– Для применения нулевой ставки НДС при реализации товара нужно подтвердить экспортные операции. В состав документов, подтверждающих экспорт товаров, входит в том числе ГТД с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 1 ст. 261 НК). 

Так как в вашей ситуации товар не пересекает таможенную территорию, применяется ставка НДС 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

– К операторам платежных систем установлено требование об обязательном их подключении к онлайн-ККМ с обеспечением интеграции к информационным системам налоговых органов (подп. «б» п. 1 № ПП-5252 от 04.10.2021 г.). 

Предусмотрены 4 типа чеков: продажа, возврат, рассрочка (кредит) и аванс. Если клиент оплачивает услуги предприятия на насколько месяцев вперед, оформляется чек по типу аванс. Такой чек не садится в Реестр продаж в приложении к Расчету НДС (табл. № 2 прил. № 4 к Расчету НДС). 

Читайте материалы по теме:

«ГНК разъяснил, как отразить в чеках реализацию по договору комиссии, в рассрочку и с авансом»;

«Как в чеке онлайн-ККМ отразить продажу товара комитента, аванс и рассрочку».

– Да, налоговое законодательство предусматривает отсрочку или рассрочку по уплате НДС. Налогоплательщики имеют право получать отсрочку или рассрочку по уплате налогов в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом (ч. 1 ст. 21 НК). Предоставление налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налогов не является налоговыми льготами (ч. 2 ст. 75 НК). 

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты этого налога, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности по этому налогу (ч. 5 ст. 97 НК). 

Изменение сроков уплаты налога осуществляется на основании главы 11 НК. 

Также отсрочка по уплате НДС для плательщиков НДС может предоставляться при импорте товаров (работ, услуг). Отсрочка по уплате НДС не должна превышать 120 дней со дня оформления таможенной декларации (п. 9 Положения, утв. ПКМ № 76 от 10.02.2020 г.).

1. Размер уменьшения доли учредителя в УФ не зависит от стоимости имущества, передаваемого в счет уменьшения этой доли. Учредитель решает уменьшить свою долю в УФ на определенную сумму. Стоимость передаваемого здания может быть больше или меньше суммы доли в УФ, которую учредитель забирает. Данное решение необходимо согласовать с другими учредителями предприятия.

2. С бухгалтерскими проводками при передаче здания, числящегося в составе ОС, в счет уменьшения доли учредителя в УФ предприятия можете ознакомиться в пунктах 44–48 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).

3. Передача здания, числящегося в составе ОС, учредителю в счет уменьшения его доли в  УФ является оборотом по  реализации товаров и  облагается НДС (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитывается исходя из стоимости передачи объекта ОС. 

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Рус тилида ўқиш

Сотиб олинган бино бузилгач, унинг ўрнига бошқа бино ва иншоотлар қурилар экан. Эксперт фикрига кўра, янги қуриладиган бино ва иншоотлар ҚҚС солинадиган айланма мақсадларида ишлатилса, бузиладиган бино бўйича ҚҚСни тиклаб бюджетга тўлаб бериш керак эмас. У бўйича ҚҚС ҳисобга олиниши мумкин (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Қолаверса, СК 269-моддаси 1-қисмида ушбу вазиятда ҚҚС тикланиши лозимлиги белгиланмаган.

Лекин бошқа экспертларнинг ва солиқ органи ходимларининг фикри бошқача бўлиши мумкин.

1. Налог с оборота могут уплачивать юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум. (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). 

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение календарного года превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК). 

Налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 11 ст. 462 НК). 

Следовательно, турагентство, осуществляя деятельность по договору, указанному в ситуации, должно перейти на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения размера совокупного дохода 1 млрд сум. с учетом общего оборота по реализации. При этом сумма комиссионного вознаграждения не имеет значения. 

2. Доходом турагентства от оказания посреднических услуг по договору комиссии является комиссионное вознаграждение. 

Налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль могут быть различными в зависимости от условий договора. 

Комиссионное вознаграждение облагается НДС, если местом реализации услуг является Узбекистан в соответствии со статьей 241 НК. Если Узбекистан не признается местом реализации услуг, комиссионные не облагаются НДС (ст. 238 НК). 

Если комитентом является иностранное предприятие и комиссионное вознаграждение уплачивается в иностранной валюте, прибыль, полученная по данному договору, облагается налогом на прибыль по ставке 0 %. В противном случае применяется ставка налога 15 % (ст. 337 НК). 

Рекомендуем изучить условия договора для правильного определения налоговых последствий.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Если предприятие оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). 

При этом услуги предприятия по международным перевозкам облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК). И не имеет значения, кто является покупателем (заказчиком) услуг – резидент Узбекистана или нерезидент. 

Если при услугах по перевозке и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, в целях налогообложения Узбекистан не является местом их реализации. В таком случае налоговых последствий по НДС нет, ЭСФ выставляется без НДС независимо от того, резидент покупатель или  нерезидент. По данному обороту входящие суммы НДС также берутся в зачет, он приравнивается к облагаемому обороту (ч. 5 ст. 266 НК).

– Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). 

С 1 августа 2021 года отечественным организациям-экспортерам разрешено приобретать продукцию за рубежом и реализовывать ее напрямую в третьи страны без импорта (п. 2 ПКМ № 429 от 08.07.2021 г.). При этом предприятие закупает товар без ввоза на территорию Узбекистана (18 – контракт на покупку) и реализует его в другую страну (19 – контракт на продажу). Товар не переходит в режим импорта, соответственно, и не экспортируется. 

С бухгалтерским учетом и налоговыми последствиями операции можете ознакомиться в ответе «Реализация товара по ПКМ № 429 от 08.07.2021 г.»

1. Безвозмездная передача образцов товара органам сертификации в целях обложения НДС является экономически оправданной и не является оборотом по реализации (ч. 3 ст. 239 НК). Входящие суммы налога по такому товару берутся в зачет (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Поэтому вам не нужно корректировать зачтенный НДС по  данным образцам товара.

2. Расходы по сертификации ТМЗ включаются в себестоимость приобретенных ТМЗ. Бухгалтерские проводки: 

Рус тилида ўқиш

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Умумий фойдаланишдаги йўловчи ташиш шаҳар транспортида ва йўловчи ташиш автомобиль транспортида (бундан такси, шу жумладан йўналишли такси мустасно) маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан белгиланадиган тарифлар бўйича йўловчиларни ташиш хизматларини кўрсатиш айланмаси ҚҚСдан озод этилган (СК 243-м. 15-б. «а»-кичик б.).

Такси хизмати ҚҚСдан озод этилмаган, корхона ушбу хизматни кўрсатишда ҚҚС тўлаши шарт.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется на основании статьи 241 НК. 

Так как иностранное юрлицо, покупающее услуги вашего предприятия, зарегистрировано в Казахстане, Узбекистан не является местом их реализации (ч. 1–2  ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС не возникает.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях обложения НДС место реализации услуг определяется на основании статьи 241 НК. 

Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, местом реализации услуг иностранной компании признается территория Республики Узбекистан (ч. 1–2 ст. 241 НК). Обязательство по уплате НДС возникает. 

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент должен уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

1. Если безвозмездная передача товаров  произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована, она признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п. 1–2 ч. 3 ст. 239 НК). В таком случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи. 

2. Такая передача в целях обложения налогом на прибыль также считается экономически оправданными затратами (п. 1–2 ч. 4 ст. 305 НК). Соответственно, эти затраты вычитаются при определении налоговой базы по налогу прибыль. 

3. Товарный бонус оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 2910 «Товары на складах».

Автомобилни ижарага беришда ижара ҳақи ҚҚС солинадиган айланмадир (СК 239-м. 2-қ. 1-б.). Корхонангиз сотиб олган автомобиллардан ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланган. Шу сабабли уларни харид қилишда тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли бўлган (СК 266-м. 1-қ.).

СК 267-моддаси 2-қисмидаги енгил автомобилларни сотиб олишда ҳисобга олинмайдиган ҚҚС ҳақидаги  норма сизнинг корхонангизга ушбу вазиятда тадбиқ этилмайди.

Читать на узбекском языке

– Уплата НДС при импорте услуг иностранной компании регламентируется статьей 255 НК. Если предприятие является плательщиком НДС и услуги иностранной компании используются при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, в том числе по нулевой ставке, предприятие вправе зачесть этот НДС (ч. 9 ст. 255 НК, ч. 1 ст. 266 НК). 

Если предприятие является плательщиком налога с оборота или является плательщиком НДС, но уплаченный налог не подлежит зачету, он учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК). 

Следовательно, НДС, уплаченный при импорте услуг иностранной компании как до 11 сентября 2022 года, так и после этой даты, не отражается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Обратите внимание! 

При импорте услуг после 11 марта 2022 года предприятие не должно выставлять ЭСФ в общеустановленном порядке, в сообщении ГНК так не говорилось. Это не НДС с оборотов по реализации товаров (услуг), это входящий налог. После указанной даты ЭСФ вообще не выставляется. Зачет налога осуществляется на основании платежного поручения.

1. Если безвозмездная передача товара произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована, она признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации (п. 1–2 ч. 3 ст. 239 НК). В таком случае ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством этой передачи. 

Такая передача в целях обложения налогом на прибыль также считается экономически оправданными затратами (п. 1–2 ч. 4 ст. 305 НК). Соответственно, эти затраты вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Если такая передача товара не является экономически оправданной, это является оборотом по его реализации и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Нужно выставить ЭСФ с выделением суммы НДС. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такой расход не будет вычитаться (п. 27 ст. 317 НК). 

2. О том, как можно списать сломанный диск, можете узнать в ответе по ссылке https://buxgalter.uz/question/7239.

Читать на узбекском языке

– Исходя из ситуации предприятие списало товар на убытки без оформления каких-либо документов, подтверждающих их порчу или утилизацию, а налоговый орган расценил это как реализацию товара и доначислил НДС. 

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, за исключением реализации товаров (услуг), освобождаемых от НДС (ч. 6 ст. 75 НК). 

То есть применение налоговых льгот – это право налогоплательщиков. Исключение составляет реализация товаров (услуг), освобождаемых от НДС, налогоплательщики обязаны применять данную льготу. 

Соответственно, если налоговый орган расценил вашу ситуацию как сокрытие доходов от реализации товаров и если оборот по реализации данного товара освобожден от НДС, доначисление НДС является неправомерным.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как услуги оказывает узбекское предприятие и пункт отправления находится в Республике Узбекистан, Узбекистан является местом реализации этих услуг. 

С заказчиком договор составило ваше предприятие. Соответственно, по мнению эксперта, оборот по реализации данной международной перевозки полностью будет облагаться у вашего предприятия нулевой ставкой НДС (п. 1 ст. 263 НК). 

Если услуги оказываются на экспорт и международная перевозка груза осуществляется автомобильным транспортом, а выручка поступит в иностранной валюте, предприятие вправе применить нулевую ставку налога на прибыль по отношению к прибыли от реализации данных услуг (п. 6 ч. 1, ч. 8, 10, п. 2 ч. 14 ст. 337 НК). В противном случае применяется ставка налога на  прибыль 15 % (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). 

Налоговые последствия осуществления деятельности привлеченным перевозчиком зависят от условий договора, заключенного с ним, а также от того, резидентом какой страны является данное предприятие. 

Если предприятие является узбекским, оно само уплачивает налоги. 

Если предприятие является иностранным, а исходя из ситуации оно осуществляет перевозку груза в Россию, Узбекистан не является местом реализации услуг. Налоговых последствий по НДС и налогу с доходов нерезидента нет (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). 

Стоимость услуг привлеченного перевозчика (за минусом НДС) относится на себестоимость оказанных услуг и вычитается из налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). А НДС, выставленный им в ЭСФ, принимается в зачет (ч. 1 ст. 266 НК).

Читать на узбекском языке

– Насчет налогообложения компенсации за снос здания есть 2 противоположных мнения экспертов. 

По одному из мнений, у предприятия происходит выбытие ОС, и предприятие получает за него плату в виде компенсации. При этом в соответствии со статьей 298 НК определяется доход (прибыль) от выбытия ОС, который включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). Также это является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). 

Другие эксперты тоже согласны, что при выбытии здания, числящегося в составе ОС, в состав совокупного дохода включается доход (прибыль) от выбытия ОС. Однако, по их мнению, получение компенсации за снос здания не приводит к получению дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). А выгоду от получения компенсации оценить невозможно. Предприятие не реализовало здание, его изъяли. Также нужно учитывать, что если бы здание предприятия не было изъято, предприятие могло бы там продолжать деятельность и получать доход. Из-за изъятия здания предприятие, наоборот, теряет потенциальные доходы. Поэтому налоговые последствия в данной ситуации не возникают.

– Медикаменты, медицинское и лабораторное оборудование, услуги и другие товары, завозимые и приобретаемые на территории Республики Узбекистан за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) и НДС в качестве вклада Республики Узбекистан (п. 4 № ПП-315 от 03.04.2006 г.). 

Требование покупателя правомерно. ЭСФ выставляется без НДС при наличии документов, обосновывающих, что данные товары (услуги) приобретаются за счет грантовых средств Глобального фонда в рамках стратегических программ по противодействию распространению ВИЧ/СПИДа, туберкулеза и малярии. 

Ваше предприятие не уплачивает НДС по данному обороту по реализации товаров (услуг), это освобожденный оборот.