– Если импортированный товар используется при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, в том числе по нулевой ставке, а также если НДС, исчисленный при ввозе, уплачен в бюджет, предприятие имеет право на его зачет (ч. 1 ст. 266 НК). 

Налоговая база по НДС и сумма налога, отраженные в ГТД, должны садиться в Реестр в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС автоматически. Заполнение Реестра в приложении № 5 к Расчету НДС предусмотрено в других случаях (см. название Реестра). 

Исходя из ситуации у вас возникла проблема технического характера. Если суммы по ГТД не отражаются в таблице № 1 приложения № 4 к Расчету НДС, вам следует обратиться в таможенный орган и НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК.

– ЭСФ выставляется на дату реализации товара, а не исходя из срока действия договора (ст. 242 НК). Если вы продали товар на сумму 850 млн сум., соответственно, ЭСФ был выставлен корректно. 

Корректировка налоговой базы по НДС осуществляется в случаях, указанных в части 1 статьи 257 НК. Это:

1) полный или частичный возврат товаров;

2) отказ от оказанных услуг;

3) изменение условий сделки, в том числе изменение цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставление скидки продавцом товаров (услуг). Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. 

Корректировочный ЭСФ выставляется только в этих случаях. Статья 257 НК не предусмотрена для целей оптимизации налогообложения. 

Вы можете изменить сумму договора, сроки поставки или еще какие-то пункты договора. Но если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности. В целях налогообложения мнимые (притворные) сделки не учитываются. Если такие сделки
прикрывают другие сделки, то для исчисления налогов учитываются экономическое содержание и результаты фактических
сделок (ч. 2–3 ст. 14 НК).

1. Объектом налогообложения по НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). 

Постановление Президента № ПП-168 от 18.03.2022 г. определяет, что передача государственным органам зданий, сооружений или иных активов предприятий с государственным участием не рассматривается в качестве оборота по реализации товара и приравнивается к экономически оправданной безвозмездной передаче товара (абз. 8 п. 9 № ПП-168 от 18.03.2022 г.). Поэтому в данной ситуации НДС не возникает. ЭСФ тоже не выставляется. 

Предприятие не получает экономическую выгоду от передачи активов государству (ст. 42 НК). Активы передаются государству по решению Президента  РУз, соответственно, убытки от выбытия активов являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК). 

2. В вашей ситуации происходит безвозмездная передача ОС акционерного общества. С бухгалтерскими проводками можете ознакомиться в пункте 35 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).

– При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, с которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5  ст. 248 НК). Если налоговая база ниже, то налогоплательщик должен доначислить НДС с разницы и уплатить за свой счет. 

В вашей ситуации сырье было импортировано для производства. По прошествии времени это же сырье (без каких-либо изменений в нем) продали по рыночной стоимости. В данной ситуации происходят импорт и продажа товара. Соответственно, если при реализации импортированного сырья налоговая база по НДС оказалась ниже налоговой базы при импорте данного сырья, вам нужно доначислить и уплатить НДС в соответствии с  частью 5 статьи 248 НК. 

Ответ на вопрос по ID 22256 предоставлен по другой ситуации, отличающейся от вашей.

1. Сизнинг вазиятингизда мол-мулк Тошкент шахар ҳокимияти қарорига мувофиқ бошқа корхонага бепул топширилди. Бу товарларни иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган бепул бериш ҳисобланиб, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди (СК 239-м. 3-қ. 3-б., 305-м. 1-5-қ.).
2. Бу товарларни реализация қилиш ҳисобланмаганлиги сабабли ЭҲФ расмийлаштирилмайди, мол-мулкни топшириш-қабул қилиш далолатномаси имзоланади.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Ж/д контейнеры являются движимым имуществом, они хранятся на территории Узбекистана. Местом реализации услуг по их хранению признается территория Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Поэтому эти услуги облагаются НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Юридик шахс қайта ташкил этилаётганда унинг мол-мулкини ҳуқуқий ворисга (ҳуқуқий ворисларга) ўтказиш ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланмайди (СК 238-м. 3-қ. 2-б.).

Илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига СК 269-моддаси 1-қисмида кўрсатилган ҳолларда тузатиш киритилиши лозим. ТМЗларни юридик шахсни қайта ташкил этилаётганда ҳуқуқий ворисга беришда ушбу ТМЗлар бўйича ҳисобга олинган ҚҚС суммаларига тузатиш киритилиши кўзда тутилмаган.

– Из ситуации непонятно, каким образом у строительного оборудования может истечь срок годности. 

Предприятие продает импортированный товар. При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Если окажется ниже, предприятие обязано уплатить за свой счет НДС с разницы в налоговой базе. 

Если товар (оборудование) будет продаваться по рыночной стоимости и предприятие получит от этого убыток, он будет вычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как в данной ситуации предприятие не преследует цели избежать уплаты налога.

– В данной ситуации предприятию нужно оформить соответствующие документы на проведение трейд-акции. Это соответствующий приказ, публичная оферта и др. 

Тогда передача бонусных товаров в рамках трейд-акции будет признаваться экономически оправданной и не будет являться оборотом по реализации товаров (ч. 3 ст. 239 НК). При этом ЭСФ не выставляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством данной передачи товара. 

В целях обложения налогом на прибыль это также будет экономически оправданными и документально подтвержденными расходами и будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Если вы не будете экономически обосновывать безвозмездную передачу бонусных товаров, это будет налогооблагаемым оборотом по НДС и невычитаемыми расходами по налогу на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 239, п. 27 ст. 317 НК).

1. Бухгалтерские проводки: 

2. Если гарантийная запчасть импортируется в целях оборотов, облагаемых НДС, и при ее импорте НДС уплачен в бюджет, предприятие вправе зачесть налог (ч. 1 ст. 266 НК). 

Если предприятие не будет относить на расходы себестоимость гарантийной запчасти при установке, то при возмещении ее стоимости также не будет признавать расход. Налоговых последствий не будет. 

Обратите внимание!

Если предприятие завозит отдельную запчасть именно для гарантийного ремонта, рекомендуем пересмотреть условия договора и не закупать запчасть, а получать ее без оплаты.

– Предприятие не является кредитной организацией или банком, в вашей ситуации выдача процентных займов не является отдельным видом деятельности. Но раздельный учет входящего НДС не зависит от этого. 

Если плательщик НДС осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Поэтому входящие суммы НДС учитываются раздельно. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 1, 2 ст. 268 НК).

Проценты по займам в денежной форме освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Соответственно, сумма входящего НДС, приходящаяся на данный оборот, не подлежит зачету. Поэтому в данном случае предприятие обязано вести раздельный учет входящего НДС, так как имеет обороты, облагаемые и освобожденные от НДС. 

А проценты по неденежным займам облагаются НДС. Если все обороты по реализации товаров (услуг) предприятия облагаются НДС, входящий НДС раздельно учитывать не нужно.

– Продажа транспортного средства на территории Узбекистана является объектом обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК). Однако в данной ситуации ни представительство, продающее транспортное средство, ни физлицо, которое его покупает, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК). Несмотря на это, автомобиль должен быть продан с НДС и налог следует уплатить в бюджет. 

Физлицо не может являться налоговым агентом по НДС. Представительству иностранной компании придется встать на учет в качестве плательщика НДС, продать автомобиль с НДС, выставить покупателю ЭСФ, уплатить налог в бюджет и представить Расчет НДС.

– Если сумма доначисленного НДС автоматически отражается в КЛС по данному налогу в персональном кабинете налогоплательщика на сайте my.soliq.uz , уточняющий расчет НДС представлять необязательно. При этом предприятие не сможет взять в зачет разницу в налоге, ее нужно будет списать на прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

Если доначисленный налог в КЛС не «сел», необходимо представить уточняющие расчеты НДС (ст. 83 НК). Исправленная ГТД должна автоматически отразиться в Реестре входящих счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам) за тот месяц, в котором был оформлена ГТД. Тогда предприятие вправе отразить зачет всей суммы НДС с учетом доначисления. 

Сумма таможенной пошлины включается в покупную стоимость товара (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы»). Но так как в вашей ситуации импортированный товар уже продан, таможенную пошлину придется списать на затраты предприятия. Оптимальным является списать на расходы по реализации, счет 9410.

– Если у поставщика товара было приостановлено действие свидетельства плательщика НДС, ваше предприятие как покупатель не имеет права на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным у этого поставщика в данный период. Вы можете зачесть этот НДС в случае возобновления действия свидетельства плательщика НДС данного поставщика (ст. 266-1 НК). 

Налоговый кодекс не определяет, на какие счета бухгалтерского учета следует отнести входящий НДС в данной ситуации. Если вы уверены, что действие свидетельства плательщика НДС поставщика возобновится, можете отнести входящую сумму НДС на счет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)». После того как действие свидетельства поставщика возобновится, вы можете взять в зачет эту сумму НДС бухгалтерской проводкой:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)».

– В бухгалтерском учете отражается результат осуществленной операции. Бухгалтерский учет реализации товара должен соответствовать суммам в чеке онлайн-ККМ. Если предприятие продало товар с НДС 15 %, а чек онлайн-ККМ не получилось отредактировать, значит, в бухучете также следует отразить реализацию товара с НДС 15 %.

Расход или доход по корректировке НДС признавать не нужно. В Расчете налога на прибыль это не отражается.

– В целях обложения НДС передача тягача и прицепа в счет уменьшения доли в УФ является оборотом по реализации товаров (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товаров, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если тягач и прицеп будут переданы по стоимости ниже рыночной, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплатить НДС исходя из рыночной стоимости данного имущества. 

НДС, уплаченный при импорте тягача и прицепа, был принят в зачет, так как они были импортированы для использования в оборотах, облагаемых НДС (ч. 1 ст. 266 НК). Оборот по их реализации также облагается НДС, поэтому корректировать ранее зачтенный налог не нужно.

– При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, возникают последствия по НДС и налогу на прибыль. Не имеет значения, в течение какого периода был использован объект на предприятии. 

Продажа автомобиля является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если при реализации автомобиля налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). 

Финансовый результат от выбытия ОС в целях обложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финансового результата в бухучете. Если финансовый результат от выбытия автомобиля оказался убыточным, но автомобиль был продан по рыночной стоимости, убыток будет вычитаться. Однако в вашей ситуации автомобиль продан по цене ниже рыночной стоимости. В этом случае налоговые органы также вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль тоже (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

Поэтому рекомендуем НДС и налог на прибыль уплатить исходя из рыночной стоимости данного имущества.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по месту государственной регистрации покупателя (ч. 1–2 ст. 241 НК). Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, местом реализации услуг является Республика Узбекистан. Возникают налоговые последствия по НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 Налогового кодекса (ст. 255 НК).

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Посреднические услуги при международных грузовых перевозках непосредственно связаны с этими перевозками. При оказании юрлицами Узбекистана услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). То есть здесь идет речь о внутренних и международных грузовых перевозках. Вознаграждение предприятия, полученное от посреднических услуг при грузовых перевозках, облагается НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК). Нулевая ставка НДС в данном случае не применяется. 

Нулевой ставкой НДС облагается реализация самих услуг по международной перевозке товаров (п. 1 ст. 263 НК). 

Например, если ваше предприятие организовывает услугу по международной перевозке груза и получает вознаграждение, оно облагает вознаграждение НДС по ставке 12 %, а услуги перевозчика по международной перевозке облагаются налогом по нулевой ставке.

1. Стороны должны согласовать между собой, на какую дату и по какому курсу возмещаемые расходы должны пересчитываться в доллары США. Это также необходимо отразить в договоре. 

Возмещение расходов предусмотрено только:

• посреднику – при осуществлении деятельности по посредническому договору;
• арендодателю – на коммунальные услуги, потребленные арендатором. 

В других ситуациях вы не сможете выставить ЭСФ на возмещение расходов. Это получатся приобретение и реализация услуг, а не возмещение. Поэтому рекомендуем заключить с иностранной компанией посреднический договор. 

2. Ответ на второй вопрос зависит от того, какой именно договор вы будете заключать с иностранной компанией. Исходя из ситуации договора еще нет, стороны собираются его заключить. 

По договору на оказание услуг будут одни налоговые последствия и бухгалтерские проводки, по посредническому договору – другие. 

В любом варианте оборот по реализации услуг (или вознаграждение посредника) вашего предприятия в данной ситуации будет облагаться НДС, так как услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).