Харид қилинган ва ушбу корхоналарга сотилган махсус техника ҳамда асбоб ускуналар жамиятингиз учун асосий восита ҳисобланмайди. Жамият учун бу – товарлар. 2017-2018 йилларда товарларни реализация қилиш обороти солиқ солинадиган оборот ҳисобланган (2007 таҳриридаги СК 200-м. 1-қ.). Солиқ солинадиган база реализация қилинаётган товарларнинг қиймати асосида, унга ҚҚСни киритмаган ҳолда белгиланган (2007 таҳриридаги СК 204-м. 1-қ.). Шу сабабли жамият махсус техника ва асбоб ускуналарни ҚҚС билан сотиши керак бўлган. Агар ҚҚС солиш базаси товарнинг таннархидан паст бўлса, солиқ солиш базаси товар таннархидан келиб чиқиб аниқланган (2007 таҳриридаги СК 204-м. 2-қ.). 

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации консультационных услуг в целях налогообложения НДС определяется местом осуществления деятельности покупателя. Так как покупатель ваших услуг осуществляет деятельность (зарегистрирован) в РФ, Узбекистан не является местом их реализации (ч.ч.1-2 ст.241 НК). В данной ситуации консультационные услуги вашего предприятия не облагаются НДС.

При этом оформляется односторонний ЭСФ по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации туристических услуг признается Узбекистан, если они фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.241 НК).

При оказании туристических услуг за пределами РУз, Узбекистан не является местом их реализации. Поэтому такие услуги не облагаются НДС.

Предприятие имеет право на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным для оборотов по реализации туристических услуг, местом реализации которых не признается территория РУз (ч.2 ст.266 НК).

1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч.1 ст.732 ГК).

Но товарный заем можно вернуть и денежными средствами. Для этого нужно заключить дополнительное соглашение с изменением условий возврата займа.

Если регулярно возвращать товарный заем деньгами, существуют риски признания данных операций реализацией товаров физлицом. То есть осуществления предпринимательской деятельности без регистрации субъекта предпринимательства.

2. Возврат товарного займа является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Следовательно, при этом нужно выставить односторонний ЭСФ с выделением суммы НДС.

Если предприятие возвращает товарный заем товарами, то должно вернуть ТМЗ, равный количеству полученного, того же рода и качества. Поэтому будет корректно начислять НДС исходя из оборота по реализации товара при возврате товарного займа. При этом к моменту возврата цена ТМЗ тоже может возрасти.

Подробнее можете ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/question/20890

3. Ваше предприятие получило сырье, вернуть также должно сырье. Бухгалтерские проводки:

Ҳисобварақ-фактура товарлар (хизматлар) реализация қилинганида расмийлаштирилади (СК 47-м.). Лизингга берувчи корхона ушбу вазиятда товар (хизмат) реализация қилаётгани йўқ, қолаверса, бундай ҳолат учун ЭҲФ шакли ҳам мавжуд эмас.

Эксперт фикрига кўра лизингга берувчи томонидан амалга оширилган харажатларни қоплаб бериш учун томонлар далолатнома расмийлаштиришлари етарли, унга харажатлар ҳақиқатда амалга оширилганлигини тасдиқловчи ҳужжат илова қилинади.

Ушбу сумма лизингга берувчи учун товарларни (хизматларни) реализация қилиш айланмаси бўлмаганлиги сабабли, ҳужжат ҚҚСсиз расмийлаштирилади.

При возврате денежных средств вам нужно было оформить чек возврата. При корректном оформлении чек возврата должен отразиться в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) к Расчету НДС за соответствующий месяц (табл. №2 прил. №4 к прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Расчет НДС за март 2022 года пересдавать не нужно.

С оформлением чека возврата можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179105_korrekciya_cheka_ili_chek_vozvrata .

Корхона комиссия шартномаси асосида хорижий комитентнинг товарини Ўзбекистонга олиб кирганида божхона тўловлари, шу жумладан ҚҚС тўлайди. Комиссионер импорт чоғида тўланган ҚҚС суммасини дарҳол ҳисобга ололмайди, товарни реализация қилганида ушбу реализация қилинган товарлар улушига тўғри келадиган улушда ҳисобга олади (СК 266-м. 7-қ.).

Корхона норезидентга унинг товарини реализация қилишдан олинган даромадни тўлаб бераётганида солиқ агенти сифатида норезидентнинг даромадидан солиқни ушлаб қолиб бюджетга тўлаб бериши керак (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 6-б.). Агар норезидент рўйхатдан ўтган давлат билан Ўзбекистон Республикаси ўртасида халқаро шартнома бўлса, корхона ушбу шартнома шартларини қўллаши мумкин. Бунинг учун норезидент даромад тўланадиган санадан кечиктирмай резидентлик сертификатини тақдим этиши лозим (СК 357-м.).

Корхонанинг ўзи олган комиссионер мукофоти ҚҚС ва фойда солиғига тортилади (СК 250-м., 297-м. 3-қ. 1-б.).

Хорижий комитентлар билан ҳисоб-китоб шартнома шартларига мувофиқ амалга оширилади. Комиссионер комитентга сотилган товар бўйича ҳисобот тақдим этади, ҳисоб-китоблар ушбу ҳисоботга асосан бажарилади.

Мавзуга доир материаллар:

https://vopros.norma.uz/question/13452

https://vopros.norma.uz/question/477 .

СК 255-моддасига кўра тўланган ҚҚС суммасини СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиш мумкин (СК 255-м. 9-қ.). Бунинг учун чет эллик юридик шахсдан харид қилинган хизматлар ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланилиши ва солиқ суммаси бюджетга тўланган бўлиши лозим (СК 266-м. 1-қ.).

Бунда ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун бир томонли кирувчи импорт ЭҲФ шакллантириш керак бўлади.

1. Предприятие вправе зачесть НДС по приобретенным трубам при их покупке (ч.3 ст.266 НК). При этом должны быть выполнены условия, предусмотренные ч.1 ст.266 НК.

2. Предприятию следует учитывать газопровод (трубопровод) как ОС. Предприятие самостоятельно определяет методы и нормы начисления амортизации ОС исходя из срока полезной службы (НСБУ №5 «Основные средства»).

Трубы, использованные при строительстве ОС, не должны до сих пор числиться в составе материалов. Расходы на строительство газопровода, в т.ч. себестоимость труб, нужно было отражать по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». После ввода в эксплуатацию объект будет учитываться в составе ОС.

Предприятие имеет право на зачет НДС по приобретенным товарам (услугам), если они используются при осуществлении деятельности предприятия, связанной с оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС. При этом на полученные товары (услуги) должен быть получен ЭСФ или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма НДС, и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС (ч.1 ст.266 НК).

1. Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). Оказывая услуги иностранным компаниям, ваше предприятие занимается экспортом услуг.

2. Так как пункт отправления груза находится на территории Узбекистана, а пункт назначения в Казахстане/РФ/других странах СНГ, в целях налогообложения НДС местом реализации предприятием транспортно-экспедиторских услуг признается Узбекистан (подп. «а» п.4 ч.3 ст.241 НК). Значит, эти услуги облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Услуги по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом облагаются НДС по нулевой ставке (п.1 ст.263 НК). Стоимость ваших услуг включает стоимость международной перевозки железнодорожным транспортом, другие расходы и определенную норму прибыли. Вам нужно запросить документы, подтверждающие стоимость международной перевозки. В этом объеме услуги облагаются НДС по ставке 0%, а сумма превышения облагается НДС по ставке 15%. ЭСФ нужно формировать соответствующим образом.

Для российской компании, которой вы поручаете выполнение услуг, в целях налогообложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). НДС, исчисляемого и уплачиваемого у налогового агента в соответствии со ст.255 НК, не возникает.

3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы предприятия от оказания транспортно-экспедиторских услуг включаются в состав совокупного дохода. Доход не включает сумму НДС (п.1 ч.3, ч.2 ст.297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, касающиеся оказания транспортно-экспедиторских услуг, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч.4 ст.299 НК). Сумма дохода включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.299 НК). Этот доход определяется только в целях налогообложения налогом на прибыль (или налога с оборота для плательщиков данного налога), в бухучете не начисляется.

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Доход заемщика, определенный в соответствии с ч.4 ст.299 НК, не является объектом налогообложения НДС. ЭСФ также не оформляется.

1. Копировальные аппараты передаются в дар юридическому лицу на основании договора дарения. Также подписывается акт приема-передачи.

2. Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). В качестве налогового агента в вашей ситуации выступает юридическое лицо, получающее копировальные аппараты у представительства иностранной компании.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия экономической оправданности установлены в ч.3 ст.239 НК.

Если налоговый агент сможет обосновать экономическую оправданность безвозмездной передачи, то НДС он платить не будет. А если не будет обосновывать, то необходимо рассчитать НДС исходя из рыночной стоимости полученного товара и уплатить НДС в бюджет. Если копировальные аппараты будут получены для осуществления оборотов, облагаемых НДС, юрлицо будет вправе взять его в зачет (ст.255 НК). Для этого ему  нужно будет оформить односторонний входящий ЭСФ на импорт.

При возврате товара продавец должен выставить корректировочный (минусовой) ЭСФ на сумму возврата с учетом НДС. Покупатель должен принять этот ЭСФ.

Возврат товара в бухгалтерском учете:

Корректировочный ЭСФ садится в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) в прил. №4 к Расчету НДС. Далее стр. 010 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» в прил. №1 к Расчету НДС автоматически заполнится с учетом корректировочного ЭСФ.

Доход от реализации товаров (услуг) в прил. №1 к Расчету налога на прибыль отражаете с учетом корректировки дохода. Не забывайте, что доход не включает НДС и акцизный налог (ч.2 ст.297 НК). Себестоимость реализованных товаров (услуг) в прил. №2 к Расчету налога на прибыль также отражаете с учетом корректировки себестоимости реализации.

Если товар не был оформлен под таможенный режим ГТД ИМ-40, значит, он не был выпущен в свободное обращение (не импортирован) на территорию Республики Узбекистан (ст.55 Там.К). При его продаже Узбекистан не является местом реализации (ст.240 НК).

Вероятнее всего, ваш товар был помещен под таможенный режим реэкспорта. При его реализации НДС не уплачивается (п.2 ч.2 ст.277 НК, ст.32 Там.К). ЭСФ выставлять не нужно. С покупателем подписывается акт приема-передачи.

1. При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п.1 ч.1 ст.260 НК).

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль. Она применяется, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1, ч.8 ст.337 НК).

Доходы, полученные от реализации товаров на экспорт, вычитаются при определении налоговой базы по налогу с оборота, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1 ст.464 НК).

1.Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат мол-мулки реализация қилинганда (берилганда) ҚҚС бўйича солиқ базаси солиқ агенти томонидан аниқланади. Бундай ҳолларда ушбу мол-мулкнинг харидорлари (уни олувчилар) солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда солиқ базаси сотиб олинаётган (олинаётган) давлат мол-мулкининг солиқ ҳисобга олинмасдан шартномада белгиланган қиймати миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 2-қ.).

Агар харидор олди-сотди шартномаси тузилган кундан бошлаб бир ой ичида сотиб олиш тўловларини тўлиқ амалга оширса, сотиб олиш тўловлари суммасидан олди-сотди шартномаси тузилган санадаги Ўзбекистон Республикаси Марказий банкининг йиллик қайта молиялаштириш ставкасига тенг миқдорда чегирма берилади (ВМнинг 06.10.2014 йилдаги 279-сон қарорига 4-иловадаги Низомнинг 90-банди).

Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (ч.3 ст.242 НК). Шу сабабли ҚҚС қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси имзоланган кунда ҳисобланиши керак. Бу санада корхона ҳали  тўловни амалга оширмаганлиги сабабли, ҚҚС чегирмани ҳисобга олмаган ҳолдаги тўлиқ суммадан ҳисобланади. Агар корхона тўловни шартнома имзоланганидан 30 кун ичида амалга оширса, у ҳолда ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритиб, бюджетга тўланадиган солиқ суммасини камайтиришга ҳақли (СК 257-м. 1-қ. 4-б.). Агар объект ҚҚС солинадиган мақсадлар учун харид қилинаётган бўлса, корхона тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиши мумкин (СК 256-м. 6-қ.).

ҚҚСни ҳисоблаб чиқариш ва чегирма қўлланилгач, ҚҚС суммасини қайта камайтириб ҳисоблаш Солиқ кодексига кўра айнан шу тартибда амалга оширилиши керак. Буни техник жиҳатдан амалга ошириш имконияти бор ёки йўқлиги тўғрисида «Янги технологиялар» илмий-ахборот марказига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз. Агар техник жиҳатдан имконият мавжуд бўлмаса, 30 кун ичида тўловни амалга оширган санангизда солиқ базасини чегирмани ҳисобга олган ҳолда аниқлашингизга тўғри келади.

Чегирма қўлланилганлиги тўғрисида таққослаш далолатномасини расмийлаштириб қўйишингиз мақсадга мувофиқ бўлади.

2.Кўчмас мулк объекти учун бериладиган чегирма – бу объект реализация қилинганидан  кейин маълум шартлар бажарилган ҳолдаги чегирмадир. Сиз кўчмас мулк объектини топшириш-қабул қилиш далолатномаси имзоланган кунда тўлиқ сумма бўйича кирим қиласиз. Кейин қўлланилган чегирма корхона учун бошқа операцион даромад ҳисобланади. Бухгалтерия ўтказмалари:

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п.1 ч.1 ст.260 НК).

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются (ч.1 ст.261 НК):

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

2) грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан;

3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой. Нулевая ставка налога применяется, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода. По налогу на прибыль нулевая ставка налога при экспорте товаров применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров, предусмотренных статьей 261 НК (ст.337 НК).

Насчет применения налоговых ставок по НДС и налогу на прибыль в вашей ситуации существуют два разных мнения экспертов.

По одному мнению, реализация товара нерезиденту на территории РУз не является экспортом товаров, так как товар не покидает таможенную территорию Узбекистана. Требования Налогового кодекса для применения нулевой ставки НДС и налога на прибыль не выполняются. Поэтому предприятие должно применять ставку НДС 15% и ставку налога на прибыль 15%.

Другие эксперты ссылаются на п.5 ПП-1731 от 26.03.2012 г., в котором сказано, что отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Такие контракты приравниваются к экспортным контрактам с вводом данных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций. И так как такие контракты приравнены к экспортным контрактам, предприятие вправе применить нулевую ставку НДС и налога на прибыль. При этом по налогу на прибыль должно выполняться условие о том, что доход от экспорта должен составлять более 15% совокупного дохода.

Так как товар не покидает таможенную территорию РУз, ГТД не оформляется. Реализацию товара нужно будет оформить выставлением ЭСФ.

Нет, предприятие не имеет права на зачет НДС по бесплатному питанию работников, предоставленному сторонней организацией (п.7 ч.1 ст.267 НК). Эти суммы с учетом НДС являются компенсационными выплатами работникам в составе доходов в виде оплаты труда (п.13 ст.373, ч.1 ст.371 НК).

Требование налоговой инспекции правомерно.

В ч.4 ст.248 НК нет ссылки на ч.3 ст.248 НК. Соответственно, ч.4 ст.248 НК – это самостоятельная норма, в соответствии с ч.4 ст.248 НК рыночная стоимость применяется ко всем видам сделок.

Но Положение в прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г. устанавливает порядок определения базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) и применяется в отношении:

- реализации товаров (услуг) в обмен на другие товары (услуги);

- использования в личных целях имущества юридического лица в соответствии с п.6 ч.4 ст.239 НК;

- безвозмездной передачи (оказании) товаров (услуг), если иное не предусмотрено п.2 ч.1 или п.2 ч.2 ст.239 НК.

Порядка и механизма определения рыночной стоимости товаров (услуг) к другим видам сделки нет.