК). Также предприятие вправе взять в зачет НДС, уплаченный в результате исправления ошибки при оформлении импортной таможенной декларации.

НДС, доплаченный в результате корректировки таможенной декларации, берется в зачет на дату оформления КТС.

Ваш покупатель вправе приобретать товары без НДС по ПП №4538 от 27.11.2019 г. и ПП №3857 от 16.07.2018 г. Вы можете продавать цемент данному покупателю без НДС до конца 2024 года в соответствии с ПП №4538 от 27.11.2019 г.

Освобождаются с 1 мая по 31 декабря 2021 года от НДС (ч.3 ст.483 НК):

- ввоз на территорию Республики Узбекистан растительного масла, семян подсолнечника и льна, а также соевых бобов;

- оборот по производству и (или) реализации растительного масла (кроме хлопкового масла).

До 1 мая 2021 года ввоз растительного масла и оборот по его реализации облагался НДС. При его импорте ваше предприятие уплатило НДС. Данный НДС был взят в зачет. На 1 мая 2021 года на складе вашего предприятия были остатки растительного масла, по которым был НДС, принятый в зачет. Так как с 1 мая 2021 года растительное масло должно продаваться без НДС, вам необходимо скорректировать НДС, ранее принятый в зачет. НДС, соответствующий остаткам растительного масла на складе, нужно включить в себестоимость масла. Восстановлению подлежит НДС, приходящийся на остатки растительного масла, приобретенного в течение последних 12 месяцев, то есть с 1 мая 2020 года по 30 апреля 2021 года (ст.269 НК).

То, что налоговые органы возвращали отрицательное сальдо НДС, не имеет отношения к данной корректировке. При восстановлении налога надо дать бухгалтерскую проводку Дт 2910 «Товары на складах» Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и уплатить НДС в бюджет.

При осуществлении оборотов, облагаемых НДС, плательщики НДС должны уплачивать НДС (ст.ст.237–238 НК). При реализации товаров (услуг) ЭСФ должны выставляться с выделением сумм НДС. Так как ваше предприятие с августа 2021 года становится плательщиком НДС, то необходимо пересмотреть действующие договоры с покупателями товаров (услуг). Для этого вам необходимо заключить дополнительные соглашения к действующим договорам.

Если какой-либо из покупателей товаров (услуг) откажется пересматривать условия договора, касающиеся стоимости товаров (услуг), предприятию придется уплатить НДС исходя из стоимости договора, включающей сумму НДС, или расторгнуть договор по согласию сторон.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.2 ч.1 ст.239 НК). Если вы не будете обосновывать экономическую оправданность передачи товара в подарок по акции, придется уплачивать НДС с данной реализации товара.

При безвозмездной передаче товаров табличная часть ЭСФ оформляется с заполнением всех строк, с выделением суммы НДС. А в итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При реализации импортированных на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при импорте этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Если налоговая база НДС по чеку онлайн-ККМ и ЭСФ окажется меньше, чем налоговая база НДС при импорте, то разница в налоговой базе и сумма налога с этой разницы отражается по строке 0104 прил. №1 к Расчету НДС (прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

При использовании онлайн-ККМ при реализации товаров, товар, переданный в подарок, надо пробить через онлайн-ККМ. Чтобы отражать безвозмезмездную передачу товара, нужно настроить онлайн-ККМ. Для этого вам надо обратиться в ЦТО. Возникающие разницы в налоговой базе и сумме налога при использовании онлайн-ККМ также регулируются через строку 0104 прил. №1 к Расчету НДС.

При импорте услуг по размещению рекламы на площадках Faceboоk и Instagram местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Данный оборот по реализации услуг облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по размещению рекламы с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по размещению рекламы без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы НДС (ч.9 ст.255 НК).

Да, облагаются. Ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане. В целях налогообложения НДС местом оказания услуг зарубежной компании по подбору персонала для вашего предприятия является Узбекистан. (ч.ч.1, 2 ст.241 НК).

Данный оборот по реализации услуг облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по подбору персонала с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по подбору персонала без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы НДС (ч.9 ст.255 НК).

Оборот по реализации услуг, местом реализации которых является Республика Узбекистан, облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Размещение рекламы на площадках Facebook и Instagram является оказанием услуг в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Если покупателями этих услуг являются юридические лица, являющиеся резидентами РУз, в целях налогообложения НДС местом их оказания признается Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Если покупателями услуг в электронной форме являются нерезиденты РУз, то Узбекистан не является местом их реализации. Следовательно, налоговых последствий по НДС нет.

1. Исправления в ГТД осуществляются оформлением КТС. КТС оформляются текущей датой. Это отразится в бухгалтерском учете и в налоговой отчетности текущего периода.

Если предприятие импортировало товар, который будет использоваться в целях облагаемого оборота, то оно вправе взять в зачет НДС, уплаченный при импорте товара (ч.1 ст.266 НК). Также предприятие вправе взять в зачет НДС, уплаченный в результате исправления ошибки при оформлении импортной таможенной декларации. НДС, доплаченный в результате корректировки таможенной декларации, берется в зачет на дату оформления КТС.

2. Сумму доначисленных таможенных пошлин следует отнести или на стоимость товара той партии, на которую были доначислены пошлины, или на расходы периода, в зависимости от выбранного метода оценки стоимости приобретения ТМЗ, а также в зависимости от наличия остатков данных товаров на складе (пп. 13, 22 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.).

Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность. Исключение составляют представительства иностранных авиакомпаний, которые признаются постоянными учреждениями и имеют право осуществлять коммерческую деятельность на территории Республики Узбекистан (пп.7–8 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Постоянное учреждение иностранного юридического лица – это постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст.36 НК).

Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность (ст.3 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции, ЗРУ №69-II от 25.05.2000 г.).

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании своих автомобилей в эксплуатацию постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Юридические лица, являющиеся резидентами Республики Узбекистан, также признаются налоговыми агентами (п.1 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (автомобилей) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации автомобилей представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК).

Остаточная стоимость автомобиля не имеет значения при исчислении НДС.

Покупатель – юрлицо

Если автомобиль будет покупать юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Узбекистан, оно как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранной компании и перечислить в бюджет сумму НДС (ч.6 ст.255 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализации автомобиля с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК). Если договор составлен без учета НДС, то покупатель обязан самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализации автомобиля без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога (ч.9 ст.255 НК).

Представительство в данной ситуации не уплачивает НДС и не представляет налоговую отчетность.

Покупатель – физлицо

Купить автомобиль может также физическое лицо. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК). Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (п.4 прил. к постановлению ГНК, рег. МЮ №3232 от 02.05.2020 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого автомобиля, указанная в договоре, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Обратите внимание!

Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности зачисляются на счет 1080 при приобретении. На счете 1080 учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые находятся на складе и еще не используются. При передаче в эксплуатацию их стоимость списывается на соответствующие счета учета расходов. В целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей в дальнейшем их учет будет вестись на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в разрезе цеховых кладовых и индивидуальных пользователей (п.99 прил. №2 к НСБУ №21, рег. МЮ №1181 от 23.10.2002 г.). Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, не должны учитываться на счете 1080.

НДС, уплаченный поставщику при приобретении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, был взят в зачет. Нужно ли корректировать зачтенный НДС или нет, зависит от того, для каких целей будет использовано это имущество.

Если инвентарь и хозяйственные принадлежности передаются в использование для осуществления деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в том числе по нулевой ставке, зачтенный НДС не корректируется (п.1 ч.1 ст.266 НК).

Если инвентарь и хозяйственные принадлежности будут использованы в целях оборотов, освобожденных от НДС, или они ломаются на складе, не будучи еще переданными в использование, зачтенный НДС нужно откорректировать (ч.1 ст.269 НК). Зачтенный НДС корректируется по тем ТМЗ, которые были приобретены в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих проведению такой корректировки (ч.3 ст.269 НК). По ТМЗ, приобретенным в более ранние периоды, НДС не корректируется.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 014, уже списаны с баланса предприятия. НДС, уплаченный при их приобретении, зачтен или отнесен на расходы предприятия при покупке или передаче в эксплуатацию. Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей со счета 014 при их поломке не влечет налоговых последствий, в том числе по НДС.