Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом  (ч. 1,2 ст. 268 НК).

По пропорциональному методу сумма НДС к зачету определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение календарного года (ч. 4 ст. 268 НК).

При заполнении Расчета НДС входящие суммы налога по таким ОС автоматически зачитываются пропорциональным методом. По мере изменения в течение года доли оборотов, облагаемых НДС и освобожденных от налога, входящие суммы НДС, принимаемые к зачету, тоже изменяются пропорционально этим долям.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч. 5 ст. 268 НК).

С репетиторами следует заключить посреднический договор. В нем следует описать, что ученики будут находить их на сайте предприятия. Прописать условия оплаты занятий репетиторов, условия взаиморасчетов с ними и все остальные необходимые условия.

Самозанятые могут заниматься репетиторством на дому или в помещениях неиспользуемых зданий и сооружений государственных образовательных учреждений – проведением индивидуальных и групповых занятий по образовательным дисциплинам с детьми и взрослыми) (п. 1 Перечня видов деятельности (работ, услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица, прил. к № ПП-4742 от 08.06.2020 г.). Самозанятые лица в добровольном порядке уплачивают социальный налог не менее 1 БРВ в год для исчисления трудового стажа (ч. 2 ст. 408 НК).

Если предприятие будет заключать договор с самозанятыми репетиторами, у него не будут возникать налоговые последствия в качестве налогового агента при оплате их услуг.

Вознаграждение предприятия облагается налогом. До тех пор пока совокупный доход не будет превышать 1 млрд сум. в год, предприятие вправе уплачивать налог с оборота (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). При этом налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 11 ст. 462 НК).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Так как предприятие оказывает местным репетиторам услуги в электронной форме, в целях обложения НДС Узбекистан является местом их реализации (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Комиссионное вознаграждение предприятия облагается НДС, при этом НДС включается в сумму комиссионного вознаграждения (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Комиссионное вознаграждение (за минусом НДС) включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Текинга берилган мол-мулк қиймати бухгалтерия ҳисобида 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига ҳисобда чиқарилади (05.02.1999 й. ВМҚ-54 га илова Низом 2.3.27-б.).

Товарни бепул бериш ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Товарларни бепул бериш ёки бепул хизматлар кўрсатиш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар товар-моддий қийматликлар бепул бериш ушбу шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига жавоб берса, ҚҚСга тортилмайди.

Агар ушбу харажат иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади. Бунинг шартлари СК 305-моддаси 1-5-қисмларида белгиланган.

Из ситуации непонятно, каким образом предприятие несет расходы, связанные с приездом иностранных лиц, включая проживание и питание. Рассмотрим разные варианты.

Вариант № 1. Предприятие само оплачивает указанные расходы поставщикам услуг. Если услуги по перевозке, проживанию и питанию иностранных специалистов оказываются заграницей иностранными юрлицами, Узбекистан не является местом их реализации. Тогда налоговых последствий по НДС нет (п. 3, подп.«б» п. 4 ч. 3 ст.241 НК). Если поставщиками услуг являются узбекские юрлица и услуги оказываются в Узбекистане, они сами уплачивают НДС.

Вариант № 2. Иностранная компания оплачивает услуги по перевозке, проживанию и питанию своих работников, а ваше предприятие компенсирует их. Компенсация расходов не является реализацией товаров (услуг). При компенсации расходов иностранным юрлицам налоговые последствия по НДС не предусмотрены. Наличие сертификата резидентства инопартнера не имеет отношения к НДС.

Вариант № 3. Иностранные специалисты сами оплачивают расходы, ваше предприятие компенсирует им эти расходы. Иностранные физлица не являются плательщиками НДС, при выплате им каких-либо сумм, налоговых последствий по НДС нет.

Рекомендуем грамотно прописать в договоре условия компенсации расходов, связанных с приездом иностранных лиц, чтобы не было различных толкований и неоднозначности в налоговых последствиях.

При каждой покупке товара в накопительную карту физлица зачисляется определенная сумма. При этом в бухгалтерском учете начисленные суммы не отражаются, налоговые последствия в этот момент также не возникают. В онлайн-ККМ отражается полная сумма покупки.

Если покупатель не обратиться за использованием накопленных сумм, они так и останутся в его накопительной карте до тех пор, пока карта не перестанет действовать по какой-либо причине.

В бухгалтерском учете и налоговом учете эти суммы отражаются только при их использовании. Если покупатель оплачивает покупку с накопительной карты, по сути, предприятие отдает товар бесплатно, за предыдущие покупки. Стоимость товара списывается на расходы по реализации (счет 9410) или на прочие операционные расходы (9430).

При использовании сумм с накопительной карты у покупателя-физлица не возникает налогооблагаемый доход (п. 14 ч. 2 ст. 369 НК).

Так как это является экономически оправданным и документально подтвержденным расходом, товар списывается на вычитаемые расходы (ч. 1-5 ст. 305 НК). Данная безвозмездная передача товара является экономически оправданной, поэтому это не оборот налогообложения НДС (ч. 3 ст. 239 НК).

В онлайн-ККМ реализация товара с накопительной карты должна отражаться с указанием всей суммы покупки как скидочной.

При безвозмездной передаче автомобиля физлицу возникают налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ.

НДС

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности безвозмездной передачи установлены в части 3 статьи 239 НК.

Передача налогоплательщиком принадлежащего ему имущества (оказание услуг) членам органа управления, работникам, членам их семей, либо другим лицам для использования ими в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, если сумма НДС по такому имуществу (услугам) полностью либо частично принята к зачету, является оборотом по реализации (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Если НДС не был принят в зачет, при передаче автомобиля этим физлицам НДС не уплачивается.

Незачтенная сумма НДС не корректируется (ч. 2 ст. 269 НК).

Налог на прибыль

Безвозмездная передача автомобиля физлицу является невычитаемым расходом (п. 27 ст. 317 НК).

НДФЛ

Безвозмездно полученный автомобиль является для физлица доходом в виде материальной выгоды. Предприятие, как налоговый агент, обязано исчислить и уплатить налог с бюджет (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу - резиденту Республики Узбекистан, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физического лица. При этом налогоплательщик по доходу в виде материальной выгоды обязан уплатить налог в соответствии со статьей 393 НК (ч. 2 ст. 387 НК).

Предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации ОС и продавать его по цене, согласованной с покупателем (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).

Налоговая база по НДС определяется исходя из договорной стоимости реализуемого автомобиля (ч. 1 ст. 248 НК). Например, если автомобиль продается за 112 млн. сум, НДС составит 12 млн. сум (112 : 112 % х 12 %).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). Если оценочная стоимость автомобиля, по которой вы его реализуете, соответствует рыночной, доначислений быть не должно.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на основании договорной стоимости реализации товара (ч. 1 ст. 248 НК).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Если при продаже импортированного товара налоговая база окажется ниже, предприятию следует за свой счет уплатить НДС на разницу в налоговой базе.

Если предприятие продает товар, купленный в Узбекистане, ему следует сравнивать налоговую базу по НДС не с себестоимостью, а с рыночной стоимостью товара. Т.к. налоговые органы вправе доначислить НДС исходы из рыночной стоимости. Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• доход от реализации товаров включается в состав совокупного дохода (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК),
• экономические оправданные и документально подтвержденные расходы, касающиеся данной реализации, вычитаются (ч. 1-5 ст. 305 НК).

Доход от реализации товара может быть скорректирован налоговыми органами, если товар был продан по цене ниже рыночной. В таком случае, сумма разницы после корректировки также включается в состав совокупного дохода (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Электронный счет-фактура, представленный поставщиком, должен быть утвержден покупателем электронной цифровой подписью в течение десяти календарных дней, а для продукции, требующей цифровой маркировки, - в течение одного календарного дня либо отклонен с указанием причины. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок электронный счет-фактура считается подтвержденным (п. 63 Положения, прил.№ 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). По такому ЭСФ предприятие не сможет взять НДС в зачет, т.к. система не позволит это сделать.

Вам следует НДС по ЭСФ, подписанным с опозданием, включить в себестоимость приобретенных товаров (услуг).

Если налог с доходов нерезидента удерживается с субподрядчика-нерезидента, у консультанта не возникает расход. Соответственно, на возмещение выставлять ничего не нужно.

Возможно, консультант уплатил налог с доходов за свой счет, а в последующем выставляет клиенту на возмещение. В таком случае налоговых последствий по НДС нет, т.к. возмещение расходов не является оборотом по реализации товаров (услуг). Если он включит данный расход в стоимость своих услуг, тогда это оборот по реализации услуг, и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Безвозмездно переданный товар списывается на счет 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 2.3.15.11 Положения, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия признания безвозмездной передачи товаров экономически оправданной установлены в части 3 статьи 239 НК. Если это применимо к вашей ситуации, вы не уплачиваете НДС при безвозмездной передаче ГСМ.

Для безвозмездной передачи товаров аналогичные условия по акцизному налогу не предусмотрены. Следовательно, акцизный налог уплачивается.

В вашей ситуации следует заключить договор комиссии. В соответствии с ним ваше предприятие будет выступать в роли комиссионера, который находит для комитента (заказчика) соответствующие курсы. Исходя из вашего примера стоимость услуг по обучению будет составлять 100 тыс. сум, а комиссионное вознаграждение посредника – 50 тыс. сум.

Договор можно заключить также по другому: в роли комитента будет выступать обучающая организация. Ваше предприятие как комиссионер находит слушателей на курсы, получает за это вознаграждение от обучающей организации.

В обоих вариантах в договоре комиссии следует указать и стоимость оказываемых услуг, и сумму или процент комиссионного вознаграждения. В договоре с другой стороной указывается полная сумма с учетом комиссионного вознаграждения.

Налогом на добавленную стоимость облагается сумма комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение включает в себя НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Комиссионное вознаграждение за минусом НДС включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Суммы, подлежащие выплате поставщику образовательных услуг, не являются доходом посредника.

Да, облагается. Передача товаров участнику юридического лица при его выходе (выбытии) из состава участников является оборотом по реализации товаров (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Следовательно передача материалов выбывающему учредителю облагается НДС. При этом не имеет значения, по какой стоимости передаются эти материалы.

Сумма НДС, подлежащая возмещению в соответствии со статьей 272 НК, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Налогоплательщик также имеет право обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности на возврат подлежащей возмещению суммы налога. Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о полном или частичном возмещении суммы налога, указанная сумма налога возвращается налогоплательщику не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности (ч. 1-3 ст. 274 НК).

К категориям налогоплательщиков, указанных в части 4 статьи 274 НК, применяется ускоренный порядок возмещения всей суммы налога.

Возмещение суммы налога осуществляется в соответствии с Положением о порядке возмещения суммы налога на добавленную стоимость (прил. № 1 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Ни туристические организации, ни услуги в сфере туризма не освобождены от НДС.

Кроме того, налогообложение туристических организаций, которые являются клиентами вашего предприятия, не имеет отношения к налогообложению вашего предприятия. Налоговые последствия по НДС для вашего предприятия определяются исходя из того, является ли Узбекистан местом реализации ваших услуг в целях налогообложения в соответствии со статьей 241 НК.

Если предприятие оказывает услуги по перевозке и транспортировке, в которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Такие услуги облагаются НДС. Льгот нет, поэтому вы не можете оформить договор и выставить ЭСФ без НДС. Документы оформляются с НДС, налог уплачивается в бюджет.

Если перевозка является международной (пункт отправления или пункт назначения находится за пределами Узбекистана), при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, ставка НДС составляет 0 % (п. 3 ст. 263 НК). В документах следует указывать нулевую ставку налога.

Если и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг (ч. 4 ст. 241 НК). В таком случае налоговых последствий по НДС нет.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК).

Есть письмо ГНК № 17/2-23761 от 4 августа 2020 года. В соответствии с этим письмом, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается.

Если автомобиль предприятия будет использоваться в целях предпринимательской деятельности предприятия (в том числе указанных в вашей ситуации), вы вправе взять НДС в зачет. При этом использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть обосновано документально.

Материал по теме: https://buxgalter.uz/question/21793 .

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади. Ушбу моддани ўрганиб, чет эл корхонаси томонидан хизматларни реализация қилиш жойини аниқлашингиз лозим. Агар бу Ўзбекистон бўлмаса, ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Агар чет эл корхонаси томонидан хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаши, солиқни чет эл корхонасидан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши шарт. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСсиз тузилган бўлса, солиқ агенти солиқни ўз ҳисобидан тўлаб беради. Чет эллик корхона томонидан кўрсатилган хизматлар қиймати солиқ базаси ҳисобланади. Солиқ ставкаси 12 %. Солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м., 258-м. 1-қ.).

Солиқ суммаси хизматлар кўрсатилганлигини тасдиқловчи ҳужжат  (ҳисобварақ-фактура, бажарилган ишларни (кўрсатилган хизматларни) топшириш-қабул қилиш далолатномаси ва б.) имзоланган санадаги МБ томонидан белгиланган чел эл валютасининг сўмга нисбатан курсидан келиб чиқиб ҳисобланади.

Ҳисобланган солиқ хизматлар импорт қилинган ойдан кейинги ойнинг 20-санасидан кечиктирмай бюджетга тўланиши ва солиқ бўйича ҳисоб-китоб тақдим этилиши шарт (СК 273-м.). Солиқ тўланганидан сўнг тўлов топшириқномаси автоматик равишда ҚҚС ҳисоб-китобига иловадаги харидлар реестрида акс этади.

Ҳар ойда топшириладиган ҚҚС ҳисоб-китобидан ташқари Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китобини ҳам тақдим этишни унутманг.

Из ситуации непонятно, на основании чего у предприятия есть льгота по НДС. Если обороты по реализации товаров (услуг) вашего предприятия, освобождены от НДС в соответствии со статьями 243-245 НК, это не означает, что поставщик вам должен выставить ЭСФ без НДС при реализации товаров (услуг), оборот по реализации которых не освобожден от НДС.

Возможно, у предприятия есть льгота по НДС, и в соответствующем НПА установлено, что поставщики также должны осуществлять вам реализацию товаров (услуг) без НДС. В таком случае поставщик обязан применить льготу по НДС и  выставить ЭСФ без НДС (ч. 6 ст. 75 НК). Если поставщик выставил ЭСФ с НДС, он должен его аннулировать и выставить корректный ЭСФ. Вы не можете не менять ЭСФ и вернуть налог из бюджета.

При осуществлении иностранным предприятием монтажа оборудования на территории Узбекистан, в целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Следовательно, возникает обязательство по уплате НДС.

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

После уплаты налога платежное поручение автоматически отражается в реестре покупок в табл. 1 прил. № 4 и в прил. № 3 к Расчету НДС.

Также вам следует представить в налоговый орган Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц.

С 1 августа 2021 года отечественным организациям-экспортерам разрешено приобретать продукцию за рубежом и реализовывать ее напрямую в третьи страны без импорта (п. 2 ПКМ № 429 от 08.07.2021 г.).

Товар не ввозится в РУз. Также Узбекистан не является местом его реализации. Поэтому налоговых последствий по НДС не возникает (ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК).

Также рекомендуем детально ознакомиться со статьей 277 НК.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/21444,

https://buxgalter.uz/question/21789,

https://buxgalter.uz/question/25564.