1. Предприятие вправе зачесть НДС по приобретенным трубам при их покупке (ч.3 ст.266 НК). При этом должны быть выполнены условия, предусмотренные ч.1 ст.266 НК.

2. Предприятию следует учитывать газопровод (трубопровод) как ОС. Предприятие самостоятельно определяет методы и нормы начисления амортизации ОС исходя из срока полезной службы (НСБУ №5 «Основные средства»).

Трубы, использованные при строительстве ОС, не должны до сих пор числиться в составе материалов. Расходы на строительство газопровода, в т.ч. себестоимость труб, нужно было отражать по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». После ввода в эксплуатацию объект будет учитываться в составе ОС.

Предприятие имеет право на зачет НДС по приобретенным товарам (услугам), если они используются при осуществлении деятельности предприятия, связанной с оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС. При этом на полученные товары (услуги) должен быть получен ЭСФ или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма НДС, и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС (ч.1 ст.266 НК).

1. Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). Оказывая услуги иностранным компаниям, ваше предприятие занимается экспортом услуг.

2. Так как пункт отправления груза находится на территории Узбекистана, а пункт назначения в Казахстане/РФ/других странах СНГ, в целях налогообложения НДС местом реализации предприятием транспортно-экспедиторских услуг признается Узбекистан (подп. «а» п.4 ч.3 ст.241 НК). Значит, эти услуги облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Услуги по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом облагаются НДС по нулевой ставке (п.1 ст.263 НК). Стоимость ваших услуг включает стоимость международной перевозки железнодорожным транспортом, другие расходы и определенную норму прибыли. Вам нужно запросить документы, подтверждающие стоимость международной перевозки. В этом объеме услуги облагаются НДС по ставке 0%, а сумма превышения облагается НДС по ставке 15%. ЭСФ нужно формировать соответствующим образом.

Для российской компании, которой вы поручаете выполнение услуг, в целях налогообложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). НДС, исчисляемого и уплачиваемого у налогового агента в соответствии со ст.255 НК, не возникает.

3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы предприятия от оказания транспортно-экспедиторских услуг включаются в состав совокупного дохода. Доход не включает сумму НДС (п.1 ч.3, ч.2 ст.297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, касающиеся оказания транспортно-экспедиторских услуг, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч.4 ст.299 НК). Сумма дохода включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.299 НК). Этот доход определяется только в целях налогообложения налогом на прибыль (или налога с оборота для плательщиков данного налога), в бухучете не начисляется.

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Доход заемщика, определенный в соответствии с ч.4 ст.299 НК, не является объектом налогообложения НДС. ЭСФ также не оформляется.

1. Копировальные аппараты передаются в дар юридическому лицу на основании договора дарения. Также подписывается акт приема-передачи.

2. Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). В качестве налогового агента в вашей ситуации выступает юридическое лицо, получающее копировальные аппараты у представительства иностранной компании.

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия экономической оправданности установлены в ч.3 ст.239 НК.

Если налоговый агент сможет обосновать экономическую оправданность безвозмездной передачи, то НДС он платить не будет. А если не будет обосновывать, то необходимо рассчитать НДС исходя из рыночной стоимости полученного товара и уплатить НДС в бюджет. Если копировальные аппараты будут получены для осуществления оборотов, облагаемых НДС, юрлицо будет вправе взять его в зачет (ст.255 НК). Для этого ему  нужно будет оформить односторонний входящий ЭСФ на импорт.

При возврате товара продавец должен выставить корректировочный (минусовой) ЭСФ на сумму возврата с учетом НДС. Покупатель должен принять этот ЭСФ.

Возврат товара в бухгалтерском учете:

Корректировочный ЭСФ садится в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) в прил. №4 к Расчету НДС. Далее стр. 010 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» в прил. №1 к Расчету НДС автоматически заполнится с учетом корректировочного ЭСФ.

Доход от реализации товаров (услуг) в прил. №1 к Расчету налога на прибыль отражаете с учетом корректировки дохода. Не забывайте, что доход не включает НДС и акцизный налог (ч.2 ст.297 НК). Себестоимость реализованных товаров (услуг) в прил. №2 к Расчету налога на прибыль также отражаете с учетом корректировки себестоимости реализации.

Если товар не был оформлен под таможенный режим ГТД ИМ-40, значит, он не был выпущен в свободное обращение (не импортирован) на территорию Республики Узбекистан (ст.55 Там.К). При его продаже Узбекистан не является местом реализации (ст.240 НК).

Вероятнее всего, ваш товар был помещен под таможенный режим реэкспорта. При его реализации НДС не уплачивается (п.2 ч.2 ст.277 НК, ст.32 Там.К). ЭСФ выставлять не нужно. С покупателем подписывается акт приема-передачи.

1. При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п.1 ч.1 ст.260 НК).

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль. Она применяется, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1, ч.8 ст.337 НК).

Доходы, полученные от реализации товаров на экспорт, вычитаются при определении налоговой базы по налогу с оборота, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода (п.6 ч.1 ст.464 НК).

1.Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат мол-мулки реализация қилинганда (берилганда) ҚҚС бўйича солиқ базаси солиқ агенти томонидан аниқланади. Бундай ҳолларда ушбу мол-мулкнинг харидорлари (уни олувчилар) солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда солиқ базаси сотиб олинаётган (олинаётган) давлат мол-мулкининг солиқ ҳисобга олинмасдан шартномада белгиланган қиймати миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 2-қ.).

Агар харидор олди-сотди шартномаси тузилган кундан бошлаб бир ой ичида сотиб олиш тўловларини тўлиқ амалга оширса, сотиб олиш тўловлари суммасидан олди-сотди шартномаси тузилган санадаги Ўзбекистон Республикаси Марказий банкининг йиллик қайта молиялаштириш ставкасига тенг миқдорда чегирма берилади (ВМнинг 06.10.2014 йилдаги 279-сон қарорига 4-иловадаги Низомнинг 90-банди).

Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (ч.3 ст.242 НК). Шу сабабли ҚҚС қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси имзоланган кунда ҳисобланиши керак. Бу санада корхона ҳали  тўловни амалга оширмаганлиги сабабли, ҚҚС чегирмани ҳисобга олмаган ҳолдаги тўлиқ суммадан ҳисобланади. Агар корхона тўловни шартнома имзоланганидан 30 кун ичида амалга оширса, у ҳолда ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритиб, бюджетга тўланадиган солиқ суммасини камайтиришга ҳақли (СК 257-м. 1-қ. 4-б.). Агар объект ҚҚС солинадиган мақсадлар учун харид қилинаётган бўлса, корхона тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиши мумкин (СК 256-м. 6-қ.).

ҚҚСни ҳисоблаб чиқариш ва чегирма қўлланилгач, ҚҚС суммасини қайта камайтириб ҳисоблаш Солиқ кодексига кўра айнан шу тартибда амалга оширилиши керак. Буни техник жиҳатдан амалга ошириш имконияти бор ёки йўқлиги тўғрисида «Янги технологиялар» илмий-ахборот марказига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз. Агар техник жиҳатдан имконият мавжуд бўлмаса, 30 кун ичида тўловни амалга оширган санангизда солиқ базасини чегирмани ҳисобга олган ҳолда аниқлашингизга тўғри келади.

Чегирма қўлланилганлиги тўғрисида таққослаш далолатномасини расмийлаштириб қўйишингиз мақсадга мувофиқ бўлади.

2.Кўчмас мулк объекти учун бериладиган чегирма – бу объект реализация қилинганидан  кейин маълум шартлар бажарилган ҳолдаги чегирмадир. Сиз кўчмас мулк объектини топшириш-қабул қилиш далолатномаси имзоланган кунда тўлиқ сумма бўйича кирим қиласиз. Кейин қўлланилган чегирма корхона учун бошқа операцион даромад ҳисобланади. Бухгалтерия ўтказмалари:

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п.1 ч.1 ст.260 НК).

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются (ч.1 ст.261 НК):

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

2) грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан;

3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой. Нулевая ставка налога применяется, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода. По налогу на прибыль нулевая ставка налога при экспорте товаров применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров, предусмотренных статьей 261 НК (ст.337 НК).

Насчет применения налоговых ставок по НДС и налогу на прибыль в вашей ситуации существуют два разных мнения экспертов.

По одному мнению, реализация товара нерезиденту на территории РУз не является экспортом товаров, так как товар не покидает таможенную территорию Узбекистана. Требования Налогового кодекса для применения нулевой ставки НДС и налога на прибыль не выполняются. Поэтому предприятие должно применять ставку НДС 15% и ставку налога на прибыль 15%.

Другие эксперты ссылаются на п.5 ПП-1731 от 26.03.2012 г., в котором сказано, что отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Такие контракты приравниваются к экспортным контрактам с вводом данных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций. И так как такие контракты приравнены к экспортным контрактам, предприятие вправе применить нулевую ставку НДС и налога на прибыль. При этом по налогу на прибыль должно выполняться условие о том, что доход от экспорта должен составлять более 15% совокупного дохода.

Так как товар не покидает таможенную территорию РУз, ГТД не оформляется. Реализацию товара нужно будет оформить выставлением ЭСФ.

Нет, предприятие не имеет права на зачет НДС по бесплатному питанию работников, предоставленному сторонней организацией (п.7 ч.1 ст.267 НК). Эти суммы с учетом НДС являются компенсационными выплатами работникам в составе доходов в виде оплаты труда (п.13 ст.373, ч.1 ст.371 НК).

Требование налоговой инспекции правомерно.

В ч.4 ст.248 НК нет ссылки на ч.3 ст.248 НК. Соответственно, ч.4 ст.248 НК – это самостоятельная норма, в соответствии с ч.4 ст.248 НК рыночная стоимость применяется ко всем видам сделок.

Но Положение в прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г. устанавливает порядок определения базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) и применяется в отношении:

- реализации товаров (услуг) в обмен на другие товары (услуги);

- использования в личных целях имущества юридического лица в соответствии с п.6 ч.4 ст.239 НК;

- безвозмездной передачи (оказании) товаров (услуг), если иное не предусмотрено п.2 ч.1 или п.2 ч.2 ст.239 НК.

Порядка и механизма определения рыночной стоимости товаров (услуг) к другим видам сделки нет.

ҚҚС тўлашдан озод этиш бекор қилинган тақдирда солиқ тўловчи озод қилишни бекор қилиш санасида ўз балансида мавжуд бўлган ТМЗлар қолдиқларининг ва узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган солиқ суммасини СК 266-м. 1-қисмида белгиланган шартларга риоя этилган тақдирда, ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 5-қ.). Бунда ҳисобга олинадиган ҚҚС суммаси (СК 266-м. 6-қ.):

• ТМЗларнинг қолдиқлари бўйича - озод этишни бекор қилиш санасидан олдинги сўнгги 12 ой ичида олинган ва ушбу санада мавжуд бўлган ТМЗлар қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича;
• узоқ муддатли активлар бўйича - мазкур объектларнинг озод этиш бекор қилинган санадаги қайта баҳоланиши ҳисобга олинмаган, солиқнинг тегишли суммасини ўз ичига олган баланс (қолдиқ) қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади.

НДС начисляется на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг). В случае вывоза товаров за пределы территории Республики Узбекистан с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является (ч.10 ст.242 НК):

1) дата фактического пересечения таможенной границы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством;

2) дата регистрации грузовой таможенной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, – в случаях использования периодического и (или) временного таможенного декларирования.

В целях налогообложения НДС датой совершения оборота по реализации товара является дата оформления ГТД ЭК10 – 03.06.2022 г. НДС начисляется исходя из налоговой базы, определенной на эту дату.

Право собственности на товар перейдет при передаче товара в соответствии с условиями поставки, в вашем случае – CIP. В бухгалтерском учете и в целях налогообложения налогом на прибыль реализация товара отражается на 10.06.2022 г.

Рекламные мероприятия или розыгрыши должны быть предусмотрены программой. Перед проведением акции составляется смета расходов. Данные документы утверждаются приказом руководителя.

Бесплатная выдача товара (мерных слитков золота) признается оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Оборот по реализации мерных слитков из драгоценных металлов освобождается от НДС (п.18 ч.1 ст. 243 НК).

Если безвозмездная передача мерных слитков золота является экономически оправданной, это не признается оборотом по реализации и не облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия признания безвозмездной передачи товаров экономически оправданной установлены в ч.3 ст.239 НК.

Если вы сможете обосновать, что расход на проведение акции в виде вложения мерных слитков золота в неопределенное количество коробок с продукцией является экономически оправданным, то можете вычесть этот расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

1. Вы не сможете сделать что-либо с чеками онлайн-ККМ, выданными за январь–апрель 2022 года.

Отражение в счете-фактуре НДС поставщиками, не являющимися налогоплательщиками НДС, влечет наложение штрафа на поставщиков в размере 20% от суммы НДС, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре (ст.225 НК). Чек онлайн-ККМ является документом, заменяющим счет-фактуру (п.3 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Следовательно, положения ст.225 НК распространяются и на выдачу чеков онлайн-ККМ с отражением НДС.

2. Вам нужно за январь–апрель 2022 года представить расчеты по налогу с оборота. По НДС нужно представить уточняющие расчеты НДС «по нулям».

НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Железнодорожные вагоны относятся к транспортным средствам (ст.4 Закона «О транспорте»). В вашем случае место реализации услуг определяется исходя из п.8 ч.3 ст.241 НК. Этот пункт гласит:

«Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если:

8) услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан в момент передачи их в аренду. Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности (место нахождения) покупателя услуг независимости от места нахождения транспортных средств. При этом договор в отношении воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней. В отношении других транспортных средств такой договор считается краткосрочным, если он заключается на срок до 30 дней».

Из этого следует, что, если договор аренды ж/д вагонов заключается на срок:

- до 90 дней и в момент передачи в аренду ж/д вагоны не находятся на территории Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг казахстанского предприятия, налоговых последствий по НДС не возникает;

- более 90 дней, Узбекистан признается местом реализации услуг казахстанского предприятия независимо от места нахождения ж/д вагонов. В таком случае у вашего предприятия как у налогового агента возникают обязательства исчислить НДС, удержать его у казахстанского предприятия и уплатить в бюджет (ст.255 НК). Налогоплательщиком в данной ситуации является не ваше предприятие, а казахстанское юрлицо (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если в НПА, в соответствии с которым у предприятия есть налоговые льготы, установлено, что поставщики товаров (услуг) должны реализовать свои товары (услуги) вашему предприятию без НДС, вы не будете уплачивать НДС в качестве налогового агента даже в случае заключения договора долгосрочной аренды ж/д вагонов.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Предприятию нужно доначислить налог и представить в налоговый орган уточняющий расчет НДС за сентябрь и за последующие месяцы 2021 года (ч.1 ст.83 НК).

Доначисленная сумма налога в соответствии с требованиями законодательства является экономически оправданным и документально подтвержденным расходом. Этот расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК). Так как в результате этого налоговая база по налогу на прибыль и, следовательно, сумма налога на прибыль к уплате за 2021 год уменьшаются, предприятие вправе предоставить уточняющий расчет, но не обязано (ч.2 ст.83 НК).

Если в июне 2022 года в результате корректировки таможенной стоимости предприятие уплатило НДС, оно имеет право зачесть сумму налога (ч.1 ст.266 НК).

Оборот по реализации автомобиля является объектом налогообложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Налоговой базой является стоимость реализации, согласованная между сторонами, без учета НДС. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.ч.1, 4 ст.248 НК).

Доход от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Этот доход определяется на основании ст.298 НК.

Сумма НДС, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных услуг, если иное не предусмотрено статьями 268–270 НК (ч.3 ст.267 НК). Иное, предусмотренное в статьях 268–270 НК, не касается вашего случая.

Предприятие учитывает уплаченный НДС в себестоимости приобретенных консалтинговых услуг.

Если стоимость консалтинговых услуг относится на расходы предриятия и эти расходы являются экономически оправданными, то и НДС, уплаченный при приобретении этих услуг, вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).