Освобождается от налогообложения ввоз на территорию Республики Узбекистан лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения, а также сырья, ввозимого по перечню, определяемому законодательством, для производства лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения. Указанная норма не распространяется на ввозимые готовые лекарственные средства, ветеринарные лекарственные средства, изделия медицинского и ветеринарного назначения, которые также производятся в Республике Узбекистан, по перечню, утверждаемому Кабинетом Министров Республики Узбекистан (п.11 ст.246 НК).

Исходя из этой нормы, при импорте лекарственных средств, аналоги которых не производятся в Республике Узбекистан, ваше предприятие не будет уплачивать НДС. А по лекарственному средству, которое также производится в Узбекистане, при уплате таможенных платежей в том числе будет уплачен НДС. Государство таким образом защищает отечественных производителей.

И лекарственные средства, импортированные с НДС, и лекарственные средства, импортированные без НДС, реализуются затем без НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Поэтому НДС, уплаченный при импорте лекарственного средства, которое также производится и в Узбекистане, не зачитывается, а включается в себестоимость этого лекарства (п.3 ч.1, ч.3 ст.267 НК).

В покупную стоимость импортированных лекарственных средств, кроме их контрактной стоимости, включаются таможенные платежи и прочие расходы, связанные с покупкой товара, которые формируются в соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров №54 от 5 февраля 1999 года.

О том, как формируется регулируемая цена реализации импортированных лекарственных средств, можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/21156

https://vopros.norma.uz/question/18545

https://vopros.norma.uz/question/18323.

Технологик асбоб-ускуналар Ўзбекистон ҳудудига олиб кирилганида божхона тўловлари, шу жумладан, импорт чоғидаги ҚҚС тўланади. Агар импорт қилинган товар ҚҚС солинадиган айланма учун ишлатилса, у ҳолда корхона ушбу кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ).

Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналар ҚҚСдан озод этилади (СК 246-м., 6-б.). Ушбу рўйхат Вазирлар Маҳкамасининг 04.06.2021 йилдаги 352-сон қарори билан тасдиқланган (ВМнинг 04.06.2021 й.даги 352-сон қарорига 1-Илова). Рўйхатга ўзгартириш ва қўшимчалар киритиш тартиби ВМнинг 27.11.2020 йилдаги 750-сон қарори билан тасдиқланган (ВМнинг 27.11.2020 йилдаги 750-сон қарорига Илова).

ҚҚС солиш мақсадида ускунани ўрнатиш ва ишга тушириб бериш хизматларини реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 2-б). Бунда корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, уни Туркия компаниясидан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома шартлари Ўзбекистонда тўланадиган ҚҚСни назарда  тутмаган ҳолда тузилган бўлса, корхона ҚҚС суммасини ўз ҳисобидан тўлаб бериши керак. Агар ускуна ҚҚС солинадиган айланма учун ишлатилса, у ҳолда корхона ушбу кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли (СК 255-м.). Корхона ҚҚС суммасини тўлов топшириқномаси асосидагина ҳисобга олишининг техник жиҳатдан имконияти йўқлиги сабаб, хизматлар импорти учун бир томонли кирувчи ЭҲФни шакллантириши ва шу асосда солиқни ҳисобга олиши керак бўлади.

Туркия компанияси хизматларни Ўзбекистон ҳудудида амалга оширганлиги сабабли норезидентларнинг даромадидан солиқ агентида ушлаб қолинадиган солиқ бўйича ҳам солиқ оқибатлари келиб чиқади (СК 351-м. 2-қ. 18-б.). Солиқ ставкаси 20% (СК 353-м. 6-б.).

Ўзбекистон Республикаси ва Туркия ҳукуматлари ўртасида даромадларга икки томонлама солиқ солишга йўл қўймаслик тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 08.05.1996 й.). Унга кўра Туркия компанияси Ўзбекистонда олган даромадидан солиқни Туркияда тўлаши мумкин (Битимнинг 7-моддаси). Бунинг учун у даромад тўлаб берилгунига қадар корхонангизга резидентлик сертификатини тақдим этиши лозим (СК 354-м. 5-қ.).

1. НДС при отсрочке нужно начислить при получении этой отсрочки. Если импортированные товары будут использоваться в целях оборотов, облагаемых НДС, то предприятие не должно включать сумму налога в их себестоимость. Оно имеет право на зачет налога.

Для отражения в бухучете данной операции рекомендуем открыть счет 3310 «Отсрочка по НДС» и закрепить его в учетной политике. Бухгалтерские проводки:

2. Для зачета НДС при импорте товара налог должен быть уплачен в бюджет (п.3 ч.1 ст.266 НК).

Отсрочка по уплате НДС при импорте товаров предоставляется налогоплательщикам решением органа государственной таможенной службы. Уплата суммы НДС (или ее части) в период предоставленной отсрочки по уплате дает налогоплательщику в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан право зачета этой суммы при начислении НДС, уплачиваемого в Государственный бюджет Республики Узбекистан (пп. 8, 15 Положения, прил. к ПКМ №76 от 10.02.2020 г.). То есть предприятие имеет право на зачет НДС (или ее части) на дату фактической уплаты. Если таможенный орган при этом не отражает уплату налога в системе, то чтобы это отразилось в реестре входящих счетов-фактур, предприятию нужно будет оформить односторонний входящий ЭСФ.

1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не  используется в деятельности предприятия (п.1 ч.2 ст.267 НК).

Если автомобилем пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то, на основании письма ГНК №17/2-23761 от 4 августа 2020 года, НДС, уплаченный при его приобретении, в зачет не берется.

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (ч.3 ст.267 НК).

2. Реализация автомобиля является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК).

При этом предприятие не может откорректировать и взять в зачет НДС, включенный в первоначальную стоимость автомобиля (ч.2 ст.269 НК).

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат ҳокимияти ва бошқаруви органлари томонидан давлат мол-мулки ижарага берилганда, давлат мулкини ижарага бериш бўйича ваколатли орган солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда солиқ базаси бундай мол-мулкнинг солиқ ҳисобга олинган ҳолдаги ижара шартномасида белгиланган ижара тўлови миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 1-қисми). Шу қисмга асосан сизнинг вазиятингизда ижарачига ҚҚС суммаси ажратиб кўрсатилган ЭҲФни ижарага берувчи тақдим этади.

Ижарага берувчи балансда сақловчига ижара пулининг 40%ини ҚҚС билан ёки ҚҚСсиз тўлаб бериши кераклиги ҳақидаги саволга жавоб бериш учун, «ушбу тўлаб бериладиган сумма балансда сақловчи учун ҚҚС солинадиган айланма бўладими ёки йўқми» деган саволга жавоб бериш керак.

Ушбу вазиятда балансда сақловчининг мулки ижарага берувчи орқали ижарага бериляпти. Бундан келадиган пул – ижара ҳақи. Ижара ҳақининг балансда сақловчига тўлаб бериладиган 40%ли қисми ҳам ижара ҳақи. Демак, балансда сақловчи учун бу хизматларни реализация қилиш айланмаси ва у ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 2-қ. 1-б.). Балансда сақловчи ижарага берувчига ҚҚС суммаси ажратиб кўрсатилган ЭҲФни тақдим этиши лозим, ижарага берувчи эса ушбу ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

Эксперт фикрига кўра, балансда сақловчи ижарага берувчига тақдим этадиган ЭСФдаги ҚҚС суммаси 40%нинг таркибида бўлиши керак.

Мавзу бўйича материал:

https://vopros.norma.uz/question/19497 .

https://buxgalter.uz/question/17533

Если предприятие не берет НДС в зачет, то должно включить НДС при импорте на себестоимость импортированного товара (п.15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»).

Бухгалтерские проводки при импорте с отсрочкой НДС и таможенной пошлины при отсутствии зачета НДС:

Если предприятие является плательщиком НДС, и импортируемый товар будет использоваться в целях облагаемого оборота, предприятие вправе взять НДС в зачет. Для зачета НДС он должен быть уплачен в бюджет (п.3 ч.1 ст.266 НК). Уплата суммы НДС (или ее части) в период предоставленной отсрочки по уплате дает налогоплательщику в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан право зачета этой суммы при начислении НДС, уплачиваемого в Государственный бюджет Республики Узбекистан.

С бухгалтерскими проводками с зачетом сумм НДС можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/21761

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахсларга нисбатан айланмадан олинадиган солиқ тадбиқ этилмайди (СК 461-м. 2-қ. 1-б.). Чет эллик юридик шахслар хизматини импорт қилиши оқибатида корхона ҚҚС тўловчиси бўлмайди, бунга тўсқинлик қиладиган СК 461-моддасида белгиланган вазиятлар вужудга келгунига қадар айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлиб қолаверади.

Агар чет эллик юридик шахслар Ўзбекистон Республикаси ҳудудида ташиш ёки транспорт хизматларини кўрсатишса, ушбу хизматларга ҚҚС солинади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., СК 241-м. 3-қ. 4-б. «б»-кичик б.). Бу хизматларни сизнинг корхонангиз харид қилса, у айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлса-да, ҚҚС бўйича солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, солиқ тўловчидан ушлаб қолиши ва бюджетга ўтказиб бериши лозим (СК 255-м.).

1. Собственником автомобиля является ННО, она вправе продать автомобиль по стоимости, оговоренной сторонами. Но при этом, если он будет продан ниже рыночной стоимости, могут возникнуть доначисления по НДС и налогу на прибыль. Поэтому целесообразно реализовать автомобиль исходя из его рыночной стоимости.

2. С 1 января 2022 года ННО не могут уплачивать налог с оборота (п.13 ч.2 ст.461 НК). При этом полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения (п.9 ст.304 НК).

Реализация автомобиля влечет налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. ННО должна будет перейти на уплату этих налогов.

Реализация автомобиля является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч. ст.239 НК).

Прибыль от выбытия автомобиля, числящегося в составе ОС, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Прибыль от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС его остаточной стоимости. Если ОС было переоценено по состоянию на 1 января 2021 года и позже, при определении остаточной стоимости результаты переоценки не учитываются. При наличии сальдо переоценки, накопленной до 1 января 2021 года, оно включается в состав дохода от выбытия ОС (ст.298 НК).

При оказании иностранным компаниям услуг по подбору персонала, в том числе по сети Интернет, Узбекистан не является местом реализации услуг (ст.241 НК). Обязательство по уплате НДС не возникает.

Если оценка персонала для иностранных компаний подразумевает под собой проведение квалификационных экзаменов на территории РУз, Узбекистан является местом реализации таких услуг, возникает обязательство по уплате НДС (п.3 ч.3 ст.241 НК). Если оценка персонала производится другим способом или квалификационный экзамен проводится не на территории РУз, налоговые последствия по НДС не возникают.

Харид қилинган ва ушбу корхоналарга сотилган махсус техника ҳамда асбоб ускуналар жамиятингиз учун асосий восита ҳисобланмайди. Жамият учун бу – товарлар. 2017-2018 йилларда товарларни реализация қилиш обороти солиқ солинадиган оборот ҳисобланган (2007 таҳриридаги СК 200-м. 1-қ.). Солиқ солинадиган база реализация қилинаётган товарларнинг қиймати асосида, унга ҚҚСни киритмаган ҳолда белгиланган (2007 таҳриридаги СК 204-м. 1-қ.). Шу сабабли жамият махсус техника ва асбоб ускуналарни ҚҚС билан сотиши керак бўлган. Агар ҚҚС солиш базаси товарнинг таннархидан паст бўлса, солиқ солиш базаси товар таннархидан келиб чиқиб аниқланган (2007 таҳриридаги СК 204-м. 2-қ.). 

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации консультационных услуг в целях налогообложения НДС определяется местом осуществления деятельности покупателя. Так как покупатель ваших услуг осуществляет деятельность (зарегистрирован) в РФ, Узбекистан не является местом их реализации (ч.ч.1-2 ст.241 НК). В данной ситуации консультационные услуги вашего предприятия не облагаются НДС.

При этом оформляется односторонний ЭСФ по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации туристических услуг признается Узбекистан, если они фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.241 НК).

При оказании туристических услуг за пределами РУз, Узбекистан не является местом их реализации. Поэтому такие услуги не облагаются НДС.

Предприятие имеет право на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным для оборотов по реализации туристических услуг, местом реализации которых не признается территория РУз (ч.2 ст.266 НК).

1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ч.1 ст.732 ГК).

Но товарный заем можно вернуть и денежными средствами. Для этого нужно заключить дополнительное соглашение с изменением условий возврата займа.

Если регулярно возвращать товарный заем деньгами, существуют риски признания данных операций реализацией товаров физлицом. То есть осуществления предпринимательской деятельности без регистрации субъекта предпринимательства.

2. Возврат товарного займа является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Следовательно, при этом нужно выставить односторонний ЭСФ с выделением суммы НДС.

Если предприятие возвращает товарный заем товарами, то должно вернуть ТМЗ, равный количеству полученного, того же рода и качества. Поэтому будет корректно начислять НДС исходя из оборота по реализации товара при возврате товарного займа. При этом к моменту возврата цена ТМЗ тоже может возрасти.

Подробнее можете ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/question/20890

3. Ваше предприятие получило сырье, вернуть также должно сырье. Бухгалтерские проводки:

Ҳисобварақ-фактура товарлар (хизматлар) реализация қилинганида расмийлаштирилади (СК 47-м.). Лизингга берувчи корхона ушбу вазиятда товар (хизмат) реализация қилаётгани йўқ, қолаверса, бундай ҳолат учун ЭҲФ шакли ҳам мавжуд эмас.

Эксперт фикрига кўра лизингга берувчи томонидан амалга оширилган харажатларни қоплаб бериш учун томонлар далолатнома расмийлаштиришлари етарли, унга харажатлар ҳақиқатда амалга оширилганлигини тасдиқловчи ҳужжат илова қилинади.

Ушбу сумма лизингга берувчи учун товарларни (хизматларни) реализация қилиш айланмаси бўлмаганлиги сабабли, ҳужжат ҚҚСсиз расмийлаштирилади.

При возврате денежных средств вам нужно было оформить чек возврата. При корректном оформлении чек возврата должен отразиться в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) к Расчету НДС за соответствующий месяц (табл. №2 прил. №4 к прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.). Расчет НДС за март 2022 года пересдавать не нужно.

С оформлением чека возврата можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179105_korrekciya_cheka_ili_chek_vozvrata .

Корхона комиссия шартномаси асосида хорижий комитентнинг товарини Ўзбекистонга олиб кирганида божхона тўловлари, шу жумладан ҚҚС тўлайди. Комиссионер импорт чоғида тўланган ҚҚС суммасини дарҳол ҳисобга ололмайди, товарни реализация қилганида ушбу реализация қилинган товарлар улушига тўғри келадиган улушда ҳисобга олади (СК 266-м. 7-қ.).

Корхона норезидентга унинг товарини реализация қилишдан олинган даромадни тўлаб бераётганида солиқ агенти сифатида норезидентнинг даромадидан солиқни ушлаб қолиб бюджетга тўлаб бериши керак (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 6-б.). Агар норезидент рўйхатдан ўтган давлат билан Ўзбекистон Республикаси ўртасида халқаро шартнома бўлса, корхона ушбу шартнома шартларини қўллаши мумкин. Бунинг учун норезидент даромад тўланадиган санадан кечиктирмай резидентлик сертификатини тақдим этиши лозим (СК 357-м.).

Корхонанинг ўзи олган комиссионер мукофоти ҚҚС ва фойда солиғига тортилади (СК 250-м., 297-м. 3-қ. 1-б.).

Хорижий комитентлар билан ҳисоб-китоб шартнома шартларига мувофиқ амалга оширилади. Комиссионер комитентга сотилган товар бўйича ҳисобот тақдим этади, ҳисоб-китоблар ушбу ҳисоботга асосан бажарилади.

Мавзуга доир материаллар:

https://vopros.norma.uz/question/13452

https://vopros.norma.uz/question/477 .

СК 255-моддасига кўра тўланган ҚҚС суммасини СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиш мумкин (СК 255-м. 9-қ.). Бунинг учун чет эллик юридик шахсдан харид қилинган хизматлар ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланилиши ва солиқ суммаси бюджетга тўланган бўлиши лозим (СК 266-м. 1-қ.).

Бунда ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун бир томонли кирувчи импорт ЭҲФ шакллантириш керак бўлади.

1. Предприятие вправе зачесть НДС по приобретенным трубам при их покупке (ч.3 ст.266 НК). При этом должны быть выполнены условия, предусмотренные ч.1 ст.266 НК.

2. Предприятию следует учитывать газопровод (трубопровод) как ОС. Предприятие самостоятельно определяет методы и нормы начисления амортизации ОС исходя из срока полезной службы (НСБУ №5 «Основные средства»).

Трубы, использованные при строительстве ОС, не должны до сих пор числиться в составе материалов. Расходы на строительство газопровода, в т.ч. себестоимость труб, нужно было отражать по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». После ввода в эксплуатацию объект будет учитываться в составе ОС.

Предприятие имеет право на зачет НДС по приобретенным товарам (услугам), если они используются при осуществлении деятельности предприятия, связанной с оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС. При этом на полученные товары (услуги) должен быть получен ЭСФ или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма НДС, и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС (ч.1 ст.266 НК).

1. Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). Оказывая услуги иностранным компаниям, ваше предприятие занимается экспортом услуг.

2. Так как пункт отправления груза находится на территории Узбекистана, а пункт назначения в Казахстане/РФ/других странах СНГ, в целях налогообложения НДС местом реализации предприятием транспортно-экспедиторских услуг признается Узбекистан (подп. «а» п.4 ч.3 ст.241 НК). Значит, эти услуги облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Услуги по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом облагаются НДС по нулевой ставке (п.1 ст.263 НК). Стоимость ваших услуг включает стоимость международной перевозки железнодорожным транспортом, другие расходы и определенную норму прибыли. Вам нужно запросить документы, подтверждающие стоимость международной перевозки. В этом объеме услуги облагаются НДС по ставке 0%, а сумма превышения облагается НДС по ставке 15%. ЭСФ нужно формировать соответствующим образом.

Для российской компании, которой вы поручаете выполнение услуг, в целях налогообложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг (подп. «б» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). НДС, исчисляемого и уплачиваемого у налогового агента в соответствии со ст.255 НК, не возникает.

3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы предприятия от оказания транспортно-экспедиторских услуг включаются в состав совокупного дохода. Доход не включает сумму НДС (п.1 ч.3, ч.2 ст.297 НК). Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, касающиеся оказания транспортно-экспедиторских услуг, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1–5 ст.305 НК).