Оборот по реализации товаров, местом реализации которых является Узбекистан, облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). НДС, выделенный в онлайн-ККМ при реализации товаров, должен быть отражен в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) в приложении к Расчету НДС.

Зачет НДС по фактически полученным товарам (услугам) может осуществляться только на основании счетов-фактур, представленных поставщиками, имеющими действующие свидетельства и прошедшими в установленном порядке специальный регистрационный учет в налоговых органах (п. 4 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.). Но приостановление свидетельства плательщика НДС не освобождает предприятие от обязательства уплаты НДС по оборотам по реализации за данный период.

Бухгалтерский учет сумм НДС при реализации товаров с применением онлайн-ККМ в период приостановления свидетельства:

Дт 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5710 «Денежные средства (переводы) в пути»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Так как чеки онлайн-ККМ за период приостановления свидетельства плательщика НДС не садятся в Реестр, предприятие не сможет представить в налоговый орган корректный Расчет НДС. Вам нужно обратиться в ГНК за решением проблемы.

1. Представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами и не осуществляют хозяйственную или иную коммерческую деятельность. Исключение составляют представительства иностранных авиакомпаний, которые признаются постоянными учреждениями и имеют право осуществлять коммерческую деятельность на территории Республики Узбекистан (пп.7–8 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Постоянное учреждение иностранного юридического лица – это постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1 ст.36 НК).

Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность (ст.3 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции, ЗРУ №69-II от 25.05.2000 г.).

Продажа своего имущества не является предпринимательством (п.3 Постановления Пленума ВС РУз №20 от 11.12.2013 г.). Соответственно, при продаже представительством иностранной компании устаревшей техники, постоянное учреждение не возникает.

Налог на прибыль

Представительства иностранных компаний не являются налогоплательщиками налога на прибыль (ст.294 НК). По доходам иностранного юридического лица, полученным в Узбекистане, налог исчисляет и уплачивает налоговый агент (ч.1 ст.351 НК). Физические лица, приобретающие имущество, указанное в п.5 ч.2 ст.351 НК, признаются налоговыми агентами (п.5 ст.352 НК). Однако доходы иностранного юридического лица от реализации движимого имущества (оргтехники) не содержатся ни в п.5, ни в других пунктах части 2 ст.351 НК. Следовательно, доход от реализации имущества представительства иностранной компании не облагается налогом с доходов нерезидента.

НДС

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивается со стороны налоговых агентов (ч.1 ст.255 НК). Но физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами по НДС (ч.2 ст.255 НК).

Поэтому представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемого имущества, указанная в договорах, без включения в нее НДС (ч.1 ст.248 НК).

Обратите внимание!

Если представительство иностранной компании будет регулярно реализовывать свое имущество, приобретенное относительно недавно, возникает риск признания предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности приводит к возникновению постоянного учреждения.

2. С данным вопросом рекомендуем обратиться в Министерство финансов и ГНК.

На данный момент система Е-aktiv недоработана, что подтверждает и сам ГНК. До 1 июля 2022 года к налогоплательщикам не будут применяться штрафы за неполноценное использование системы Е-aktiv.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177315_otsrocheny_mery_vozdeystviya_no_ne_vnedrenie_e-aktiv

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 241 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется на основании статьи 241 НК. Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Кроме того, в части 3 статьи 241 НК приведен ряд услуг, место реализации которых определяется по иным критериям.

При оказании турецкой компании услуг по поиску потенциальных покупателей, сопровождению сделок, включая проведение переговоров и заключение контрактов посредством сети Интернет, Узбекистан не является местом их реализации. Следовательно, они не облагаются НДС.

Тот факт, что директором турецкой компании является гражданин Республики Узбекистан, проживающий в Узбекистане, не имеет значения. Услуги оказываются турецкой компании, а не ее директору.

В целях осуществления зачета входящих сумм НДС услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, приравниваются к облагаемому обороту. Предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченного при приобретении товаров (услуг) для осуществления данного оборота по реализации услуг (ч. 2 ст. 266 НК).

2021 йил 1 майдан 31 декабрга қадар бўлган даврда қуйидагилар қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган эди (СК 483-м. 3-қ.):

• Ўзбекистон Республикаси ҳудудига ўсимлик ёғи, кунгабоқар ва зиғир уруғи, шунингдек соя данагини олиб кириш;
• ўсимлик ёғини (пахта ёғидан ташқари) ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш бўйича айланма.

Имтиёз муддати 2021 йил 31 декабрда тугаган, 2022 йилга узайтирилмади.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

В вашей ситуации российский вуз осуществлял услуги в сфере образования в электронной форме. Услуги в электронной форме приведены в ст.282 НК. Оказание образовательных услуг онлайн через Zoom подпадают под п.2 ч.1 ст.282 НК.

Когда покупателями услуг в электронной форме являются лица, находящиеся или осуществляющие деятельность на территории Республики Узбекистан, Узбекистан признается местом их реализации в целях налогообложения НДС (п.10 ч.3 ст.241 НК). 

Услуги в сфере обучения (образования) освобождены от НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК). Поэтому с этих услуг НДС не будет уплачиваться.

Налог с доходов нерезидента

Доходы нерезидентов, облагаемых налогом у источника выплаты, приведены в ст.351 НК. Доходы от услуги по обучению в электронной форме не входят в эти доходы. Поэтому налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет.

Ҳа, агар корхона қурилган ишлаб чиқариш биносидан ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланса, қурилиш-монтаж ишларини амалга ошириш учун харид қилинган қурилиш материаллари бўйича ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

Бунда ҚҚСни ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-м. 3-қ.).

1. Если строительная организация имела льготу в виде освобождения от НДС в 2019 году, значит, только в 2019-м не должна была его платить. Последующих периодов это не касается. В 2019 году она была плательщиком НДС, но ее оборот по реализации товаров был освобожден от НДС.

2. В 2019 году действовал Налоговый кодекс в редакции 2007 года. При приобретении товаров (услуг), используемых в целях оборота, освобожденного от НДС, входящий НДС не подлежал зачету (п.2 ст.219 НК). Его нужно было отнести в себестоимость приобретенных строительных материалов.

При осуществлении оборотов по реализации, освобожденных от НДС, счет-фактуру нужно было выписывать с надписью «без НДС» (п.20 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил. №3 к рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.).

3. При реализации построенных объектов недвижимости нужно было дать бухгалтерские проводки:

Ҳа, ҳақли. Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳар бир солиқ даври якунлари бўйича, СК 265-моддасига мувофиқ ҳисоблаб чиқарилган, ушбу бобга мувофиқ ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган суммалар ҳисобга олинган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади. Агар бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммаси салбий бўлса, солиқ тўловчи мазкур сумманинг ўрнини СК 274-моддасида белгиланган тартибда қоплаш ҳуқуқига эга бўлади (СК 272-м.).

Ўрни қопланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси солиқ бўйича келгуси тўловлар ҳисобидан ҳисобга олинади. Солиқ тўловчи ўрни қопланиши лозим бўлган солиқ суммасини қайтаришга доир солиқ ҳисоботини тақдим этишда солиқ органларини бу ҳақда хабардор қилган ҳолда, солиқнинг салбий суммаси ўрнини қоплаш (қайтариш) учун мурожаат қилиш ҳуқуқига ҳам эга бўлади (СК 274-м. 1,2 – қ.).

Қўшилган қиймат солиғи суммаси ўрнини қоплаш ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сон қарорига 1-иловадаги Низомга асосан амалга оширилади.

Нет, нельзя. НДС при импорте должен быть уплачен, несмотря на наличие отрицательной суммы НДС.

С 1 апреля по 31 декабря 2022 года в порядке эксперимента на примере АО «Навоийский горно-металлургический комбинат», АО «Алмалыкский горно-металлургический комбинат» и АО «Uzbekistan Airways» внедряется порядок, в соответствии с которым отрицательная сумма НДС уменьшается на сумму налога, подлежащую уплате при импорте товаров (п.9 Информационного сообщения МФ № 06/04-01-01-32/2987 от 30.12.2021 г.).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Что именно признается оборотом по реализации товаров (услуг), установлено ст.239 НК. Недостача ТМЗ и ОС в результате хищения не является оборотом по реализации. Поэтому не облагается НДС.

Так как это имущество не было реализовано, предприятие не вправе на зачет НДС, уплаченного при их приобретении. Поэтому зачтенный НДС подлежит корректировке (п.2 ч.1 ст.269 НК).

Подлежащая корректировке сумма налога определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению. Подлежащая корректировке сумма налога по объектам основных средств определяется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам (или включенной в их стоимость), приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки, в порядке, предусмотренном статьей 270 НК (ч.ч.3, 4 ст.269 НК).

Откорректированная сумма НДС учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч.5 ст.268 НК).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), место реализации которых Узбекистан. Продажа готовой продукции является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.1 ч.1 ст.239 НК).

Если 1 комплект мебели продается за 10 000 000 сум. с учетом НДС, значит, НДС составляет 1 304 347,83 сум. (10 000 000 / 115% х 15%).

Предприятие имеет право на зачет НДС по приобретаемым товарам (услугам), используемым в целях облагаемого оборота. Для того чтобы взять в зачет НДС, должны выполняться условия ч.1 ст.266 НК.

С НДС может быть приобретены сырье и материалы, коммунальные расходы, канцтовары, аренда помещения, транспортные услуги и т.д. В ситуации нет всех возможных приобретений товаров (услуг) с НДС, поэтому НДС к уплате в бюджет рассчитать невозможно.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от реализации товаров (услуг) включается в состав совокупного дохода (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Из налоговой базы вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Критерии этого установлены частями 4 и 5 ст.305 НК. Расходы, приведенные в ст.317 НК, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В вашей ситуации не приведены все расходы предприятия. Например, нет информации о сырье и материалах, используемых при производстве мебели. Нет информации об амортизации основных средств. Указана себестоимость ГП – 4 300 000 сум., но не сказано, что входит в эту себестоимость. Однако отдельно приведена зарплата сотрудников, оплата аренды, электроэнергии. Часть этих расходов, связанная с производством продукции, также должна включаться в себестоимость готовой продукции.

Исходя из этого, сумму налога на прибыль по представленным данным также невозможно рассчитать.

Рекомендуем принять на работу бухгалтера для ведения бухучета и исчисления налогов, представления налоговой и финансовой отчетности. Также можете обратиться в организацию, специализирующуюся на ведении бухучета на договорной основе.

Фуры заправляются топливом в странах Европейского союза. Узбекистан не является местом реализации топлива, его приобретение не несет налоговых последствий по НДС и налогу с доходов нерезидента (ст.ст.240, 351 НК).

Выплата вознаграждения эстонской компании за карты также не влечет налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента (п.2 ч.3 ст.351 НК).

В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг эстонской компании, и ее услуги облагаются НДС (ч.1 ст.238, ч.ч. 1, 2 ст.241 НК). Ваше предприятие должно исчислить, удержать у эстонской компании и выплатить в бюджет НДС. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить его за счет своих средств. Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает право на его зачет (ст.255 НК). Также вам необходимо оформить односторонний ЭСФ на импорт услуг.

Безвозмездная передача сырья предприятием «А» предприятию «В» не является экономически оправданной. Поэтому облагается НДС. Следовательно, НДС, уплаченный при его покупке, также берется в зачет (ст.ст. 239, 266 НК).

Так как предприятие «А» покупает сырье не для собственного использования, а для последующей передачи, оно должно учитываться в его бухгалтерском учете как товар.

Бухгалтерские проводки:

При безвозмездной передаче товара налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.ч.3-4 ст.248 НК).

В период приостановления свидетельства плательщика НДС предприятие не может брать в зачет входящие суммы налога. В Расчете НДС такие ЭСФ автоматически отмечаются и не садятся в зачет.

В бухгалтерском учете такие суммы НДС включаются в себестоимость приобретенных ТМЗ в качестве невозмещаемых налогов (п.15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

Товуқ тухумини экспорт қилиш – бу товар экспорти. Товарларни экспорт қилиш ноль даражали ставкада ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 260-м.). Яъни товарни экспорт қилиш чоғида ҚҚС тўланмайди.

Ноль даражали ставкада ҚҚС солинадиган айланма мақсадида товарларни (хизматларни) харид қилишда тўланган ҚҚС ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Товар экспорти натижасида бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммаси салбий бўлади, чунки реализация қилиш айланмасида ҚҚС 0%, кирувчи ҚҚС эса ҳисобга олинган.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси салбий бўлса, солиқ тўловчи мазкур сумманинг ўрнини СК 274-моддасида белгиланган тартибда қоплаш ҳуқуқига эга бўлади (СК 272-м. 3-қ.). Ўрни қопланиши лозим бўлган солиқ суммаси, солиқ бўйича келгуси тўловлар ҳисобидан ҳисобга олинади ёки солиқ тўловчининг аризасига асосан солиқ тўловчининг банкдаги ҳисоб рақамига қайтарилади (СК 274-м.). Бу қандай амалга оширилиши Қўшилган қиймат солиғи суммаси ўрнини қоплаш тартиби тўғрисида Низомда (ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сон қарорига 1-илова) тўлиқ ёритилган.

Налогоплательщики имеют право получать отсрочку или рассрочку по уплате налогов в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом (ч.1 ст.21 НК). Предоставление налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налогов не является налоговыми льготами (ч.2 ст.75 НК).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты этого налога, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по этому налогу (ч.5 ст.97 НК).

Изменение сроков уплаты налога осуществляется на основании главы 11 НК.

Также отсрочка по уплате НДС (до 120 дней) для плательщиков НДС может представляться при импорте товаров (работ, услуг) (ПКМ №76 от 10.02.2020 г.).

Да, можно. С 1 января 2020 года отменяется упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС. При переходе с упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС на общеустановленный налогоплательщики вправе отнести к зачету сумму НДС по остаткам товарно-материальных запасов на 1 января 2020 года (п.1 раздела III Информационного cообщения от 30.12.2019 г. МФ №06/04-01-32/3953 и ГНК №12-37999). Далее в информационном сообщении приведен пример исчисления НДС, принимаемого в зачет при переходе с УНДС на общеустановленный НДС.

Зачет НДС по ТМЗ осуществляется по приобретенным в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки лица на регистрационный учет и имеющимся на эту дату в остатках ТМЗ (ч.6 ст.266 НК).

Если при переходе с УНДС на общеустановленный НДС 1 января 2020 года товары, импортированные в октябре 2019 года, числились в остатках ТМЗ, предприятие было вправе на зачет уплаченного НДС по этим товарам.

При постановке лица, не являвшегося налогоплательщиком НДС, на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 237 НК, это лицо имеет право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату постановки на специальный регистрационный учет. Для этого должны соблюдаться условия, установленные частью первой статьи 266 НК (ч.5 ст.266 НК).

Незавершенное строительством здание является долгосрочным активом. Расходы на его строительство капитализируются в его стоимость. Пока предприятие является плательщиком налога с оборота, НДС по капитализируемым затратам также включается в стоимость объекта (п.11 НСБУ №5 «Основные средства»). Поэтому НДС по самому объекту и по капитализируемым затратам рассматривается вместе, в целом по долгосрочному активу.

Сумма налога, принимаемая к зачету при переходе на уплату НДС, определяется по долгосрочным активам – исходя из балансовой (остаточной) стоимости указанных объектов, без учета их переоценки, на дату постановки лица на регистрационный учет по налогу, включающей в себя соответствующую сумму налога (ч.6 ст.266 НК). То есть при переходе на уплату НДС предприятие вправе на зачет НДС, включенного в стоимость объекта незавершенного строительства.

Сроки приобретения имеют значения для зачета НДС в составе ТМЗ при переходе на уплату НДС (ч.6 ст.266 НК). По долгосрочным активам таких сроков нет.

1. ҚҚС

Товарларни Ўзбекистонда реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Товарларни реализация қилиш бўйича айланма қуйидагилардан иборат (СК 239-м. 1-қ.):

• товарга бўлган мулк ҳуқуқини пуллик асосда, шу жумладан товарнинг қарз шартномаси бўйича ўтказиш;
• товарни бепул бериш,  шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно;
• мол-мулкни молиявий ижарага (лизингга) бериш;
• товарни бўлиб-бўлиб тўлаш шартлари асосида бериш.

Кўриниб турибдики, Солиқ кодексида харидорга сифатсиз товарни (шу жумладан кафолат муддати давомида) алмаштириб бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилмаган. Демак, товарни алмаштириб беришда ҚҚС ҳисобланмайди.

Фойда солиғи

Экспертнинг фикрича, фойда солиғини ҳисоблашда товар нима сабабдан алмаштириб берилишини ўрганиб чиқиб, унинг натижаси асосида товарни алмаштириб бериш билан бўлган харажатлар (зарарлар) чегириладиган ёки чегирилмайдиган харажатларга чиқарилиши лозим. Агар кафолат билан сотилган темир-бетон лотоклар кафолат муддати ичида бузилиши (синиши) ушбу маҳсулотнинг сифатсиз ишлаб чиқарилганлиги сабабли рўй берган бўлса, у ҳолда алмаштириш билан боғлиқ харажат СКнинг 317-моддаси 9-бандига мувофиқ чегирилмайдиган харажатлар деб эътироф этилиши эҳтимоли катта.

2. Кафолатли таъмирлаш ва кафолатли хизмат кўрсатиш юзасидан келгуси харажатлар учун заҳирани шакллантириш ҳисоби ва уни ҳисобдан чиқариш  21-сон БҲМСга 2-илованинг 372-373-бандларига асосан амалга оширилади. Лекин шунга эътибор берингки, сизнинг ҳолатингизда сотилган товарни таъмирлаш эмас, бузилган товарни бошқасига алмаштириб бериш амалга оширилмоқда.

Нет, предприятие, экспортирующее услуги, не становится плательщиком НДС. Юридические лица Республики Узбекистан, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов, вправе уплачивать налог с оборота (п.1 ч.1 ст.461 НК).

Частью 2 ст.461 НК установлено, на какую категорию налогоплательщиков не распространяется налог с оборота. Перечень закрытый. В нем не указаны хозяйствующие субъекты, реализующие услуги на экспорт.