1.Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ).

Агар товарлар реализациясидаги солиқ базаси импорт чоғидаги солиқ базасидан паст бўлса, товарларни сотувчи солиқ тўловни ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши лозим. Буни ҚҚС ҳисоб-китобида акс эттириш учун фарқ суммасига «Божхона қийматидан паст реализация қилиш» туридаги бир томонлама ЭҲФ расмийлаштирилади. Бунда ушбу турдаги ЭҲФда мавжуд барча сатрлар тўлдирилади. Бир томонлама ЭҲФдаги суммалар ҚҚС ҳисоб-китобига 4-иловадаги 2-жадвалда Сотувлар реестрида ҳамда 1-илованинг 0109-сатрида акс этади.

2.Корхона ушбу қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммасини ўз ҳисобидан тўлаб берганлиги сабабли, харажатларига олиб боради. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт 6410 «Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)».

Қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

1. Оборот по реализации услуг по международной перевозке товаров облагается НДС по ставке 0%. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п.1 ст.263 НК).

Оборот по реализации услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа также облагается нулевой ставкой НДС при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (п.3 ст.263 НК).

Прибыль, получаемая от данного вида деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК). Нулевая ставка налога на прибыль не распространяется на услуги международных перевозок, за исключением автотранспортных перевозок (п.2 ч.1 ст.337 НК).

2. Акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам, с 1 января 2021 года организуют ведение бухгалтерского учета и начиная с итогов 2021 года составляют финансовую отчетность на основе МСФО, за исключением юридических лиц, для которых законодательством предусмотрен более ранний срок перехода на МСФО (п.1 №ПП-4611 от 24.02.2020 г.).

Если ваше предприятие не является таковым, оно пока не переходит на МСФО в обязательном порядке.

Оборот по реализации автомобиля является объектом налогообложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Налоговой базой является стоимость реализации, согласованная между сторонами, без учета НДС. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.ч.1, 4 ст.248 НК).

Доход от выбытия ОС включается в состав совокупного дохода по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Этот доход определяется на основании ст.298 НК.

В действующем Налоговом кодексе отсутствует понятие «прочие доходы». При реализации автомобиля предприятие выставляет ЭСФ на стоимость реализации с выделением суммы НДС. Суммы из ЭСФ автоматически отражаются в Реестре продаж в прил. №4 и в прил. №1 к Расчету НДС.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если решат, что цена сделки не соответствует рыночным ценам. Предприятие вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

Если налоговые органы скорректируют цену в сторону увеличения, доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости здания, в случаях и в порядке, установленных ч.4 ст.248 НК, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Министерство финансов 29.07.2022 г. опубликовало Информационное сообщение №06/04-01-02-32/2655 о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость ввоза товаров, а также оборота по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и международных займов правительственных организаций.

«1. По проектам, одобренным до 1 июля 2020 года.

В соответствии со статьей 6 Закона Республики Узбекистан от 30 декабря 2019 года №ЗРУ-599 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Узбекистан» ввоз товаров, а также оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юридическими лицами в рамках проектов, реализуемых в Республике Узбекистан полностью или частично за счет средств (займов, кредитов) международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций, одобренных до 1 июля 2020 года по международным договорам Республики Узбекистан, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Указанная льгота распространяется на участников проекта (инициатора проекта (заказчика), группу реализации проекта или исполнительное агентство, юридические лица – подрядчики, субподрядчики и поставщики).

При этом льготы по налогу на добавленную стоимость по проектам с участием международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций, одобренным до 1 июля 2020 года, действуют до истечения срока реализации этих проектов».

Если проект, указанный в вашей ситуации, был одобрен до 1 июля 2020 года и срок его реализации не истек, а также осуществляется за счет заемных средств Азиатского банка развития, то Унитарное предприятие «Э» освобождается от НДС по обороту по реализации железобетонных изделий в рамках данного проекта в качестве поставщика.

1. Данную сделку в бухучете целесообразно отражать как 2 отдельные операции – продажа нового товара и покупка старого, затем осуществляется взаимозачет обязательств. Бухгалтерские проводки:

Для осуществления такой операции заключается договор, оценивается товар покупателя. По факту совершения операции оформляются ЭСФ и акты приема-передачи.

2. Оборот по реализации товара облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК). Если покупатель реализует свой товар с НДС, его можно зачесть при соблюдении условий ч.1 ст.266 НК.

Доход от реализации товара включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК). Себестоимость реализованного товара является экономически обоснованным расходом, поэтому вычитается (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется ст.241 НК. Местом реализации услуг по обучению является Республика Узбекистан, если обучение фактически оказывается на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст.241 НК). Так как услуги по обучению фактически оказываются на территории Российской Федерации, Узбекистан не является местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). Оказание данных услуг по обучению не является оборотом, облагаемым НДС, ни для вас, ни для российского предприятия.

Таъсисчига дивиденд тўлаб берилганида Солиқ агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб қолинадиган дивидендлар ва фоизлар кўринишида тўланадиган даромадлардан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби тақдим этилади. Агар таъсисчи юридик шахс бўлса, ҳисоб-китобнинг I бўлими, агар жисмоний шахс бўлса, II бўлими тўлдирилади. Шу билан бирга ҳисоб-китобдан келиб чиқиб иловаларнинг ҳам мос сатрлари тўлдирилади.

Асосий воситаларни дивиденд ҳисобига бериш товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.). Бунда ЭҲФ расмийлаштирилади. Расмийлаштирилган ЭҲФ ҚҚС ҳисоб-китобига 4-илова 2-жадвалидаги реализация реестрида акс этади. Ундаги рақамлар ҳисоб-китобга 1-илованинг мос катакларида автоматик равишда кўринади.

Асосий воситани чиқиб кетишидан олиндан даромад (фойда) фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.). Ушбу даромад (фойда) суммаси СК 298 моддасига мувофиқ аниқланади ва Фойда солиғи ҳисоб-китобига 1-илованинг 050-сатрида акс эттирилади.

Агар асосий воситанинг чиқиб кетишидан корхона зарар кўрган бўлса-ю, бунда асосий восита бозор нархида реализация қилинган бўлса, зарар чегириладиган харажат деб тан олиниб, ҳисоб-китобга 2-илованинг 01351-сатри 3-устунида кўрсатилади. Агар АВ бозор қийматидан паст берилган бўлса, унинг чиқиб кетишидан кўрилган зарар чегирилмайди. У ҳисоб-китобга 2-илованинг 01351-сатри 3 ва 4-устунларида акс эттирилади.

НДС

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по нулевой ставке. Для этого необходимо подтверждение экспортных операций (п.1 ч.1 ст.260, ст.261 НК).

Предприятие вправе взять в зачет НДС по товарам (услугам), приобретаемым для осуществления деятельности, связанной с оборотом реализацией товаров на экспорт. Налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета предприятия в банке Республики Узбекистан, за исключением случаев, предусмотренных ч.3 ст.266 НК (ч.1 ст.266 НК).

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%. Нулевая ставка налога применяется налогоплательщиками, если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода. При этом обязательно исполнение условий, предусмотренных частями 9–11 ст.337 НК (ст.337 НК).

Ресурсные налоги

Для предприятий, занимающихся экспортом товаров, не предусмотрены отдельные льготы по налогу на имущество, земельному налогу, налогу за пользование водными ресурсами. Вы можете изучить статьи 411, 414, 426, 428, 442, и применять соответствующие льготы при их наличии.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч.1 ст.248 НК).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Данная норма касается товаров, импортированных в Узбекистан, а затем реализуемых.

В вашем случае действуют нормы ч.4 ст.248 НК, которая гласит, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения.

При начислении НДС вам нужно ориентироваться не на налоговую базу при импорте сырья, а на рыночную стоимость реализуемой продукции.

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях (ч.1 ст.269 НК):

1) дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения;

2) их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства);

3) признания счета-фактуры, выставленного поставщиком, недействительным в порядке, установленном законодательством;

4) утраты статуса налогоплательщика (или получения освобождения от уплаты налога);

5) хранения этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.

При передаче товаров (в т.ч. объектов недвижимости) при реорганизации в форме выделения предприятие не должно осуществлять корректировку ранее зачтенного НДС.

Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч.ч. 1–2 ст.268 НК).

Ваше предприятие применяет раздельный метод зачета НДС. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом (ч.3 ст.268 НК).

Основой для распределения НДС, относимого в зачет, является раздельный учет оборотов по реализации товаров (услуг). Что именно признается оборотами по реализации товаров (услуг) определено статьей 239 НК. Доходы и расходы от переоценки валютных статей баланса не являются оборотами по реализации, следовательно, не учитываются при расчете НДС, принимаемого к зачету.

Материал по теме с примерами расчета НДС, принимаемого в зачет:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178439_kak_otnesti_nds_v_zachet_pri_nalichii_o
blagaemyh_i_osvobojdennyh_oborotov1

Для зачета уплаченного (подлежащего уплате) НДС должны выполняться условия ч.1 ст.266 НК.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п.1 ч.2 ст.267 НК).

Есть письмо ГНК №17/2-23761 от 4 августа 2020 года. В соответствии с этим письмом, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается.

Если автомобиль приобретен и используется для использования в целях предпринимательской деятельности предприятия (в том числе указанных в вашей ситуации), вы были вправе при его приобретении взять НДС в зачет. При этом использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть обосновано документально.

Налоговый кодекс не разделяет условия зачета налога по видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиками.

Денежные средства, поступающие от населения для оплаты через Paynet, не являются доходами предприятия, доходом является только сумма вознаграждения за посреднические услуги. Это вознаграждение облагается НДС. При этом налоговой базой является сумма вознаграждения, включающая в себя налог (п.1 ч.1 ст.250 НК). То есть вознаграждение рассматривается как 115% дохода, 15% из которых НДС, а 100% – доход от реализации услуг.

Доход от реализации услуг включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а экономически оправданные расходы вычитаются (п.3 ч.1 ст.297, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Денежные средства, поступающие непосредственно от населения для оплаты через Paynet, не облагаются налогами на предприятии. При получении оплаты предприятие должно выдавать чеки онлайн-ККМ или виртуальной кассы. Если комитент (доверитель) реализует товары (услуги) с НДС, налог должен быть выделен в чеках.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182174_kak_v_kkt_otrajat_realizaciyu_tovarov_po_dogovoru_komissii

Как выставляется ЭСФ при оказании посреднических услуг, можете узнать здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179017_kak_oformit_esf1

Бухгалтерские проводки при оказании услуг Paynet:

ҚҚС

АЖ акцияларини сотиш товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади. Бундай айланма ҚҚСдан озод этилган (СК 239-м. 1-қ. 1-б., 244-м. 1-қ. 3-б.).

Фойда солиғи

Агар акциялар донаси 36 минг сўмдан харид қилинган бўлса, бугунги кунда эса донаси 12 минг сўмдан сотилса, у ҳолда корхона зарар кўради. Агар бунда шу 12 минг сўмлик қиймат акциянинг бозор қиймати бўлса, демак, корхона акцияларни сотишда солиқдан қочишни кўзламаяпти. Шу сабабли вужудга келган зарар чегирилади.

Ҳа, импорт қилинган асосий восита корхонанинг ўз мулки, уни истаган вақтида сотишга ҳаққи бор. Бунда асосий восита қаерга сотилишидан келиб чиққан ҳолда, солиқ оқибатлари турлича бўлади. Улар билан бу ерда танишишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/23176 .

Асосий воситани бозор нархидан паст баҳода ҳам сотиш мумкин. Бунда солиқ органлари товарнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда ҚҚС ва фойда солиғини қўшимча ҳисоблаб беришга ҳақли (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.). Шу сабабли солиқларни унинг бозор қийматидан келиб чиқиб ҳисоблаб тўлашингизни маслаҳат берамиз.

1. Нет, при реализации ранее импортированного товара не происходит двойное налогообложение.

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

То есть уплата НДС при осуществлении обеих операций, указанных в вашей ситуации, является объектом налогообложения НДС.

При импорте товара предприятие уплачивает НДС и берет его в зачет (ч.1 ст.266 НК). При реализации товара НДС уплачивается от оборота по реализации товара (п.1 ч.1 ст.239 НК).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК). Исходя из этой нормы, если налоговая база при реализации товара ниже налоговой базы, уплаченной при его импорте, ваше предприятие уплачивает НДС от разницы в налоговой базе. Поэтому выставляется односторонний ЭСФ.

2. Односторонний ЭСФ нужно выставлять своевременно, а именно в тот же день, когда товар был продан покупателю.

При оформлении одностороннего ЭСФ в месяце, следующем после месяца реализации товара, происходит искажение налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль. Вследствие чего эти налоги неверно начисляются. Этого нельзя допускать, так как налоги должны начисляться и уплачиваться своевременно исходя из налоговой базы и налоговых ставок.

Оформление одностороннего ЭСФ 1 числом следующего месяца влечет риски доначисления налогов и наложения финансовых санкций на предприятие и на должностных лиц.

Агар мол етказиб берувчидан товарни (хизматни) ҳақиқатда сотиб олган бўлсангиз, унинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси фаол эмаслигидан қатъи назар ЭҲФни қабул қилишингиз керак бўлган, қабул қилиб тўғри қилгансиз. Бироқ ушбу контрагентнинг ЭҲФлари бўйича солиқ суммасини ҳисобга олишга ҳақли эмассиз. Фақат солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтган ва ҚҚС тўловчининг амалдаги гувоҳномасига эга бўлган етказиб берувчиларнинг ҳисобварақ-фактуралари асосида солиқни ҳисобга олиш мумкин (СК 266-м., 22.09.2021 йилдаги 595-сон ВМҚга 1-илованинг 4-б.).

Ҳозирда ушбу ЭҲФлар бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш учун сизнинг корхонангиз ҳам, мол етказиб берувчи ҳам ҳеч нарса қила олмайди. У ҚҚС суммаларини ҳисобга олишнинг имкони мавжуд эмас.

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text185912_etkazib_beruvchining_qqs_tulovchi_guvohnomasi_tuhtatib_turilsa 

Налоги при оказании услуг российской компании

Покупателем услуг вашего предприятия является российская компания. В целях налогообложения НДС Узбекистан не является местом реализации услуг, налоговых последствий по НДС нет (п.1 ч.1 ст.238, ч.ч.1–2 ст.241 НК). При этом предприятие вправе взять в зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным для оказания этих услуг (ч.2 ст.266 НК).

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК). С 1 ноября 2022 года льгота в форме уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется к организациям-экспортерам независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 №УП-228 от 30.09.2022 г.).

Для применения нулевой ставки налога также должны выполняться условия частей 9–11 ст.337 НК.

Налоги при оплате услуг дубайской компании

Стоимость услуг дубайской компании является себестоимостью услуг вашего предприятия. В целях налогообложения налогом на прибыль это вычитаемый расход (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Местом оказания услуг дубайской компании является Республика Узбекистан, так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (п.1 ч.1 ст.238, ч.ч.1–2 ст.241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить в бюджет НДС. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, НДС уплачивается за счет предприятия. Платежное поручение, подтверждающее уплату налога, дает право на его зачет в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Услуги, оказываемые вашему предприятию дубайской компанией, не относятся к услугам, облагаемым налогом с доходов нерезидента у налогового агента (ч.ч.1–2 ст.351 НК). По данному налогу налоговых последствий нет.

Нет, при приобретении услуг у индивидуального предпринимателя иностранного государства обязательство по уплате НДС не возникает.

Физлицо является индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством своей страны. В целях налогообложения его доходов в Узбекистане он является обычным физлицом. Вы заключили с физлицом ГПД на оказание услуг по доработке программы «1С». Выплаты по ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ и социальным налогом (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.403, ч.1 ст.404 НК).