Товарларнинг бозор қиймати - товарларнинг эҳтимолга энг яқин ва адолатли қиймати, шу жумладан, ваколатли органлар, баҳолаш ташкилотлари томонидан аниқланадиган ва (ёки) белгиланган, товарлар (хизматлар) бозорида реализация қилиниши (кўрсатилиши) мумкин бўлган қиймат (14.08.2020 й. ВМҚ №489га 1-илова Низом 2-б.).

Яъни товарнинг бозорда сотилиши мумкин бўлган нархи – бу унинг бозор қийматидир. Сотувчи айланмадан солиқ тўловчи бўладими ёки ҚҚС тўловчиси бўладими, сотаётган товарининг бозор қиймати айни бир суммани ташкил этади. Агар сотувчи ҚҚС тўловчиси бўлса, товарнинг бозор қиймати ҚҚС суммасини ўз ичига олади.

Шунга кўра, қарздор корхона гаровдаги мулкини банкка беришда ЭҲФни ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда 1 млрд.сўмга расмийлаштиради.

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/question/20246 ;

https://buxgalter.uz/question/19352 .

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если металлоконструкция является недвижимым имуществом, применяются нормы п.1 ч.3 ст.241 НК, если движимым – нормы п.2 ч.3 ст.241 НК. В обоих случаях местом реализации услуг является Узбекистан, т.к. услуги осуществляются в Узбекистане. Соответственно, возникает обязательство по уплате НДС. Ставка налога 12% (ч.1 ст.258 НК).

Обороты по реализации товаров (услуг), облагаемых нулевой ставкой НДС, установлены в гл.36 НК. Услуги, оказываемые вашим предприятием, к таковым не относятся.

Сумма НДС, подлежащая возмещению в соответствии со ст.272 НК, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Налогоплательщик также имеет право обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности на возврат подлежащей возмещению суммы налога. Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку. Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о полном или частичном возмещении суммы налога, указанная сумма налога возвращается налогоплательщику не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности (чч.1-3 ст.274 НК).

Также предусмотрен ускоренный порядок возмещения НДС, который применяется к определенным категориям налогоплательщиков. При ускоренном порядке возмещения указанная в налоговой отчетности налогоплательщиком к возврату сумма налога возмещается ему в полном объеме в течение семи дней, камеральная налоговая проверка производится в общем порядке  (чч.4-5 ст.274 НК).

Подробно о возмещении отрицательного НДС читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text196242_vozmeshchenie_otricatelnogo_nds_v_uzbekistane_uvedomlenie_nalogovoy_neobhodimye_dokumenty11

Оборот по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта, облагается нулевой ставкой НДС (п.1 ч.1 ст.260 НК). Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст.337 НК).

Таможенный режим экспорта - режим, при котором товар Узбекистана вывозится за пределы таможенной территории без обязательства его обратного ввоза (ст.29 Там.К).

Исходя из ситуации, ваше предприятие не имеет специальную аккредитацию в Туркменистане для того, чтобы экспортировать товар в эту страну. А у другой узбекской компании такая аккредитация есть, но вам предварительно надо передать товар этой компании с оформлением соответствующих документов.

Если ваше предприятие будет реализовать (продавать, передавать безвозмездно) товар узбекской компании, а затем она будет экспортировать товар, то это не будет экспортом для вашего предприятия и вы не сможете применять нулевую ставку НДС и налога на прибыль по данной реализации.

Вам следует узнать, имеет ли право ваше предприятие экспортировать товар в Туркменистан в качестве комитента, если аккредитованная узбекская компания будет выступать в роли комиссионера. В таком случае реализация товара через комиссионера будет признаваться экспортом товара, ваше предприятие сможет уплачивать НДС и налог на прибыль по нулевой ставке (ч.2 ст.261, ч.9 ст.337 НК). Для этого:

- должны быть оформлены документы, подтверждающие экспорт товаров в соответствии со ст.261 НК;

- для зачета НДС по товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, на счет комиссионера или налогоплательщика должна поступить валютная выручка (ч.4 ст.266 НК);

- необходимо поступление дохода от экспорта товаров в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режим экспорта. Иначе нулевая ставка налога на прибыль не применяется (ч.10 ст.337 НК).

На сегодняшний день при осуществлении оплаты через большинство платежных систем фискальный чек формируется автоматически. Если фискальный чек не формируется, вам следует провести реализацию через онлайн-ККМ или виртуальную кассу.

Оборот по реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, облагается НДС по нулевой ставке (п.5 ст.263 НК). При этом данная норма не содержит условие, что оплата должна быть осуществлена в инвалюте.

Для зачета входящих сумм НДС от экспорта товаров должна поступить выручка в иностранной валюте (ч.2 ст.266 НК). Данная норма не распространяется на оборот по реализации услуг.

В Расчете НДС все суммы отражаются в национальной валюте. Оборот по реализации данных услуг отражаете по строке 045 «Услуги, непосредственно связанные с международными перевозками» прил.№2 к Расчету НДС.

Условие о поступлении доходов в инвалюте для применения нулевой ставки налога при экспорте услуг касается налога на прибыль (п.6 ч.1, ч.10 ст.337 НК). Если услуги реализуются за национальную валюту, прибыль, полученная от реализации этих услуг, не может облагаться нулевой ставкой налога на прибыль.

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг) местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

По поводу определения места реализации услуг в вашем случае есть 2 противоположных мнения экспертов.

Одни считают, что услуги по регистрации химических препаратов в местных сертификационных органах являются услугами, непосредственно связанными с движимым имуществом, фактически оказываемым на территории Республики Узбекистан. В ваших обоих вариантах услуги фактически оказываются в Узбекистане. Поэтому Узбекистан является местом реализации услуг в целях налогообложения НДС и возникает налогооблогаемый оборот (п.2 ч.3 ст.241 НК).

Другие эксперты считают, что при оказании услуг по регистрации химических препаратов в местных сертификационных органах место их реализации в целях налогообложения НДС определяется исходя из места осуществления деятельности покупателей услуг. Т.к. в обоих ваших вариантах покупателями услуг являются иностранные юрлица, Узбекистан не является местом их реализации, соответственно, налогооблагаемого оборота нет (чч.1-2 ст.241 НК). В таком случае предприятие также имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК (ч.5 ст.266 НК).

2. Если Узбекистан признавать местом реализации услуг, ЭСФ выставляется с НДС. Оформляется односторонний ЭСФ на экспорт услуг на территории Узбекистана.

Если Узбекистан не признавать местом реализации услуг, выставляется ЭСФ без НДС.  Оформляется односторонний ЭСФ на экспорт услуг за пределами Узбекистана.

При предоставлении финансовой скидки в момент отгрузки, не нужно выделять ее отдельной строкой «финансовая скидка». Это не отдельный товар, а сброс цены на единицу товара.

В случаях предоставления покупателям на дату отгрузки товаров (оказания услуг) в соответствии с договором скидок (других коммерческих бонусов) цена определяется за вычетом таких скидок путем уменьшения итоговой стоимости и в счете-фактуре цена указывается за вычетом скидок (других коммерческих бонусов) (п.56 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема). То есть, при предоставлении такой скидки цена за единицу товара в ЭСФ должна быть указана меньше на сумму скидки.

Если предоставление такой финансовой скидки обосновано условиями договора, и скидка в момент реализации предоставлена в строгом соответствии с договором, доначислять НДС не нужно. Если такого условия в договоре нет или если скидка была предоставлена при несоответствии с условиями договора, разница между налоговой базой при импорте и налоговой базой при реализации товара, также облагается НДС (ч.5 ст.248 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Исходя из ситуации, ваше предприятие оказывает услуги в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Если покупатели этих услуг находятся или осуществляют деятельность на территории Узбекистана, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241 НК). В таком случае услуги реализуются с НДС.

Если же покупатели услуг в электронной форме находятся или осуществляют деятельность за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг (ч.4 ст.241 НК). Тогда объекта налогообложения НДС нет. Предприятие выставляет односторонний ЭСФ на экспорт услуг за пределами Узбекистана. Предприятие и в этом случае имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК (ч.5 ст.266 НК). Исходя из описанного в ситуации, у вас именно этот вариант.

Таможенный режим временного ввоза - режим, при котором товар ввозится на таможенную территорию на определенный срок и временно используется с условным освобождением от уплаты таможенных платежей или уплатой периодических таможенных платежей и без применения мер экономической политики (ст.61 ТамК).

Периодические таможенные платежи (ст.66 ТамК):

• исчисляются за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза в иностранной валюте в размере пяти процентов от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате в случае помещения этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт) на день их помещения под таможенный режим временного ввоза;
• уплачиваются в национальной валюте Республики Узбекистан по официальному обменному курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на день их уплаты;
• перечисляются в Государственный бюджет Республики Узбекистан.

При начислении периодических таможенных платежей применяются ставки таможенных платежей, действующие на день помещения товара под таможенный режим временного ввоза.

Уплаченные суммы периодических таможенных платежей:

• не возвращаются в случае вывоза временно ввезенного товара либо его помещения под иные таможенные режимы;
• засчитываются в сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт).

То есть в ГТД ИМ42 таможенные платежи (кроме сборов) условно начисленные и постепенно погашаются периодической оплатой. При этом, сумма всех оплат может быть больше (чаще всего) или меньше условно начисленных, так как сумма всех платежей (кроме сборов) переводится в эквивалентную сумма в долларах США. Периодические платежи тоже определяются в долларах США. А при каждой отдельной оплате курс доллара ЦБ разный.

Технически устроено так, что информация о периодических платежах есть в электронной таблице. Но в ней платежи не разделены по видам, отражаются только общие суммы выплат. А при последующем оформлении ГТД ИМ 40 нет начислений платежей (кроме сборов), т.к. периодические платежи засчитываются в сумму таможенных платежей по режиму ИМ 40.

Получается, что по налоговому законодательству НДС можно принять в зачет (ч.1 ст.266 НК). Но эта возможность не реализована технически.

Вам следует обратиться в Налоговый комитет за решением данной проблемы.

Если приобретенные товары (услуги) используются при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, входящие суммы НДС принимаются к зачету (п.1 ч.1 ст.266 НК). Соответственно, у вас не было оснований не брать в зачет НДС по товарам, проданным по цене ниже себестоимости.

НДС исчисляется исходя из договорной стоимости реализуемого товара. Если предприятие продает товары ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу исходя из рыночной стоимости (ч.4 ст.248 НК). Поэтому вам следует самим выставить ЭСФ на сумму разницы и уплатить налог.

Если предприятие за период январь-май 2024 года продавало товары по цене ниже рыночной стоимости, за весь этот период нужно оформить отдельные ЭСФ и представить уточняющий расчет НДС за каждый месяц. Для выставления ЭСФ за прошедшие периоды нет технической возможности. Вам нужно обратиться в налоговый орган с просьбой предоставить такую возможность.

Если в случае ввоза (импорта) товаров НДС уплачен в бюджет, покупатель этих товаров имеет право на зачет входящий сумм налога, если товар будет использоваться в целях облагаемых оборотов (пп.1,3 ч.1 ст.266 НК).

В вашей ситуации НДС должен уплатить не импортер товаров компания В, а иностранный поставщик компания А. Узбекская компания В, являющаяся грузополучателем, НДС не уплачивает, соответственно, оно не вправе на зачет НДС.

Брокерская компания С не является импортером, оно уплачивает НДС по поручению иностранной компании А. Затем иностранная компания А возместит брокерской компании С все расходы, в т.ч. НДС. Брокерская компания также не вправе на зачет НДС.

В данной ситуации правильным будет, если НДС на таможне будет уплачивать узбекская компания В. Тогда она будет брать в зачет этот налог.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида мусодара қилинган мол-мулк, суднинг қарорига биноан реализация қилинадиган мол-мулк, эгасиз қимматликлар, хазиналар ва сотиб олинган қимматликлар, шунингдек мерос олиш ҳуқуқи асосида давлатга ўтказилган қимматликлар реализация қилинган тақдирда, ҚҚС бўйича солиқ базаси ушбу мол-мулкни (қимматликларни) акциз солиғини (акциз тўланадиган товарлар учун) ва солиқни ҳисобга олган ҳолда реализация қилишдан олинган даромад суммаси сифатида солиқ агенти томонидан аниқланади. Бундай ҳолларда ушбу мол-мулкни реализация қилишни амалга оширишга ваколатли бўлган орган, ташкилот ёки якка тартибдаги тадбиркор солиқ агенти деб эътироф этилади. Солиқ агенти деб эътироф этиладиган шахслар солиқ тўловчидан тегишли солиқ суммасини, у солиқ тўловчи эканлигидан ёки солиқ тўловчи эмаслигидан қатъи назар, ҳисоблаб чиқариши, ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаши шарт (СК 256-м. 3,5-қ.).

Демак, сизнинг вазиятингизда МИБ ҚҚС бўйича солиқ агенти ҳисобланиб, у ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаши шарт. ЭҲФни ҳам МИБ тақдим этиши керак.

Услуги, местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, облагаются НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется статьей 241 НК.

Услуги по предоставлению доступа к программному продукту - сервису GPS Tracking (прослеживание движения транспортного средства по коммерческому маршруту) являются услугами в электронной форме (п.1 ч.1 ст.282 НК). Если услуги в электронной форме, указанные в ст.282 НК, приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241 НК). Тогда они будут облагаться НДС.

Если покупателями услуг являются иностранные юрлица, не находящиеся или не осуществляющие деятельность на территории Республики Узбекистан, Узбекистан не признается местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). В таком случае объект налогообложения НДС не возникает.

В описанной ситуации лизингодатель допустил ряд ошибок при осуществлении операций по договору лизинга.

По договору лизинга лизингодатель по поручению лизингополучателя покупает у продавца в свою собственность имущество. Затем лизингодатель передает это имущество лизингополучателю во владение и пользование на срок более 12 месяцев за плату (ч. 1 ст. 2 Закона «О лизинге»). График платежей, следовательно, и договор лизинга не может быть составлен на 1 год. На практике минимальный срок в таком случае составляет 13 месяцев.

При передаче объекта в лизинг подписывается не только акт приема-передачи, лизингодатель также обязан выставить ЭСФ с выделением суммы НДС. Неправильно выставлять ЭСФ на объект лизинга после окончания лизинговых платежей.

При передаче имущества в финансовую аренду (лизинг) налоговая база по НДС у арендодателя (лизингодателя) определяется как сумма всех периодических арендных (лизинговых) платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором), за вычетом процентного дохода арендодателя (лизингодателя) и без учета налога (ч.1 ст.249 НК). Если лизингополучатель использует объект лизинга в целях оборотов, облагаемых НДС, он вправе зачесть входящий НДС (ч.1 ст.266 НК).

Лизинговые платежи состоят из суммы погашения основного долга и процентного дохода лизингодателя. Суммы погашения основного долга не являются доходом лизингодателя и не облагаются налогами. Процентный доход лизингодателя освобожден от НДС (п.8 ч.1 ст.244 НК). При этом ежемесячно выставляется ЭСФ без НДС.

Если договором предусмотрена выкупная сумма объекта, по окончании срока лизинга лизингодатель выставляет на эту сумму ЭСФ с выделением сумм НДС.

Читайте рекомендации по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text163548_kak_uchityvat_finansovuyu_arendu_lizing11 ;

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text188707_uchet_lizinga_u_lizingodatelya1 ;

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text188709_kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya1.

Разрешение спора с заказчиком в вашей ситуации зависит от условий договора. Законодательно единственно верного решения нет.

Передача товаров и иного имущества на давальческой основе, в случае если товары и (или) имущество не возвращены в виде продукта переработки в срок, установленный  договором, является оборотом по реализации товара (п.7 ч.4 ст.239 НК). В таком случае заказчик должен признать реализацию и выставить ЭСФ с НДС.

Но у вас произошел форс-мажор. В договоре на переработку давальческого сырья должны быть указаны действия сторон в случае форс-мажорных ситуаций. Рекомендуем обратиться к этим условиям.

В данной ситуации заказчик потерпел убытки. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. 

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 14 ГК).

По сути, в данной ситуации вы должны не выкупить крой, а возместить заказчику его стоимость. Возмещение стоимости кроя не является оборотом по реализации товаров, не облагается НДС. Но для этого заказчику нужны документальные доказательства, что его крой, переданный как давальческое сырье, действительно сгорел. Тогда на основании соответствующих документов и акта об утере кроя можно заплатить только возмещение убытка. ЭСФ не выставляется.

Сейчас ваш заказчик перестраховывается, выставляя ЭСФ с НДС, ведь если он не сможет доказать утерю кроя вследствие пожара, налоговые органы могут расценить это как реализацию товара и  доначислить ему НДС.

Если стороны не могут прийти к обоюдному согласию, за решением вопроса можно обратиться в суд, указанный в договоре.

Сумма налога, ранее принятая к зачету при приобретении товаров (услуг), подлежит исключению из суммы зачета, если обязательство по оплате этих товаров (услуг) подлежит списанию в соответствии со ст.313 НК в том налоговом периоде, в котором произведена такая корректировка, за исключением сумм налога, принятого к зачету в соответствии с пп. 3 и 4 ч.1 ст.266 НК (ч.1 ст.271 НК).

Безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, признания должника банкротом, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности (ч.1 ст.313 НК).

В вашей ситуации кредиторская задолженность списывается по причине истечения срока исковой давности, ст.271 НК требует скорректировать НДС по данной задолженности и исключить из зачета. Однако срок исковой давности по налоговому обязательству составляет 3 года, и он уже истек (ч.2 ст.88 НК). Поэтому вам не нужно корректировать НДС, зачтенный в 2019 году.

Да, предприятие в качестве налогового агента должно уплатить НДС при приобретении земельного участка.

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч.2 ст.256 НК).

Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того являются они налогоплательщиками НДС или нет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (чч. 5-6 ст.256 НК).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/28872

Поскольку купленное здание теперь будет использоваться в целях облагаемых оборотов (сдача в аренду), предприятие вправе скорректировать НДС, включенный в первоначальную стоимость ОС (ч.2 ст.269 НК).

Сумма корректировки НДС по зданию, являющемуся ОС, исчисляется исходя из суммы налога, ранее включенной в стоимость объекта, пропорционально балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки), включающей в себя соответствующую сумму НДС. Скорректированная сумма налога берется в зачет единовременно в полном объеме (ч.5 ст.270 НК).

Данная корректировка отражается в прил.№3 и в табл.№1 к прил.№5 к Расчету НДС.

О том, как это делается, а также с бухгалтерскими проводками можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text196071_kak_skorrektirovat_zachet_nds_pri_otmene_lgoty

Зачет НДС регламентируется ст.266 НК. В зачет можно брать НДС, уплаченный в бюджет Узбекистана.

В вашей ситуации речь идет о российском НДС. Этот налог уплачивается в бюджет РФ. Его нельзя взять в зачет.

При отмене льготы по НДС предприятие вправе отнести в зачет суммы налога, учтенные в балансовой стоимости (ч. 8 ст. 266 НК):

• остатков ТМЗ;
• долгосрочных активов.

Сумма НДС, ранее не принятая к зачету при приобретении товаров (услуг) для использования в льготных оборотах, при отмене льготы подлежит корректировке (т.е. отнесению в зачет) (ч. 2 ст. 269 НК).

При корректировке учитываются (ч. 9 ст. 266 НК):

• остатки ТМЗ, приобретенных с НДС, числящиеся на балансе на дату отмены льготы. В зачет берется НДС только по ТМЗ, приобретенным в течение последних 12 месяцев;
• долгосрочные активы, числящиеся на балансе и приобретенные с учетом НДС. Из них учитываются только приобретенные с 1 января 2019 года, поскольку право на зачет НДС по долгосрочным активам предоставлено Налоговым кодексом только с 2019 года.

О том, как производится корректировка НДС, а также с бухгалтерскими проводками можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text196071_kak_skorrektirovat_zachet_nds_pri_otmene_lgoty