В зачет не берется входящий НДС по автомобилям, приобретение которых не связано с осуществляемым видом деятельности (п.1 ч.2 ст.267 НК). Данная норма касается случаев, когда автомобилем налогоплательщика пользуются третьи лица или сотрудники налогоплательщика, но не для целей осуществления предпринимательской деятельности.

В вашей ситуации автомобиль куплен, НДС взят в зачет, так как планировалось использовать его для производственных нужд. Но автомобиль не использовался. В целях бухучета это не ОС, это товар для перепродажи. Если предприятие признало его как ОС и начисляло амортизацию, это ошибка, нужно исправить.

То, что предприятие не использовало автомобиль, а теперь намерено его продать, не влияет на зачтенный НДС. Автомобиль используется в целях облагаемого оборота – он продается (п.1 ч.1 ст.239 НК). При соблюдении условий в ч.1 ст.266 НК предприятие вправе на зачет НДС, уплаченного при покупке. При продаже автомобиля не нужно восстанавливать НДС, принятый в зачет.

АВда 24.05.2004 й. 1366-сон билан рўйхатга олинган қарорга иловадаги Низом АВ 06.05.2021 й. 3298-сон билан рўйхатга олинган адлия вазирининг буйруғига мувофиқ ўз кучини йўқотган.

Маҳаллий корхоналарга халқаро молия институтлари, донор мамлакатлар, хорижий давлатлар ҳукуматлари, бошқа норезидентлар маблағлари ҳисобидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга ошириладиган лойиҳалар бўйича халқаро тендерларда хорижий қатнашчилар билан тенг шароитларда, жумладан ўзлари эгаси бўлган товар (иш, хизмат)ларни етказиб беришга чет эл валютасида шартномалар тузган ҳолда иштирок этиш ҳуқуқи берилган (26.03.2002 й. №ПҚ-1731-сон қарор 5-б.). Ушбу бандда яна шундай дейилган:

“Белгилансинки, мазкур бандда кўрсатилган шартномалар маълумотларни Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимига киритган ҳолда экспорт шартномаларига тенглаштирилади”.

Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир (“Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида”ги Қонун 11-м.).

Вазиятдан келиб чиқадики, корхона хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси билан ишлар (хизматлар) кўрсатиш учун шартнома тузмаган. Шунинг учун эксперт фикрига кўра, буни Қонунга кўра ҳам, ПҚ-1731-сон қарорга кўра ҳам экспорт шартномаси деб тан олиш талаблари бажарилмаган.

Лекин мантиқан халқаро тендерни эълон қилган юридик шахс ёки давлат мавжуд бўлиб, у корхона томонидан амалга оширилган лойиҳа учун пул тўлаб бериши керак. Саволга аниқ жавоб бериш учун бирламчи ҳужжатларни ўрганиб чиқиш лозим, аммо бу “Жавоб берамиз” хизматининг ваколат доирасига кирмайди.

Эътиборингизни шунга қаратмоқчи эдикки, 0%ли ставкада ҚҚС солинадиган айланмалар СК 260-264-моддаларида белгиланган. Лойиҳаларни амалга ошириш хизматларига 0%ли ставкада ҚҚС солинмайди. Бундай хизматлар СК 241-моддасига кўра хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси деб тан олинса, 15% ставкада ҚҚС солиниб, акс ҳолда эса ҚҚСсиз амалга оширилади.

Фойда солиғи бўйича 0%ли ставкани қўллашингиз учун СК 337-моддаси 8, 10-қисмлари талаблари бажарилиши шарт.

Корхона чет эл турфирмаси билан воситачилик шартномаси асосида турларни сотар экан, бунда ўша турфирмага хизмат кўрсатади. Турларни сотиб олган харидорларга эса туризм хизматларини чет эллик турфирма амалга оширади.

ҚҚС

Корхона чет давлатда рўйхатга олинган турфирмага хизмат кўрсатгани сабабли, ушбу хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб тан олинмайди ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди. Турларнинг ҳам хорижий давлатларда амалга оширилганлиги сабабли, улар ҳам ҚҚСга тортилмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 241 м. 1-2-қ., 3-қ. 3-б, 4-қ.).

Фойда солиғи

Корхона олган воситачилик ҳақи фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади. Воситачилик хизматларини кўрсатиш билан боғлиқ харажатлар эса чегириб ташланадиган харажатлар ҳисобланади (СК 297-м. 3-қ. 1-б., 305-м. 1-5-қ.).

Корхона турфирмага хизматлар экспортини амалга оширади. Хизматлар экспортидан олинган фойдага 0%ли ставкада солиқ солишнинг шартларидан бири даромад чет эл валютасида келиб тушишидир (СК 337-м. 10-қ.). Лекин корхона воситачилик ҳақини чет эл валютасида олмайди, балки сотилган турларнинг миллий валютадаги суммасидан чегириб қолар экан. Шу сабабли фойда солиғини ҳисоблашда 0%ли ставкани қўллай олмайди, солиқни 15%ли ставкада ҳисоблайди.

Туризм хизматлари Ўзбекистон ҳудудидан ташқарида амалга оширилганлиги сабабли норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 351 м. 3-қ. 2-б.).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п.1 ч.2 ст.267 НК).

Есть письмо ГНК №17/2-23761 от 4 августа 2020 года. В соответствии с этим письмом, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается.

Если автомобиль предприятия будет использоваться в целях предпринимательской деятельности предприятия (в том числе указанных в вашей ситуации), вы вправе взять НДС в зачет. При этом использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть обосновано документально.

Входящие суммы НДС по ГСМ по автомобилю, используемому в предпринимательской деятельности, также берутся в зачет.

Для вычета расходов по ГСМ при определении налоговой базы по налогу на прибыль они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Условия признания их таковыми установлены в ч.ч.3–5 ст.305 НК.

При определении налоговых последствий по налогу на прибыль расходов по амортизации автомобиля, числящегося в составе ОС, нужно исходить из норм ст.306 НК. В ч.31 ст.306 НК установлены предельные нормы амортизации ОС, вычитаемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в целях налогообложения амортизация рассчитывается прямолинейным методом. Вам нужно сравнить амортизацию в бухучете с амортизацией, рассчитанной в соответствии со ст.306 НК. Если амортизация по бухучету больше, то вычитается амортизация, исчисленная по налоговому учету. Также рекомендуем детально изучить и другие нормы ст.306 НК.

Предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации ОС и продавать его по цене, согласованной с покупателем (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).

Определение рыночной стоимости реализуемого ОС нужно в целях налогообложения.

Налоговая база по НДС определяется исходя из договорной стоимости (ч.1 ст.248 НК). Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Также налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночной стоимости, и сумма корректировки также включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Поэтому если предприятие будет продавать ОС дешевле, чем на рынке, налоги нужно посчитать исходя из его рыночной стоимости.

Таможенный режим переработки на таможенной территории – режим, при котором товар ввозится на таможенную территорию с условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов в целях переработки и вывоза в виде продуктов его переработки (ч.1 ст.70 Там.К).

Нулевой ставкой НДС, предусмотренной в ст.262 НК, облагаются услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории Республики Узбекистан. То есть ее применяют переработчики.

Предприятие, поместившее свой товар под таможенный режим переработки на таможенной территории, нулевую ставку налога не применяет.

При помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории Республики Узбекистан НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Республики Узбекистан в определенный срок (п.4 ч.1 ст.277 НК).

При вывозе товаров за пределы территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Республики Узбекистан суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (п.2 ч.1 ст.277 НК).

Следовательно, предприятие не применяет нулевую ставку НДС, также это не является освобожденным оборотом по реализации товаров. В данной ситуации Узбекистан не является местом реализации товара (ст.240 НК). Поэтому в целях налогообложения НДС это не является оборотом по реализации товара, налоговые последствия по НДС не возникают.

1. Бухгалтерский учет приобретения товара за границей и реализация в другую страну без его ввоза в РУз осуществляется на общих основаниях в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета. Так как товар не поступает на склад, с момента получения права собственности и до реализации товара в бухгалтерском учете используется счет 2970 «Товары в пути».

2. Товар не ввозится в Узбекистан. Также Узбекистан не является местом его реализации. Поэтому налоговых последствий по НДС не возникает (ч.1 ст.238, ст.240 НК).

В налоговую базу по налогу на прибыль включается совокупный доход, состоящий из доходов, полученных предприятием от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода (ч.1 ст.297 НК). Доход от реализации товаров включается в состав совокупного дохода (п.1 ч.3 ст.297 НК).

Расходы, связанные с получением дохода, вычитаются из налоговой базы. Для этого они должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Условия экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов приведены в частях 4 и 5 статьи 305 НК.

Предприятие не может применить нулевую ставку налога на прибыль, так как условием применения нулевой ставки является экспорт товаров (услуг) (ст.337 НК). А предприятие не осуществило экспорт товаров или услуг.

1.Агар мол етказиб берувчидан товарни ҳақиқатда сотиб олган бўлсангиз, унинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси фаол ёки фаол эмаслигидан қатъий назар ЭҲФни қабул қилишингиз керак бўлган, қабул қилиб тўғри қилгансиз.

Қонунчиликда бундай ҳолда харидор томонидан ҳисобга олинмаган ҚҚС суммаси мол етказиб берувчи ёки солиқ органи томонидан қоплаб берилиши кўзда тутилмаган. Ҳисобга олинмаган суммани қоплаб беришни сўраб мол етказиб берувчига мурожаат қилишингиз, у рад этган ҳолда судга мурожаат қилишингиз мумкин.

2.Ҳисобга олинмаган солиқ суммалари сотиб олинган товарнинг таннархига киритилади (СК 267-м. 3-қ.).

Эксперт фикрига кўра, ушбу ҳолатда харидор томонидан ҚҚС суммалари ҳисобга олинмаслиги бугунги кундаги қонунчилик талабларидан келиб чиқяпти. Шу сабабли уни харажатга олиб борсангиз, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади (СК 305-м. 1-5-қ.).

Оборот по реализации товаров (услуг) в целях налогообложения НДС определен в ст.239 НК. Удержание с зарплаты сотрудника стоимости обучения не является оборотом по реализации товаров (услуг), облагаемым НДС. При таком удержании ЭСФ выставлять не нужно.

Это удержание своего рода неустойка, возмещение затрат предприятия. Так как ранее при оплате обучения предприятие признало расход, при удержании с зарплаты сотрудника стоимости обучения, нужно признать доход, включаемый в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.4 ч.1 ст.301, п.14 ч.3 ст.297 НК).

На предприятие, импортирующее товары через таможенную границу Республики Узбекистан, налог с оборота не распространяется (п.1 ч.2 ст.461 НК). Поэтому предприятие перейдет на уплату НДС и налога на прибыль не при реализации оборудования, а раньше. В зависимости от того, какая дата наступит ранее, предприятие переходит на уплату НДС и налога на прибыль начиная с даты заключения импортного контракта либо ввоза (импорта) товаров (ч.15 ст.462 НК). Неважно, что импорт медоборудования освобожден от НДС.

Оборот по реализации импортированного медицинского оборудования облагается НДС, льгот нет (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК).

1.Саволингизга жавоб шартнома шартларига боғлик. Агар қайта ишлашга берилган хомашё камомади пул билан қоплаб берилса ва бу товар реализацияси деб қаралса, у ҳолда хомашёлар камомади учун қайта ишловчи корхонага ЭҲФ тақдим этиш тўғри.

Лекин амалиётда камомад худди шундай хомашё билан қопланиши ёки бозор қийматида қоплаб берилиши мумкин. Агар реализация деб тан олинмаса, ЭҲФ расмийлаштирилмайди. Бунда кирувчи ҚҚС суммаларини тиклаб, хомашё таннархига киритиш ёки фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажатларга олиб бориш керак (СК 267-м. 3-қ., 268-м. 5-қ.). ҚҚС охирги 12 ой ичида кирим қилинган хомашё бўйичагина тикланади (СК 269-м. 3-қ.).

2.Эксперт фикрига кўра корхонадаги товар камомади жавобгар шахслардан ундирилиши реализация деб қаралмайди. Бунда кирувчи ҚҚС суммаларига тузатиш киритилиб, тикланиши керак. Бу 1-саволга жавобдаги каби амалга оширилади.

1. При осуществлении оборотов, облагаемых НДС, плательщики НДС должны уплачивать налог (ст.ст.237–238 НК). При реализации товаров (услуг) ЭСФ должны выставляться с выделением сумм НДС. Так как ваше предприятие на дату реализации автомобиля стало плательщиком НДС, вам необходимо пересмотреть первоначальные условия договора, касающиеся суммы. Для этого необходимо заключить дополнительное соглашение к действующему договору.

Если покупатель отказывается пересматривать условия договора, касающиеся стоимости товаров (услуг) в сторону увеличения на сумму НДС, предприятию придется уплатить НДС исходя из суммы договора, включающей НДС, или расторгнуть договор по согласию сторон.

При этом необходимо отметить, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже рыночной стоимости автомобиля на дату реализации. Предприятие вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК). В целях налогообложения налогом на прибыль также нужно ориентироваться на рыночную стоимость автомобиля, так как, если налоговая база окажется ниже, возможно доначисление налога (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

2. Бухгалтерские проводки:

По налогам, доначисленным со стороны налогового аудита за прошлые налоговые периоды, налоговая отчетность не пересдается. Расчет акцизного налога пересдавать не нужно. Суммы доначисленного налога нужно отразить в Расчете налога на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период. Это невычитаемый расход (п.12 ст.317 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.1 ст.83 НК).

Акцизный налог включается в налоговую базу НДС. Так как акциз был доначислен, значит, НДС тоже должен увеличиться. Поэтому вам нужно доначислить НДС и пересдать Расчеты НДС за соответствующие периоды 2021 года.

Налоговые органы не вправе проводить более одного налогового аудита налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев выявления новых обстоятельств, которые не были известны налоговому органу при проведении налогового аудита. В случае выявления новых обстоятельств налоговый орган вправе назначить повторный налоговый аудит (п.132 прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.). Следовательно, если налоговый аудит не проверял начисление и уплату НДС за прошедший период, последующий налоговый аудит может его проверить.

1. Предприятие вправе взять в зачет НДС, уплаченный при приобретении недвижимости, если она будет использоваться при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в том числе по нулевой ставке. Для этого должны быть выполнены условия, установленные ч.1 ст.266 НК.

2. Недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество (ст.ст.410–417 НК).

У предприятия могут возникнуть налоговые последствия по земельному налогу и налогу за пользование водными ресурсами (ст.ст. 424–432, 441–448 НК).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в части расходов на амортизацию недвижимости, являющейся основным средством предприятия, руководствуйтесь нормами ст.306 НК.

Экономически оправданная безвозмездная передача товаров не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК).

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч.3 ст.239 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

В вашем случае безвозмездная передача товара (имущества) была осуществлена на основании постановления Президента. Поэтому это не признается оборотом по реализации товара и не облагается НДС.

ЭСФ выставляется при реализации товаров (услуг). В вашей ситуации ЭСФ не выставляется, оформляется акт приема-передачи.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177915_kak_rasschitat_nds_pri_bezvozmezdnoy_peredache11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167680_kak_oformit_esf#

При приобретении от иностранных юрлиц услуг, местом реализации которых признается Узбекистан, налоговые агенты должны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДС. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент уплачивает НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налоговый кодекс не предусматривает выставление ЭСФ при импорте услуг. Выставление одностороннего ЭСФ при импорте услуг от нерезидентов было вынужденной мерой, так как технически не было возможности зачесть НДС на основании платежного поручения.

Теперь это стало возможным технически, налоговые агенты могут автоматически зачесть НДС именно на основании начисленного и уплаченного налога. Односторонний ЭСФ выставлять не нужно.

Сообщение пресс-службы ГНК:

https://t.me/s/soliqnews?q=%23%D0%AD%D0%A1%D0%A4

Электромобили импортируются для последующей реализации. Реализация электромобилей является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК). Следовательно, они импортируются для облагаемых оборотов. Предприятие вправе зачесть НДС, уплаченный при импорте электромобилей.

Бухгалтерские проводки и налоговые последствия зависят от того, в результате чего доначислен НДС по приобретенному автомобилю.

Исходя из ситуации, налог доначислен в КЛС со стороны налоговых органов по результатам камеральной налоговой проверки. В таком случае сумма доначисленного налога не включается в первоначальную стоимость ОС, а относится на прочие операционные расходы. Бухгалтерская проводка:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Налоговая отчетность по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды не пересдается. Сумма доначисленного налога отражается в Расчете налога на прибыль за текущий отчетный период. Это невычитаемый расход (п.12 ст.317 НК).

Фармацевтический завод также будет производить лекарственные средства, оборот по реализации которых освобожден от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). Предприятие не вправе зачесть НДС по основным средствам, приобретаемым для этого завода (п.1 ч.1 ст.267 НК).

Основные средства, приобретенные для офиса, также используются в целях деятельности, осуществляемой предприятием. Если предприятие не реализует товары (услуги), оборот по реализации которых облагается НДС, оно не вправе зачесть НДС по основным средствам, приобретенным для офиса (п.1 ч.1 ст.267 НК).

НДС, уплаченный при приобретении основных средств для нужд офиса и для нужд завода, включается в первоначальную стоимость этих основных средств (ч.3 ст.267 НК).

Если у предприятия также же есть обороты по реализации товаров, облагаемые НДС, оно вправе зачесть входящие суммы налога с применением метода (раздельный или пропорциональный), указанного в учетной политике в целях налогообложения (ст.268 НК).

Отдельных налоговых льгот при реализации пшеничной муки предприятием, входящим в состав сельскохозяйственного кластера, нет.

Реализовывая муку на экспорт, предприятие экспортирует товары. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п.1 ч.1 ст.260 НК). Для применения нулевой ставки налога должны быть оформлены документы, подтверждающие экспорт товаров (ст.261 НК).

ЭСФ при экспорте товаров не выставляется, его заменяет ГТД (п.3 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Обратите внимание!

Хозяйствующим субъектам, независимо от их организационно-правовой формы, разрешен экспорт муки, изготовленной путем переработки импортируемого ими зерна. При этом объем экспортируемой хозяйствующими субъектами муки не может превышать 75% от объема импортированного ими зерна.