Предприятие, на дату постановки на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС, имело право на зачет суммы НДС, учтенной в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату постановки на специальный регистрационный учет, при соблюдении условий, установленных частью 1 статьи 266 НК (ч. 8 ст. 266 НК).

Сумма налога, принимаемая к зачету, определяется (ч. 9 ст. 266 НК):

• по остаткам товарно-материальных запасов - по фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате постановки лица на регистрационный учет, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии у налогоплательщика на дату его постановки на регистрационный учет (отмены освобождения);
• по долгосрочным активам - исходя из балансовой (остаточной) стоимости указанных объектов, без учета их переоценки, на дату постановки лица на регистрационный учет по налогу (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога.

При переходе на уплату НДС в феврале 2023 года определенная себестоимость общестроительных работ уже была сформирована. Она включала в себя в т.ч. стройматериалы, использованные в этих работах. Себестоимость выполняемых работ учитывается на счете 2010 «Основное производство» и также является ТМЗ (НСБУ 4, НСБУ 21). Предприятие имело право на зачет НДС по ТМЗ, использованным в строительстве, приобретенным в течение  последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС.

НДС по ТМЗ, приобретенным в период, когда предприятие уплачивало НДС, принимается в зачет при их покупке (ч. 1 ст. 266 НК).

Чартерные рейсы – рейсы, которые выполняются авиаперевозчиком по заказу и не имеют четкого расписания.

В вашей ситуации авиаперевозчик, осуществляющий чартерные рейсы, является узбекской компанией. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации его услуг при международных авиаперевозках (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Его оборот по реализации услуг по международной перевозке облагается НДС по нулевой ставке (ч. 2 ст. 258, п. 3 ст. 263 НК).

Ваше предприятие не занимается авиаперевозкой, оно организует данный чартерный рейс. А нулевая ставка налога касается именно услуг перевозчика, а не всей стоимости чартерной авиаперевозки. Поэтому часть стоимости чартерного авиабилета, которая уплачивается перевозчику организатором, облагается НДС по ставке 0%, а часть стоимости, которая является наценкой организатора, облагается НДС по ставке 12% (ст.258 НК).

Пример. Авиабилет на чартерный рейс стоит 6 000 000 сум. Из них 5 000 000 сум выплачиваются авиаперевозчику, осуществляющему перевозку, а 1 000 000 сум – это наценка организатора чартерного рейса. В данной ситуации 5 000 000 сум облагаются НДС по ставке 0%, а 1 000 000 сум облагаются НДС по ставке 12%.

Начиная с 1 января 2023 года налог оплательщикам, состоящим на учете Межрегиональной государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, предоставляется право осуществлять взаимозачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров.

Взаимозачет налога на добавленную стоимость будет производиться налоговыми и таможенными органами в автоматическом режиме. Для этого налогоплательщик - участник внешнеэкономической деятельности при оформлении ГТД должен сделать отметку об уплате налога на добавленную стоимость при импорте за счет суммы, подлежащей возмещению (п. 3 № ПП-471 от 30.12.2022 г., Инф.сообщение № 06/04-32/4304 от 30.12.2022 г.).

То есть, если у предприятия есть НДС по реализации товаров (услуг), подлежащий возмещению, его можно зачесть в счет уплаты НДС при импорте товаров, и наоборот.

Бухгалтерские проводки:

1. Исходя из ситуации, при достижении определенного объема покупок продавец предоставляет покупателю скидку в размере 1 % от суммы покупок. Не имеет значения, как вы это называете – бонус, вознаграждения и т.д., это все равно остается денежной скидкой, предоставленной покупателю.

Такая скидка должна быть предусмотрена договором. При ее предоставлении выставляется дополнительный корректировочный ЭСФ (п. 40, 57 Положения, прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). ЭСФ выставляется к уменьшению, то есть минусовый.

2. При предоставлении скидки продавцом корректируются в сторону уменьшения налоговая база по НДС, а также доходы и расходы для исчисления налога на прибыль (п. 4 ч. 1 ст. 257, п. 3 ч. 2 ст. 332 НК). Корректировка производится в пределах годичного срока, а если на товары установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока (ч. 2 ст. 257, ч. 3 ст. 332 НК).

Бухгалтерские проводки при предоставлении покупателю скидки при приобретении определенного объема товаров:

1. Корхона тадбиркорлик субъекти бўлиб, ўзига тегишли мол-мулкни исталган қийматда сотишга ҳақли (янги таҳрирдаги «Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонун 8-м.).

2. Асосий восита таркибида бўлган автомобилни сотишда ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келади.

Автомобилни олди-сотди қилиш шартномасида келишилган нарх ҚҚС бўйича солиқ базаси ҳисобланади (СК 248-м. 1-қ.).

Асосий воситани сотишдан олинган даромад (фойда) фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.). Асосий воситанинг чиқиб кетишидан кўрилган фойда СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади. У бухгалтерия ҳисобида аниқланган суммадан фарқли бўлиши мумкин.

Агар солиқ органи корхона ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтириб кўрсатган деб ҳисобласа, ушбу солиқларни автомобилнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда қўшимча ҳисоблаб бериши мумкин (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

Асосий восита сотилишидаги бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низомнинг 27-бандида келтирилган (АВ рўйхат рақами 1401, 29.08.2004 й.).

Исходя из ситуации под понятием «эквайринг», подразумевается осуществление расчетов (платежей) с использованием платежных систем, программ и оборудования. Данная банковская операция, если ее стоимость не установлена в фиксированной сумме, освобождена от НДС (п. 1 ч. 1 ст. 244 НК).

Льгота касается только банка. Предприятие, которое работает с банком по посредническому договору, должно уплачивать НДС со своего комиссионного вознаграждения. Сумма комиссионного вознаграждения включает в себя НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Да, вы правильно поняли ответ. Пункт 3 статьи 263 НК гласит что:

«Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов».

Реализацию услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа осуществляет сам перевозчик, а не организатор чартерного рейса. Поэтому в вашей ситуации нулевой ставкой НДС облагается только стоимость услуг по международной авиаперевозке, которую осуществляет НАК УХЙ. Другая часть стоимости чартерного рейса облагается НДС 12 %.

Вместе с тем, задавая вопрос в службу «Мы отвечаем», Вы подтверждаете, что прочли правила пользования сервисом и обязуетесь им следовать. Ответы специалистов не являются консультациями, а лишь создают информационную основу для принятия Вами решения. Решение Вы принимаете самостоятельно.

При реализации авиабилета на чартерный рейс у предприятия есть конкретная стоимость одного авиабилета, которая включает в себя стоимость услуг авиаперевозчика УХЙ и часть стоимости билета за минусом сумм, уплачиваемых перевозчику. В ответе на вопрос ID 25769 эта часть условно названа «наценка». Именно эта часть стоимости билета должна облагаться НДС по ставке 12 %.

Исходя из ситуации, предприятию, организовывающему чартерный рейс, необходимо корректно определить стоимость каждого авиабилета и стоимость чартерного рейса в целом. Для этого необходимо грамотно сформировать себестоимость данного чартерного рейса. Об этом читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text146689_uchet_charternyh_reysov_i_transfera

Если по итогам продаж всех авиабилетов на чартерный рейс организатор понесет убытки, это не касается налоговой базы по НДС и начисленного налога. НДС уплачивается с оборотов по реализации товаров (услуг), а не с прибыли или убытка предприятия.

Например, стоимость авиабилета на чартерный рейс составляет 3000 тыс.сум. Из которых 2000 тыс. сум – это сумма, выплачиваемая авиаперевозчику за данную перевозку. В таком случае 2000 тыс.сум облагаются НДС по ставке 0 %, а 1000 тыс. сум по ставке 12 %. НДС составит 107,14 тыс. сум (1000 : 112 х 12).

Онлайн-НКМ электрон ҳисобварақ-фактурага тенглаштирилган ҳужжат ҳисобланади (СК 47-м. 3-қ.). ҚҚС тўловчи чакана савдо корхонаси товарларини ҚҚС билан сотиши ва харидорга онлайн-НКМ чекларини ҚҚС суммаси ажратилган ҳолда тақдим этиши шарт.

Сизнинг вазиятингизда онлайн-НКМ чеклари ҚҚСсиз бериб келинганлиги сабабли корхона ушбу товарларни реализация қилиш айланмаларидан ҚҚС тўламаган. Ҳозирда буни ўзингиз аниқлаганингиз сабабли ҚҚС шу даврлар учун аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоб-китобларини тақдим этишингиз ва бунинг натижасида ҳисобланган ҚҚС суммаларини бюджетга тўлаб беришингиз шарт (СК 83-м. 1-қ.). Бунинг учун эса барча онлайн-НКМ чекларини ҚҚC билан қайта таҳрирлаб чиқиш лозим.

Ҳудудий солиқ бошқармасига мурожаат қилиб, корхонангиз томонидан хато расмийлаштирилган онлайн-НКМ чекларини таҳрирлаш имкониятини яратишларини сўрашингизни маслаҳат берамиз.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации Узбекистан является местом реализации услуг швейцарской компании, так как покупатель услуг – представительство иностранной компании зарегистрировано в Узбекистане (ч. 1-2 ст. 241 НК). Представительству иностранной компании следует встать на учет в качестве плательщика НДС и уплатить НДС в качестве налогового агента в соответствии со статьей 255 НК.

Между правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения на доход и капитал (Ташкент, 3 апреля 2002 г.). Но данное Соглашение не распространяется на НДС.

Налоговая база НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 НК, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

В вашей ситуации налоговой базой НДС является стоимость передачи ОС в счет дивидендов. В ситуации эта стоимость не указана.

Например, ОС передается в счет дивидендов за 13 800 тыс. сум. НДС в данной ситуации составит 1 478,57 тыс. сум (13800 : 112 х 12).

При этом  налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем определять налоговую базу НДС исходя из рыночной стоимости реализуемого ОС.

Исходя из ситуации, в момент покупки недвижимости предприятие являлось плательщиком налога с оборота.

Шприц является изделием медицинского назначения. Оборот по реализации изделий медицинского назначения освобожден от НДС (п. 13 ч. 1 ст. 243 НК). Входящие суммы НДС по основным средствам и ТМЗ, используемым в целях освобожденных оборотов, не подлежат зачету (ст. 267 НК). Поэтому вы не вправе на зачет НДС и возврат налога из бюджета.

1. В вашей ситуации будет заключен посреднический договор, в соответствии с которым дистрибьютор как посредник оказывает комитенту (или доверителю) услуги по распространению его онлайн-сервисов в Казахстане и Киргизии. Услуги физлицам из этих стран будет оказывать поставщик онлайн-сервисов, а не ваше предприятие. Поэтому суммы, поступившие от покупателей услуг, не будут являться вашей выручкой или вашим доходом от реализации услуг на экспорт.

Доходом дистрибьютора будет являться вознаграждение, которое ему будет выплачивать поставщик онлайн-сервисов. Оказывая услуги поставщику, дистрибьютор осуществляет экспорт услуг. В целях обложения НДС Узбекистан не является местом их реализации, поэтому налоговые последствия по НДС не возникают (ч. 1-2 ст. 241 НК).

Прибыль, полученная от реализации услуг на экспорт, облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Обязательным условием для применения нулевой ставки налога является поступление на банковский счет доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня их оказания, иначе нулевая ставка налога не применяется (ч. 10 ст. 337 НК).

Вы намерены перечислять поставщику суммы за минусом вашего вознаграждения, то есть поступления на банковский счет не будет. В таком случае, возможно, вы не сможете применять нулевую ставку налога на прибыль. Рекомендуем с данным вопросом обратиться в МЭФ или Налоговый комитет.

2. При уплате дистрибьютором выручки поставщику обязательство по уплате НДС не возникает. Местом реализации услуг поставщика в целях обложения НДС не является Республика Узбекистан (п. 10 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК).

Предприятие вправе самостоятельно устанавливать арендную плату за свою недвижимость. Но в вашем случае высоки риски доначисления налогов.

Сдача в аренду недвижимости влечет для предприятия налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. Это является оборотом по реализации услуг и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 2 ст. 239 НК, п. 1 ч. 3 ст. 241 НК). Налоговая база определяется исходя из суммы договора, согласованной сторонами. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости услуг (ч. 1, 4 ст. 248 НК).

Также есть риски доначисления налога на прибыль, исходя из арендной платы на рынке недвижимости (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Поэтому рекомендуем уплачивать налоги исходя из рыночной стоимости аренды.

Деҳқон хўжалиги иссиқхонани сотганида ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келади.

Деҳқон хўжалигининг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси тўхтатиб турилганлиги ҚҚС тўламасликка асос бўлмайди. Гувоҳнома тўхтатиб турилган бўлса ҳам, фаол бўлса ҳам, иссиқхонани сотилганида ҚҚС ҳисоблаб тўланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м., 1-қ., 1-б.).

Гувоҳномасининг амал қилиши тўхтатиб турилган ёки тугатилган ёхуд бекор қилинган солиқ тўловчи томонидан ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммаси ҳисобга олинмайди (СК 266-1-м. 1-қ.).

Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению. Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом  (ч. 1,2 ст. 268 НК).

По пропорциональному методу сумма НДС к зачету определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение календарного года (ч. 4 ст. 268 НК).

При заполнении Расчета НДС входящие суммы налога по таким ОС автоматически зачитываются пропорциональным методом. По мере изменения в течение года доли оборотов, облагаемых НДС и освобожденных от налога, входящие суммы НДС, принимаемые к зачету, тоже изменяются пропорционально этим долям.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч. 5 ст. 268 НК).

С репетиторами следует заключить посреднический договор. В нем следует описать, что ученики будут находить их на сайте предприятия. Прописать условия оплаты занятий репетиторов, условия взаиморасчетов с ними и все остальные необходимые условия.

Самозанятые могут заниматься репетиторством на дому или в помещениях неиспользуемых зданий и сооружений государственных образовательных учреждений – проведением индивидуальных и групповых занятий по образовательным дисциплинам с детьми и взрослыми) (п. 1 Перечня видов деятельности (работ, услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица, прил. к № ПП-4742 от 08.06.2020 г.). Самозанятые лица в добровольном порядке уплачивают социальный налог не менее 1 БРВ в год для исчисления трудового стажа (ч. 2 ст. 408 НК).

Если предприятие будет заключать договор с самозанятыми репетиторами, у него не будут возникать налоговые последствия в качестве налогового агента при оплате их услуг.

Вознаграждение предприятия облагается налогом. До тех пор пока совокупный доход не будет превышать 1 млрд сум. в год, предприятие вправе уплачивать налог с оборота (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК). При этом налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч. 11 ст. 462 НК).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Так как предприятие оказывает местным репетиторам услуги в электронной форме, в целях обложения НДС Узбекистан является местом их реализации (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Комиссионное вознаграждение предприятия облагается НДС, при этом НДС включается в сумму комиссионного вознаграждения (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Комиссионное вознаграждение (за минусом НДС) включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Текинга берилган мол-мулк қиймати бухгалтерия ҳисобида 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига ҳисобда чиқарилади (05.02.1999 й. ВМҚ-54 га илова Низом 2.3.27-б.).

Товарни бепул бериш ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Товарларни бепул бериш ёки бепул хизматлар кўрсатиш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар товар-моддий қийматликлар бепул бериш ушбу шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига жавоб берса, ҚҚСга тортилмайди.

Агар ушбу харажат иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади. Бунинг шартлари СК 305-моддаси 1-5-қисмларида белгиланган.

Из ситуации непонятно, каким образом предприятие несет расходы, связанные с приездом иностранных лиц, включая проживание и питание. Рассмотрим разные варианты.

Вариант № 1. Предприятие само оплачивает указанные расходы поставщикам услуг. Если услуги по перевозке, проживанию и питанию иностранных специалистов оказываются заграницей иностранными юрлицами, Узбекистан не является местом их реализации. Тогда налоговых последствий по НДС нет (п. 3, подп.«б» п. 4 ч. 3 ст.241 НК). Если поставщиками услуг являются узбекские юрлица и услуги оказываются в Узбекистане, они сами уплачивают НДС.

Вариант № 2. Иностранная компания оплачивает услуги по перевозке, проживанию и питанию своих работников, а ваше предприятие компенсирует их. Компенсация расходов не является реализацией товаров (услуг). При компенсации расходов иностранным юрлицам налоговые последствия по НДС не предусмотрены. Наличие сертификата резидентства инопартнера не имеет отношения к НДС.

Вариант № 3. Иностранные специалисты сами оплачивают расходы, ваше предприятие компенсирует им эти расходы. Иностранные физлица не являются плательщиками НДС, при выплате им каких-либо сумм, налоговых последствий по НДС нет.

Рекомендуем грамотно прописать в договоре условия компенсации расходов, связанных с приездом иностранных лиц, чтобы не было различных толкований и неоднозначности в налоговых последствиях.

При каждой покупке товара в накопительную карту физлица зачисляется определенная сумма. При этом в бухгалтерском учете начисленные суммы не отражаются, налоговые последствия в этот момент также не возникают. В онлайн-ККМ отражается полная сумма покупки.

Если покупатель не обратиться за использованием накопленных сумм, они так и останутся в его накопительной карте до тех пор, пока карта не перестанет действовать по какой-либо причине.

В бухгалтерском учете и налоговом учете эти суммы отражаются только при их использовании. Если покупатель оплачивает покупку с накопительной карты, по сути, предприятие отдает товар бесплатно, за предыдущие покупки. Стоимость товара списывается на расходы по реализации (счет 9410) или на прочие операционные расходы (9430).

При использовании сумм с накопительной карты у покупателя-физлица не возникает налогооблагаемый доход (п. 14 ч. 2 ст. 369 НК).

Так как это является экономически оправданным и документально подтвержденным расходом, товар списывается на вычитаемые расходы (ч. 1-5 ст. 305 НК). Данная безвозмездная передача товара является экономически оправданной, поэтому это не оборот налогообложения НДС (ч. 3 ст. 239 НК).

В онлайн-ККМ реализация товара с накопительной карты должна отражаться с указанием всей суммы покупки как скидочной.