1. Если безвозмездная передача товара произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована, она признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п. 1–2 ч. 3 ст. 239 НК). В таком случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи. 

Такая передача в целях обложения налогом на прибыль также считается экономически оправданными затратами (п. 1–2 ч. 4 ст. 305 НК). Соответственно, эти затраты вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Если такая передача товара не является экономически оправданной, это является оборотом по его реализации и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Нужно выставить ЭСФ с выделением суммы НДС. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такой расход не будет вычитаться (п. 27 ст. 317 НК). 

2. О том, как можно списать сломанный диск, можете узнать в ответе по ссылке https://buxgalter.uz/question/7239.

Читать на узбекском языке

– Исходя из ситуации предприятие списало товар на убытки без оформления каких-либо документов, подтверждающих их порчу или утилизацию, а налоговый орган расценил это как реализацию товара и доначислил НДС. 

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от НДС (ч. 6 ст. 75 НК). 

То есть применение налоговых льгот – это право налогоплательщиков. Исключение составляет реализация товаров (услуг), освобождаемых от НДС, налогоплательщики обязаны применять данную льготу. 

Соответственно, если налоговый орган расценил вашу ситуацию как сокрытие доходов от реализации товаров и если оборот по реализации данного товара освобожден от НДС, доначисление НДС является неправомерным.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как услуги оказывает узбекское предприятие и пункт отправления находится в Республике Узбекистан, Узбекистан является местом реализации этих услуг. 

С заказчиком договор составило ваше предприятие. Соответственно, по мнению эксперта, оборот по реализации данной международной перевозки полностью будет облагаться у вашего предприятия нулевой ставкой НДС (п. 1 ст. 263 НК). 

Если услуги оказываются на экспорт и международная перевозка груза осуществляется автомобильным транспортом, а выручка поступит в иностранной валюте, предприятие вправе применить нулевую ставку налога на прибыль по отношению к прибыли от реализации данных услуг (п. 6 ч. 1, ч. 8, 10, п. 2 ч. 14 ст. 337 НК). В противном случае применяется ставка налога на  прибыль 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). 

Налоговые последствия осуществления деятельности привлеченным перевозчиком зависят от условий договора, заключенного с ним, а также от того, резидентом какой страны является данное предприятие. 

Если предприятие является узбекским, оно само уплачивает налоги. 

Если предприятие является иностранным, а исходя из ситуации оно осуществляет перевозку груза в Россию, Узбекистан не является местом реализации услуг. Налоговых последствий по НДС и налогу с доходов нерезидента нет (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). 

Стоимость услуг привлеченного перевозчика (за минусом НДС) относится на себестоимость оказанных услуг и вычитается из налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДС, выставленный им в ЭСФ, принимается в зачет (ч. 1 ст. 266 НК).

Читать на узбекском языке

– Насчет налогообложения компенсации за снос здания есть 2 противоположных мнения экспертов. 

По одному из мнений, у предприятия происходит выбытие ОС, и предприятие получает за него плату в виде компенсации. При этом в соответствии со статьей 298 НК определяется доход (прибыль) от выбытия ОС, который включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). Также это является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). 

Другие эксперты тоже согласны, что при выбытии здания, числящегося в составе ОС, в состав совокупного дохода включается доход (прибыль) от выбытия ОС. Однако, по их мнению, получение компенсации за снос здания не приводит к получению дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). А выгоду от получения компенсации оценить невозможно. Предприятие не реализовало здание, его изъяли. Также нужно учитывать, что если бы здание предприятия не было изъято, предприятие могло бы там продолжать деятельность и получать доход. Из-за изъятия здания предприятие, наоборот, теряет потенциальные доходы. Поэтому налоговые последствия в данной ситуации не возникают.

– Медикаменты, медицинское и лабораторное оборудование, услуги и другие товары, завозимые и приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) и НДС в качестве вклада Республики Узбекистан (п. 4 № ПП-315 от 03.04.2006 г.). 

Требование покупателя правомерно. ЭСФ выставляется без НДС при наличии документов, обосновывающих, что данные товары (услуги) приобретаются за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии. 

Ваше предприятие не уплачивает НДС по данному обороту по реализации товаров (услуг), это освобожденный оборот.

Читать на узбекском языке

– Вам в данной ситуации не нужно разделять суммы НДС по приобретенным товарам на принимаемый в зачет и не принимаемый. Так как у предприятия нет оборотов, освобожденных от НДС, вы вправе взять в зачет всю сумму НДС в ЭСФ. В том числе НДС по оборудованию, приобретенному для использования в офисе (ч. 1 ст. 266 НК).

Йўқ, ҳақли эмас. Солиқ кодексида корхона ҚҚС тўловчиси гувохномасини олгунига қадар бўлган даврда сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш кўзда тутилмаган.

Кодексда гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилганлиги муносабати билан ҳисобга олиш учун қабул қилинмаган, ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммаси гувоҳноманинг амал қилиши қайта тикланган тақдирда, гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилган санадан эътиборан солиқ тўловчида ва унинг харидорларида ҳисобга олиниши белгиланган (СК 266-1-м. 2-қ.).

– Если импортированный товар используется при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, в том числе по нулевой ставке, а также если НДС, исчисленный при ввозе, уплачен в бюджет, предприятие имеет право на его зачет (ч. 1 ст. 266 НК). 

Налоговая база по НДС и сумма налога, отраженные в ГТД, должны садиться в Реестр в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС автоматически. Заполнение Реестра в приложении № 5 к Расчету НДС предусмотрено в других случаях (см. название Реестра). 

Исходя из ситуации у вас возникла проблема технического характера. Если суммы по ГТД не отражаются в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС, вам следует обратиться в таможенный орган и НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК.

– ЭСФ выставляется на дату реализации товара, а не исходя из срока действия договора (ст. 242 НК). Если вы продали товар на сумму 850 млн сум., соответственно, ЭСФ был выставлен корректно. 

Корректировка налоговой базы по НДС осуществляется в случаях, указанных в части 1 статьи 257 НК. Это:

1) полный или частичный возврат товаров;

2) отказ от оказанных услуг;

3) изменение условий сделки, в том числе изменение цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставление скидки продавцом товаров (услуг). Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. 

Корректировочный ЭСФ выставляется только в этих случаях. Статья 257 НК не предусмотрена для целей оптимизации налогообложения. 

Вы можете изменить сумму договора, сроки поставки или еще какие-то пункты договора. Но если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности. В целях налогообложения мнимые (притворные) сделки не учитываются. Если такие сделки
прикрывают другие сделки, то для исчисления налогов учитываются экономическое содержание и результаты фактических
сделок (ч. 2–3 ст. 14 НК).

1. Объектом налогообложения по НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). 

Постановление Президента № ПП-168 от 18.03.2022 г. определяет, что передача государственным органам зданий, сооружений или иных активов предприятий с государственным участием не рассматривается в качестве оборота по реализации товара и приравнивается к экономически оправданной безвозмездной передаче товара (абз. 8 п. 9 № ПП-168 от 18.03.2022 г.). Поэтому в данной ситуации НДС не возникает. ЭСФ тоже не выставляется. 

Предприятие не получает экономическую выгоду от передачи активов государству (ст. 42 НК). Активы передаются государству по решению Президента  РУз, соответственно, убытки от выбытия активов являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК). 

2. В вашей ситуации происходит безвозмездная передача ОС акционерного общества. С бухгалтерскими проводками можете ознакомиться в пункте 35 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).

– При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, с которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5  ст. 248 НК). Если налоговая база ниже, то налогоплательщик должен доначислить НДС с разницы и уплатить за свой счет. 

В вашей ситуации сырье было импортировано для производства. По прошествии времени это же сырье (без каких-либо изменений в нем) продали по рыночной стоимости. В данной ситуации происходят импорт и продажа товара. Соответственно, если при реализации импортированного сырья налоговая база по НДС оказалась ниже налоговой базы при импорте данного сырья, вам нужно доначислить и уплатить НДС в соответствии с  частью 5 статьи 248 НК. 

Ответ на вопрос по ID 22256 предоставлен по другой ситуации, отличающейся от вашей.

1. Сизнинг вазиятингизда мол-мулк Тошкент шахар ҳокимияти қарорига мувофиқ бошқа корхонага бепул топширилди. Бу товарларни иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган бепул бериш ҳисобланиб, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 239-м. 3-қ. 3-б., 305-м. 1-5-қ.).
2. Бу товарларни реализация қилиш ҳисобланмаганлиги сабабли ЭҲФ расмийлаштирилмайди, мол-мулкни топшириш-қабул қилиш далолатномаси имзоланади.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Ж/д контейнеры являются движимым имуществом, они хранятся на территории Узбекистана. Местом реализации услуг по их хранению признается территория Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Поэтому эти услуги облагаются НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Юридик шахс қайта ташкил этилаётганда унинг мол-мулкини ҳуқуқий ворисга (ҳуқуқий ворисларга) ўтказиш ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланмайди (СК 238-м. 3-қ. 2-б.).

Илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига СК 269-моддаси 1-қисмида кўрсатилган ҳолларда тузатиш киритилиши лозим. ТМЗларни юридик шахсни қайта ташкил этилаётганда ҳуқуқий ворисга беришда ушбу ТМЗлар бўйича ҳисобга олинган ҚҚС суммаларига тузатиш киритилиши кўзда тутилмаган.

– Из ситуации непонятно, каким образом у строительного оборудования может истечь срок годности. 

Предприятие продает импортированный товар. При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Если окажется ниже, предприятие обязано уплатить за свой счет НДС с разницы в налоговой базе. 

Если товар (оборудование) будет продаваться по рыночной стоимости и предприятие получит от этого убыток, он будет вычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как в данной ситуации предприятие не преследует цели избежать уплаты налога.

– В данной ситуации предприятию нужно оформить соответствующие документы на проведение трейд-акции. Это соответствующий приказ, публичная оферта и др. 

Тогда передача бонусных товаров в рамках трейд-акции будет признаваться экономически оправданной и не будет являться оборотом по реализации товаров (ч. 3 ст. 239 НК). При этом ЭСФ не выставляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством данной передачи товара. 

В целях обложения налогом на прибыль это также будет экономически оправданными и документально подтвержденными расходами и будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Если вы не будете экономически обосновывать безвозмездную передачу бонусных товаров, это будет налогооблагаемым оборотом по НДС и невычитаемыми расходами по налогу на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 239, п. 27 ст. 317 НК).

1. Бухгалтерские проводки: 

2. Если гарантийная запчасть импортируется в целях оборотов, облагаемых НДС, и при ее импорте НДС уплачен в бюджет, предприятие вправе зачесть налог (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если предприятие не будет относить на расходы себестоимость гарантийной запчасти при установке, то при возмещении ее стоимости также не будет признавать расход. Налоговых последствий не будет. 

Обратите внимание!

Если предприятие завозит отдельную запчасть именно для гарантийного ремонта, рекомендуем пересмотреть условия договора и не закупать запчасть, а получать ее без оплаты.

– Предприятие не является кредитной организацией или банком, в вашей ситуации выдача процентных займов не является отдельным видом деятельности. Но раздельный учет входящего НДС не зависит от этого. 

Если плательщик НДС осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Поэтому входящие суммы НДС учитываются раздельно. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 1, 2 ст. 268 НК).

Проценты по займам в денежной форме освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соответственно, сумма входящего НДС, приходящаяся на данный оборот, не подлежит зачету. Поэтому в данном случае предприятие обязано вести раздельный учет входящего НДС, так как имеет обороты, облагаемые и освобожденные от НДС. 

А проценты по неденежным займам облагаются НДС. Если все обороты по реализации товаров (услуг) предприятия облагаются НДС, входящий НДС раздельно учитывать не нужно.

– Продажа транспортного средства на территории Узбекистана является объектом обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК). Однако в данной ситуации ни представительство, продающее транспортное средство, ни физлицо, которое его покупает, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК). Несмотря на это, автомобиль должен быть продан с НДС и налог следует уплатить в бюджет. 

Физлицо не может являться налоговым агентом по НДС. Представительству иностранной компании придется встать на учет в качестве плательщика НДС, продать автомобиль с НДС, выставить покупателю ЭСФ, уплатить налог в бюджет и представить Расчет НДС.

– Если сумма доначисленного НДС автоматически отражается в КЛС по данному налогу в персональном кабинете налогоплательщика на сайте my.soliq.uz , уточняющий расчет НДС представлять необязательно. При этом предприятие не сможет взять в зачет разницу в налоге, ее нужно будет списать на прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

Если доначисленный налог в КЛС не «сел», необходимо представить уточняющие расчеты НДС (ст. 83 НК). Исправленная ГТД должна автоматически отразиться в Реестре входящих счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам) за тот месяц, в котором был оформлена ГТД. Тогда предприятие вправе отразить зачет всей суммы НДС с учетом доначисления. 

Сумма таможенной пошлины включается в покупную стоимость товара (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Но так как в вашей ситуации импортированный товар уже продан, таможенную пошлину придется списать на затраты предприятия. Оптимальным является списать на расходы по реализации, счет 9410.