В действующем Налоговом кодексе нет сравнения стоимости реализации с себестоимостью реализуемых товаров. В нем стоимость реализации товаров сравнивается с их рыночной стоимостью. Это разные понятия. Бывают ситуации, когда себестоимость товара оказывается выше его рыночной стоимости.

Исходя из ситуации, речь идет о товарах, которые предприятие импортирует и продает.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

Налогоплательщик вправе продавать товары по цене, согласованной с клиентом, предоставлять ему скидки. Но если налоговая база по НДС при реализации товаров окажется ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров, он должен самостоятельно доначислить НДС с разницы и уплатить в бюджет за счет своих средств. Иначе это сделает налоговая проверка и применит санкции.

Давлат-хусусий шериклик - давлат шериги ва хусусий шерикнинг муайян муддатга юридик жиҳатдан расмийлаштирилган, давлат-хусусий шериклик лойиҳасини амалга ошириш учун ўз ресурсларини бирлаштиришига асосланган ҳамкорлиги («Давлат-хусусий шериклик тўғрисида»ги Қонун 3-б.).

Давлат-хусусий шериклик тўғрисидаги битим асосида хусусий шерик талабалар турар жойларини барпо этгач, уларни реализация қилмайди, балки бу объектлардан давлат билан бирга фойдаланади. Қурилган объект реализация қилинмас экан, бунда ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари ҳам вужудга келмайди.

Саволингизда келтириб ўтилган қонун ҳужжатларини ва давлат-хусусий шериклик тўғрисида тузилган битимингизни диққат билан ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз.

Нет, Казначейство при МЭФ не должно выставлять ЭСФ при реализации государственного имущества через аукцион.

Ваше предприятие в качестве налогового агента должно уплатить НДС при приобретении государственного имущества.

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета НДС (ч.2 ст.256 НК).

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того являются они налогоплательщиками НДС или нет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (чч. 5-6 ст.256 НК).

Исходя из ситуации, ЭСФ, о котором вы пишете в ситуации, был выставлен вовремя в установленном порядке. Но по какой-то причине при автоматическом формировании реестра счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) в табл.№2 прил.№4 к Расчету НДС за январь 2023 год данный ЭСФ не сел в реестр. Теперь вы хотите представить уточненную налоговую отчетность за январь 2023 года, но ЭСФ все равно не садится в реестр.

Это проблема технического характера. Если вы действительно выставляли ЭСФ, но при формировании налоговой отчетности система по какой-то причине его «не видит», за решением данной проблемы вам следует обратиться в НИЦ при НК.

Товарларни бошқа юридик шахс устав фондига киритиш уларни реализация қилиш ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ.1-б.).

Товарларни УФга улуш сифатида киритиш бошқа активларнинг чиқиб кетиши ҳисобланади. Бундан кўрилган даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б., 298-м. 4-қ.).

Агар буни фойда солиғи солиш мақсадида ҳам товарлар реализацияси деб тан олинса, у ҳолда товарлар реализациясидан олинган даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади, товарлар таннархи эса чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 297-м. 3-қ. 1-б., 305-м. 1-5-қ).

Фойда солиғи суммаси иккала вазиятда ҳам бир хил суммани ташкил этади.

Устав фондига улуш товарлар билан шаклланаётган корхонада ҳеч қандай солиқ оқибатлари вужудга келмайди. У айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлганлиги сабабли кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли эмас.

1. Нужно. При переходе с уплаты налога в фиксированной сумме на уплату НДС и налога на прибыль в течение налогового периода сумма налога в фиксированной сумме подлежит уплате с учетом последнего календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату этих налогов (ч.5 ст.470-1 НК).

Если совокупный доход предприятия превысит 1 млрд.сум 20 сентября 2024 года, на уплату НДС и налога на прибыль следует переходить именно в этот день, а не на следующий (ч.9 ст.462 НК).

2. Для перехода на уплату НДС и налога на прибыль в ГНИ по месту налогового учета через персональный кабинет налогоплательщика на my3.soliq.uz представляется заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС.

При переходе на уплату НДС в обязательном порядке, заявление отправляется в течение 5 рабочих дней со дня возникновения обязательства по уплате НДС (прил. № 4 к Положению, прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.).

Подробно о переходе на НДС читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195129_kak_pereyti_na_uplatu_nds_v_uzbekistane1

CLICK иловаси орқали тўлов қилинганида, мижознинг CLICK ҳамёнига 20% кешбэк келиб тушиши суғурта ташкилоти унга 20% чегирма берганлигини англатади.

Ушбу вазиятда бухгалтерия ўтказмалари:

Бунда ҚҚС бўйича солиқ базаси чегирмани айирган ҳолда аниқланади (СК 248-м. 2-қ.). Суғурта хизматлари ҚҚСдан озод этилган (СК 245-м.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасига ҳам чегирмани айирган ҳолдаги даромад киритилади.

Мижоз учун солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Мижозга кейинги харидлари учун маълум миқдорда баллар тақдим этилганидаги бухгалтерия ҳисоби ва солиқ оқибатлари билан бу ерда танишинг:

https://buxgalter.uz/question/25990

ННО не могут уплачивать налог с оборота (п.13 ч.1 ст.461 НК). Если ННО реализует товары (услуги) на территории Узбекистана, ему необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и получить соответствующее свидетельство.

Если местом реализации услуг, приобретенных у юрлица-нерезидента или иностранного ИП, является Республика Узбекистан, они облагаются НДС у налогового агента. Налоговые агент обязан исчислить НДС, удержать его у иностранного лица и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает НДС за свой счет (ст.ст. 241, 255 НК).

Если импортированные услуги были приобретены в целях оборотов, облагаемых НДС, ННО имеет право за зачет уплаченного налога (ч.1 ст.266 НК). НДС берется в зачет на основании платежного поручения, уплаченного по коду 29 (ч.9 ст.255 НК).

Налоговому агенту также необходимо представить расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц по коду 29.

Если ННО выполнило эти действия правильно и имеет активное свидетельство налогоплательщика НДС, уплаченная сумма НДС должна автоматически отразиться в реестре в табл.№1 прил.№4 к Расчету НДС по коду 1. НДС можно взять в зачет.

О том, как возместить отрицательную сумму НДС читайте здесь:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191677_kak_obratitsya_v_nalogovuyu_za_vozmeshcheniem_vozvratom_nds

В вашей ситуации для начала необходимо запустить процесс ликвидации предприятия. Добровольная ликвидация предприятия осуществляется в соответствии с Положением о порядке добровольной ликвидации субъектов предпринимательства и прекращения их деятельности (прил.№1 к ПКМ №704 от 21.08.2019 г., далее Положение).

В ходе процесса добровольной ликвидации в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, ликвидатором производится выплата денежных сумм кредиторам в порядке следующей очередности (п.24 Положения):

• в первую очередь - требования граждан, вытекающие из трудовых правоотношений, по взысканию алиментов и выплате вознаграждений по авторским договорам, а также требования граждан, перед которыми коммерческая организация несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, путем сложения соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь - платежи в Государственный бюджет и государственные целевые фонды;
• в третью очередь - требования других кредиторов.

Имущество, оставшееся после этого, распределяется между учредителями.

Передача имущества учредителю при ликвидации юрлица признается оборотом по реализации товара и облагается НДС (подп.«в» п.3 ч.4 ст.239 НК).

Средства, полученные учредителем-юрлицом в пределах вкладов в УФ при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками, не учитываются в качестве доходов (п.3 ст.304 НК).

Для учредителя-физлица налоговые последствия также не возникают, поскольку он получает обратно средства или имущества в пределах своего вклада в УФ предприятия.

Ташишлар ягона халқаро ташиш ҳужжатлари асосида расмийлаштирилган тақдирда, башарти йўловчиларни, почтани ва багажни жўнатиш пункти ёки белгиланган пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида жойлашган бўлса, йўловчиларни, почтани ва багажни ташиш бўйича хизматларни реализация қилиш айланмасига ноль ставкали ҚҚС солинади (СК 263-м. 3-б.).

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, авиакасса корхонангизга йўловчиларни халқаро ташиш учун авиачипта сотади ва бунда 0% ҚҚСли ЭҲФ тақдим этади.

Агар корхонангиз мижозга авиачиптани тур таркибида умумий суммага қўшган ҳолда сотса, турга нисбатан 0%ли ставка қўлланилмайди. СК 241-моддасидан келиб чиқиб реализация қилиш жойи аниқланган ҳолда, тур ёки 12% ставкада ҚҚСга тортилади ёки ҚҚС солиш мақсадида реализация қилиш айланмаси ҳисобланмайди ва шу сабабли ҚҚСга тортилмайди.

Мижозларга йўловчиларни халқаро ташиш учун авиачиптани сотганингизда, уни турдан алоҳида кўрсатиб сотсангиз, шундагина айнан авиачипта нархига 0% ҚҚС қўллашингиз мумкин. ЭҲФ юридик шахс бўлмиш мижозларга тақдим этилади. Жисмоний шахс бўлмиш мижозларга онлайн-НКМ ёки виртуал касса чеки берилади, уларга ЭҲФ расмийлаштирилмайди.

В случаях, предусмотренных гл.36 НК, ставка НДС устанавливается в размере 0 процентов (ч.2 ст.258 НК).

Если соглашением о разделе продукции предусмотрено применение нулевой ставки НДС, оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых налогоплательщиками в рамках деятельности по соглашению о разделе продукции, облагается нулевой ставкой налога. Нулевая ставка применяется путем возмещения (возврата) уплаченного налога самому покупателю товаров (услуг) (п.2 ч.1 ст.264 НК).

В данной ситуации ваше предприятие должно реализовать товары (услуги) с НДС 12%, а компания «Лукойл» самостоятельно будет возвращать НДС из бюджета.

Участникам соглашения о разделе продукции, если таким соглашением предусмотрено применение нулевой ставки НДС, применяется ускоренный порядок возмещения всей суммы налога при уведомлении налоговых органов о возврате налога при представлении налоговой отчетности (п.5 ч.4 ст.274 НК).

1. Уплата налога с оборота не освобождает от выполнения обязанностей налогового агента, возложенных на него Налоговым кодексом (ч.21 ст.462 НК).

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база по НДС определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч.2 ст.256 НК).

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того являются они налогоплательщиками НДС или нет (ч.5 ст.256 НК).

Предприятию следует представить Расчет налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением, представлением в аренду и реализацией государственного имущества, а также реализацией конфискованного имущества, в том числе по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (прил.№1 к рег.МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

2. Бухгалтерские проводки:

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), место реализации которых Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Списание неликвидной ГП не является оборотом по реализации товара, соответственно не облагается НДС. ЭСФ выставлять не нужно.

По мнению эксперта, списание неликвидной ГП является аналогией списания испорченной продукции, поэтому следует восстанавливать НДС, зачтенный по этой ГП (п.2 ч.1 ст.269 НК). Подлежащая корректировке сумма НДС определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч.3 ст.269 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/23616

https://buxgalter.uz/question/18769

В случаях, установленных в ч.1 ст.269 НК, корректируется сумма НДС, взятая ранее в зачет.

Подлежащая корректировке сумма НДС определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч.3 ст.269 НК). Следовательно, НДС не корректируется, если после приобретения данных товаров (услуг) прошло более 12-ти месяцев.

Нет, предприятие не имеет права на зачет НДС по питанию работников, предоставленному сторонней организацией (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Эти суммы с учетом НДС являются компенсационными выплатами работникам в составе доходов в виде оплаты труда (п. 13 ст. 373, ч. 1 ст. 371 НК).

Удержание стоимости питания следует производить с учетом НДС.

Саволингизга аниқ жавоб бериш учун шартнома шартларини ўрганиб чиқиш лозим, бу эса «Жавоб берамиз» хизматининг ваколат доирасига кирмайди. Агар ўқитиш нархини "С" корхона тўлаб бериб, "А" корхона унга ушбу тўлов суммасини қоплаб бериши керак бўлса, у ҳолда воситачилик шартномаси тузилади, бунда "С" корхона воситачи сифатида иштирок этади ва унга воситачилик ҳақи тўлаб берилади.

Воситачилик шартномасига асосан "А" корхона "С" корхонага харажатларни қоплаб берганида, "С" корхонада фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди, чунки бу даромад ҳисобланмайди (СК 304-м. 11-б.).

ҚҚСга товарларни (хизматларни) реализация қилиш айланмаси тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Харажатларни қоплаш реализация ҳисобланмайди ва ҚҚС базасига киритилмайди.

Ўқитиш суммаси "А" корхона учун иқтисодий жиҳатдан оқланган харажат ҳисобланса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). 

"С" корхонага тўлаб бериладиган воситачилик ҳақи ҚҚСга тортилади (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 2-қ. 1-б.). ҚҚСни чегирган ҳолда воситачилик ҳақи суммаси воситачининг даромади ҳисобланади. Ушбу даромад фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқни ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м 3-қ. 1-б., 463-м. 1-қ.). Агар "А" корхона ҚҚС ва фойда солиғи тўловчиси бўлса, кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ва фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда воситачилик ҳақини чегиришга ҳақли (СК 266-м. 1-қ., СК 305-м. 1-5-қ.).

Агар "А" корхона "С" корхонага харажатларни қоплаб бермаса, "А" корхонада кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқаришдаги даромад вужудга келади ва фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиққа тортилади (СК 297-м. 3-қ. 12-б., 463-м. 1-қ.). "С" корхонада эса чегирилмайдиган харажат вужудга келади (СК 317-м. 27-б.).

Норезидентга солинадиган солиқлар

Агар ўқитиш ҳақиқатда чет давлат ҳудудида амалга оширилса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланмайди (СК 241-м. 3-қ. 3-б., 4-қ.). Бунда ушбу солиқ бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Агар ўқитиш масофадан электрон шаклда амалга оширилса, бу электрон шаклдаги хизматлар ҳисобланади. Бунда солиқ агенти ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни чет эл корхонасидан ушлаб қолиши ва бюджетган тўлаб бериши керак. Шартнома Ўзбекистон бюджетига тўланадиган ҚҚСсиз тузилган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб беради. Тўланган солиқ суммаси тўлов топшириқномаси асосида солиқ агентида ҳисобга олинади (СК 241-м. 3-қ. 10-б., 255-м.).

Чет эл корхонасининг ўқитишдан олган даромадлари норезидентларнинг даромадидан олинадиган солиққа тортилмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

Физические лица, не являющиеся ИП, не уплачивают НДС (ч.1 ст.237 НК).

Деятельность, описанная в ситуации, является предпринимательской (ст.3 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции). Физлицо, не зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательства, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью. За это предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст.176 КоАО, ст.188 УК).

Индивидуальный предприниматель также не вправе заниматься данной деятельностью. Перечень видов деятельности, которыми может заниматься ИП, утвержден в прил.№1 к ПКМ №6 от 07.01.2011 г. В перечне нет строительства и продажи недвижимости.

Строить многоквартирные дома (в т.ч. с привлечением строительных организаций) для последующей реализации, а затем продавать их вправе только юридические лица. Прежде чем приступать к продаже квартир в построенном доме, вам необходимо позаботиться о юридической стороне вопроса.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 18.03.2022 йилдаги ПҚ-168-сонли Қарори 9-банди 8-хатбошисида бундай дейилган:

«давлат иштирокидаги корхоналар ва улар таркибидаги ташкилотларнинг бино, иншоотлари ёки бошқа активларини давлат органларига ўтказилиши товарни реализация қилиш бўйича айланма сифатида қаралмайди ва иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган бепул товар берилишига тенглаштирилади».

Яъни гап активларнинг ҳар қандай давлат ташкилотига эмас, балки давлат органига берилиши ҳақида кетяпти. Қолаверса, ПҚ-168-сонли Қарор иқтисодиётда давлат иштирокини қисқартириш ва хусусий секторни ривожлантириш учун шарт-шароитлар яратиш, давлат активларини шаффоф ҳолда хусусийлаштириш жараёнини тезлаштириш мақсадида қабул қилинган.

Бундан келиб чиққан ҳолда, эксперт фикрига кўра, корхонангиз ўзига тегишли бинони бошқа давлат ташкилотига текинга берганида, 18.03.2022 йилдаги ПҚ-168-сонли Қарорнинг 9-банди 8-хатбошиси билан белгиланган меъёр қўлланилмайди. Бундай текин бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган деб тан олинмаса, ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Саволингизга аниқ жавоб олиш мақсадида Солиқ қўмитасига мурожаат қилишингизни тавсия қиламиз.

Оборот по реализации услуг по страхованию жизни и других страховых услуг, предусмотренных статьей 245 НК, освобожден он НДС (п.28 ч.1 ст.243 НК). Оборот по реализации товаров (услуг), освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством (ч.2 ст.243 НК).

При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет (чч.1-6 ст.255 НК). Однако положения ст.255 НК не применяются при реализации нерезидентами товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 НК (ч.8 ст.255 НК).

Соответственно, освобождение от НДС оборотов по реализации страховых услуг в соответствии со ст.245 НК распространяются также и на нерезидентов. При приобретении данных услуг налоговый агент не должен облагать их НДС и уплачиват налог в бюджет.

Если  приобретаемые товары (услуги) используются при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в том числе по нулевой ставке, входящие суммы налога принимаются к зачету (п.1 ч.1 ст.266 НК). По мнению эксперта, если предприятие не будет иметь оборотов по реализации товаров (услуг) и до конца 2024 года, входящие суммы налога по подписке на газету нельзя брать в зачет.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправденные расходы. Их определение приведено в чч.4-5 ст.305 НК. Вам следует самостоятельно определить являются ли расходы на подписку на периодические издания вычитаемыми.