В ситуации не указано, по какому направлению был приобретен авиабилет.

Услуги по перевозке пассажиров, почты и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, облагаются нулевой ставкой НДС (п.3 ст.263 НК). То есть речь идет о международной авиаперевозке. В таком случае ваше предприятие не потеряло возможный НДС к зачету.

Авиаперевозки в пределах Республики Узбекистан облагаются НДС по ставке 15% (п.1 ч.1 ст.238, подп. «а» п.4 ч.3 ст.241, ч.1 ст.258 НК). Если вы приобрели авиабилет на местные рейсы у агентов компании «Узбекистон хаво йўллари», то не сможете потребовать у них выдачу ЭСФ или чека онлайн-ККМ с выделением сумм НДС. Потому что агенты являются посредниками, УХЙ не предоставляет им «раскладку» цены билета, а посредники самовольно не вправе выделить сумму налога. Если вы приобрели авиабилет непосредственно в кассах УХЙ, то вправе требовать выдачи чека онлайн-ККМ с выделением НДС.

В любом случае за предоставление чека онлайн-ККМ с НДС или без НДС ответственность несет поставщик товаров (услуг), который его выдал. Покупатель ответственности не несет.

Таможенный режим реимпорта – режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории, ввозятся обратно на таможенную территорию в сроки, установленные ст.59 ТамК, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики (ст.58 ТамК). При реимпорте уплачиваются только таможенные сборы.

НДС

При помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден при их экспорте, либо суммы, которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом. Уплата перечисленных сумм производится в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (п.2 ч.1 ст.277 НК).

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (ч.2 ст.258 НК). Предприятие не уплатило НДС при экспорте товаров не по причине освобождения от налога, а потому что ставка налога в данном случае составляла 0%. Поэтому обязательство по уплате неуплаченного ранее налога не возникает.

Налогоплательщики имеют право на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным для осуществления экспорта товаров. Для этого должна быть выписка банка, подтверждающая, что иностранный покупатель оплатил экспортированные товары. Налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан. Сумма налога, подлежащая уплате (уплаченная) по фактически полученным товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету вне зависимости от поступления валютной выручки на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в случае, если налогоплательщик отнесен к категории дисциплинированных налогоплательщиков, обеспечивающих своевременное поступление валютной выручки за прошедший год и не имеющих просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам. В случае непоступления валютной выручки или ее части на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в течение 180-ти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта отнесенная сумма налога к зачету либо ее соответствующая часть исключается из зачета (пп.1, 5 ч.1 ст.266 НК).

Поэтому, если предприятие зачитывало суммы НДС по товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, их нужно исключить из зачета в прил. №3 к Расчету НДС.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК). С 1 ноября 2022 года льгота в форме уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется к организациям-экспортерам независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 №УП-228 от 30.09.2022 г.).

При экспорте товаров налоговая ставка в размере 0% применяется при наличии документов, подтверждающих экспорт товаров, предусмотренных ст.261 НК. В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180-ти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0% не применяется (ч.ч.9–10 ст.337 НК).

Так как произведен реимпорт ранее экспортированных товаров, предприятие не применяет нулевую ставку налога на прибыль к этой части прибыли. Этой части прибыли теперь нет.

Если возврат товаров был осуществлен в пределах гарантийного (или в течение годичного) срока, в налоговой отчетности по налогу на прибыль корректируются доходы и расходы (ст.332 НК).

Рус тилида ўқиш

ҚҚС ҳисоб-китобига 3-илованинг 0131-сатрида  Солиқ кодексининг 270-моддасида назарда тутилган тартибда асосий воситалар, кўчмас мулк объектлари ва номоддий активлар бўйича илгари ҳисобга олинмаган қўшилган қиймат солиғи суммасига тузатиш киритиш акс эттирилади. Бу сатр қандай ҳолатларда тўлдирилишини билиш учун СК 270-моддасини ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз.

Сизнинг вазиятингизда корхона солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаб бериши керак бўлган ва корхона буни амалга оширган (СК 256-м. 2-қ.). Кейин ушбу тўланган ҚҚС суммасига бир томонлама кирувчи ЭҲФ расмийлаштирилиши керак эди. Шундан кейин ушбу ҚҚС суммаси солиқни ҳисобга олишнинг корхона томонидан танланиб ҳисоб сиёсатида акс эттирилган усули қўлланилган ҳолда ҳисобга олинар эди.

Ч.4 ст.248 НК гласит, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения.

Если сотрудники налоговой службы посчитали, что ваше предприятие продавало товар ниже рыночной стоимости, они имели право доначислить налог. Если вы считаете, что они не правы, обоснуйте свою позицию.

Кроме того, вы вправе обжаловать решение налогового органа, подав жалобу в вышестоящий орган или обратившись в суд. Обжалование осуществляется в соответствии с гл.30 НК.

Читать на узбекском языке

Да, ваше предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченного при растаможке безвозмездно полученного контейнера.

Налогоплательщики НДС не имеют права на зачет НДС по безвозмездно полученным товарам (услугам). Исключение составляют случаи, когда получатель уплатил по ним налог (п.6 ч.1 ст.267 НК).

Читать на узбекском языке

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Внесение ТМЗ и ОС в УФ юрлица является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч1 ст. 239 НК). ЭСФ нужно выставлять с выделением суммы НДС.

2. Да, юрлицо, получившее имущество в качестве вклада в УФ, вправе зачесть входящие суммы НДС. Для этого должны исполняться условия ч. 1 ст. 266 НК.

Читать на узбекском языке

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Ж/д вагоны являются транспортными средствами (ст.4 Закона «О транспорте»). При сдаче их в долгосрочную аренду российской компанией вашему предприятию Узбекистан является местом реализации услуг (п.8 ч.3 ст.241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить в бюджет НДС. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, НДС уплачивается за счет предприятия. Платежное поручение, подтверждающее уплату налога, дает право на его зачет в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Если ваше предприятие предоставляет ж/д вагоны в краткосрочную субаренду, Узбекистан признается местом реализации услуг (п.8 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, они будут облагаться НДС по ставке 15 % (ч.1 ст.258 НК). Если вы сдаете ж/д вагоны предприятию из Казахстана на долгосрочный срок, местом реализации услуг признается Республика Казахстан, поэтому ваше предприятие не будет уплачивать НДС. При этом договор в отношении подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней (п.8 ч.3 ст.241 НК).

Предприятие имеет право на зачет входящих сумм НДС по товарам (услугам), приобретенным в целях осуществления услуг, местом реализации которых не является Республика Узбекистан (ч.2 ст.266 НК).

Налог на прибыль

Предоставление ж/д вагонов в субаренду юрлицу иностранного государства является экспортом услуг (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции).

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК). С 1 ноября 2022 года льгота в форме уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется к организациям-экспортерам независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 №УП-228 от 30.09.2022 г.).

Для применения нулевой ставки налога также должны выполняться условия частей 9–11 ст.337 НК.

Налог с доходов нерезидента

Вагоны, переданные в аренду, а затем в субаренду, используются на территории Казахстана. Налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента не возникают (п.10 ч.2, п.2 ч.3 ст.351 НК).

Автомобиль автосалондан сизга берилган кунда сотилган ҳисобланади, ЭҲФ ўша пайтда расмийлаштирилиши керак (СК 242-м. 1-қ.).

Ҳозирча ҚҚС ставкаси пасайтирилиши тўғрисида қонун ҳужжати қабул қилинмаган. Агар пасайтирилса, пасайтирилган ставка Солиқ кодексига киритилади. ҚҚС ставкаси ўзгарганидан кейин амалга ошириладиган савдолар янги ставка билан амалга оширилади. Агар бунда сизда ортиқча тўланган пул маблағлари вужудга келса, у сизга қайтарилиши керак.

Автомобилни олиш учун олдиндан тўловни 2022 йилда амалга ошириб, уни 2023 йилда оладиганлар жуда кўп. Ўйлаймизки, «GM Uzbekiston» компанияси ўз дилерларига бундай вазиятда ортиқча суммаларни қайтариш бўйича керакли кўрсатмаларни беради.

Рус тилида ўқиш

1. Ходимларга бундай даромадларни тўлашни акс эттиришучун 6740 «Ходимларга тўланган моддий наф тарзидаги ва бошқа даромадлар» счётини очишингизни маслаҳат берамиз. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт  9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт  6740 «Ходимларга тўланган моддий наф тарзидаги ва бошқа даромадлар».

2. Товарни бепул бериш товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Товарларни бепул беришнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлиги шартлари СК 239-моддаси 3-бандида келтирилган.

Агар  товарларни бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган деб тан олинса, ЭҲФ расмийлаштирилмайди, бунда маҳсулотларни топшириш-қабул қилиш далолатномаси ёки маҳсулотлар ходимларга берилганини тасдиқловчи бошқа бирор ҳужжат расмийлаштирилади. Акс ҳолда эса ҚҚСсуммаси кўрсатиб, ЭҲФ расмийлаштирилиши лозим. Бунда техник жиҳатдан имконият мавжуд бўлса, ҳамма ходимларга бир ойда берилган маҳсулотга бир дона бир томонли ЭҲФ расмийлаштиришингиз мумкин. Агар бунга техник имконият мавжуд бўлмаса, ҳар бир ходимнинг ЖШШИРига алоҳида ЭҲФ расмийлаштирилади.

Агар маҳсулотни бундай бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган деб тан олинса, бу ходимлар учун бошқа даромад, акс ҳолда эса моддий наф тарзидаги даромад ҳисобланади. Иккала ҳолда ҳам ушбу даромад суммалари ЖШДСга тортилади (СК 376-м. 1-қ. 2-б., 377-м. 15-б., 387-м. 1-қ.).

Читать на узбекском языке

Восстановление ранее зачтенного НДС по ОС осуществляется на основании статьи 270 НК. Сумма корректировки НДС исчисляется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по ОС, пропорционально его балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки). При этом сумма корректировки налога относится на увеличение балансовой стоимости ОС (ч. 2 ст. 270 НК). Соответственно, если предприятие обязано восстановить зачтенный НДС по ОС, то эта сумма составит 90 000 сум. (600 000 х 15 %).

Ҳа, корхона солиқ органларидаги ортиқча тўланган ҚҚС суммаларини қайтариб олиб, сўнгра уни божхона тўловлари бўйича қарздорликни сўндиришга йўналтириши мумкин.

Агар ҚҚС корхона томонидан ортиқча тўланган ёки солиқ органлари томонидан ортиқча ундирилган бўлса, уни қайтариш ёки бошқа солиқлар бўйича қарздорликни ёпишга йўналтириш СК 103-105-моддаларига мувофиқ амалга оширилади.

Агар ҚҚС бўйича ортиқча тўлов суммаси ҚҚСнинг 0%ли ставкасини қўллашда ҳисобга олинган ҚҚСлар натижасида вужудга келган бўлса, уни қайтариш ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сон қарорига 1-иловадаги Низомга мувофиқ амалга оширилади.

Рус тилида ўқиш

1. Агар енгил автомобилдан корхонанинг тадбиркорлик фаолияти учун фойдаланилса, корхона уни сотиб олишда тўланган ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли бўлган. Ҳисобга олинган суммани бекор қилиб аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоб-китобини топшириш керак эмас. Батафсил бу ерда танишинг:

https://vopros.norma.uz/question/20200

https://vopros.norma.uz/question/21311.

2. Ҳа, корхона енгил автомобилни сотганида ҚҚС ҳисоблаб тўлайди. Бунда икки томондан келишилган шартномавий нарх ҚҚС учун солиқ базаси бўлади. Шу билан бирга солиқ органлари енгил автомобилни сотишда солиқ базаси бозор қийматидан паст бўлган деб ҳисобласа, қўшимча ҚҚС ҳисоблашга ҳақли. Корхона эса бунда автомобиль бозор қийматидан паст сотилмаганлигини исботлашга ҳақли (СК 248-м.).

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида товарларни реализация қилиш ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади. Ушбу автомобиль неча марта реализация қилинишидан катьи назар, реализация ҚҚС тўловчилар томонидан амалга оширилса, ушбу автомобилни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.).

Читать на узбекском языке

Реализация или безвозмездная передача ваучеров, предоставляющих право на получение товаров (услуг), признается оборотом по реализации указанных товаров (услуг) (ч. 5 ст. 239 НК).

Так как в вашей ситуации товары принадлежат комитенту, есть два варианта выпуска подарочных сертификатов:

1) подарочные сертификаты выпускает комитент и передает комиссионеру, комиссионер их продает. В таком случае комиссионер учитывает полученные подарочные сертификаты за балансом. Их можно учитывать на счете 006 «Бланки строгой отчетности»;

2) комиссионер выпускает и продает подарочные сертификаты с согласия комиссионера. В таком случае расходы на выпуск сертификатов относятся на расходы по реализации, счет 9410. Сами сертификаты также учитываются за балансом, как и в предыдущем варианте.

При продаже подарочного сертификата комиссионер отражает продажу товара так же, как и при обычной реализации товаров комитента. У комитента возникает кредиторская задолженность перед покупателем сертификата, пока покупатель фактически не заберет товар. Комиссионеру отдельно нужно вести аналитический учет проданных сертификатов, в котором отражаются даты, суммы, срок действия сертификата фактический отпуск товаров по сертификату и другие данные. Такой учет можно вести, например, в формате Excel.

Дополнительные материалы к изучению:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163957_kak_rasschitat_nds_pri_realizacii_vauchera

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180382_kakie_nalogovye_posledstviya_voznikayut_u_daritelya_vauchera_na_pokupku_tehniki

Читать на узбекском языке

1. Предприятие может продать автомобиль по стоимости, согласованной с покупателем. Оценивать с привлечением независимых оценщиков не нужно. Но налог на прибыль и НДС рекомендуем начислить и уплатить исходя из рыночной стоимости автомобиля, потому что налоговые органы имеют право доначислить их, если посчитают, что налоговая база ниже рыночной стоимости товара (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

2. Льгота по НДС дана не предприятию в целом, а услугам по страхованию (ст. 245 НК). Оборот по реализации автомобиля облагается НДС, льготы нет.

Рус тилида ўқиш

Қуйидагилар ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ.):

1) реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма;

2) Ўзбекистон Республикаси ҳудудига товарларни олиб кириш.

Корхонанинг фойда ёки зарари ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланмайди.

Солиқ тўловчи томонидан олинган фойда – фойда солиғи  бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади. Юридик шахс учун фойда – бу СК XII бўлимида назарда тутилган жами даромад ва харажатлар ўртасидаги фарқ (СК 295-м.).

Жами даромад билан чегириладиган харажатлар ўртасидаги фарқ фойда солиғи бўйича солиқ базаси ҳисобланади. Фойда солиғи бўйича солиқ базаси солиқ даври бошланганидан эътиборан ортиб борувчи якун билан аниқланади (СК 296-м. 4-қ.). 2022 йил бўйича солиқ базаси январь-декабрь даври учун аниқланади, 9 ойлиги учун алоҳида, IV чорак учун алоҳида ҳисобланмайди.

Читать на узбекском языке

При переходе на уплату налога с оборота предприятие утрачивает статус плательщика НДС. Ему нужно откорректировать суммы НДС, ранее принятые к зачету по остаткам ТМЗ, имеющимся в наличии на дату перехода, а также по объектам основных средств, объектам недвижимости и нематериальным активам (п. 4 ч. 1 ст. 269 НК).

Подлежащая корректировке сумма НДС по ОС определяется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки, в порядке, предусмотренном статьей 270 НК.

Сумма корректировки налога исчисляется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам ОС, пропорционально их балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки). При этом сумма корректировки налога относится на увеличение балансовой стоимости указанных объектов (ч. 2 ст. 270 НК).

Читать на узбекском языке

Оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов, освобожден от НДС (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК).

Если доходы юрлица от оказания услуг в сфере образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 % их совокупного годового дохода, оно признается осуществляющим деятельность в социальной сфере (ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

При исчислении налога на имущество налоговая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость) объектов образования (п. 1 ч. 1 ст. 414 НК).

Если учебный центр зарегистрирован как НОУ, он не уплачивает земельный налог и налог за пользование водными ресурсами в рамках осуществления своей деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 426 НК, п. 1 ч. 2 ст. 442 НК).

Читать на узбекском языке

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту налогового учета налоговую отчетность по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по месту налогового учета по итогам каждого налогового периода не позднее срока представления налоговой отчетности (ч.ч. 1, 2 ст. 273 НК).

Если иностранная компания оказала услуги 15 декабря 2022 года, налоговую отчетность по НДС по данным услугам нужно представить не позднее 20 января 2023 года. Уплата налога осуществляется также не позднее этой даты.

Читать на узбекском языке

Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях, установленных в части 1 статьи 269 НК. Перечень таких случаев закрытый.

С 1 января 2023 года при реализации товаров (услуг) предприятие будет уплачивать НДС по ставке 12  %. При этом в связи с понижением ставки НДС налог, ранее принятый в зачет, корректировать не нужно.

Рус тилида ўқиш

Буғдой уни экспорт қилинганида ҚҚС 0%ли ставка бўйича тўланади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.). Бунда СК 261-моддасига мувофиқ товар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар бўлиши шарт.

Товарларни экспортга реализация қилишдан олинган фойда 0%ли ставка бўйича фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). Бунда СК 337-моддаси 8-10, 14-қисмларидаги шартлар бажарилиши керак.