Товарларни реализация қилиш айланмаси ҚҚС билан ёки ҚҚСдан озод этилган бўлиши мумкин.

Товарлар ҚҚС билан реализация қилинганида, ҚҚС 12%ли ставкада ёки СК 36-бобига мувофиқ 0%ли ставкада реализация қилиниши мумкин (СК 258-м.).

Ноль фоизли ҚҚС ставкаси – бу ҚҚСдан озод дегани эмас, бу ушбу товар реализацияси 0%ли ставкада ҚҚСга тортилишини англатади.

Солиқ тўловчининг товарларни ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизмат кўрсатиш) билан боғлиқ фаолиятини амалга ошириш чоғида товарлардан (хизматлардан), фойдаланилганда реализация қилиш бўйича айланмасига солиқ солиниши, шу жумладан ноль ставка бўйича солиқ солиниши лозим бўлганда, кирувчи ҚҚС суммалари ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Бунда СК 266-м. 1-қ. шартлари бир вақтда бажарилиши лозим.

Реализация қилиш айланмаси ҚҚСдан озод этилган товарлар (хизматлар) СК 243-245-моддаларида келтирилган. Ушбу товарларни (хизматларни) ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизматлар кўрсатиш) учун сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича кирувчи ҚҚС суммалари ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 3-б.).

Корхонангиз товарни экспорт қилишда 0% ставкада ҚҚС тўлайди. Бунда СК 266-м. 1-қ. шартлари бажарилган тақдирда, кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли.

Ваше предприятие строит объект. Предприятие не продает отдельные ТМЗ и строительные работы, поэтому вам не нужно сравнивать их покупную стоимость при расчете НДС и налога на прибыль. Корректировка по налогам не делается.

В ситуации не указано, что именно реализует строительная организация: построенные объекты как готовую продукцию или строительно-монтажные работы. Налоговая база по НДС и налогу на прибыль сравнивается с рыночной стоимостью реализованных объектов строительства или СМР (в зависимости от того, что является предметом договора) (ч.4 ст.248, п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Если рыночная стоимость выше договорной, налоги следует начислить исходя из рыночной стоимости.

До 1 апреля 2024 года оборот по реализации лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения освобожден от НДС (п.13 ч.1 ст.243 НК). До этой даты при их реализации, в т.ч. при безвозмездной передаче выставляется ЭСФ без НДС. Соответственно, НДС в бюджет не уплачивается. Начиная с 1 апреля 2024 года безвозмездная передача данных товаров будет облагаться НДС исходя из их рыночной стоимости (ч.3 ст.248 НК).

Возможно, речь идет о БАДах. Оборот по их реализации облагается НДС. Налог начисляется исходя из их рыночной стоимости, а не из себестоимости (ч.3 ст.248 НК). Получателю выставляется ЭСФ с НДС.

Если безвозмездная передача товара является экономически оправданной, это не признается оборотом по их реализации и не облагается НДС (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия признания экономически оправданной безвозмездной передачи товаров установлены в ч.3 ст.239 НК. В таком случае ЭСФ не выставляется, передача товаров оформляется актом приема-передачи.

Корхонангиз устав фондига улуш сифатида киритилган товарлар бўйича божхонада тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли. Бунда ушбу шартлар бир вақтда бажарилиши лозим (СК 266-м. 1-қ.):

 - корхонанинг товарларни ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизмат кўрсатиш) билан боғлиқ фаолиятини амалга ошириш чоғида товарлардан (хизматлардан), фойдаланилганда реализация қилиш бўйича айланмасига солиқ солиниши, шу жумладан ноль ставка бўйича солиқ солиниши лозим бўлганда;

- товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) тақдирда солиқ бюджетга тўланганда.

Агар кирим қилинган товарлар СК 267-моддасига мувофиқ келса, ҚҚС ҳисобга олинмайди.

ОИТВ/ОИТС, сил ва безгак касалликлари тарқалишига йўл қўймасликка қаратилган стратегик дастурлар доирасида Глобал жамғарманинг грант маблағлари ҳисобига Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилаётган ва сотиб олинаётган дори-дармонлар, тиббий ва лаборатория асбоб-ускуналари, хизматлар ва бошқа товарлар Ўзбекистон Республикасининг ҳиссаси сифатида божхона тўловларидан (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) ва қўшилган қиймат солиғидан озод этилган (03.04.2006 й. №ПҚ-315 4-б.).

ҚҚС бўйича имтиёзни қўллаган ҳолда хизматларни ҚҚСсиз реализация қилишингиз учун корхонангизнинг Республика ОИТСга қарши марказига кўрсатадиган хизматлари айнан Глобал жамғарманинг грант маблағлари ҳисобидан тўланиши лозим. «Жавоб берамиз» хизмати экспертлари ушбу корхонага автомашиналарни таъмирлаш бўйича хизматингиз қайси маблағлар ҳисобидан тўланишини билмайди, илова қилган хатингизга асосан имтиёзни қўллаш имкониятингиз бор ёки йўқлиги тўғрисида жавоб бериш ваколатига эга эмасмиз.

Саволингиз билан Иқтисодиёт ва молия вазирлигига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

 1. Начисление эксплуатационных расходов, поступающих от собственников жилых и нежилых помещений, отражается бухгалтерской проводкой:

Дт    4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»,

5010 «Денежные средства в национальной валюте»,

5710 «Денежные средства (переводы) в пути»

Кт          9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг».

2.Управляющая организация или управляющий в случае предоставления услуг и выполнения работ по управлению, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, а также по благоустройству земельного участка, прилегающего к многоквартирному дому, освобождается от уплаты всех видов налогов в части оказания услуг и (или) выполнения данных работ (ст.27 Закона «Об управлении многоквартирными домами»). Данные льготы нашли свое отражение в Налоговом кодексе.

Оборот по реализации услуг и работ, оказываемых и выполняемых управляющими организациями или управляющими многоквартирных домов по управлению, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, а также благоустройству земельных участков, прилегающих к многоквартирным домам, освобождается от НДС (п.16-1 ч.1 ст.243 НК).

Средства, полученные управляющими организациями или управляющими многоквартирных домов от оказанных услуг и выполненных работ по управлению, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, а также благоустройству земельных участков, прилегающих к многоквартирным домам, не учитываются в качестве доходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п.6-1 ст.304 НК).

При реализации указанных услуг, УК должна выставлять ЭСФ собственникам помещений, являющихся юрлицами (ст.47 НК). А физлицам выдаются чеки онлайн-ККМ или виртуальной кассы (п.4 Положения, прил.№1 к ПКМ №943 от 23.11.2019 г.). Такие ЭСФ и чеки оформляются без НДС.

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее не принятая к зачету в соответствии с п.п. 1-4 ч.1 ст.267 НК, подлежит корректировке (отнесению в зачет) в случаях дальнейшего их использования для оборота, облагаемого налогом (ч.2 ст.269 НК).

Сумма налога, не принятая к зачету по указанной недвижимости, подлежит зачету, если в дальнейшем данный объект будет использоваться для оборотов, облагаемых НДС (ч.4 ст.270 НК).

Сумма корректировки НДС исчисляется исходя из суммы налога, ранее включенной в стоимость амортизируемых активов пропорционально их балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки), включающей в себя соответствующую сумму налога.. Сумма корректировки налога подлежит отнесению в зачет в порядке, установленном ч.3 ст.266 НК (ч.5 ст.270 НК).

Бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммасини аниқлашда, агар СК 267-моддасида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса, солиқ тўловчи ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммасини ҳисобга олиш орқали СК 265-моддасига мувофиқ ҳисоблаб чиқарилган солиқнинг умумий суммасини камайтиришга, қуйидаги шартларни бир вақтда бажарган тақдирда, ҳақли бўлади (СК 266-м. 1-қ.):

1) солиқ тўловчининг товарларни ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизмат кўрсатиш) билан боғлиқ фаолиятини амалга ошириш чоғида товарлардан (хизматлардан), фойдаланилганда реализация қилиш бўйича айланмасига солиқ солиниши, шу жумладан ноль ставка бўйича солиқ солиниши лозим бўлганда;

2) олинган товарларга (хизматларга) солиқ тўловчи томонидан ҳисобварақ-фактура ёки етказиб берувчи томонидан тақдим этилган солиқ суммаси алоҳида ажратиб кўрсатилган бошқа ҳужжат олинганда ҳамда товарларни (хизматларни) етказиб берувчи солиқ тўловчи сифатида рўйхатдан ўтказилганда;

3) товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) тақдирда солиқ бюджетга тўланганда;

4) СК 255 ва 256-моддаларида назарда тутилган ҳолларда солиқ бюджетга тўланганда;

5) ноль даражали ставка бўйича солиқ солинадиган товарлар экспортида чет эллик сотиб олувчи (тўловчи) томонидан экспорт қилинаётган товарлар учун ҳақ тўланганлигини тасдиқловчи банк ҳужжатидан кўчирма мавжуд бўлса, бундан СК 266-м. 3-қисмида назарда тутилган ҳоллар мустасно.

Агар корхонангизнинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 24.01.2024 йилда фаол бўлган бўлса ва корхонангиз ушбу сотувчининг товарларини (хизматларини) ҚҚС солинадиган айланма мақсадида харид қилган бўлса, кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақлисиз. Солиқни ҳисобга олиш нима учун амалга оширилмаганлигини солиқ органидан аниқлаштиришингиз лозим.

Бунинг сабабларидан бири - сизга товарларини (хизматларини) сотган ушбу сотувчининг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 24.01.2024 йилда амал қилиши тўхтатиб турилган ёки тугатилган ёхуд бекор қилинган бўлиши мумкин. Бундай солиқ тўловчига ундан ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммаси унинг харидорларида ҳам ҳисобга олинмайди (СК 266-1-м. 1-қ.). Гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилганлиги муносабати билан ҳисобга олиш учун қабул қилинмаган, ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммаси гувоҳноманинг амал қилиши қайта тикланган тақдирда, гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилган санадан эътиборан солиқ тўловчида ва унинг харидорларида ҳисобга олинади (тузатилади) (СК 266-1-м. 2-қ.).

1.Амалдаги қонунчиликда корхоналар ўз эҳтиёжи учун ишлаб чиқариш биносини ўз кучи билан (хўжалик усулида) қуриши тақиқланмаган.

Бироқ ташкилотнинг асосий фаолият тури қурилиш-монтаж ишларини олиб бориш бўлмаса, ушбу ташкилотга баландлиги ер юзасидан 12 метрдан ва (ёки) умумий майдони 500 квадрат метрдан ортиқ, 2 қаватдан юқори (цоколни ҳисобга олмаган ҳолда) бўлган объектларни мустақил равишда (хўжалик усулида) қуриш, реконструкция қилиш ва капитал таъмирлаш тақиқланади ва у пудратчи билан шартнома тузиши керак (Шаҳарсозлик кодекси 15-м.).

2.Агар қурилаётган бино ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида фойдаланилса, уни қуриш учун харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақлисиз. Бунда СК 266-м. 1-қисмидаги шартлар бажарилиши лозим.

Дори воситаларини, ветеринария дори воситаларини, тиббиёт ва ветеринария учун мўлжалланган буюмларни реализация қилишда ҚҚС бўйича имтиёз 2024 йил 1 апрелдан эътиборан бекор қилинади (28.12.2023 й. ЎРҚ-891-сон Қонун).

2024 йил 1 апрелдан бошлаб сотиладиган дори воситалари, ветеринария дори воситалари, тиббиёт ва ветеринария учун мўлжалланган буюмларни реализация қилишда, улар қачон сотиб олинганидан қатъий назар, ҚҚС тўланади.

Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан является объектом налогообложения НДС (п.2 ч.1 ст.238 НК).

НДС уплачивается на таможне, ГТД автоматически «садится» в Реестр в таблице №1 в прил.№4 к Расчету НДС. При таком импорте товаров Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц представлять не нужно.

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК). Фискальный чек, формирующийся в электронной платежной системе, является документом, заменяющим ЭСФ (ч.3 ст.47 НК).

Если фискальный чек отражается в реестре к Расчету НДС на следующий день, это значит, что реестр некорректно формируется. Вам не нужно исправлять данные бухучета или выставлять односторонний ЭСФ на разницу в сумме, образовавшейся в конце месяца. Фискальный документ уже оформлен, исходя из ситуации, он попозже, но отразится в реестре.

Вам следует обратиться в налоговый орган за исправлением данной ситуации. Фискальный чек должен отражаться в реестре к Расчету НДС своевременно в день оформления. До тех пор, пока это не будет сделано, невозможно корректно отразить реализацию услуг.

1.Чтобы не допустить занижение налогов, с 2024 года правительство в целях налогообложения устанавливает минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Данная норма новая. В соответствии с разъяснением начальника Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид Хамроева, изменения, касающиеся налогообложения юрлиц и по договорам безвозмездного пользования, вступают в силу с 1 апреля 2024 года (ч. 5 ст. 4 НК). Также он сказал, что «В настоящее время подготовлен проект документа о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс с аналогичными нормами».

2.В соответствии с разъяснением У.Хамроева, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды. Доход налогоплательщика по этим налогам должен быть одинаковым, поэтому НДС не включается в минимальную ставку аренды.

Далее приведены 2 примера, в которых разъяснено как начисляется НДС, если фактическая арендная плата ниже минимальных ставок, а также при передаче недвижимости в безвозмездное пользование.

Ссылка на материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_za_sdachu_v_arendu_nedvijimosti_i_avto_dlya_fizlic_i_yurlic_na_2024_god_v_uzbekistane

1. Авиабилет является договором на осуществление авиаперевозки. А авиаперевозка – это услуга. При покупке авиабилета покупатель вносит предоплату за услугу.

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК). Соответственно, оборот по реализации услуг по авиаперевозке признается после фактического осуществления авиаперевозки.

Доход от авиаперевозок также должен признаваться после фактического оказания услуги авиаперевозки (п.1 ч.3 ст.297 НК).

2. Бухгалтерские проводки:

Вам следует изучить импортный контракт. В нем должны быть указаны условия замены ТМЗ. Как правило, брак ТМЗ оформляется актом.

В данном случае можно путем обмена претензией и письменным ответом-согласием от импортера, установить факт несоблюдения условий контракта (о том, что поставленный товар не подходит под запрос, он бракованный), после чего осуществить возврат ТМЗ в режиме реэкспорта.

Если бракованные ТМЗ следует вернуть, они проходят соответствующее таможенное оформление и отправляются поставщику. Поставщик отправляет замену, они также проходят соответствующее таможенное оформление.

Таможенный режим реэкспорта - режим, при котором ранее ввезенный на таможенную территорию товар либо продукт переработки товара, помещенного под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозится с таможенной территории без уплаты таможенных пошлин и налогов (ст.32 ТамК). При реэкспорте товара, ранее помещенного под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт), возврат уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов (в т.ч. НДС) производится в отношении фактически реэкспортируемой части товара (ст.35 ТамК).

Подробно о таможенном режиме реэкспорта при возврате ТМЗ можете узнать здесь:

https://buxgalter.uz/question/26439

Получив замену бракованных ТМЗ, предприятие не получает доход. Поэтому налоговые последствия по налогу на прибыль не возникают.

При осуществлении обмена жилыми домами у ННО возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Передача недвижимости взамен на другую недвижимость является оборотом по его реализации и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Оформляется стандартный ЭСФ на ПИНФЛ физлица с выделением НДС 12%.

 При соблюдении условий, указанных в статье 58 НК, следующие доходы некоммерческой организации не подлежат налогообложению (ч.1 ст.318 НК):

1) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 НК;

2) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

3) доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.

В вашей ситуации ч.1 ст.318 НК не применяется. ННО и физлицо обмениваются жилыми домами. Они получают и несут доходы и расходы в натуральной форме.

Доходы и расходы в натуральной форме учитываются налогоплательщиком исходя из фактической цены сделки. Если цена товаров (услуг) в такой сделке отличается от их рыночной цены и такое отличие приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль или увеличению убытка налогоплательщика. Налоговая база определяется исходя из их рыночных цен, определяемых в соответствии с разделом VI НК (ч.9 ст.296 НК).

При реализации товаров (услуг) юрлица и индивидуальные предприниматели должны выставлять ЭСФ (ст.47 НК). ЭСФ выставляются в соответствии с Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

В ЭСФ отражаются обороты по реализации товаров (услуг). Поэтому влияют на суммы НДС по оборотам по реализации и суммы НДС к зачету, а в конечном итоге на НДС к уплате в бюджет.

Если после представления Расчета НДС были приняты или выставлены ЭСФ за прошлые периоды, они отражаются в реестрах счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) к Расчету НДС в тех периодах. Поэтому вам следует представить уточняющую налоговую отчетность по НДС начиная с того месяца, в котором возникли новые ЭСФ, и пересдать отчеты за последующие месяцы.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Как вы упомянули в ситуации, при оказании юрлицами Узбекистана услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп.«а» п.4 ч.3 ст.241 НК).

Для того, чтобы Узбекистан был признан местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых иностранными лицами, пункт отправления и пункт назначения должны находиться на территории Узбекистана (подп.«б» п.4 ч.3 ст.241 НК).

В данной ситуации Узбекистан не является местом реализации услуг ни юрлица Республики Узбекистан, ни иностранных юрлиц (ч.4 ст.241 НК). Налоговых последствий по НДС нет.

Если иное не предусмотрено в ст.242 НК, датой совершения оборота по реализации товаров является дата выставления поставщиком счета-фактуры или дата отгрузки (передачи) товаров, если указанная дата предшествует дате выставления счета-фактуры (ч.1 ст.242 НК).

Для вашей ситуации предусмотрено иное. При строительстве объектов, включая строительство объектов под "ключ", а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.7 ст.242 НК).

Ваше предприятие должно выставлять ЭСФ с выделением суммы НДС не по факту выполнения работ, а ежемесячно. Соответственно, ежемесячно возникает оборот по реализации услуг, который облагается НДС. Требование МРИ правомерное.

Кроме того, если договор заключен на срок более одного налогового периода по налогу на прибыль, по таким долгосрочным контрактам налог на прибыль также уплачивается ежеквартально (ст.303 НК).

Выставление ЭСФ и уплата НДС ежемесячно, а налога на прибыль ежеквартально, не означает, что работы по контракту действительно были выполнены в эти сроки надлежащим образом и заказчик принял работы (или обязан принять) ежемесячно. При фактическом выполнении СМР оформляется не стандартный ЭСФ, а «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)». Ее форма утверждена Протокольным решением Кабинета Министров №02-5-56 от 21.05.2004 года. Выполненные работы принимаются со стороны комиссии, оформляется акт приемки (ШНК 3.01.04-19 от 04.08.2020 г.). Таким образом, не возникает двойное налогообложение выполненных работ (оказанных услуг).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/18777 ,

https://buxgalter.uz/question/22824 .

Услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по нулевой ставке. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п.1 ст.263 НК). То есть, или пункт отправления или пункт назначения должен быть за пределами Узбекистана, а другой пункт – на территории Узбекистана.

В вашей ситуации транспортно-экспедиторские услуги осуществляются по маршруту Беларусь – Китай, это не международная перевозка груза. Нулевая ставка НДС не применяется.

В таком случае Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, объекта налогообложения НДС нет (подп.«а» п.4 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Это касается как оборота по реализации грузовых перевозок по маршруту Беларусь – Китай, осуществляемых самим предприятием, так и транспортно-экспедиторских услуг по данному маршруту, в которых грузоперевозчиком является другая организация, а ваше предприятие организовывает грузовую перевозку и получает вознаграждение.