1.Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат мол-мулки реализация қилинганда (берилганда) ҚҚС бўйича солиқ базаси солиқ агенти томонидан аниқланади. Бундай ҳолларда ушбу мол-мулкнинг харидорлари (уни олувчилар) солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда солиқ базаси сотиб олинаётган (олинаётган) давлат мол-мулкининг солиқ ҳисобга олинмасдан шартномада белгиланган қиймати миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 2-қ.).

Агар харидор олди-сотди шартномаси тузилган кундан бошлаб бир ой ичида сотиб олиш тўловларини тўлиқ амалга оширса, сотиб олиш тўловлари суммасидан олди-сотди шартномаси тузилган санадаги Ўзбекистон Республикаси Марказий банкининг йиллик қайта молиялаштириш ставкасига тенг миқдорда чегирма берилади (ВМнинг 06.10.2014 йилдаги 279-сон қарорига 4-иловадаги Низомнинг 90-банди).

Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (ч.3 ст.242 НК). Шу сабабли ҚҚС қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси имзоланган кунда ҳисобланиши керак. Бу санада корхона ҳали  тўловни амалга оширмаганлиги сабабли, ҚҚС чегирмани ҳисобга олмаган ҳолдаги тўлиқ суммадан ҳисобланади. Агар корхона тўловни шартнома имзоланганидан 30 кун ичида амалга оширса, у ҳолда ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритиб, бюджетга тўланадиган солиқ суммасини камайтиришга ҳақли (СК 257-м. 1-қ. 4-б.). Агар объект ҚҚС солинадиган мақсадлар учун харид қилинаётган бўлса, корхона тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиши мумкин (СК 256-м. 6-қ.).

ҚҚСни ҳисоблаб чиқариш ва чегирма қўлланилгач, ҚҚС суммасини қайта камайтириб ҳисоблаш Солиқ кодексига кўра айнан шу тартибда амалга оширилиши керак. Буни техник жиҳатдан амалга ошириш имконияти бор ёки йўқлиги тўғрисида «Янги технологиялар» илмий-ахборот марказига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз. Агар техник жиҳатдан имконият мавжуд бўлмаса, 30 кун ичида тўловни амалга оширган санангизда солиқ базасини чегирмани ҳисобга олган ҳолда аниқлашингизга тўғри келади.

Чегирма қўлланилганлиги тўғрисида таққослаш далолатномасини расмийлаштириб қўйишингиз мақсадга мувофиқ бўлади.

2.Кўчмас мулк объекти учун бериладиган чегирма – бу объект реализация қилинганидан  кейин маълум шартлар бажарилган ҳолдаги чегирмадир. Сиз кўчмас мулк объектини топшириш-қабул қилиш далолатномаси имзоланган кунда тўлиқ сумма бўйича кирим қиласиз. Кейин қўлланилган чегирма корхона учун бошқа операцион даромад ҳисобланади. Бухгалтерия ўтказмалари:

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п.1 ч.1 ст.260 НК).

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются (ч.1 ст.261 НК):

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

2) грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан;

3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой. Нулевая ставка налога применяется, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода. По налогу на прибыль нулевая ставка налога при экспорте товаров применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров, предусмотренных статьей 261 НК (ст.337 НК).

Насчет применения налоговых ставок по НДС и налогу на прибыль в вашей ситуации существуют два разных мнения экспертов.

По одному мнению, реализация товара нерезиденту на территории РУз не является экспортом товаров, так как товар не покидает таможенную территорию Узбекистана. Требования Налогового кодекса для применения нулевой ставки НДС и налога на прибыль не выполняются. Поэтому предприятие должно применять ставку НДС 15% и ставку налога на прибыль 15%.

Другие эксперты ссылаются на п.5 ПП-1731 от 26.03.2012 г., в котором сказано, что отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Такие контракты приравниваются к экспортным контрактам с вводом данных в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций. И так как такие контракты приравнены к экспортным контрактам, предприятие вправе применить нулевую ставку НДС и налога на прибыль. При этом по налогу на прибыль должно выполняться условие о том, что доход от экспорта должен составлять более 15% совокупного дохода.

Так как товар не покидает таможенную территорию РУз, ГТД не оформляется. Реализацию товара нужно будет оформить выставлением ЭСФ.

Нет, предприятие не имеет права на зачет НДС по бесплатному питанию работников, предоставленному сторонней организацией (п.7 ч.1 ст.267 НК). Эти суммы с учетом НДС являются компенсационными выплатами работникам в составе доходов в виде оплаты труда (п.13 ст.373, ч.1 ст.371 НК).

Требование налоговой инспекции правомерно.

В ч.4 ст.248 НК нет ссылки на ч.3 ст.248 НК. Соответственно, ч.4 ст.248 НК – это самостоятельная норма, в соответствии с ч.4 ст.248 НК рыночная стоимость применяется ко всем видам сделок.

Но Положение в прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г. устанавливает порядок определения базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) и применяется в отношении:

- реализации товаров (услуг) в обмен на другие товары (услуги);

- использования в личных целях имущества юридического лица в соответствии с п.6 ч.4 ст.239 НК;

- безвозмездной передачи (оказании) товаров (услуг), если иное не предусмотрено п.2 ч.1 или п.2 ч.2 ст.239 НК.

Порядка и механизма определения рыночной стоимости товаров (услуг) к другим видам сделки нет.

ҚҚС тўлашдан озод этиш бекор қилинган тақдирда солиқ тўловчи озод қилишни бекор қилиш санасида ўз балансида мавжуд бўлган ТМЗлар қолдиқларининг ва узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган солиқ суммасини СК 266-м. 1-қисмида белгиланган шартларга риоя этилган тақдирда, ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 5-қ.). Бунда ҳисобга олинадиган ҚҚС суммаси (СК 266-м. 6-қ.):

• ТМЗларнинг қолдиқлари бўйича - озод этишни бекор қилиш санасидан олдинги сўнгги 12 ой ичида олинган ва ушбу санада мавжуд бўлган ТМЗлар қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича;
• узоқ муддатли активлар бўйича - мазкур объектларнинг озод этиш бекор қилинган санадаги қайта баҳоланиши ҳисобга олинмаган, солиқнинг тегишли суммасини ўз ичига олган баланс (қолдиқ) қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади.

НДС начисляется на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг). В случае вывоза товаров за пределы территории Республики Узбекистан с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является (ч.10 ст.242 НК):

1) дата фактического пересечения таможенной границы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством;

2) дата регистрации грузовой таможенной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, – в случаях использования периодического и (или) временного таможенного декларирования.

В целях налогообложения НДС датой совершения оборота по реализации товара является дата оформления ГТД ЭК10 – 03.06.2022 г. НДС начисляется исходя из налоговой базы, определенной на эту дату.

Право собственности на товар перейдет при передаче товара в соответствии с условиями поставки, в вашем случае – CIP. В бухгалтерском учете и в целях налогообложения налогом на прибыль реализация товара отражается на 10.06.2022 г.

Рекламные мероприятия или розыгрыши должны быть предусмотрены программой. Перед проведением акции составляется смета расходов. Данные документы утверждаются приказом руководителя.

Бесплатная выдача товара (мерных слитков золота) признается оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Оборот по реализации мерных слитков из драгоценных металлов освобождается от НДС (п.18 ч.1 ст. 243 НК).

Если безвозмездная передача мерных слитков золота является экономически оправданной, это не признается оборотом по реализации и не облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия признания безвозмездной передачи товаров экономически оправданной установлены в ч.3 ст.239 НК.

Если вы сможете обосновать, что расход на проведение акции в виде вложения мерных слитков золота в неопределенное количество коробок с продукцией является экономически оправданным, то можете вычесть этот расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

1. Вы не сможете сделать что-либо с чеками онлайн-ККМ, выданными за январь–апрель 2022 года.

Отражение в счете-фактуре НДС поставщиками, не являющимися налогоплательщиками НДС, влечет наложение штрафа на поставщиков в размере 20% от суммы НДС, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре (ст.225 НК). Чек онлайн-ККМ является документом, заменяющим счет-фактуру (п.3 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Следовательно, положения ст.225 НК распространяются и на выдачу чеков онлайн-ККМ с отражением НДС.

2. Вам нужно за январь–апрель 2022 года представить расчеты по налогу с оборота. По НДС нужно представить уточняющие расчеты НДС «по нулям».

НДС облагается оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Железнодорожные вагоны относятся к транспортным средствам (ст.4 Закона «О транспорте»). В вашем случае место реализации услуг определяется исходя из п.8 ч.3 ст.241 НК. Этот пункт гласит:

«Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если:

8) услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан в момент передачи их в аренду. Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности (место нахождения) покупателя услуг независимости от места нахождения транспортных средств. При этом договор в отношении воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней. В отношении других транспортных средств такой договор считается краткосрочным, если он заключается на срок до 30 дней».

Из этого следует, что, если договор аренды ж/д вагонов заключается на срок:

- до 90 дней и в момент передачи в аренду ж/д вагоны не находятся на территории Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг казахстанского предприятия, налоговых последствий по НДС не возникает;

- более 90 дней, Узбекистан признается местом реализации услуг казахстанского предприятия независимо от места нахождения ж/д вагонов. В таком случае у вашего предприятия как у налогового агента возникают обязательства исчислить НДС, удержать его у казахстанского предприятия и уплатить в бюджет (ст.255 НК). Налогоплательщиком в данной ситуации является не ваше предприятие, а казахстанское юрлицо (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если в НПА, в соответствии с которым у предприятия есть налоговые льготы, установлено, что поставщики товаров (услуг) должны реализовать свои товары (услуги) вашему предприятию без НДС, вы не будете уплачивать НДС в качестве налогового агента даже в случае заключения договора долгосрочной аренды ж/д вагонов.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Предприятию нужно доначислить налог и представить в налоговый орган уточняющий расчет НДС за сентябрь и за последующие месяцы 2021 года (ч.1 ст.83 НК).

Доначисленная сумма налога в соответствии с требованиями законодательства является экономически оправданным и документально подтвержденным расходом. Этот расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК). Так как в результате этого налоговая база по налогу на прибыль и, следовательно, сумма налога на прибыль к уплате за 2021 год уменьшаются, предприятие вправе предоставить уточняющий расчет, но не обязано (ч.2 ст.83 НК).

Если в июне 2022 года в результате корректировки таможенной стоимости предприятие уплатило НДС, оно имеет право зачесть сумму налога (ч.1 ст.266 НК).

Оборот по реализации автомобиля является объектом налогообложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Налоговой базой является стоимость реализации, согласованная между сторонами, без учета НДС. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.ч.1, 4 ст.248 НК).

Доход от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Этот доход определяется на основании ст.298 НК.

Сумма НДС, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных услуг, если иное не предусмотрено статьями 268–270 НК (ч.3 ст.267 НК). Иное, предусмотренное в статьях 268–270 НК, не касается вашего случая.

Предприятие учитывает уплаченный НДС в себестоимости приобретенных консалтинговых услуг.

Если стоимость консалтинговых услуг относится на расходы предриятия и эти расходы являются экономически оправданными, то и НДС, уплаченный при приобретении этих услуг, вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

1.Шартнома Қозоғистон Республикасида рўйхатга олинган корхона билан тузилиб, тўлов чет элдан амалга оширилади. Шартнома АҚШ долларида тузилганлиги тўғри. Тузилган шартнома Ташки савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимига киритилиши керак.

2.Умумовқатланиш хизмати Ўзбекистон ҳудудида амалга оширилганлиги сабабли ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш ҳудуди Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади. Хизматлар 15% ставкада ҚҚС билан амалга оширилади, шартнома ҳам шундай тузилиши керак.

Корхона қозоғистонлик юридик шахсга хизмат кўрсатар экан, хизмат экспортини амалга оширади, бунда хизматлар қаерда амалга оширилганлигининг аҳамияти йўқ («Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонуннинг 11-моддаси). Хизматлар экспортидан олинган фойда 0 даражали ставкада фойда солиғига тортилади. Бунинг учун хизматлар экспортидан олинган даромад жами даромаднинг 15%идан ортиқ бўлиши лозим (СК 337-м. 1-қ. 6-б., 8-қ.).

Агар корхона кўчмас мулк объектини ижарага бериш учун қураётган бўлса, объектни қуриш ва жиҳозлаш учун сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли. Бунда СК 266-моддаси 1-қисмидаги талаблар бажарилиши керак.

Ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматлар ҚҚСдан озод этилган (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). Агар корхона бинони қуриб битказгач, ўзи хусусий мактаб сифатида ишлатмоқчи бўлса, у ҳолда кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга ололмайди (СК 267-м. 1-қ.).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

По мнению эксперта, норма в ч.5 ст.248 НК касается товаров, импортированных для последующей продажи. Также цель этой нормы в том, чтобы НДС, принятый в зачет при импорте товара, не оказался выше НДС при его реализации, так как в таком случае возникла бы возмещаемая сумма налога. Исходя из того, что импортированный автомобиль был использован в качестве основного средства, а также НДС, уплаченный при его импорте, не был взят в зачет, при его реализации по рыночной стоимости не нужно начислять НДС на разницу между таможенным НДС и НДС при реализации. Кроме того, надо помнить, что остаточная стоимость автомобиля высокая, в том числе из-за суммы НДС при импорте, включенного в его первоначальную стоимость.

ҚҚС

Техникани бошқа ташкилотга текинга бериш товарларни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар бундан мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Товарларни текинга беришнинг иқтисодий жиҳатдан асосланганлиги шартлари СК 239-моддаси 3-қисмида белгиланган.

Фойда солиғи

Текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан ҚҚС суммаси киритилган) харажатлар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 27-қ.).

В соответствии с п.14 ч.1 ст.243 НК в редакции №ЗРУ-741 от 29.12.2021 г. освобождается от налогообложения НДС оборот по реализации:

• · санаторно-курортных, оздоровительных услуг;
• · услуг по физической культуре и спорту, оказываемых бюджетными организациями.

Т.е. санаторно-курортные и оздоровительные услуги освобождаются от НДС вне зависимости от того, бюджетными организациями они оказаны или небюджетными организациями. А обороты по реализации услуг по физической культуре и спорту с 1 апреля 2022 года освобождаются от налогообложения, если они исключительно оказываются бюджетными организациями.

Следовательно, ваша организация должна применять льготу по НДС по санаторно-курортным услугам и после 1 апреля 2022 года. На сайте tasnif.soliq.uz услуги санаториев отображаются под кодом ИКПУ 10901001006000000. Вы можете продолжать его использовать.

1. Предприятие вправе продавать ОС по цене, согласованной с покупателем.

НДС

Налоговой базой по НДС является стоимость реализации ОС без включения НДС (ч.1 ст.248 НК). Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Налог на прибыль

Доход (прибыль) от выбытия ОС включается в совокупный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Он определяется в соответствии со ст.298 НК.

Бухгалтерский учет

С бухгалтерскими проводками при реализации ОС (с учетом НДС) можете ознакомиться в п.27 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004 г.).

2. Сумма НДС, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг), если иное не предусмотрено ст.ст.268–270 НК (ч.3 ст.267 НК). НДС, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, а также в случаях корректировки суммы налога, подлежащей зачету в порядке, предусмотренном статьей 269 НК, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч.5 ст.268 НК).

Исходя из этого, при наличии возможности НДС, который не берется в зачет, включается в себестоимость приобретенных товаров (услуг). Если такой возможности нет, относится на расходы предприятия. Законодательство не регулирует, на какие именно расходы нужно отнести НДС в таком случае. Предприятие должно решить это самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Материалы по теме:

https://vopros.norma.uz/question/22237

https://vopros.norma.uz/question/22285

1. Безвозмездная передача ТМЗ осуществляется на основании договора дарения. Если ноутбук передан безвозмездно в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, такая передача признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС (п.2 ч.1, п.1 ч.3 ст.239 НК). В таком случае налоговых последствий по НДС нет, и сторонам достаточно подписать акт приема-передачи, ЭСФ не оформляется.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость безвозмездно переданного ноутбука не вычитается (п.27 ст.305 НК).

Обратите внимание!

Обычно на практике ситуации с безвозмездной передачей возникают при осуществлении рекламных расходов, представительских расходов, которые направлены на увеличение числа клиентов (продаж).

2. Бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче ноутбука, числящегося в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей:

Дополнительный материал к изучению:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168266_nalogovye_posledstviya_reklamnyh_akciy#

В данной ситуации предприятие передает покупателям образцы товаров. Эти расходы действительно являются расходами по реализации (пп. 2.1.2.8, 2.1.4 Положения, утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). При этом вам нужно документально обосновать, что образцы товаров действительно были переданы потенциальным покупателям.

Если вы обоснуете экономическую оправданность передачи образцов товаров покупателям:

- в целях налогообложения НДС это не будет признаваться оборотом по реализации товаров. Налоговых последствий по НДС не возникнет (ч.3 ст.239 НК);

- этот расход будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК). Это не безвозмездная передача товара, образцы товаров передаются в целях привлечения клиентов, поэтому п.27 ст.317 НК в данном случае не применяется.