НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). При выполнении СМР на территории Казахстана, Узбекистан не является местом их реализации (ст.241 НК). Налоговые последствия по НДС не возникают.

Налог на прибыль

Доходы от выполнения СМР включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 процентов совокупного дохода, прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (ч.8 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180-ти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта налоговая ставка в размере 0% не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Покупатель применял льготу по НДС при приобретении товаров (услуг) в соответствии с п.2 ПП №3857 от 16.07.2018 г. Срок применения льготы, указанный в ПП №3857, истек.

Однако этот покупатель также пользуется освобождением от НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках реализации Программы с участием АБР (п.11 ПП-2812 от 02.03.2017 г.). Период реализации Программы – 2017–2021 годы. В рамках реализации Программы предприятие может продавать цемент без НДС этому покупателю до конца 2021 года.

С 1 января 2019 года до 1 января 2020 года оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда (кроме объектов, включенных в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы), разрешения на строительство которых выданы до 1 января 2019 года, освобождался от НДС (п.13 УП-5715 от 13.05.2019 г.).

Оборот по реализации таких объектов был освобожден от НДС вне зависимости от стоимости реализации. При реализации ниже себестоимости налоговых последствий по НДС также не возникало.

Узбекистан признается местом оказания туристических услуг в целях налогообложения НДС, если они фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.241 НК). Когда юрлицо Кирзигии оказывает туристические услуги в Киргизии, Узбекистан не является местом их оказания, налоговые последствия по НДС не возникают.

ЭСФ при приобретении товаров (услуг) «садятся» в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам). Этот реестр заполняется по всем счетам-фактурам (документам, заменяющим счета-фактуры), содержащим суммы НДС. (прим. к табл. 1 прил. №4 к Расчету НДС, прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Потому что данный реестр нужен для определения НДС, принимаемого в зачет. Входящие ЭСФ без НДС не имеют роли при расчете НДС к уплате в бюджет.

Юрлицо Киргизии не обязано выставлять счет-фактуру при реализации товаров (услуг) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан. Вам также не нужно выписывать входящий ЭСФ на импорт, так как этот ЭСФ будет оформлен без НДС. Достаточно акта оказания услуг, подписанного сторонами.

Обратите внимание!

Когда туруслуги фактически оказываются на территории Узбекистана, оборот по их реализации облагается НДС. Когда они фактически оказываются за пределами Узбекистана, оборот по их реализации не является объектом налогообложения НДС.

Поэтому при оформлении договора на реализацию тура, включающего в себя путешествие по Узбекистану и другим странам, рекомендуем отдельно выделять стоимость туруслуг на территории Узбекистана. ЭСФ туристам нужно оформлять таким же образом. Иначе вы не сможете обосновать стоимость туруслуг, оказанных в других странах, и придется облагать НДС весь оборот по реализации туруслуг.

Бинони ижарага бериш ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 238-моддаси 1-қисми 1-банди, СК 239-моддаси 2-қисми 1-банди). Корхона ушбу бинони қуриш учун харид қилинган товарлар ва хизматлар бўйича ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-моддаси 1-қисми). Келгусида ўз асосий воситалари сифатида фойдаланиш учун мўлжалланган активларни яратиш учун товарлар (хизматлар) сотиб олинганда сотувчи томонидан тақдим этилган солиқ суммасини ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-моддаси 3-қисми).

Нет, не подлежит. Порча либо утрата готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе в связи с пожаром, не влечет обязательство по корректировке НДС, ранее принятого к зачету по данной ГП (п.2 ч.1 ст.269 НК).

Вам нужно обосновать, что пожар случился не по вине предприятия.

1. При реализации предприятием автомобиля возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Доход от реализации основного средства (автомобиля) включается в совокупный доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Доходом от выбытия основных средств признается прибыль от выбытия основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК). Сальдо переоценки включается в состав дохода от выбытия (ч.2 ст.298 НК).

В целях налогообложения НДС основное средство также признается товаром. Реализация автомобиля является оборотом, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Налоговой базой признается стоимость реализации, установленная договором, включающая в себя НДС (ст.248 НК). Ставка налога – 15% (ч.1 ст.258 НК). Если предприятие продало автомобиль на 40 000 000 сум., то НДС составит:

40 000 000 / 115% х 15% = 5 217 391,3 сум.

2. При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, ЭСФ оформляется также, как при реализации товара.

Счет-фактура заполняется по форме согласно приложению №1 к Положению о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема в следующем порядке (п.15 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

графа 1 – наименование товаров;

графа 2 – идентификационный код товара по Единому электронному национальному каталогу;

графа 3 – штрих-код товара;

графа 4 – единицы измерения товара;

графа 5 – количество реализованного товара, исходя из единиц измерения;

графа 6 – цена (тариф) на единицу измерения товара без учета НДС;

графа 7 – стоимость всего количества (объема) реализованных товаров (без НДС);

графа 8 – ставка НДС;

графа 9 – сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров.

графа 10 – общая стоимость реализованных товаров с учетом НДС.

В итоговой строке подводятся суммы по графам 7, 9 и 10.

1. Выполняя гарантийные обязательства, вы осуществляете замену запасных частей безвозмездно. Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК, п.1 ч.1 ст.238 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача является экономически оправданной.

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

При бесплатной замене запасных частей по гарантии выполняются первое и второе условия. Следовательно, замена запасных частей не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС.

2. Если вы передаете запасные части, то нужно оформить акт приема-передачи. Если вы должны установить эти запасные части по замене, то оформляется акт выполнения работ (оказания услуг).

3. Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по НДС и реализации (п.2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Так как замена запасных частей не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС, ЭСФ не оформляется.

1. Оборот по реализации санаторно-курортных услуг освобожден от НДС (подп. «а» п.14 ч.1 ст.243 НК). Если ООО «Бетта» занимается оказанием только санаторно-курортных услуг и не имеет другого вида деятельности, то у него нет оборотов по реализации товаров (услуг), облагаемых НДС. Тогда ООО «Бетта» не имеет права зачета входящего НДС (ч.1 ст.267 НК). Оно не может взять в зачет НДС при получении ОС и материалов в качестве вклада в уставный фонд. НДС включается в стоимость приходуемых активов (ч.3 ст.267 НК).

2. Бухгалтерские проводки у ООО «Альфа» (учредителя):

Бухгалтерские проводки у ООО «Бетта»:

Агар жамият (Сақловчи) Сақлашга берувчига тегишли дори заҳираларини сақлаш бўйича харажатларни қисман ўз ҳисобидан қоплаб берса, демак, сақлаб бериш хизматлари таннархидан паст баҳоларда кўрсатилади.

Жамиятингиз 2016-2018 йилларда ягона солиқ тўлови тўлаган экан. Хизматлар таннархидан паст баҳоларда кўрсатилганида, улар ягона солиқ тўловига таннархи бўйича тортилган (2007 йил таҳриридаги СК 355-м. 2-қ. 1-б.). 

2019 йилдан бошлаб эса жамият ҚҚС тўловчиси. 2019 йилда хизматлар таннархидан паст баҳоларда кўрсатилганида, ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ушбу хизматларнинг таннархидан келиб чиқиб белгиланган (2007 йил таҳриридаги СК 204-м. 2-қ.).

2020 йилдан эътиборан янги таҳрирдаги Солиқ кодекси кучга кирди. 2020 йилдан бошлаб хизматлар кўрсатилганида ҚҚС бўйича солиқ базаси ҚҚС суммасини киритмаган ҳолда, томонлар ўртасида келишилган шартномавий нархдан келиб чиқиб аниқланади (СК 248-м. 1-қ.). Бунда хизматлар таннархининг ҚҚС бўйича солиқ базасига алоқаси йўқ.

Демак, ДСИ ходимлари томонидан жамият давлат дори заҳираларини сақлаш билан боғлиқ ҳаражатлари, яъни заҳирадаги дори қолдиғининг 0,25% дан ошган ва жамиятнинг ўз ҳисобидан қопланган қисмини  ўз таннархидан паст нархларда сотилишидан кўрилган зарар сифатида ҳисобга олиб, унга 2016-2018 йиллар учун ягона солиқ тўлови ва 2019 йил учун ҚҚС қўшимча ҳисоблаши асосли, 2020 йил учун ҚҚС қўшимча ҳисоблаши эса асосли эмас.

1.Импорт қилинган товар шартномага асосан Б корхонага тегишли. Божхона туловлари, шу жумладан, ҚҚСни ҳам Б корхона тўлаган. Товарни импорт қилиш чоғида тўланган ҚҚСни Б корхона ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

2.Ушбу операцияларнинг солиқ оқибатлари Б корхона А корхонага товар учун олдиндан тўланган суммани қоплаб бериши ёки бермаслигига боғлиқ.

Агар Б корхона А корхонага ушбу суммани тўлаб берса, бунда томонлар учун солиқ оқибатлари вужудга келмайди. Агар тўлаб бермаса:

• Б корхона даромад кўради. Ушбу даромад суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 10, 12-б.);
• А корхона учун Б корхона фойдасига кечиб юборилган сумма фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 18-б.).

1. Право требования кредитора к должнику признается товаром (ч.ч.3, 5 ст.45 НК). Оборот по реализации товаров облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК). Оборот по уступке права требования не освобожден от НДС, особого порядка определения налоговой базы тоже нет, следовательно, этот оборот облагается НДС на общих основаниях.

Налоговая база по НДС при уступке права требования кредиторской задолженности определяется исходя из суммы сделки, определяемой сторонами, без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

2. Если новый кредитор является плательщиком НДС, то имеет право на зачет НДС, выставленного первоначальным кредитором (ч.1 ст.266 НК).

Реализуя оборудование, предприятие будет уплачивать НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). По данному обороту по реализации предприятие имеет право на зачет входящего НДС (ч.1 ст.266 НК).

В данной ситуации, чтобы взять в зачет входящий НДС, предприятию нужно сдать уточняющий расчет НДС за март 2021 года. Также придется сдать уточняющий расчет НДС за последующие отчетные периоды.

МЧЖнинг бир таъсисчиси бошқасига ўзининг жамиятдаги улушини сотиб кетаётганида бу битим ва унинг солиқ оқибатлари улушни сотувчи ва олувчига тегишли. МЧЖда бу улушнинг мулкдоригина ўзгаради, жамият учун ҳеч қандай солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Таъсисчи бўлмиш юридик шахс жамиятдаги ўз улушини сотиши ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 1-б.). Юридик шахслар устав фондидаги улушни сотиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилади (СК 244-м.1-қ.3-б.). Таъсисчи ҚҚС тўловчиси бўлса ҳам, ўз улушини бошқа таъсисчига сотаётганида ЭҲФни ҚҚСсиз расмийлаштириши лозим.

Бунда жамиятнинг соф активларини ҳисоблаб чиқиш ҳам шарт эмас. Таъсисчи ўз улушини исталган баҳода сотиши мумкин.

МЧЖ таъсисчиси корхонадаги қандайдир мулкнинг эгаси эмас. Унга корхона соф активларининг маълум бир қисми тегишли бўлади. Бир таъсисчи иккинчисига жамиятдаги ўз улушини сотаётганида маълум бир мол-мулкни (масалан, бино, компьютер, мебель) сотмайди, ушбу мол-мулк таъсисчига эмас, жамиятга тегишли. Таъсисчининг жамият устав фондидаги улуши мулкий ҳуқуқ ҳисобланади (СК 45-м. 3, 5-қ.). Таъсисчи айнан ўзининг жамиятдаги улушини, яъни мулкий ҳуқуқини сотади. Шу сабабли шартномада қиймати улуш суммасига тенг келувчи мол-мулк сотиляпти деб, рўйхатни иловада келтириш нотўғри.

Бухгалтерский учет и налоговые последствия оказания транспортно-экспедиторских услуг с привлечением перевозчика зависят от договорных взаимоотношений между сторонами.

Оптимальный вариант – это заключение договора комиссии, в котором заказчик доставки груза будет выступать в роли комитента, ваше предприятие – в роли комиссионера. А компания перевозчик окажет доставку груза. Доходом комиссионера будет являться комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комитентом. Бухгалтерский учет у комиссионера в данной ситуации:

Посреднические транспортно-экспедиторские услуги по договору комиссии непосредственно связаны с перевозкой груза. Местом оказания услуг со стороны вашего предприятия в данной ситуации является Узбекистан (подп. «а» п.4 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, они облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.2 ст.239 НК). Налоговой базой у комиссионера является комиссионное вознаграждение, включающее налог (ч.1 ст.250 НК). То есть комиссионное вознаграждение – это 115% дохода, 15% из которых НДС.

Доход от оказания посреднических услуг (комиссионное вознаграждение за вычетом НДС) включается в совокупный доход, а себестоимость услуг относится на расходы предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК, ст.ст.305–317 НК).

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч.8 ст.45 НК).

Оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара, включая (ч.2 ст.239 НК):

1) оказание услуг на возмездной основе;

2) безвозмездное оказание услуг, включая предоставление в безвозмездное пользование имущества налогоплательщика, за исключением случаев, когда такое оказание услуг является экономически оправданным.

Компенсация расходов генподрядчика в период приостановки работ не соответствует определению оборота по реализации услуг. По мнению эксперта, такая компенсация не облагается НДС.

Солиқ тўловчилар бошқа солиқ имтиёзларидан фойдаланишлари уларнинг ҳуқуқи, имтиёзлардан фойдаланмасликка ҳам, фойдаланишни тўхтатиб туришга ҳам ҳақлилар. Бундан қўшилган ҚҚСдан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 6-қ.). Яъни ҚҚСдан озод этиш кўринишидаги имтиёзни қўллаш мажбурий.

Шу сабабли корхона ўз хоҳишига кўра кунгабоқар ёғини ҚҚС билан сотиши мумкин эмас. Ушбу айланма 2021 йил 1 майдан 31 декабрга қадар ҚҚСдан озод этилган (СК 483-м. 3-қ.).

1. Оборот по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобождается от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Льгота касается как производителей лекарственных средств и изделий медицинского назначения, так и предприятий, занимающихся их оптовой или розничной реализацией.

2. НДС, уплаченный (подлежащий уплате) при приобретении (ввозе) товаров (услуг) для осуществления оборотов, освобожденных от НДС, не берется в зачет (п.3 ч.1 ст.267 НК). Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч.3 ст.267 НК).

Если весь товар, реализуемый предприятием, освобожден от НДС, то у предприятия нет и зачитываемого НДС.

1.Эксперт фикрига кўра, агар корхонанинг локал ҳужжатларида (мисол учун, жамоа шартномасида) ходимларни овқат билан таъминлаш кўзда тутилган бўлса ва бундай таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқласа, бу товарларни реализация қилиш айланмаси ҳисобланмайди ва ҚҚС солинмайди. Акс ҳолда эса бу реализация деб тан олинади ва унга ҚҚС солинади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Ходимларни иссиқ овқат билан таъминлаш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар корхона ходимларни овқат билан таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботлаб бера олса ва буни ҚҚСга тортмаса, у ҳолда овқат пишириш учун харид қилинган озиқ-овқат маҳсулотлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олмайди. Бунда ҚҚС сотиб олинган маҳсулотларнинг таннархига киритилади (СК 267-м. 3-қ.).

Агар ходимларни овқат билан таъминлаш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботламасангиз ва буни ҚҚС солинадиган товарни реализация қилиш айланмаси деб тан олсангиз, у ҳолда харид қилинадиган озиқ-овқат маҳсулотлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олишингиз мумкин (СК 266-м. 1-қ. 1-б.).

Озиқ-овқат маҳсулотлари корпоратив пластик картага олинганида ЭҲФ ёки онлайн-НКМ чеки мажбурий равишда олиниши шарт (30.10.2020 йилдаги №ПФ-6098-сон Фармоннинг 2-банди). Агар сотувчида виртуал касса ўрнатилган бўлса, виртуал касса чекини олиш керак.

2.Ходимларни иссик овқат билан таъминлашда бухгалтерия ўтказмалари билан бу ерда танишинг: https://vopros.norma.uz/question/6883 .

1. Для выявления лекарственных средств с истекающим сроком годности необходимо провести инвентаризацию. Кроме прочих документов, оформляемых при инвентаризации лекарственных средств, вам также нужно подписать акт, в котором приводится перечень лекарственных средств с истекающим сроком годности. Далее нужно оформить приказ о том, по какой цене их реализовать. При реализации в договоре указываете эту цену.

Если хотите привлечь определенного оптового покупателя и для этого снижаете цену, то эту цену достаточно указать в договоре с этим покупателем.

2. НДС

Оборот по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобожден от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Эта льгота касается также реализации по цене ниже себестоимости. Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации импортированных товаров в соответствии с ч.5 ст.248 НК не применяется к оборотам по реализации, освобожденным от НДС.

Налог на прибыль

Затраты, отраженные в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении законодательства о бухгалтерском учете, за исключением расходов фактически выплаченных, не рассматриваются в качестве расходов в целях налогообложения (ч.10 ст.305 НК).

В ситуации не указано, что до реализации товара проводится его уценка. Если уценка проводится, то предприятие фактически не выплачивает кому-либо расходы при проведении уценки, следовательно, в налоговом учете такие уценки отражать не следует. К данной ситуации п.3 ст.317 НК не применяется.

Если предприятие сможет обосновать экономическую оправданность и документальную подверженность убытка, возникающего при реализации товара по цене ниже себестоимости, оно может вычесть этот убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1, 2 ст.305 НК). Критерии экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов приведены в частях 3 и 4 ст.305 НК.