– Из ситуации непонятно, каким образом у строительного оборудования может истечь срок годности. 

Предприятие продает импортированный товар. При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Если окажется ниже, предприятие обязано уплатить за свой счет НДС с разницы в налоговой базе. 

Если товар (оборудование) будет продаваться по рыночной стоимости и предприятие получит от этого убыток, он будет вычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как в данной ситуации предприятие не преследует цели избежать уплаты налога.

– В данной ситуации предприятию нужно оформить соответствующие документы на проведение трейд-акции. Это соответствующий приказ, публичная оферта и др. 

Тогда передача бонусных товаров в рамках трейд-акции будет признаваться экономически оправданной и не будет являться оборотом по реализации товаров (ч. 3 ст. 239 НК). При этом ЭСФ не выставляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством данной передачи товара. 

В целях обложения налогом на прибыль это также будет экономически оправданными и документально подтвержденными расходами и будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Если вы не будете экономически обосновывать безвозмездную передачу бонусных товаров, это будет налогооблагаемым оборотом по НДС и невычитаемыми расходами по налогу на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 239, п. 27 ст. 317 НК).

1. Бухгалтерские проводки: 

2. Если гарантийная запчасть импортируется в целях оборотов, облагаемых НДС, и при ее импорте НДС уплачен в бюджет, предприятие вправе зачесть налог (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если предприятие не будет относить на расходы себестоимость гарантийной запчасти при установке, то при возмещении ее стоимости также не будет признавать расход. Налоговых последствий не будет. 

Обратите внимание!

Если предприятие завозит отдельную запчасть именно для гарантийного ремонта, рекомендуем пересмотреть условия договора и не закупать запчасть, а получать ее без оплаты.

– Предприятие не является кредитной организацией или банком, в вашей ситуации выдача процентных займов не является отдельным видом деятельности. Но раздельный учет входящего НДС не зависит от этого. 

Если плательщик НДС осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Поэтому входящие суммы НДС учитываются раздельно. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 1, 2 ст. 268 НК).

Проценты по займам в денежной форме освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соответственно, сумма входящего НДС, приходящаяся на данный оборот, не подлежит зачету. Поэтому в данном случае предприятие обязано вести раздельный учет входящего НДС, так как имеет обороты, облагаемые и освобожденные от НДС. 

А проценты по неденежным займам облагаются НДС. Если все обороты по реализации товаров (услуг) предприятия облагаются НДС, входящий НДС раздельно учитывать не нужно.

– Продажа транспортного средства на территории Узбекистана является объектом обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК). Однако в данной ситуации ни представительство, продающее транспортное средство, ни физлицо, которое его покупает, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК). Несмотря на это, автомобиль должен быть продан с НДС и налог следует уплатить в бюджет. 

Физлицо не может являться налоговым агентом по НДС. Представительству иностранной компании придется встать на учет в качестве плательщика НДС, продать автомобиль с НДС, выставить покупателю ЭСФ, уплатить налог в бюджет и представить Расчет НДС.

– Если сумма доначисленного НДС автоматически отражается в КЛС по данному налогу в персональном кабинете налогоплательщика на сайте my.soliq.uz , уточняющий расчет НДС представлять необязательно. При этом предприятие не сможет взять в зачет разницу в налоге, ее нужно будет списать на прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

Если доначисленный налог в КЛС не «сел», необходимо представить уточняющие расчеты НДС (ст. 83 НК). Исправленная ГТД должна автоматически отразиться в Реестре входящих счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам) за тот месяц, в котором был оформлена ГТД. Тогда предприятие вправе отразить зачет всей суммы НДС с учетом доначисления. 

Сумма таможенной пошлины включается в покупную стоимость товара (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Но так как в вашей ситуации импортированный товар уже продан, таможенную пошлину придется списать на затраты предприятия. Оптимальным является списать на расходы по реализации, счет 9410.

– Если у поставщика товара было приостановлено действие свидетельства плательщика НДС, ваше предприятие как покупатель не имеет права на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным у этого поставщика в данный период. Вы можете зачесть этот НДС в случае возобновления действия свидетельства плательщика НДС данного поставщика (ст. 266-1 НК). 

Налоговый кодекс не определяет, на какие счета бухгалтерского учета следует отнести входящий НДС в данной ситуации. Если вы уверены, что действие свидетельства плательщика НДС поставщика возобновится, можете отнести входящую сумму НДС на счет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)». После того как действие свидетельства поставщика возобновится, вы можете взять в зачет эту сумму НДС бухгалтерской проводкой:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)».

– В бухгалтерском учете отражается результат осуществленной операции. Бухгалтерский учет реализации товара должен соответствовать суммам в чеке онлайн-ККМ. Если предприятие продало товар с НДС 15 %, а чек онлайн-ККМ не получилось отредактировать, значит, в бухучете также следует отразить реализацию товара с НДС 15 %.

Расход или доход по корректировке НДС признавать не нужно. В Расчете налога на прибыль это не отражается.

– В целях обложения НДС передача тягача и прицепа в счет уменьшения доли в УФ является оборотом по реализации товаров (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товаров, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если тягач и прицеп будут переданы по стоимости ниже рыночной, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплатить НДС исходя из рыночной стоимости данного имущества. 

НДС, уплаченный при импорте тягача и прицепа, был принят в зачет, так как они были импортированы для использования в оборотах, облагаемых НДС (ч. 1 ст. 266 НК). Оборот по их реализации также облагается НДС, поэтому корректировать ранее зачтенный налог не нужно.

– При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, возникают последствия по НДС и налогу на прибыль. Не имеет значения, в течение какого периода был использован объект на предприятии. 

Продажа автомобиля является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если при реализации автомобиля налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). 

Финансовый результат от выбытия ОС в целях обложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финансового результата в бухучете. Если финансовый результат от выбытия автомобиля оказался убыточным, но автомобиль был продан по рыночной стоимости, убыток будет вычитаться. Однако в вашей ситуации автомобиль продан по цене ниже рыночной стоимости. В этом случае налоговые органы также вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль тоже (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

Поэтому рекомендуем НДС и налог на прибыль уплатить исходя из рыночной стоимости данного имущества.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по месту государственной регистрации покупателя (ч. 1–2 ст. 241 НК). Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, местом реализации услуг является Республика Узбекистан. Возникают налоговые последствия по НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 Налогового кодекса (ст. 255 НК).

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Посреднические услуги при международных грузовых перевозках непосредственно связаны с этими перевозками. При оказании юрлицами Узбекистана услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). То есть здесь идет речь о внутренних и международных грузовых перевозках. Вознаграждение предприятия, полученное от посреднических услуг при грузовых перевозках, облагается НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК). Нулевая ставка НДС в данном случае не применяется. 

Нулевой ставкой НДС облагается реализация самих услуг по международной перевозке товаров (п. 1 ст. 263 НК). 

Например, если ваше предприятие организовывает услугу по международной перевозке груза и получает вознаграждение, оно облагает вознаграждение НДС по ставке 12 %, а услуги перевозчика по международной перевозке облагаются налогом по нулевой ставке.

1. Стороны должны согласовать между собой, на какую дату и по какому курсу возмещаемые расходы должны пересчитываться в доллары США. Это также необходимо отразить в договоре. 

Возмещение расходов предусмотрено только:

• посреднику – при осуществлении деятельности по посредническому договору;
• арендодателю – на коммунальные услуги, потребленные арендатором. 

В других ситуациях вы не сможете выставить ЭСФ на возмещение расходов. Это получатся приобретение и реализация услуг, а не возмещение. Поэтому рекомендуем заключить с иностранной компанией посреднический договор. 

2. Ответ на второй вопрос зависит от того, какой именно договор вы будете заключать с иностранной компанией. Исходя из ситуации договора еще нет, стороны собираются его заключить. 

По договору на оказание услуг будут одни налоговые последствия и бухгалтерские проводки, по посредническому договору – другие. 

В любом варианте оборот по реализации услуг (или вознаграждение посредника) вашего предприятия в данной ситуации будет облагаться НДС, так как услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).

Олий ўқув юртларининг таълим хизматлари, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматлари ҳам ҚҚСдан озод (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). Солиқ имтиёзи мақсадли эмас.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчилар фойда солиғини ноль ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Товарларни экспорт қилишда ҚҚС 0 %ли ставкада тўланади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.). Бунда СК 261-моддасига мувофиқ товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлиши шарт.

Товарларни экспортга реализация қилиш акциз солиғи бўйича солиқ объекти ҳисобланмайди (СК 284-м. 2-қ. 1-б.).

– В нашем законодательстве отсутствует понятие «ретро-бонус». По общему понятию, ретро-бонус (скидка, уступка) – вознаграждение при выполнении продажи определенного объема продукции или продажи товаров на определенную сумму. 

Возможность предоставления такой скидки прописывается в договоре. Предоставление скидки после отгрузки товаров при условии выполнения покупателем определенных условий договора оформляется выставлением корректировочного ЭСФ (п. 40 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Указанные скидки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам»

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» или 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» или 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков». 

При предоставлении скидки по ранее совершенной поставке товаров корректируется налоговая база по НДС. Такая корректировка уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров, если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров и досрочную оплату (п. 4 ч. 1 ст. 257 НК). 

При предоставлении покупателю скидки также корректируются доходы и расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 332 НК).

– Исходя из ситуации речь идет об импорте электромобиля, который является легковым автомобилем. 

Сумма НДС, уплаченная при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежит зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК). 

Есть письмо ГНК № 17/2-23761 от 4.08.2020 г. В соответствии с этим письмом, если легковой автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС по нему берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается. 

Если легковой автомобиль предприятия будет использоваться в целях предпринимательской деятельности предприятия, вы вправе взять НДС в зачет. При этом использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть документально обосновано.

В целях бухгалтерского учета производство БАДов – это стандартная производственная деятельность. Учет доходов осуществляется в соответствии с НСБУ №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности» (рег.МЮ №483 от 26.08.1998 г.). Учет расходов и затрат ведется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Налог с оборота

Юридические лица Республики Узбекистан, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов, могут уплачивать налог с оборота (п.1 ч.1 ст.461 НК). Так же и завод вправе уплачивать налог с оборота, пока его совокупный доход за календарный год не превысит 1 млрд.сум. Особенности применения налога с оборота установлены в ст.462 НК.

Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход предприятия, определяемый в соответствии с главой 43 Налогового кодекса (ч.1 ст.463 НК). Ставка налога по совокупному доходу от производственной деятельности завода будет составлять 4% (п.1 ч.1 ст.467 НК).

Если завод будет заниматься несколькими видами деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и (или) налоговые ставки, он будет обязан вести раздельный учет по таким видам деятельности и уплачивать налог по налоговым ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ч.1 ст.468 НК).

При государственной регистрации завод так же вправе выбрать уплату налога в фиксированной сумме при государственной регистрации (ч.2 ст.470-1 НК). Особенности уплаты налога по ставке в фиксированной сумме установлены в ст.470-1 НК.

НДС и налог на прибыль

Завод, с начала осуществления деятельности, даже если его совокупный доход не превышает 1 млрд.сум, вправе уплачивать НДС и налог на прибыль. А после превышения совокупного дохода за календарный год 1 млрд.сум, он обязан уплачивать НДС и налог на прибыль.

Реализации БАДов является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). При реализации товаров на территории Республики Узбекистан ставка налога составляет 15%, если товары реализуются на экспорт, налог уплачивается по нулевой ставке (ст.258, ч.1 п.1 ст.260 НК). Для применения нулевой ставки при экспорте товаров необходимо наличие документов, установленных в ст.261 НК.

Так как оборот по реализации БАДов облагается НДС, завод вправе на зачет входящих сумм НДС по приобретаемым товарам (услугам). Для этого должны быть выполнены условия ч.1 ст.266 НК. Завод не вправе на зачет налога в случаях, установленных в ст.267 НК.

Доход от реализации БАДов включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК). Он определяется без учета НДС (ч.2 ст.297 НК).

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы завода вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1-5 ст.305 НК). Невычитаемые расходы установлены в ст.317 НК.

Ставка налога составляет 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК). Если завод будет реализовать БАДы на экспорт, прибыль от их реализации будет облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта товаров в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0% не применяется (ч.10 ст.337 НК).

В случаях, определенных в ч.11 ст.337 НК завод вправе снижать ставку налога на прибыль на 50% и уплачивать его по ставке 7,5%.

Налоговые льготы

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Исключение составляет льгота в виде освобождения оборотов по реализации товаров (услуг)от НДС – данную льготу применять обязательно (ч.1 ст.75 НК).

Но на данный момент действующим законодательством не предусмотрены налоговые льготы для налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией БАДов.

– ЭСФ, выставляемые поставщиками товаров и услуг на строительство гостиницы, выставляются на реализацию определенных строительных и других материалов, оказываемых услуг, выполняемых работ. При строительстве объекта все материальные, трудовые и прочие затраты, связанные со строительством, собираются на счете 0810 «Незавершенное строительство». 

Если строящиеся объекты будут использоваться в целях оборотов, облагаемых НДС, предприятие имеет право на зачет входящих сумм НДС по товарам (услугам), приобретаемым для строительства гостиницы (ч. 1 ст. 266 НК). При приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы налога, предъявленной продавцом налогоплательщику, производится в полном объеме (ч. 6 ст. 266 НК). 

– Реализация иностранным физлицам, которые гостят в Узбекистане, гостиничных услуг является их экспортом (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). Но в целях обложения НДС Узбекистан является местом их реализации, и эти услуги облагаются НДС по ставке 12 % (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 3  ч. 3 ст. 241, ч. 1 ст. 258 НК). Освобождение от налогообложения или нулевая ставка не применяется. 

Доход от оказания гостиничных услуг в целях обложения налогом на прибыль собирается исходя из данных бухучета и чеков онлайн-ККМ или виртуальной кассы. 

Исходя из этого непонятна необходимость отдельного ИКПУ при реализации гостиничных услуг иностранцам. Если все же считаете, что вам в данной ситуации нужно выдавать чеки с применением другого ИКПУ, рекомендуем обратиться в НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК за уточнением такого кода. При отсутствии соответствующего ИКПУ можете обратиться в ГНК за созданием нового кода.