1. Налог с оборота могут уплачивать юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум. (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). 

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение календарного года превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК). 

Налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 11 ст. 462 НК). 

Следовательно, турагентство, осуществляя деятельность по договору, указанному в ситуации, должно перейти на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения размера совокупного дохода 1 млрд сум. с учетом общего оборота по реализации. При этом сумма комиссионного вознаграждения не имеет значения. 

2. Доходом турагентства от оказания посреднических услуг по договору комиссии является комиссионное вознаграждение. 

Налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль могут быть различными в зависимости от условий договора. 

Комиссионное вознаграждение облагается НДС, если местом реализации услуг является Узбекистан в соответствии со статьей 241 НК. Если Узбекистан не признается местом реализации услуг, комиссионные не облагаются НДС (ст. 238 НК). 

Если комитентом является иностранное предприятие и комиссионное вознаграждение уплачивается в иностранной валюте, прибыль, полученная по данному договору, облагается налогом на прибыль по ставке 0 %. В противном случае применяется ставка налога 15 % (ст. 337 НК). 

Рекомендуем изучить условия договора для правильного определения налоговых последствий.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Если предприятие оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). 

При этом услуги предприятия по международным перевозкам облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК). И не имеет значения, кто является покупателем (заказчиком) услуг – резидент Узбекистана или нерезидент. 

Если при услугах по перевозке и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, в целях налогообложения Узбекистан не является местом их реализации. В таком случае налоговых последствий по НДС нет, ЭСФ выставляется без НДС независимо от того, резидент покупатель или  нерезидент. По данному обороту входящие суммы НДС также берутся в зачет, он приравнивается к облагаемому обороту (ч. 5 ст. 266 НК).

– Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). 

С 1 августа 2021 года отечественным организациям-экспортерам разрешено приобретать продукцию за рубежом и реализовывать ее напрямую в третьи страны без импорта (п. 2 ПКМ № 429 от 08.07.2021 г.). При этом предприятие закупает товар без ввоза на территорию Узбекистана (18 – контракт на покупку) и реализует его в другую страну (19 – контракт на продажу). Товар не переходит в режим импорта, соответственно, и не экспортируется. 

С бухгалтерским учетом и налоговыми последствиями операции можете ознакомиться в ответе «Реализация товара по ПКМ № 429 от 08.07.2021 г.»

1. Безвозмездная передача образцов товара органам сертификации в целях обложения НДС является экономически оправданной и не является оборотом по реализации (ч. 3 ст. 239 НК). Входящие суммы налога по такому товару берутся в зачет (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Поэтому вам не нужно корректировать зачтенный НДС по  данным образцам товара.

2. Расходы по сертификации ТМЗ включаются в себестоимость приобретенных ТМЗ. Бухгалтерские проводки: 

Рус тилида ўқиш

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Умумий фойдаланишдаги йўловчи ташиш шаҳар транспортида ва йўловчи ташиш автомобиль транспортида (бундан такси, шу жумладан йўналишли такси мустасно) маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан белгиланадиган тарифлар бўйича йўловчиларни ташиш хизматларини кўрсатиш айланмаси ҚҚСдан озод этилган (СК 243-м. 15-б. «а»-кичик б.).

Такси хизмати ҚҚСдан озод этилмаган, корхона ушбу хизматни кўрсатишда ҚҚС тўлаши шарт.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется на основании статьи 241 НК. 

Так как иностранное юрлицо, покупающее услуги вашего предприятия, зарегистрировано в Казахстане, Узбекистан не является местом их реализации (ч. 1–2  ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС не возникает.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется на основании статьи 241 НК. 

Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, местом реализации услуг иностранной компании признается территория Республики Узбекистан (ч. 1–2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает. 

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

1. Если безвозмездная передача товаров  произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована, она признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п. 1–2 ч. 3 ст. 239 НК). В таком случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи. 

2. Такая передача в целях обложения налогом на прибыль также считается экономически оправданными затратами (п. 1–2 ч. 4 ст. 305 НК). Соответственно, эти затраты вычитаются при определении налоговой базы по налогу прибыль. 

3. Товарный бонус оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 2910 «Товары на складах».

Автомобилни ижарага беришда ижара ҳақи ҚҚС солинадиган айланмадир (СК 239-м. 2-қ. 1-б.). Корхонангиз сотиб олган автомобиллардан ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланган. Шу сабабли уларни харид қилишда тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли бўлган (СК 266-м. 1-қ.).

СК 267-моддаси 2-қисмидаги енгил автомобилларни сотиб олишда ҳисобга олинмайдиган ҚҚС ҳақидаги  норма сизнинг корхонангизга ушбу вазиятда тадбиқ этилмайди.

Читать на узбекском языке

– Уплата НДС при импорте услуг иностранной компании регламентируется статьей 255 НК. Если предприятие является плательщиком НДС и услуги иностранной компании используются при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, в том числе по нулевой ставке, предприятие вправе зачесть этот НДС (ч. 9 ст. 255 НК, ч. 1 ст. 266 НК). 

Если предприятие является плательщиком налога с оборота или является плательщиком НДС, но уплаченный налог не подлежит зачету, он учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК). 

Следовательно, НДС, уплаченный при импорте услуг иностранной компании как до 11 сентября 2022 года, так и после этой даты, не отражается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Обратите внимание! 

При импорте услуг после 11 марта 2022 года предприятие не должно выставлять ЭСФ в общеустановленном порядке, в сообщении ГНК так не говорилось. Это не НДС с оборотов по реализации товаров (услуг), это входящий налог. После указанной даты ЭСФ вообще не выставляется. Зачет налога осуществляется на основании платежного поручения.

1. Если безвозмездная передача товара произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована, она признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п. 1–2 ч. 3 ст. 239 НК). В таком случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи. 

Такая передача в целях обложения налогом на прибыль также считается экономически оправданными затратами (п. 1–2 ч. 4 ст. 305 НК). Соответственно, эти затраты вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Если такая передача товара не является экономически оправданной, это является оборотом по его реализации и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Нужно выставить ЭСФ с выделением суммы НДС. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такой расход не будет вычитаться (п. 27 ст. 317 НК). 

2. О том, как можно списать сломанный диск, можете узнать в ответе по ссылке https://buxgalter.uz/question/7239.

Читать на узбекском языке

– Исходя из ситуации предприятие списало товар на убытки без оформления каких-либо документов, подтверждающих их порчу или утилизацию, а налоговый орган расценил это как реализацию товара и доначислил НДС. 

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от НДС (ч. 6 ст. 75 НК). 

То есть применение налоговых льгот – это право налогоплательщиков. Исключение составляет реализация товаров (услуг), освобождаемых от НДС, налогоплательщики обязаны применять данную льготу. 

Соответственно, если налоговый орган расценил вашу ситуацию как сокрытие доходов от реализации товаров и если оборот по реализации данного товара освобожден от НДС, доначисление НДС является неправомерным.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как услуги оказывает узбекское предприятие и пункт отправления находится в Республике Узбекистан, Узбекистан является местом реализации этих услуг. 

С заказчиком договор составило ваше предприятие. Соответственно, по мнению эксперта, оборот по реализации данной международной перевозки полностью будет облагаться у вашего предприятия нулевой ставкой НДС (п. 1 ст. 263 НК). 

Если услуги оказываются на экспорт и международная перевозка груза осуществляется автомобильным транспортом, а выручка поступит в иностранной валюте, предприятие вправе применить нулевую ставку налога на прибыль по отношению к прибыли от реализации данных услуг (п. 6 ч. 1, ч. 8, 10, п. 2 ч. 14 ст. 337 НК). В противном случае применяется ставка налога на  прибыль 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). 

Налоговые последствия осуществления деятельности привлеченным перевозчиком зависят от условий договора, заключенного с ним, а также от того, резидентом какой страны является данное предприятие. 

Если предприятие является узбекским, оно само уплачивает налоги. 

Если предприятие является иностранным, а исходя из ситуации оно осуществляет перевозку груза в Россию, Узбекистан не является местом реализации услуг. Налоговых последствий по НДС и налогу с доходов нерезидента нет (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). 

Стоимость услуг привлеченного перевозчика (за минусом НДС) относится на себестоимость оказанных услуг и вычитается из налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДС, выставленный им в ЭСФ, принимается в зачет (ч. 1 ст. 266 НК).

Читать на узбекском языке

– Насчет налогообложения компенсации за снос здания есть 2 противоположных мнения экспертов. 

По одному из мнений, у предприятия происходит выбытие ОС, и предприятие получает за него плату в виде компенсации. При этом в соответствии со статьей 298 НК определяется доход (прибыль) от выбытия ОС, который включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). Также это является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). 

Другие эксперты тоже согласны, что при выбытии здания, числящегося в составе ОС, в состав совокупного дохода включается доход (прибыль) от выбытия ОС. Однако, по их мнению, получение компенсации за снос здания не приводит к получению дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). А выгоду от получения компенсации оценить невозможно. Предприятие не реализовало здание, его изъяли. Также нужно учитывать, что если бы здание предприятия не было изъято, предприятие могло бы там продолжать деятельность и получать доход. Из-за изъятия здания предприятие, наоборот, теряет потенциальные доходы. Поэтому налоговые последствия в данной ситуации не возникают.

– Медикаменты, медицинское и лабораторное оборудование, услуги и другие товары, завозимые и приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) и НДС в качестве вклада Республики Узбекистан (п. 4 № ПП-315 от 03.04.2006 г.). 

Требование покупателя правомерно. ЭСФ выставляется без НДС при наличии документов, обосновывающих, что данные товары (услуги) приобретаются за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии. 

Ваше предприятие не уплачивает НДС по данному обороту по реализации товаров (услуг), это освобожденный оборот.

Читать на узбекском языке

– Вам в данной ситуации не нужно разделять суммы НДС по приобретенным товарам на принимаемый в зачет и не принимаемый. Так как у предприятия нет оборотов, освобожденных от НДС, вы вправе взять в зачет всю сумму НДС в ЭСФ. В том числе НДС по оборудованию, приобретенному для использования в офисе (ч. 1 ст. 266 НК).

Йўқ, ҳақли эмас. Солиқ кодексида корхона ҚҚС тўловчиси гувохномасини олгунига қадар бўлган даврда сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш кўзда тутилмаган.

Кодексда гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилганлиги муносабати билан ҳисобга олиш учун қабул қилинмаган, ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммаси гувоҳноманинг амал қилиши қайта тикланган тақдирда, гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилган санадан эътиборан солиқ тўловчида ва унинг харидорларида ҳисобга олиниши белгиланган (СК 266-1-м. 2-қ.).

– Если импортированный товар используется при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, в том числе по нулевой ставке, а также если НДС, исчисленный при ввозе, уплачен в бюджет, предприятие имеет право на его зачет (ч. 1 ст. 266 НК). 

Налоговая база по НДС и сумма налога, отраженные в ГТД, должны садиться в Реестр в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС автоматически. Заполнение Реестра в приложении № 5 к Расчету НДС предусмотрено в других случаях (см. название Реестра). 

Исходя из ситуации у вас возникла проблема технического характера. Если суммы по ГТД не отражаются в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС, вам следует обратиться в таможенный орган и НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК.

– ЭСФ выставляется на дату реализации товара, а не исходя из срока действия договора (ст. 242 НК). Если вы продали товар на сумму 850 млн сум., соответственно, ЭСФ был выставлен корректно. 

Корректировка налоговой базы по НДС осуществляется в случаях, указанных в части 1 статьи 257 НК. Это:

1) полный или частичный возврат товаров;

2) отказ от оказанных услуг;

3) изменение условий сделки, в том числе изменение цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставление скидки продавцом товаров (услуг). Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. 

Корректировочный ЭСФ выставляется только в этих случаях. Статья 257 НК не предусмотрена для целей оптимизации налогообложения. 

Вы можете изменить сумму договора, сроки поставки или еще какие-то пункты договора. Но если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности. В целях налогообложения мнимые (притворные) сделки не учитываются. Если такие сделки
прикрывают другие сделки, то для исчисления налогов учитываются экономическое содержание и результаты фактических
сделок (ч. 2–3 ст. 14 НК).

1. Объектом налогообложения по НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). 

Постановление Президента № ПП-168 от 18.03.2022 г. определяет, что передача государственным органам зданий, сооружений или иных активов предприятий с государственным участием не рассматривается в качестве оборота по реализации товара и приравнивается к экономически оправданной безвозмездной передаче товара (абз. 8 п. 9 № ПП-168 от 18.03.2022 г.). Поэтому в данной ситуации НДС не возникает. ЭСФ тоже не выставляется. 

Предприятие не получает экономическую выгоду от передачи активов государству (ст. 42 НК). Активы передаются государству по решению Президента  РУз, соответственно, убытки от выбытия активов являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК). 

2. В вашей ситуации происходит безвозмездная передача ОС акционерного общества. С бухгалтерскими проводками можете ознакомиться в пункте 35 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).