В обеих ситуациях НДС при импорте услуг, уплачиваемый в государстве, резидентом которого является компания, покупающая услуги вашего предприятия, должен быть предусмотрен налоговым законодательством этой страны. НДС, уплаченный вашим предприятием в бюджет иностранного государства, не вычитается (не зачитывается) при определении НДС к уплате в Узбекистане, это не предусмотрено законодательством или международными договорами. Вам следует помнить об этом при оформлении бухгалтерских проводок и определении налоговых последствий.

Ситуация № 1. Ваше предприятие уплачивает налог со своего дохода в Узбекистане в соответствии с международным договором. А НДС иностранный покупатель услуг уплачивает за счет собственных средств, перечисляет вам всю сумму по договору.

В таком случае в договоре этот НДС не предусматривается, бухгалтерские проводки не даются, налоговых последствий нет.

Ситуация № 2. Ваше предприятие уплачивает налог со своего дохода в Узбекистане в соответствии с международным договором. Иностранный покупатель услуг удерживает НДС из дохода вашего предприятия и перечисляет сумму за минусом налога.

Экспортеры, осуществляющие экспорт услуг и оплатившие в установленном законодательством порядке налоги с полученных доходов (прибыли) от оказания услуг в стране импортера, представляют в свой коммерческий банк подтверждение об уплате данных налогов за рубежом. При этом сумма уплаченных в установленном законодательством порядке налогов не учитывается как дебиторская задолженность по контракту. В случае установления фактов необоснованной уплаты данных налогов, их уменьшения или возврата дебиторская задолженность по контракту подлежит восстановлению (п. 26 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.).

То есть, если в данном иностранном государстве предусмотрено удержание НДС с поставщика услуг и ваше предприятие сможет обосновать данный расход, то списываете его прочие операционные расходы предприятия, счет 9430. В целях налогообложения налогом на прибыль такой расход будет вычитаться (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Шартнома ҚҚС ставкаси 15 % бўлган даврда тузилган экан. 2023 йил 1 январдан бошлаб ҚҚС ставкаси 12 %ни ташкил этади (СК 258-м. 1-қ.). Ушбу шартномада ҚҚС ставкаси ва суммаси ажратиб кўрсатилмаганлиги сабабли мол етказиб берувчи қўшимча шартнома тузишга мажбур эмас.

Корхонангиз бу нархга рози бўлмаса, судга мурожаат қилиши мумкин. Шунингдек, корхона мол етказиб берувчи жўнатган ЭҲФни қабул қилган ҳолда товарларни сотиб олиб, ўз фаолиятини давом эттириши мумкин.

1. Оборот по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических) освобождается от НДС (п. 11 ч. 1 ст. 243 НК). НДС, уплаченный при приобретении основных средств и ТМЗ, предназначенных для оказания услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС, не подлежит зачету (ст. 267 НК). Предприятие не вправе на зачет НДС, если не будет осуществлять облагаемые обороты.

2. Объектом налогообложения НДС является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Предприятие будет уплачивать НДС, если будет осуществлять облагаемые обороты по реализации товаров (услуг) и (или) импорт товаров.

НДС

Оборот по реализации автомобиля является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Данный автомобиль изначально был приобретен не для продажи, он был оприходован в качестве ОС, так как предприятие было намерено использовать его в своей деятельности, что в последующем было осуществлено. При его реализации НДС начисляется исходя из стоимости, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости автомобиля. Ваше предприятие вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 3 ст. 248 НК).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Данная норма касается товаров, импортированных для последующей продажи. Так как ваш автомобиль числился в составе ОС и использовался на предприятии, части 5 статьи 248 НК его не касается. Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190547_nujno_li_vozvrashchat_ranee_vozmeshchennyy_nds_pri_realizacii_importnogo_avtotransporta

Однако существует мнение представителя Министерства экономики и финансов о том, что несмотря на то, что импортированный товар был использован в качестве ОС, при его реализации следует учитывать также нормы части 5 статьи 248 НК. В таком случае у вашего предприятия существуют риски доначисления НДС, т.к. исходя из ситуации налоговая база при реализации меньше налоговой базы при импорте. Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191886_kak_nachislit_nds_pri_prodaje_importirovannogo_tovara_esli_pomenyalas_stavka#

Налог на прибыль

Доход (прибыль) от реализации ОС включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная прибыль в целях налогообложения определяется в соответствии со статьей 298 НК (п. 6 ч. 3 ст. 297). Она может отличаться от бухгалтерской прибыли от выбытия ОС. Поэтому вам следует определить финансовый результат от выбытия автомобиля исходя из норм статьм 298 НК и включить ее в состав совокупного дохода.

Если автомобиль был реализован по рыночной стоимости, но финансовый результат от его выбытия оказался убыточным, данный убыток вычитается, т.к. в данном случае предприятие не преследует цели избежать уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 ПКМ № 239 от 12.06.2023 года услуги предприятия по опылению хлопчатника пчелами оплачиваются. Они не остаются неоплаченными, ПКМ не предусматривает каких-либо налоговых льгот.

При реализации услуг предприятия налогообложение НДС и налогом на прибыль осуществляется на общих основаниях. Каких-либо особенностей нет.

Оборот по реализации услуг облагается НДС (п. 1 ч. 2 ст. 239 НК).

Доход от оказания услуг включается в состав совокупного дохода, а экономически обоснованные расходы вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297, ч. 1-5 ст. 305 НК).

Предприятие, на дату постановки на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС, имело право на зачет суммы НДС, учтенной в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату постановки на специальный регистрационный учет, при соблюдении условий, установленных частью 1 статьи 266 НК (ч. 8 ст. 266 НК).

Сумма налога, принимаемая к зачету, определяется (ч. 9 ст. 266 НК):

• по остаткам товарно-материальных запасов - по фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате постановки лица на регистрационный учет, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии у налогоплательщика на дату его постановки на регистрационный учет (отмены освобождения);
• по долгосрочным активам - исходя из балансовой (остаточной) стоимости указанных объектов, без учета их переоценки, на дату постановки лица на регистрационный учет по налогу (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога.

При переходе на уплату НДС в феврале 2023 года определенная себестоимость общестроительных работ уже была сформирована. Она включала в себя в т.ч. стройматериалы, использованные в этих работах. Себестоимость выполняемых работ учитывается на счете 2010 «Основное производство» и также является ТМЗ (НСБУ 4, НСБУ 21). Предприятие имело право на зачет НДС по ТМЗ, использованным в строительстве, приобретенным в течение  последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС.

НДС по ТМЗ, приобретенным в период, когда предприятие уплачивало НДС, принимается в зачет при их покупке (ч. 1 ст. 266 НК).

Чартерные рейсы – рейсы, которые выполняются авиаперевозчиком по заказу и не имеют четкого расписания.

В вашей ситуации авиаперевозчик, осуществляющий чартерные рейсы, является узбекской компанией. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации его услуг при международных авиаперевозках (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Его оборот по реализации услуг по международной перевозке облагается НДС по нулевой ставке (ч. 2 ст. 258, п. 3 ст. 263 НК).

Ваше предприятие не занимается авиаперевозкой, оно организует данный чартерный рейс. А нулевая ставка налога касается именно услуг перевозчика, а не всей стоимости чартерной авиаперевозки. Поэтому часть стоимости чартерного авиабилета, которая уплачивается перевозчику организатором, облагается НДС по ставке 0%, а часть стоимости, которая является наценкой организатора, облагается НДС по ставке 12% (ст.258 НК).

Пример. Авиабилет на чартерный рейс стоит 6 000 000 сум. Из них 5 000 000 сум выплачиваются авиаперевозчику, осуществляющему перевозку, а 1 000 000 сум – это наценка организатора чартерного рейса. В данной ситуации 5 000 000 сум облагаются НДС по ставке 0%, а 1 000 000 сум облагаются НДС по ставке 12%.

Начиная с 1 января 2023 года налог оплательщикам, состоящим на учете Межрегиональной государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, предоставляется право осуществлять взаимозачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров.

Взаимозачет налога на добавленную стоимость будет производиться налоговыми и таможенными органами в автоматическом режиме. Для этого налогоплательщик - участник внешнеэкономической деятельности при оформлении ГТД должен сделать отметку об уплате налога на добавленную стоимость при импорте за счет суммы, подлежащей возмещению (п. 3 № ПП-471 от 30.12.2022 г., Инф.сообщение № 06/04-32/4304 от 30.12.2022 г.).

То есть, если у предприятия есть НДС по реализации товаров (услуг), подлежащий возмещению, его можно зачесть в счет уплаты НДС при импорте товаров, и наоборот.

Бухгалтерские проводки:

1. Исходя из ситуации, при достижении определенного объема покупок продавец предоставляет покупателю скидку в размере 1 % от суммы покупок. Не имеет значения, как вы это называете – бонус, вознаграждения и т.д., это все равно остается денежной скидкой, предоставленной покупателю.

Такая скидка должна быть предусмотрена договором. При ее предоставлении выставляется дополнительный корректировочный ЭСФ (п. 40, 57 Положения, прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). ЭСФ выставляется к уменьшению, то есть минусовый.

2. При предоставлении скидки продавцом корректируются в сторону уменьшения налоговая база по НДС, а также доходы и расходы для исчисления налога на прибыль (п. 4 ч. 1 ст. 257, п. 3 ч. 2 ст. 332 НК). Корректировка производится в пределах годичного срока, а если на товары установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока (ч. 2 ст. 257, ч. 3 ст. 332 НК).

Бухгалтерские проводки при предоставлении покупателю скидки при приобретении определенного объема товаров:

1. Корхона тадбиркорлик субъекти бўлиб, ўзига тегишли мол-мулкни исталган қийматда сотишга ҳақли (янги таҳрирдаги «Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонун 8-м.).

2. Асосий восита таркибида бўлган автомобилни сотишда ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келади.

Автомобилни олди-сотди қилиш шартномасида келишилган нарх ҚҚС бўйича солиқ базаси ҳисобланади (СК 248-м. 1-қ.).

Асосий воситани сотишдан олинган даромад (фойда) фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.). Асосий воситанинг чиқиб кетишидан кўрилган фойда СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади. У бухгалтерия ҳисобида аниқланган суммадан фарқли бўлиши мумкин.

Агар солиқ органи корхона ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтириб кўрсатган деб ҳисобласа, ушбу солиқларни автомобилнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда қўшимча ҳисоблаб бериши мумкин (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

Асосий восита сотилишидаги бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низомнинг 27-бандида келтирилган (АВ рўйхат рақами 1401, 29.08.2004 й.).

Исходя из ситуации под понятием «эквайринг», подразумевается осуществление расчетов (платежей) с использованием платежных систем, программ и оборудования. Данная банковская операция, если ее стоимость не установлена в фиксированной сумме, освобождена от НДС (п. 1 ч. 1 ст. 244 НК).

Льгота касается только банка. Предприятие, которое работает с банком по посредническому договору, должно уплачивать НДС со своего комиссионного вознаграждения. Сумма комиссионного вознаграждения включает в себя НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Да, вы правильно поняли ответ. Пункт 3 статьи 263 НК гласит что:

«Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов».

Реализацию услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа осуществляет сам перевозчик, а не организатор чартерного рейса. Поэтому в вашей ситуации нулевой ставкой НДС облагается только стоимость услуг по международной авиаперевозке, которую осуществляет НАК УХЙ. Другая часть стоимости чартерного рейса облагается НДС 12 %.

Вместе с тем, задавая вопрос в службу «Мы отвечаем», Вы подтверждаете, что прочли правила пользования сервисом и обязуетесь им следовать. Ответы специалистов не являются консультациями, а лишь создают информационную основу для принятия Вами решения. Решение Вы принимаете самостоятельно.

При реализации авиабилета на чартерный рейс у предприятия есть конкретная стоимость одного авиабилета, которая включает в себя стоимость услуг авиаперевозчика УХЙ и часть стоимости билета за минусом сумм, уплачиваемых перевозчику. В ответе на вопрос ID 25769 эта часть условно названа «наценка». Именно эта часть стоимости билета должна облагаться НДС по ставке 12 %.

Исходя из ситуации, предприятию, организовывающему чартерный рейс, необходимо корректно определить стоимость каждого авиабилета и стоимость чартерного рейса в целом. Для этого необходимо грамотно сформировать себестоимость данного чартерного рейса. Об этом читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text146689_uchet_charternyh_reysov_i_transfera

Если по итогам продаж всех авиабилетов на чартерный рейс организатор понесет убытки, это не касается налоговой базы по НДС и начисленного налога. НДС уплачивается с оборотов по реализации товаров (услуг), а не с прибыли или убытка предприятия.

Например, стоимость авиабилета на чартерный рейс составляет 3000 тыс.сум. Из которых 2000 тыс. сум – это сумма, выплачиваемая авиаперевозчику за данную перевозку. В таком случае 2000 тыс.сум облагаются НДС по ставке 0 %, а 1000 тыс. сум по ставке 12 %. НДС составит 107,14 тыс. сум (1000 : 112 х 12).

Онлайн-НКМ электрон ҳисобварақ-фактурага тенглаштирилган ҳужжат ҳисобланади (СК 47-м. 3-қ.). ҚҚС тўловчи чакана савдо корхонаси товарларини ҚҚС билан сотиши ва харидорга онлайн-НКМ чекларини ҚҚС суммаси ажратилган ҳолда тақдим этиши шарт.

Сизнинг вазиятингизда онлайн-НКМ чеклари ҚҚСсиз бериб келинганлиги сабабли корхона ушбу товарларни реализация қилиш айланмаларидан ҚҚС тўламаган. Ҳозирда буни ўзингиз аниқлаганингиз сабабли ҚҚС шу даврлар учун аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоб-китобларини тақдим этишингиз ва бунинг натижасида ҳисобланган ҚҚС суммаларини бюджетга тўлаб беришингиз шарт (СК 83-м. 1-қ.). Бунинг учун эса барча онлайн-НКМ чекларини ҚҚC билан қайта таҳрирлаб чиқиш лозим.

Ҳудудий солиқ бошқармасига мурожаат қилиб, корхонангиз томонидан хато расмийлаштирилган онлайн-НКМ чекларини таҳрирлаш имкониятини яратишларини сўрашингизни маслаҳат берамиз.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации Узбекистан является местом реализации услуг швейцарской компании, так как покупатель услуг – представительство иностранной компании зарегистрировано в Узбекистане (ч. 1-2 ст. 241 НК). Представительству иностранной компании следует встать на учет в качестве плательщика НДС и уплатить НДС в качестве налогового агента в соответствии со статьей 255 НК.

Между правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения на доход и капитал (Ташкент, 3 апреля 2002 г.). Но данное Соглашение не распространяется на НДС.

Налоговая база НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

В вашей ситуации налоговой базой НДС является стоимость передачи ОС в счет дивидендов. В ситуации эта стоимость не указана.

Например, ОС передается в счет дивидендов за 13 800 тыс. сум. НДС в данной ситуации составит 1 478,57 тыс. сум (13800 : 112 х 12).

При этом  налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем определять налоговую базу НДС исходя из рыночной стоимости реализуемого ОС.

Исходя из ситуации, в момент покупки недвижимости предприятие являлось плательщиком налога с оборота.

Шприц является изделием медицинского назначения. Оборот по реализации изделий медицинского назначения освобожден от НДС (п. 13 ч. 1 ст. 243 НК). Входящие суммы НДС по основным средствам и ТМЗ, используемым в целях освобожденных оборотов, не подлежат зачету (ст. 267 НК). Поэтому вы не вправе на зачет НДС и возврат налога из бюджета.

1. В вашей ситуации будет заключен посреднический договор, в соответствии с которым дистрибьютор как посредник оказывает комитенту (или доверителю) услуги по распространению его онлайн-сервисов в Казахстане и Киргизии. Услуги физлицам из этих стран будет оказывать поставщик онлайн-сервисов, а не ваше предприятие. Поэтому суммы, поступившие от покупателей услуг, не будут являться вашей выручкой или вашим доходом от реализации услуг на экспорт.

Доходом дистрибьютора будет являться вознаграждение, которое ему будет выплачивать поставщик онлайн-сервисов. Оказывая услуги поставщику, дистрибьютор осуществляет экспорт услуг. В целях обложения НДС Узбекистан не является местом их реализации, поэтому налоговые последствия по НДС не возникают (ч. 1-2 ст. 241 НК).

Прибыль, полученная от реализации услуг на экспорт, облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Обязательным условием для применения нулевой ставки налога является поступление на банковский счет доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня их оказания, иначе нулевая ставка налога не применяется (ч. 10 ст. 337 НК).

Вы намерены перечислять поставщику суммы за минусом вашего вознаграждения, то есть поступления на банковский счет не будет. В таком случае, возможно, вы не сможете применять нулевую ставку налога на прибыль. Рекомендуем с данным вопросом обратиться в МЭФ или Налоговый комитет.

2. При уплате дистрибьютором выручки поставщику обязательство по уплате НДС не возникает. Местом реализации услуг поставщика в целях обложения НДС не является Республика Узбекистан (п. 10 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК).

Предприятие вправе самостоятельно устанавливать арендную плату за свою недвижимость. Но в вашем случае высоки риски доначисления налогов.

Сдача в аренду недвижимости влечет для предприятия налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. Это является оборотом по реализации услуг и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 2 ст. 239 НК, п. 1 ч. 3 ст. 241 НК). Налоговая база определяется исходя из суммы договора, согласованной сторонами. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости услуг (ч. 1, 4 ст. 248 НК).

Также есть риски доначисления налога на прибыль, исходя из арендной платы на рынке недвижимости (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Поэтому рекомендуем уплачивать налоги исходя из рыночной стоимости аренды.

Деҳқон хўжалиги иссиқхонани сотганида ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келади.

Деҳқон хўжалигининг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси тўхтатиб турилганлиги ҚҚС тўламасликка асос бўлмайди. Гувоҳнома тўхтатиб турилган бўлса ҳам, фаол бўлса ҳам, иссиқхонани сотилганида ҚҚС ҳисоблаб тўланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м., 1-қ., 1-б.).

Гувоҳномасининг амал қилиши тўхтатиб турилган ёки тугатилган ёхуд бекор қилинган солиқ тўловчи томонидан ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммаси ҳисобга олинмайди (СК 266-1-м. 1-қ.).