– Если у поставщика товара было приостановлено действие свидетельства плательщика НДС, ваше предприятие как покупатель не имеет права на зачет НДС по товарам (услугам), приобретенным у этого поставщика в данный период. Вы можете зачесть этот НДС в случае возобновления действия свидетельства плательщика НДС данного поставщика (ст. 266-1 НК). 

Налоговый кодекс не определяет, на какие счета бухгалтерского учета следует отнести входящий НДС в данной ситуации. Если вы уверены, что действие свидетельства плательщика НДС поставщика возобновится, можете отнести входящую сумму НДС на счет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)». После того как действие свидетельства поставщика возобновится, вы можете взять в зачет эту сумму НДС бухгалтерской проводкой:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)».

– В бухгалтерском учете отражается результат осуществленной операции. Бухгалтерский учет реализации товара должен соответствовать суммам в чеке онлайн-ККМ. Если предприятие продало товар с НДС 15 %, а чек онлайн-ККМ не получилось отредактировать, значит, в бухучете также следует отразить реализацию товара с НДС 15 %.

Расход или доход по корректировке НДС признавать не нужно. В Расчете налога на прибыль это не отражается.

– В целях обложения НДС передача тягача и прицепа в счет уменьшения доли в УФ является оборотом по реализации товаров (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товаров, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если тягач и прицеп будут переданы по стоимости ниже рыночной, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплатить НДС исходя из рыночной стоимости данного имущества. 

НДС, уплаченный при импорте тягача и прицепа, был принят в зачет, так как они были импортированы для использования в оборотах, облагаемых НДС (ч. 1 ст. 266 НК). Оборот по их реализации также облагается НДС, поэтому корректировать ранее зачтенный налог не нужно.

– При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, возникают последствия по НДС и налогу на прибыль. Не имеет значения, в течение какого периода был использован объект на предприятии. 

Продажа автомобиля является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). 

Если при реализации автомобиля налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). 

Финансовый результат от выбытия ОС в целях обложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финансового результата в бухучете. Если финансовый результат от выбытия автомобиля оказался убыточным, но автомобиль был продан по рыночной стоимости, убыток будет вычитаться. Однако в вашей ситуации автомобиль продан по цене ниже рыночной стоимости. В этом случае налоговые органы также вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль тоже (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

Поэтому рекомендуем НДС и налог на прибыль уплатить исходя из рыночной стоимости данного имущества.

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по месту государственной регистрации покупателя (ч. 1–2 ст. 241 НК). Так как ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане, местом реализации услуг является Республика Узбекистан. Возникают налоговые последствия по НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 Налогового кодекса (ст. 255 НК).

– Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

Посреднические услуги при международных грузовых перевозках непосредственно связаны с этими перевозками. При оказании юрлицами Узбекистана услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). То есть здесь идет речь о внутренних и международных грузовых перевозках. Вознаграждение предприятия, полученное от посреднических услуг при грузовых перевозках, облагается НДС. Ставка налога – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК). Нулевая ставка НДС в данном случае не применяется. 

Нулевой ставкой НДС облагается реализация самих услуг по международной перевозке товаров (п. 1 ст. 263 НК). 

Например, если ваше предприятие организовывает услугу по международной перевозке груза и получает вознаграждение, оно облагает вознаграждение НДС по ставке 12 %, а услуги перевозчика по международной перевозке облагаются налогом по нулевой ставке.

1. Стороны должны согласовать между собой, на какую дату и по какому курсу возмещаемые расходы должны пересчитываться в доллары США. Это также необходимо отразить в договоре. 

Возмещение расходов предусмотрено только:

• посреднику – при осуществлении деятельности по посредническому договору;
• арендодателю – на коммунальные услуги, потребленные арендатором. 

В других ситуациях вы не сможете выставить ЭСФ на возмещение расходов. Это получатся приобретение и реализация услуг, а не возмещение. Поэтому рекомендуем заключить с иностранной компанией посреднический договор. 

2. Ответ на второй вопрос зависит от того, какой именно договор вы будете заключать с иностранной компанией. Исходя из ситуации договора еще нет, стороны собираются его заключить. 

По договору на оказание услуг будут одни налоговые последствия и бухгалтерские проводки, по посредническому договору – другие. 

В любом варианте оборот по реализации услуг (или вознаграждение посредника) вашего предприятия в данной ситуации будет облагаться НДС, так как услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).

Олий ўқув юртларининг таълим хизматлари, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматлари ҳам ҚҚСдан озод (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). Солиқ имтиёзи мақсадли эмас.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчилар фойда солиғини ноль ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Товарларни экспорт қилишда ҚҚС 0 %ли ставкада тўланади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.). Бунда СК 261-моддасига мувофиқ товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлиши шарт.

Товарларни экспортга реализация қилиш акциз солиғи бўйича солиқ объекти ҳисобланмайди (СК 284-м. 2-қ. 1-б.).

– В нашем законодательстве отсутствует понятие «ретро-бонус». По общему понятию, ретро-бонус (скидка, уступка) – вознаграждение при выполнении продажи определенного объема продукции или продажи товаров на определенную сумму. 

Возможность предоставления такой скидки прописывается в договоре. Предоставление скидки после отгрузки товаров при условии выполнения покупателем определенных условий договора оформляется выставлением корректировочного ЭСФ (п. 40 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Указанные скидки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам»

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» или 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» или 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков». 

При предоставлении скидки по ранее совершенной поставке товаров корректируется налоговая база по НДС. Такая корректировка уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров, если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров и досрочную оплату (п. 4 ч. 1 ст. 257 НК). 

При предоставлении покупателю скидки также корректируются доходы и расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 332 НК).

– Исходя из ситуации речь идет об импорте электромобиля, который является легковым автомобилем. 

Сумма НДС, уплаченная при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежит зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК). 

Есть письмо ГНК № 17/2-23761 от 4.08.2020 г. В соответствии с этим письмом, если легковой автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС по нему берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается. 

Если легковой автомобиль предприятия будет использоваться в целях предпринимательской деятельности предприятия, вы вправе взять НДС в зачет. При этом использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть документально обосновано.

В целях бухгалтерского учета производство БАДов – это стандартная производственная деятельность. Учет доходов осуществляется в соответствии с НСБУ №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности» (рег.МЮ №483 от 26.08.1998 г.). Учет расходов и затрат ведется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Налог с оборота

Юридические лица Республики Узбекистан, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов, могут уплачивать налог с оборота (п.1 ч.1 ст.461 НК). Так же и завод вправе уплачивать налог с оборота, пока его совокупный доход за календарный год не превысит 1 млрд.сум. Особенности применения налога с оборота установлены в ст.462 НК.

Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход предприятия, определяемый в соответствии с главой 43 Налогового кодекса (ч.1 ст.463 НК). Ставка налога по совокупному доходу от производственной деятельности завода будет составлять 4% (п.1 ч.1 ст.467 НК).

Если завод будет заниматься несколькими видами деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и (или) налоговые ставки, он будет обязан вести раздельный учет по таким видам деятельности и уплачивать налог по налоговым ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ч.1 ст.468 НК).

При государственной регистрации завод так же вправе выбрать уплату налога в фиксированной сумме при государственной регистрации (ч.2 ст.470-1 НК). Особенности уплаты налога по ставке в фиксированной сумме установлены в ст.470-1 НК.

НДС и налог на прибыль

Завод, с начала осуществления деятельности, даже если его совокупный доход не превышает 1 млрд.сум, вправе уплачивать НДС и налог на прибыль. А после превышения совокупного дохода за календарный год 1 млрд.сум, он обязан уплачивать НДС и налог на прибыль.

Реализации БАДов является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). При реализации товаров на территории Республики Узбекистан ставка налога составляет 15%, если товары реализуются на экспорт, налог уплачивается по нулевой ставке (ст.258, ч.1 п.1 ст.260 НК). Для применения нулевой ставки при экспорте товаров необходимо наличие документов, установленных в ст.261 НК.

Так как оборот по реализации БАДов облагается НДС, завод вправе на зачет входящих сумм НДС по приобретаемым товарам (услугам). Для этого должны быть выполнены условия ч.1 ст.266 НК. Завод не вправе на зачет налога в случаях, установленных в ст.267 НК.

Доход от реализации БАДов включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК). Он определяется без учета НДС (ч.2 ст.297 НК).

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы завода вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1-5 ст.305 НК). Невычитаемые расходы установлены в ст.317 НК.

Ставка налога составляет 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК). Если завод будет реализовать БАДы на экспорт, прибыль от их реализации будет облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта товаров в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0% не применяется (ч.10 ст.337 НК).

В случаях, определенных в ч.11 ст.337 НК завод вправе снижать ставку налога на прибыль на 50% и уплачивать его по ставке 7,5%.

Налоговые льготы

Налогоплательщики вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Исключение составляет льгота в виде освобождения оборотов по реализации товаров (услуг)от НДС – данную льготу применять обязательно (ч.1 ст.75 НК).

Но на данный момент действующим законодательством не предусмотрены налоговые льготы для налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией БАДов.

– ЭСФ, выставляемые поставщиками товаров и услуг на строительство гостиницы, выставляются на реализацию определенных строительных и других материалов, оказываемых услуг, выполняемых работ. При строительстве объекта все материальные, трудовые и прочие затраты, связанные со строительством, собираются на счете 0810 «Незавершенное строительство». 

Если строящиеся объекты будут использоваться в целях оборотов, облагаемых НДС, предприятие имеет право на зачет входящих сумм НДС по товарам (услугам), приобретаемым для строительства гостиницы (ч. 1 ст. 266 НК). При приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы налога, предъявленной продавцом налогоплательщику, производится в полном объеме (ч. 6 ст. 266 НК). 

– Реализация иностранным физлицам, которые гостят в Узбекистане, гостиничных услуг является их экспортом (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). Но в целях обложения НДС Узбекистан является местом их реализации, и эти услуги облагаются НДС по ставке 12 % (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 3  ч. 3 ст. 241, ч. 1 ст. 258 НК). Освобождение от налогообложения или нулевая ставка не применяется. 

Доход от оказания гостиничных услуг в целях обложения налогом на прибыль собирается исходя из данных бухучета и чеков онлайн-ККМ или виртуальной кассы. 

Исходя из этого непонятна необходимость отдельного ИКПУ при реализации гостиничных услуг иностранцам. Если все же считаете, что вам в данной ситуации нужно выдавать чеки с применением другого ИКПУ, рекомендуем обратиться в НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК за уточнением такого кода. При отсутствии соответствующего ИКПУ можете обратиться в ГНК за созданием нового кода.

– Из ситуации непонятно, что именно подразумевается под понятием «кешбэк» и почему суммы кешбэка, выплаченные клиентам, должны возвращаться. 

Законодательного определения термина «кешбэк» нет. Однако в подпункте «б» пункта 3 Указа № УП-5813 от 06.09.2019 г. установлен порядок, в соответствии с которым средства в форме бонусов (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на банковские пластиковые карты либо на скидочные (дисконтные) карты физических лиц (кешбэк), не рассматриваются в качестве базы НДФЛ. Из чего можем сделать вывод, что кешбэк – это бонусы (деньги, баллы, другое), перечисленные на условиях публичной оферты на скидочные (дисконтные) карты физических лиц. 

Если физлица покупали товары (услуги) вашего предприятия по полной стоимости с учетом НДС, а предприятие по условиям акции начисляло и выплачивало бонусные суммы кешбэка, при их возврате налоговых последствий по НДС нет.

– Бухгалтерский учет и налоговые последствия оказания транспортно-экспедиторских услуг зависят от того, какой договор будет заключен, и от его условий. 

Как правило, в такой ситуации заключается договор комиссии, по которому заказчик услуг будет выступать в роли комитента, а ваше предприятие – в роли комиссионера. Это оптимальный вариант. С налоговыми последствиями оказания транспортно-экспедиторских услуг по посредническому договору можете ознакомиться в ответах на вопросы:

«НДС при оказании посреднических услуг по международным грузоперевозкам»;

«Учет международных перевозок в целях налогообложения»;

«НДС и налог на прибыль при оказании транспортно-экспедиторских услуг»;

«Налоговый агент при выплате доходов нерезиденту»;

«НДС при оказании транспортных услуг нерезидентом». 

Бухгалтерские проводки: 

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 1-б.). Товар жўнатиш ёки транспортда ташиш бошланган пайтда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида турган бўлса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди товарларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 240-м. 2-б.).

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда, чет элда рўйхатдан ўтиб фаолият юритувчи корхонанинг устав фондига улуш сифатида шу темир йўл вагонларини киритиш товарларни реализация қилиш айланмаси деб тан олинади ва ҚҚС бўйича солиқ объекти бўлади.

Сиз амалга оширмоқчи бўлган операция Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари томонидан чет элда ташкилотлар ташкил этиш ёки уларнинг устав фонди (капитали)да улуш билан иштирок этиш тўғрисида хабардор этиш тартиби ҳақидаги Низомга мувофиқ бажарилади (АВ рўйхат рақами 2457, 17.05.2013 й.). Бунда, таъсисчи чет элдаги ташкилотнинг устав фонди (капитали)даги ўз улушини товарлар билан шакллантиришда, божхона органларига чет элда ташкилот ташкил этиш тўғрисида қарор тақдим этган ҳолда, товарларни чет элдаги ташкилот устав фонди (капитали)даги ўз улушини шакллантириш ҳисобига "вақтинча олиб чиқиш" божхона режимига расмийлаштиради (товарларни олиб ўтишнинг хусусиятлари "товарларни инвестиция сифатида олиб чиқиш" сифатида кўрсатилади). Давлат божхона хизмати органлари Ўзбекистон Республикаси Ташқи иқтисодий алоқалар, инвестициялар ва савдо вазирлиги  томонидан тақдим этилган маълумотларга асосан устав фонди (капитали)ни шакллантириш ҳисобига олиб чиқилган товарларни "экспорт" божхона режимига қайта расмийлаштирадилар (Низом 3, 10-б).

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарлар реализациясида 0% ставкада ҚҚС солинади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.). Бунда СК 261-моддасида кўрсатилган ҳужжатлар, жумладан, экспорт шартномаси расмийлаштирилиши лозим.

Экспорт контракти - товарлар (ишлар, хизматлар) экспортига экспорт қилувчи билан Ўзбекистон Республикасининг норезиденти ўртасида тузилган хўжалик шартномаси, шунингдек, қонун ҳужжатларига мувофиқ экспорт контрактларига тенглаштирилган контрактлар (бартер контрактларидан ташқари) (ВМ 14.05.2020 й. 283-сон қарорига 1-иловадаги Низом 2-б.). Сизнинг вазиятингизда экспорт контракти мавжуд эмас.

Қолаверса, 0% ставкада ҚҚС солинадиган реализация қилиш айланмаси мақсадида харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС ҳисобга олиниши учун экспортдан валюта тушуми келиб тушиши  лозим (СК 266-м. 1-қ. 1-б., 2-қ.). Сизнинг вазиятингизда ушбу талаб ҳам бажарилмайди.

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда, корхона темир йўл вагонларини чет элдаги юридик шахснинг устав фондига улуш сифатида киритганида, ҚҚСни 0%ли ставкада тўлай олмайди, солиқ 12%ли ставкада тўланиши керак. 

Саволингиз ДСҚга ҳам жўнатилган эди. Қўмита ходимининг жавоби билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190441_norezidentning_ufga_mol-mulk_bilan_hissa_kiritilsa_nol_stavkali_qqs_qullaniladimi

– Пункт 14 Постановления Президента № ПП-357 от 22.08.2022 г. гласит: 

«Определить, что льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные абзацем вторым пункта 5 Указа Президента Республики Узбекистан от 30 июня 2017 года № УП-5099 «О мерах по коренному улучшению условий для развития отрасли информационных технологий в республике», применяются также при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики». 

Предприятие, являющееся резидентом IT-парка, вправе применять данную льготу при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики. 

Для применения данной льготы на практике должна быть возможность выбрать ее в выпадающем списке по строке 01012 Расчета НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц. Код электронной формы Расчета – 10001_5.

Чет эллик корхона билан тузилган шартномада ўша чет давлат бюджетига тўланадиган ҚҚС тўғрисидаги шартларнинг Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСга алоқаси йўқ. Агар шартномада чет давлатдаги ҚҚС суммаси кўрсатилган бўлса, у чет эллик корхона томонидан ўша давлатнинг бюджетига тўланади, Ўзбекистонда ҳисобга олинмайди. Агар ҚҚСсиз деб кўрсатилган бўлса, бу хизматлар ўша чет давлатда ҚҚСсиз реализация қилинади, Ўзбекистонда ҳам ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмаслигини англатмайди. Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС амалдаги Солиқ кодекси меъёрларидан келиб чиққан ҳолда вужудга келиши мумкин.

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига кўра аниқланади.

Ўқитиш (таълим) соҳасидаги, шу жумладан малака имтиҳонлари ўтказиш, семинарлар, малака ошириш курсларини, пуллик кўргазмаларни, конференцияларни, симпозиумларни ва бошқа шунга ўхшаш тадбирларни ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 3-б.). Сизнинг вазиятингизда ўқув курси ҳақиқатда Туркияда ўтказилган, шу сабабли Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматни реализация қилиш жойи деб эътироф этилмайди (СК 241-м. 4-қ.). Бунда ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

– Пунктом 2 Постановления Президента № ПП-430 от 24.11.2022 г. установлен порядок, в соответствии с которым в период с 1 декабря 2022 года по 1 января 2024 года на внутреннем рынке исключительно посредством биржевых торгов подлежат реализации следующие товары: 

а) произведенные предприятиями-монополистами и (или) юридическими лицами, в уставном фонде (капитале) которых государственная доля составляет 50 процентов и более, юридическими лицами, в уставном фонде (капитале) которых 50 процентов и более принадлежит юридическим лицам, в уставном фонде (капитале) которых государственная доля составляет 50 процентов и более, шары стальные, листовой прокат металла, оксид жидкого углерода, технический кислород, сода каустическая, кокс нефтяной, синтетическая нафта, барда – в размере 100 процентов объема производства; 

б) произведенные юридическими лицами, не являющимися монополистами, и (или) юридическими лицами, в уставном фонде (капитале) которых государственная доля составляет менее 50 процентов, либо юридическими лицами, не имеющими государственной доли:

• листовой прокат металла и цемент – в размере не менее 50 процентов объема производства;
• семена хлопчатника, хлопковое масло (в том числе экстракционное хлопковое масло), переработанные отходы семян (шрот, шелуха) и потребительский этиловый спирт – в размере 100 процентов объема производства. 

При этом хозяйствующие субъекты выставляют на биржевые торги часть указанных в настоящем пункте товаров, превышающую объем, используемый ими для собственных нужд. 

Исходя из ситуации ваше предприятие не относится к предприятиям, указанным в пункте 2 Постановления № ПП-430, а также не реализует товары, указанные в данном пункте. В Постановлении № ПП-430 нет речи о реализации полиэтилентерефталата. Если по результатам камеральной проверки доначислили налоги именно по основаниям, указанным в ситуации, доначисление налогов неверно. 

Действующий Налоговый кодекс требует определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль исходя из рыночной стоимости товаров (услуг). 

Налоговая база по НДС определяется на основании договорной цены. Но налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 1, 4 ст. 248 НК). 

Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях и в порядке, установленных частью 4 статьи 248 НК, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

Исходя из чего налоговые органы вправе сравнивать налоговую базу по любым товарам (услугам) с рыночными ценами на эти товары (услуги). Но нормы Постановления № ПП-430 не имеют отношения к реализации импортированного полиэтилентерефталата.