Документальное оформление передачи сертификатов зависит от того, какие цели вы преследуете от их передачи покупателям. Бухгалтерский учет и налоговые последствия зависят от документального оформления.

Предположим, вы устраиваете рекламную акцию. Покупателям определенных товаров будут выдаваться сертификаты на обучение в качестве бонуса. Такая рекламная акция направлена на увеличение объемов продаж. Законодательством не установлен перечень документов, оформляемых в таких случаях. Рекомендуем оформить приказ, смету расходов, раздаточную ведомость, отчет о раздаче сертификатов, акт списания сертификатов.

При получении бонусного сертификата клиенту следует подписать раздаточную ведомость.

Если сертификаты на образовательные услуги вам предоставила организация, оказывающая эти услуги, она должна при их предоставлении выставить ЭСФ, т.к. это является оборотом по реализации услуг (ч.5 ст.239 НК). Целесообразно получить сертификаты именно от образовательной организации и затребовать ЭСФ, т.к. после того, как вы отдали сертификаты покупателям, не сможете проследить за тем, обучился человек или нет.

Тогда вы можете открыть новый счет, например, 3410 «Сертификаты на обучение» и оприходовать сертификаты по дебету счета. При передаче клиентам, дается бухгалтерская проводка:

Дт        9410 «Расходы по реализации»

Кт        3410 «Сертификаты на обучение».

С налоговыми последствиями такой акции можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/question/27915 .

При реализации на территории Республики Узбекистан конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) НДС. Налоговым агентом в указанных случаях признается орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (ч.3 ст.256 НК).

То есть, в вашей ситуации налоговым агентом по НДС является БПИ. Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, являются они налогоплательщиками или нет (ч.5 ст.256 НК).

Доход от реализации имущества, реализуемого по решению суда, включает в себя сумму НДС.

НМА учитываются в соответствии с НСБУ №7 «Нематериальные активы» в новой редакции. Исключительное право пользования на ПО в течение 5 лет являлось бы НМА. Но предприятие приобрело неисключительную лицензию на ПО, то есть, не саму лицензию, а неисключительное право пользования. Это не является НМА. При оплате стоимости неисключительного права пользования предприятие признает расход.

При переходе с налога с оборота на уплату НДС налогоплательщик вправе откорректировать и взять в зачет НДС, включенный в стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч.ч.2-3 ст.269 НК). А у предприятия не было этого уплаченного НДС в остатках ТМЗ. Поэтому НДС, уплаченный при импорте неисключительного права, в зачет взять нельзя.  

1. Таъсисчи бўлмиш жисмоний шахс корхона устав фондига ТМЗ киритганидаги солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/question/28047.

Таъсисчиси битта бўлган икки корхона ўзаро ҳисоб-китоб қилишлари мумкин. Бунга таъқиқ йўқ. Бундай олди-сотди операцияларининг солиқ оқибатларини аниқлашда товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан келиб чиқиш муҳим.

Таъсисчи қурилиш материалларини корхонанинг устав фондига киритгач, мулк ҳуқуқи шу корхонага ўтади. Кейинчалик ТМЗларнинг қолдиғини бошқа корхонага таъсисчи эмас, мулкдор корхона сотади. Бунда ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқади.

ТМЗларни реализация қилиш айланмаси ҚҚСга тортилади. Солиқ ставкаси 12% (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б., ч.1 258-м.).

Фойдаланилмай қолган қурилиш материалларининг қолдигини сотишдан олинган даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади. Ушбу даромад суммаси бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ аниқланади (СК 297-м. 3-қ. 6-б., 298-м. 4-қ.).

ТМЗларни сотиб олган корхона, агар уларни ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида ишлатса, кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

2. Агар таъсисчи бўлмиш жисмоний шахс норезидент бўлса, ушбу операциялар бўйича солиқ оқибатлари худди шу каби бўлади.

Агар бунда ТМЗлар четдан кириб келса ва божхона тўловларини корхона тўлайдиган бўлса, божхонада тўланган ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлади. Бунинг учун ушбу ТМЗлар ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида ишлатилиши лозим (СК 266-м. 1-қ.).

СК 267-м. 2-қ. 1-бандида бундай дейилган:

«Солиқ тўловчи товарларни (хизматларни) сотиб олиш чоғида тўлаган солиқ суммалари қуйидаги товарларни (хизматларни) сотиб олиш ёки олиб кириш чоғида ҳам, агар бу товарларни (хизматларни) сотиб олиш амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқ бўлмаса, ҳисобга олинмайди:

1) енгил автомобилларни, мотоциклларни, вертолётларни, моторли қайиқларни, самолётларни, шунингдек моторли воситаларнинг бошқа турларини ва улар учун ёқилғини;»

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда корхонангизнинг енгил автомобилидан амалга ощириладиган фаолият тури учун фойдаланилар экан. Демак, корхона уни сотиб олишдаги тўланган ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлган. Ҳисобга олинган солиқ сумманини тиклаб, аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоб-китобини топшириш керак эмас.

Шу билан бирга, ДСҚнинг 2020 йил 4 августдаги 17/2-23761-сон хати мавжуд. Унга асосан, агар енгил автомобиллардан корхона раҳбари, ишчилари ёки учинчи шахслар шахсий мақсадларда фойдаланса, сотиб олиш чоғида тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди. Сотиб олинган енгил автомобиллардан тадбиркорлик мақсадларида фойдаланилса, солиқ суммасини ҳисобга олиш мумкин. Бунда енгил автомобиллардан фойдаланишнинг айнан амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқлиги тегишли ҳужжатлар билан тасдиқланиши лозим.

Налоговые последствия зависят от того, является ли передача призов победителям в рамках рекламной акции экономически оправданной или не является.

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч. 3 ст. 239 НК, ч. 4 ст. 305 НК):

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

Важным условием обоснования экономической оправданности является надлежащее документальное оформление затрат.

НДС

Если безвозмездная передача призов по акции экономически оправдана, они передаются без НДС, т.к. их стоимость не является оборотом по реализации (ст. 239 НК). При этом «входящий» НДС принимается к зачету при соответствии всем условиям, т.к. призы по акции используются при осуществлении деятельности, в рамках которой обороты по реализации товаров облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК). Т.к. это не является оборотом по реализации товаров, ЭСФ не оформляется. Оформляется акт приема-передачи или другой документ, подтверждающий их передачу.

В ситуации написано, что ООО осуществляет деятельность в IT-cфере. Если предприятие является резидентом Технопарка, оно до 1 января 2028 освобождено от уплаты НДС (абз.2 п.5 №УП-5099 от 30.06.2017 г.). В таком случае предприятие не вправе на зачет входящих сумм НДС, уплаченных при приобретении призов для акции (п.3 ч.1 ст.267 НК).

Налог на прибыль

Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч.1-5 ст.305 НК). Если экономическая оправданность затрат оформлена надлежащим образом, себестоимость выданных призов по рекламной акции вычитается.

НДФЛ

Исходя из ситуации, в рамках рекламного флайта (акции) разыгрываются призы. Призы являются выигрышами, а это прочие доходы физлиц (п.5 ст.377 НК). Прочие доходы физлиц облагаются НДФЛ у налогового агента, в качестве которого выступает ваше предприятие (п.4 ч.1 ст.387 НК).

Положение п.14 ч.3 ст.369 НК, о котором вы упомянули в ситуации, не соответствует вашей ситуации. В данном пункте речь идет о другом - когда физлица получают доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц), характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе. Примером, когда применяются положения данного пункта являются бонусы, зачисляемые на накопительные карты Корзинка.уз. А у вас абсолютно другая ситуация.

Напоминаем, что задавая вопрос, Вы подтверждаете, что прочли правила пользования сервисом и обязуетесь им следовать. В них сказано: «Ответы специалистов не являются консультациями, а лишь создают информационную основу для принятия Вами решения. Решение Вы принимаете самостоятельно, брать его на себя, решать за Вас эксперт не вправе». Также под каждым ответом на вопрос написано: «Ответы экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений». Поэтому Вы самостоятельно решаете, соглашаться с ответом эксперта или нет.

1. №ПҚ-2647-сон қарорга кўра дори воситалари улгуржи савдосида 15%гача, чакана савдода эса 20%гача устама қўйиш мумкинлиги тўғрисидаги банд бекор қилинган. Лекин ушбу устама фоизлари 06.04.2017 й. ВМҚ №185 га мувофиқ сақланиб қолган (кейинги ўринларда “Қарор”).

Четдан олиб келинадиган, шунингдек, мамлакатимиз ишлаб чиқарувчиларидан сотиб олинадиган дори-дармон воситалари ва тиббиёт буюмларини улгуржи сотиш, уларни етказиб беришда иштирок этувчи воситачилар сонидан қатъи назар, улгуржи савдо учун сотиб олинган қийматидан 15 фоиздан ортиқ бўлмаган миқдорларда белгиланадиган чекланган савдо устамалари қўлланилган ҳолда амалга оширилади (Қарорга 1-иловадаги Низом 5-б.).

Четдан олиб келинадиган, шунингдек, мамлакатимиз ишлаб чиқарувчиларидан сотиб олинадиган дори воситалари ва тиббиёт буюмларини чакана сотиш уларни етказиб беришда иштирок этувчи воситачилар сонидан қатъи назар, чакана савдо учун улгуржи нархидан 20 фоиздан ортиқ бўлмаган миқдорларда белгиланадиган чекланган савдо устамалари қўлланилган ҳолда амалга оширилади. Четдан олиб келинадиган, шунингдек, мамлакатимиз ишлаб чиқарувчиларидан сотиб олинадиган дори воситалари ва тиббиёт буюмлари ижтимоий дорихоналар томонидан уларни етказиб беришда иштирок этувчи воситачилар сонидан қатъи назар, харид қилиш нархи ёки улгуржи нархнинг 10 фоизидан ортиқ бўлмаган чекланган савдо устамаси кўлланилган ҳолда чакана сотилади (Қарорга 2-иловадаги Низом 10-б.).

2. 2024 йил 1 апрелдан эътиборан дори воситаларига нарх қандай шакллантиришини бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198372_qqs_buyicha_imtiez_bekor_qilinganidan_keyin_dori_vositalarining_qiymati_qanday_hisoblanadi

Для представления однозначного ответа на ваш вопрос необходимо изучить условия договора с российской компанией. Но это не входит в компетенции службы «Мы отвечаем» (см. Правила пользования https://static.buhgalter.uz/oferta/PP.pdf). Вам следует изучить их с привлечением юриста и налогового консультанта.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Возможно, в вашей ситуации мультфильм создается по заказу российской компании. При этом ваше предприятие лишь производит его, а исключительные права на мультфильм изначально принадлежат российской компании. В таком случае создание мультфильма является оборотом по реализации услуг. В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК. Покупателем услуг является российская компания, поэтому Узбекистан не является местом реализации услуг (ч.ч.1-2 ст.241 НК). Следовательно, объекта налогообложения НДС нет. В данной ситуации выставляется ЭСФ по типу «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК (ч.5 ст.266 НК).

Может быть, в вашей ситуации исключительные права на мультфильм изначально принадлежат вашему предприятию, затем вы продаете данное имущественное право российской компании. В целях налогообложения имущественное право является товаром (ст.45 НК). В целях налогообложения НДС место реализации товаров определяется в соответствии со ст.240 НК. Тогда Узбекистан будет являться местом реализации товара (п.2 ст.240 НК). Соответственно, объект налогообложения НДС есть.

Обороты, облагаемые по нулевой ставке НДС, установлены в гл.36 НК. В вашей ситуации нулевая ставка налога применяться не будет, нужно будет оформить односторонний ЭСФ со ставкой 12% и уплатить налог в бюджет (ч.1 ст.258 НК).

Предприятие вправе за зачет НДС при импорте товаров, если (ч.1 ст.266 НК):

• импортированные товары используются при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в том числе по нулевой ставке, а также НДС,
• и НДС, начисленный при импорте товаров, уплаченный в бюджет.

Если ГТД ИМ40 оформляется датой, который был оформлен ранее ГТД НД40, а сроки представления налоговой отчетности за соответствующий месяц уже прошли, для зачета уплаченного НДС предприятию придется представить уточняющий Расчет НДС.

Уточняющая налоговая отчетность принимается налоговым органом после проведения камеральной проверки. Но в вашей ситуации уточняющий расчет представляется не по вине предприятия, это таможенный орган оформляет ГТД ИМ40 датой, которая прошла месяц назад. Поэтому при представлении уточняющего расчета вам нужно написать письмо с личного кабинета налогоплательщика, объяснив ситуацию. Если налоговый орган примет ваши аргументы, возможно, что уточняющий расчет будет принять без проведения камеральной проверки.

1. Предприятие вправе самостоятельно устанавливать цену реализации автомобиля и продать его покупателю по согласованной с ним цене (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

При реализации автомобиля возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239, п.6 ч.3 ст.297 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже рыночной стоимости автомобиля (ч.4 ст.248 НК). В таком случае также корректируется доход в целях налогообложения налогом на прибыль. Доход, полученный в результате корректировки, включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Значит, если автомобиль будет продан по цене, ниже рыночной, налоговые органы вправе доначислить НДС и налог на прибыль. Вы можете продать автомобиль за любую минимальную стоимость, но налоги рекомендуем уплатить исходя из его рыночной стоимости.

2. Нет, автомобиль в бухучете переоценивать не нужно.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Налоговые последствия по НДС при предоставлении вагонов в аренду зависит от того, аренда краткосрочная или долгосрочная. Договор в отношении подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней. Если более 90 дней, то аренда долгосрочная.

Если услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан в момент передачи их в аренду, Узбекистан является местом реализации этих услуг. В таком случае уплачивается НДС, ставка налога 12% (ч.1 ст.258 НК).

Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности (место нахождения) покупателя услуг независимо от места нахождения транспортных средств. Если в вашей ситуации речь о долгосрочной аренде, объекта налогообложения НДС и, соответственно, налоговых последствий по НДС нет (п.8 ч.3 ст.241 НК).

 Что касается второго вида договора, то это договор на оказание услуг, непосредственно связанных с перевозкой груза. Если пункт отправления и (или) пункт назначения связанной грузовой перевозки находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации, уплачивается НДС по ставке 12% (подп.«а» п.4 ч.3 ст.241, ч.1 ст.258 НК). Ваше предприятие непосредственно само не оказывает услуги по международной перевозке груза, поэтому нулевая ставка НДС не применяется.

Налог на прибыль

Оба договора являются экспортными. Прибыль, полученная от реализации услуг на экспорт, облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п.6 ч.1 ст.337 НК). В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180-ти календарных дней со дня их оказания, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Предприятие вправе самостоятельно устанавливать цену реализации зданий и продать их покупателям по ценам, согласованным с ними (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

При реализации здания возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239, п.6 ч.3 ст.297 НК).

НДС начисляется и уплачивается исходя из договорной стоимости реализации зданий (ч.1 ст.248 НК).

Доход (прибыль) от реализации здания включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС определяется в соответствии со ст.298 НК.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже рыночной стоимости зданий (ч.4 ст.248 НК). В таком случае также корректируется доход в целях налогообложения налогом на прибыль. Доход, полученный в результате корректировки, включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Значит, если здания будут проданы по ценам, ниже рыночных, налоговые органы вправе доначислить НДС и налог на прибыль. Поэтому рекомендуем уплатить налоги исходя из их рыночной стоимости.

1. Бундай акция ўтказилаётганида, ҳамма шартлар ўйин ўтказилишидан олдиндан белгилаб олинади, ўйин ўтказилиши ва ютуқ ғолибга берилиши ушбу шартларга асосан амалга оширилади. Ўйин ўтказилиши қурувчи ташкилотга ҳам алоқадор бўлса, бу шартлар у билан ҳам олдиндан келишилади. Буни аввалдан ўзаро ҳал этишингиз лозим эди.

Вазиятингиздан келиб чиққан ҳолда, ўйинни қурувчи ташкилот эмас, сизнинг корхонангиз ташкил этган, ютуқни ғолибга сизнинг корхонангиз топширган. Агар шундай бўлса, бу ўйинга қурувчи ташкилотнинг алоқаси йўқ. Демак, корхонангизнинг ўзи автомобилни тўғридан-тўғри ғолиб шахс номига ўтказиб бериши керак.

2. Бундаги ҳужжатлар расмийлаштирилиши, бухгалтерия ўтказмалари ва солиқ оқибатлари билан ушбу жавобларда танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/question/28098 ;

https://buxgalter.uz/question/28204 .

Эътибор беринг! Агар ушбу ўйинда қурувчи ташкилот ҳам иштирок этиб, у сизнинг корхонангиздан автомобилни сотиб олиб, сўнгра ўзи ғолибга топшириши кераклиги белгиланган бўлса, корхонангиз томонидан расмийлаштириладиган ҳужжатлар ҳам, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ оқибатлари ҳам бошқача бўлади.

При списании неликвидных материалов, приобретенных более 1 года назад, НДС, зачтенный по ним, не корректируется. Если списываются неликвидные ТМЗ, приобретенные менее 1 года назад, входящий НДС по ним следует восставить и уплатить в бюджет (п.2 ч.1, ч.3 ст.269 НК).

Услуг по международной перевозке товаров облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п.1 ст.263 НК). Нулевую ставку налога применяют юрлица Узбекистана, которые непосредственно осуществляют международную перевозку. Ваше предприятие предоставляет перевозчикам вагоны, само не оказывает услуги по международной перевозке, поэтому не вправе применять нулевую ставку налога.

Материал по теме: https://buxgalter.uz/question/28275 .

1. Текинга берилган товарлар бухгалтерия ҳисобининг уларни бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган ёки оқланмаганлигига алоқаси йўқ. Бухгалтерия ҳисоби ва солиқ қонунчилиги турлича тушунчалардир. 9410, 9420, 9430, 9120 ва бошқа харажатларни ҳисобга олувчи счётларда ҳам иқтисодий жиҳатдан оқланган, ҳам иқтисодий жиҳатдан оқланмаган харажатлар акс эттирилиши мумкин.

ID 28279 саволга берилган жавобда айтилганидек, бошқа корхоналарга товарни текинга беришда, унинг таннархини сотиш харажатларига, яъни 9410 счётига олиб бориш ҳар доим ҳам тўғри эмас. Ушбу харажатни бухгалтерия ҳисобида тан олишда товар нима сабабдан текинга берилганидан келиб чиқиш лозим.

Агар товарлар турли акциялар ўтказилишида текинга берилса, уларнинг таннархи сотиш харажатларига олиб борилади. Чунки бу харажатлар айнан товарларни сотишга алоқадор, яъни маркетинг, корхонани ёки маълум товарни реклама қилиш билан боғлиқ. Шу сабабли бунда товар 9410 «Сотиш харажатлари» счётига ҳисобдан чиқарилади. Одатда товарларни бундай бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган бўлади ва товарлар ҚҚСсиз берилади.

Товарларни текинга бериш иқтисодий жиҳатдан оқланмаган бўлса, бу харажат одатда 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига ҳисобдан чиқарилади. Бунда ушбу товар реализацияга ҳисобланган ҚҚС ҳам ушбу счётга ҳисобдан чиқарилади.

2. Сизни ретро-бонуснинг сотувчидаги бухгалтерия ҳисоби ва солиқ оқибатлари қизиқтиряптими ёки харидордагими – саволингизда бу аниқлаштирилмаган. ID 28279 саволга берилган жавобда ретро-бонус тўғрисидаги мақолага ҳавола берилган эди, унда сотувчидаги бухгалтерия ҳисоби ва солиқ оқибатлари тўғрисида ёзилган.

Харидор бундай бонусни (чегирмани) олганида, ўз навбатида қуйидагича бухгалтерия ўтказмаларини расмийлаштиради (агар хали товар учун тўловни амалга оширмаган бўлса):

Дт 6010 «Мол етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган счётлар»

Кт 9390 «Бошқа операцион даромадлар».

Натижада харидор сотувчига ушбу чегирма айириб ташлашдан қолгандаги суммани тўлаб беради.

Агар бундай чегирма харидор товар учун ҳақни тўлаб берганидан кейин берилган бўлса, у ҳолда қуйидагича бухгалтерия ўтказмалари берилади:

Аввал амалга оширилган харид учун ретро-бонус (скидка) берилса, харидорда фойда солиғига тортиладиган даромад вужудга келади.

3. ТМЗлар ҳисоби 4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар»га мувофиқ юритилади. Ушбу БҲМСда товарларнинг миқдор ҳисобини юритмасдан, ҳисобни фақат суммаларда юритилиши кўзда тутилмаган. Бухгалтерия ҳисобида ТМЗларнинг миқдори ҳам ҳисоб-китоб қилиб боришили керак. Корхонада ТМЗлар қолдиғи, сотилган ТМЗлар қиймати ва таннархи, сотиб олинган ва бошқа усуллар билан келиб тушган ТМЗлар таннархи каби маълумотлар уларнинг миқдори ва суммаси билан маълум бўлиши шарт. ТМЗлар қонунчилик билан белгиланган муддатларда инвентарлашдан ҳам ўтказиб турилади. Уларнинг миқдори ҳисоби юритилмаса, бухгалтерия ҳисоби юритилиши бузилиб кетади.

ТМЗлар сотилганида онлайн-НКМ ёки виртуал кассадан фойдаланиш, харидорга уларнинг чекини бериш керак, бунда сотилган товар миқдори ҳам кўрсатилади. Қолаверса, корхоналардан E-aktiv тизимида ТМЗлар ҳисобини юритиш ҳам талаб қилиняпти.

1. В ст.257 НК речь идет о корректировке налоговой базы у поставщиков товаров (услуг) в определенных случаях.

Корректировка налоговой базы у налогоплательщика производится в случаях (ч.1 ст.257 НК):

1) полного или частичного возврата товаров;

2) отказа от оказанных услуг;

3) изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставления скидки продавцом товаров (услуг).

В вашей ситуации налоговая база НДС меняется не по причинам, указанным в ч.1 ст.257 НК. У вас происходит неверное определение объема оказанных услуг, по причине чего стоимость их реализации, а также НДС по ним определяются неправильно. Поэтому вы не вправе применять положения ч.1 ст.257 НК.

В бухгалтерском учете ошибки исправляются корректировочными проводками в том периоде, когда они были обнаружены. Но с налоговой отчетностью не так, в целях налогообложения это не корректировка.

Если в результате ошибки сумма налога была исчислена меньше, налогоплательщик обязан представить уточняющий расчет и уплатить доначисленную сумму налога (ч.1 ст.83 НК). Если в результате ошибки сумма исчисленного налога оказалась больше, налогоплательщик вправе представить уточняющую налоговую отчетность. Это уже не обязательство, а право (ч.2 ст.83 НК). Это касается всех налогов, в т.ч. НДС и налога на прибыль.

2. Предприятие не вправе по своему желанию списать на доходы или на расходы суммы разницы, возникшие в результате исправления ошибок, т.к. эти суммы являются дебеторской или кредиторской задолженностью. Но ним есть вторая сторона – потребители ваших услуг. С дебеторской и кредиторской задолженностями нужно всегда своевременно работать.

По общим основаниям кредиторскую задолженность можно списать, если по ним вышел срок исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года (ст.150 ГК). Но течение срока исковой давности может приостанавливаться, прерываться, также срок исковой давности может восстанавливаться. Поэтому вы не можете быть уверенными, что даже через 3 года однозначно спишете кредиторскую задолженность.

Кредиторскую задолженность можно списать также с согласия кредитора, но в вашей ситуации маловероятно, что потребители услуг по вывозу ТБО согласятся отказаться от своей предоплаты (или переплаты).

Вы можете списать безнадежную дебеторскую задолженность. Дебеторскую задолженность, которая не является безнадежной, можно списать на основании решения собственников. Но в целях налогообложения не любое такое списания является вычитаемым расходом.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги, связанные с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, признания должника банкротом, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности. Вычет безнадежных долгов допускается только в случае, если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст.313 НК).

Саволингизда келтирилган бухгалтерия ўтказмалари товар етказиб берилганидан кейин харидор томонидан шартноманинг маълум бир шартлари бажарилганида бериладиган чегирмаларга тегишли.

1. Сотувчи томонидан товарларни сотишда чегирма берилганида ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритилади. Бундай тузатиш киритиш, агар сийловлар бериш шартлари шартнома шартларида ёки солиқ тўловчининг нарх (тариф) сиёсатида назарда тутилган бўлса, илгари амалга оширилган товарларни (хизматларни) етказиб бериш бўйича солиқ базасини камайтиради. Бундай шартлар товарлар етказиб бериш (хизматлар кўрсатиш) шартномасининг муайян шартларини харидор томонидан бажаришни, шу жумладан товарларнинг (хизматларнинг) муайян ҳажмини олишни ва муддатидан олдин ҳақ тўлашни назарда тутиши мумкин (СК 257-м. 1-қ. 4-б.). ҚҚС суммаси автоматик тарзда камайиб қолмайди, сотувчи чегирма берганида ҚҚС суммаси ҳам акс эттирилган қўшимча манфий ЭҲФ тақдим этади.

Сотувчи харидорга чегирма берганида даромадларига тузатиш киритади (СК 332-м. 2-қ. 3-б.). Чегирма берилиши натижасида сотилган товар таннархи ўзгариб қолмайди, шунинг учун харажатларга тузатиш киритилмайди.

Ушбу вазиятда ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтириш тарафга тузатиш киритиш  товар сотилгач, бир йиллик муддат доирасида, кафолат муддати белгиланган товарлар бўйича эса кафолат муддати доирасида амалга оширилиши мумкин (СК 257-м. 1-қ., 332-м. 3-қ.).

2. Сотувчи харидорга сотилган товар нархига чегирма берганида, унинг даромадигина камаяди, харажатлари ўзгармайди. Шу сабабли чегирма берилган товар таннархига ўзгариш киритилмайди.

Эътибор беринг!

Сотувчи харидорга товарли скидка бериши мумкин. Бу, одатда, акциялар жараёнида бўлади. Бундай ҳолатда солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/20463.

Акция доирасида текинга товар берилганида унинг таннархи қайси счётга ҳисобдан чиқарилишини ушбу ҳаволадаги саволингизга жавобда ёзганмиз:

https://buxgalter.uz/question/28319.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Т.к. покупателем ваших услуг будет являться российская компания, Узбекистан не будет являться местом их реализации. Соответственно, объекта налогообложения НДС нет.

Юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК. При этом в целях зачета НДС оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч.5 ст.266 НК).

Налог на прибыль

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст.337 НК).

Экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности в новой редакции»).

В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180-ти календарных дней со дня их оказания, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Обратите внимание!

Исходя из ситуации, ваше предприятие намерено заключать договоры на поставку товаров из России, в которых будет выступать в качестве комиссионера.

В Положении о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций  приведены 22 типа внешнеторговых операций (видов контрактов). Номер типа контракта участвует в формировании идентификационного номера внешнеторгового контракта, каждый контракт регистрируется в ЕЭИСВО (прил.№ 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).  В указанном списке нет комиссионного контракта на импорт. Соответственно, хотя заключение такого контракта и не противоречит нормам международного права, это приведет вас и покупателя товаров к трудностям администрирования: при регистрации в ЕЭИСВО, при растаможке товара и оформлении ГТД, при выставлении и перевыставлении ЭСФ, при формировании реестра входящих и исходящих ЭСФ, при зачете НДС и т.д.

Рекомендуем пересмотреть варианты заключения договоров.

1. Экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности в новой редакции»).

Если арендатор является юрлицом иностранного государства, в вашей ситуации осуществляется экспорт услуг.

2. Если у вашего арендатора имеется льгота в виде приобретения товаров и услуг в рамках определенного проекта или межправительственного соглашения, он должен вам сообщить о НПА, который дает ему эту льготу, а также представить документы, подтверждающие его право на использование данной льготы. В таком случае вы будете сдавать помещение в аренду без НДС, договор аренды и ЭСФ следует оформлять без НДС.

С примерами таких случаев можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/question/15329 ,

https://buxgalter.uz/question/17418 .