В целях налогообложения ГП признается товаром (ч.1 ст.45 НК).

При определении налоговых последствий реализации товара стоимость реализации сравнивается с их рыночной стоимостью, а не с себестоимостью. Рыночная стоимость иногда может быть и ниже себестоимости товаров.

НДС исчисляется исходя из договорной стоимости реализуемого товара. Если предприятие продает товары ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу исходя из рыночной стоимости (ч.4 ст.248 НК). Поэтому вам следует самим выставить ЭСФ на сумму разницы и уплатить НДС.

ЭСФ на сумму разницы автоматически отразиться в реестре продаж к Расчету НДС и на эту разницу доначислится налог.

Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров в случаях и в порядке, установленных ч.4 ст.248 НК, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

В системе E-ijara указана минимальная ставка арендной платы, указанная в прил.№8 к Закону «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» (№ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.). Это минимальная ставка арендной платы, установленная для всех нежилых помещений по всему Узбекистану.

В 2025 году при сдаче недвижимости в аренду налоги уплачиваются исходя из минимальных ставок арендной платы с учетом повышающих коэффициентов, установленных Постановлением Кенгаша народных депутатов города Ташкента.

Кенгаш народных депутатов города Ташкента ввел повышающие коэффициенты для г. Ташкента. Повышающие коэффициенты и минимальные ставки арендной платы установлены в прил.№8 к Постановлению Кенгаша № VII-4-024-14-0-K/24 от 26.12.2024 г.: https://static.buhgalter.uz/Julia%20%20YASHINA/VII-4-024-14-0-K_24.pdf

Если в аренду сдается нежилая недвижимость в 4-зоне г.Ташкента, минимальная ставка арендной платы в 2025 году составит 85 500 сум за 1 квадратный метр. Арендодателем может быть юридическое или физическое лицо, сумма не меняется.

Юридические и физические лица вправе сдавать недвижимость по договорной стоимости, которая может быть выше или ниже установленных минимальных ставок арендной платы с учетом повышающих коэффициентов. Недвижимость также можно предоставлять в безвозмездное пользование.

Минимальные ставки аренды с учетом повышающих коэффициентов установлены только в целях налогообложения.

Если налоговая база по НДС и налогу на прибыль ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе доначислить эти налоги (ч.4 ст.248, п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Когда речь идет об арендной плате, в качестве рыночной стоимости рассматриваются минимальные ставки арендной платы (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

В налоговую базу по налогу на прибыль в вашем случае включается доход исходя минимальной стоимости арендной платы с учетом повышающего коэффициента 85500 сум за 1 кв.метр. А НДС составит 10260 сум (85500 х 12%) за 1 кв.метр.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_dlya_fizlic_i_yurlic_kak_primenyat_v_uzbekistane

Начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умида ХАМРОЕВ разъяснил, что арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов. Подробно читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_dlya_fizlic_i_yurlic_kak_primenyat_v_uzbekistane

Минимальные ставки аренды с учетом повышающих коэффициентов установлены только в целях налогообложения.

Если налоговая база по НДС и налогу на прибыль ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе доначислить эти налоги (ч.4 ст.248, п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Когда речь идет об арендной плате, в качестве рыночной стоимости рассматриваются минимальные ставки арендной платы (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

Пример. Нежилая недвижимость, сдаваемая в аренду, находится в 4-зоне г.Ташкента. Повышающий коэффициент для 4-зона составляет 1,9. В налоговую базу по налогу на прибыль этом случае включается доход исходя из минимальной стоимости арендной платы с учетом повышающего коэффициента 85500 сум за 1 кв.метр. А НДС составит 10260 сум (85500 х 12%) за 1 кв.метр.

С повышающими ставками для города Ташкента можете ознакомиться здесь:

https://static.buhgalter.uz/Julia%20%20YASHINA/VII-4-024-14-0-K_24.pdf

Бонусный товар передается покупателям без оплаты при выполнении каких-либо условий. Например, при 100%-ной предоплате суммы договора или при покупке определенного количества товара. Условия предоставления бесплатного товара в качестве бонуса должны быть четко прописаны в договоре.

Безвозмездная передача товаров является оборотом по их реализации и облагается НДС. Если безвозмездная передача товара является экономически оправданной, объект налогообложения НДС не возникает (п.2 ч.1 ст.239 НК). Условия экономической оправданности установлены в ч.3 ст.239 НК.

Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч.1-5 ст.305 НК). Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4 и 5 ст.305 НК.

Если договор составлен грамотно, бесплатная передача бонусного товара признается экономически оправданной и не облагается НДС, а также вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На бонусный товар ЭСФ не выписывается, оформляется акт приема-передачи товара.

В бухгалтерском учете дается проводка:

Дт         9410 «Расходы по реализации»

Кт        2810 «Готовая продукция на складе».

А корхона Б корхонага пул кўринишида қарз берган вақтда солиқ оқибатлари бўлмайди. Солиқ оқибатлари ушбу қарз бўйича фоизлар ҳисобланганида келиб чиқади.

Бундай қарзлар бўйича фоизлар ҚҚСдан озод этилган айланма ҳисобланади (СК 244-м. 1-қ. 7-б.). Шундай экан фоизлар бўйича ҚҚСсиз ЭҲФ тақдим этилади.

Қарз берувчи фоиз кўринишидаги даромадни фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритади (СК 297-м. 3-қ. 19-б.).

Қарз олувчи учун фоиз кўринишидаги харажатлар иқтисодий жиҳатдан оқланган харажат ҳисобланса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 14-қ., 310-м. 1-қ.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги по хранению движимого имущества фактически оказываются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан признается местом их реализации (п.2 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, в вашей ситуации возникает обязательство по уплате НДС.

Безвозмездное оказание услуг признается оборотом по реализации услуг и облагается НДС (п.2 ч.2 ст.239 НК). Вам следует исчислить НДС исходя из рыночной стоимости таких услуг и уплатить в бюджет. Иначе налоговые органы вправе доначислить НДС исходя из рыночной стоимости услуг (ч.4 ст.248 НК).

Налог на прибыль

Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях и в порядке, установленных ч.4 ст.248 НК, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Поэтому необходимо в целях налогообложения самостоятельно признать доход исходя из рыночной стоимости услуг по хранению имущества, и включить в состав совокупного дохода.

Обратите внимание!

В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора.

Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности.

В целях налогообложения мнимые (притворные) сделки не учитываются. Если такие сделки прикрывают другие сделки, то для исчисления налогов учитываются экономическое содержание и результаты фактических сделок (ст.14 НК).

В вашей ситуации договор безвозмездного хранения данного оборудования заключается чтобы не платить арендные платежи в случае простоя арендованного оборудования. Высок риск, что налоговые органы признают что договор безвозмездного хранения оборудования прикрывает договор аренды и доначислят налоги исходя из условий договора аренды. Рекомендуем заключать договоры и уплачивать налоги с учетом положений ст.14 НК.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/31068

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги в сфере туризма фактически оказываются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом их реализации (п.3 ч.3, ч.4 ст.241 НК). Поэтому при реализации зарубежных туров объекта налогообложения НДС нет. Это не освобождение от налогообложения НДС, это отсутствие самого объекта налогообложения.

При реализации на основании посреднических договоров туристических услуг, фактически оказываемых за пределами Узбекистана, субагенты должны выставлять клиентам ЭСФ без НДС, указывая себя в качестве комиссионера (п.19 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Онлайн-ККМ или виртуальная касса тоже должны быть настроены соответствующим образом.

А место реализации услуг комиссионера зависит от того, юрлицом какой страны является комитент (принципал), которому комиссионер (агент) оказывает посреднические услуги. При оказании посреднических услуг вашим турагентством турецкому туроператору Узбекистан не является местом их реализации, поскольку покупатель услуг является юрлицом Турции (чч.1-2 ст.241 НК). В данном случае объекта налогообложения НДС нет, поэтому комиссионное вознаграждение, получаемое вами от турецкого туроператора, не облагается НДС. На сумму комиссионного вознаграждения ваше предприятие выставляет односторонний ЭСФ без НДС по типу «экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

Субагенты оказывают посреднические услуги вашему турагентству, являющемуся юрлицом Узбекистана, поэтому Узбекистан является местом реализации их услуг. Значит, комиссионное вознаграждение субагентов облагается НДС, ставка налога составляет 12%, НДС включается в сумму комиссионного вознаграждения (чч.1-2 ст.241, п.1 ч.1 ст.250 НК, ч.1 ст.258 НК). Субагенты выставляют вашему предприятию стандартный двухсторонний ЭСФ с выделением ставки и суммы НДС.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text198888_kak_oformit_esf111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text178947_gnk_razyasnil_kak_otrazit_v_chekah_realizaciyu_po_dogovoru_komissii_v_rassrochku_i_s_avansom

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191973_kak_komitentam_i_komissioneram_nastroit_onlayn-kkt_pri_pomoshchi_my3_soliq_uz

Минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт, утверждены Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» (№ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.). При этом местным органам власти предоставлено право вводить повышающие коэффициенты к арендным ставкам по недвижимости в разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития.

В Налоговом кодексе нет норм о минимальных ставках арендной платы и о том, как быть, если арендная плата по договору ниже арендной платы, исчисленной исходя из утвержденных минимальных ставок (с учетом повышающих коэффициентов, если они установлены).

Начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид Хамроев разъяснил, что арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов. Также в примере в разъяснении он сказал, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому при расчете НДС арендодателю рекомендуется также учесть минимальные ставки аренды с учетом коэффициентов.

Разъяснение можете найти по ссылке:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195434_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_dlya_fizlic_i_yurlic_kak_primenyat_v_uzbekistane

О том, как отразить в отчетности сдачу имущества в аренду ниже минимальной стоимости или безвозмездно, нужно ли выставлять ЭСФ на сумму разницы, разъяснила директор организации налоговых консультантов OOO «ICONSULTANT» Иродахон Аббосхонова. Подробно читайте здесь: https://oml.pw/1ikjnt1fb

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Возможно, маркетинговые услуги оказываются в электронной форме. В таком случае Узбекистан не является местом их реализации, поскольку покупатель услуг является зарубежным предприятием (п. 10 ч. 3, ч. 4 ст. 241, ст. 282 НК).

Если маркетинговые услуги оказываются не в электронной форме, место реализации услуг определяется в соответствии с частями 1-2 статьи 241 НК. Покупатель услуг зарегистрирован за пределами Узбекистана. Поэтому Узбекистан и в этом случае не является местом их реализации.

В обоих вариантах объекта налогообложения НДС нет, соответственно, при реализации маркетинговых услуг на экспорт НДС не уплачивается.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном главой 37 НК. При этом в целях применения главы 37 НК оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч. 5 ст. 266 НК).

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• доход от оказания услуг на экспорт включается в состав совокупного дохода (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК);
• экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются (чч. 1-5 ст. 305 НК).

С 01.01.2025 г. прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налоговой ставкой 15%, нулевая ставка налога не применяется (ч. 1 ст. 337 НК).

Нет, в вашей ситуации предприятие не имело права на зачет НДС по приобретенному основному средству.

Плательщики НДС, не поставленные на специальный регистрационный учет в налоговых органах и не имеющие свидетельство налогоплательщика, уплачивают этот налог без права на зачет НДС по полученным товарам (услугам) (п. 5 Положения, прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Поэтому предприятие не имело права на зачет НДС по приобретенным товарам и услугам, приобретенным до даты постановки на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика НДС, в том числе по уточняющему расчету НДС.

Налоговые последствия передачи объекта незавершенного строительства в декабре 2024 года

Передача объекта в счет погашения задолженности является оборотом по реализации товаров (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Данная передача облагается НДС, налоговая база определяется исходя из суммы договора (ч. 1 ст. 248 НК). Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) (ч. 4 ст. 248 НК). Если рыночная стоимость объекта незавершенного строительства составляет более 350 тыс. сум., налог корректно было бы уплатить исходя из рыночной стоимости объекта.

В декабре 2024 года у предприятия выбыл объект незавершенного строительства. Финансовый результат от выбытия объекта незавершенного строительства в целях налогообложения налогом на прибыль определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 4 ст. 298 НК). Исходя из ситуации, выбытие объекта в вашем случае было убыточным. Если предприятие передало объект по рыночной стоимости, но выбытие оказалось убыточным, данный расход является вычитаемым, поскольку налогоплательщик не пытался уйти от налогообложения. А если объект был передан по цене ниже рыночной стоимости, возникает невычитаемый расход.

Налоговые последствия расторжения сделки в январе 2025 года

В январе 2025 года сделка была расторгнута, по причине чего объект незавершенного строительства возвращается заемщику.

Предприятию следует скорректировать налоговую базу по НДС (п. 1 ч. 1 ст. 257 НК). Для этого оформляется дополнительный минусовый ЭСФ (ч. 4 ст. 257 НК).

Одновременно с этим корректируются доходы и расходы в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 332 НК).

Бухгалтерский учет

До 1 января 2025 года действовал НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.). В соответствии с данным стандартом полученные авансы в инвалюте пересчитывались в сумы на дату поступления и в дальнейшем переоценивались на последнее число месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ. А доход от экспорта товаров признавался на дату фактического экспорта, то есть на дату ГТД.

В соответствии с данным стандартом вы должны были переоценивать полученный аванс до 31 декабря 2024 года включительно.

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.). Этот стандарт приближен к МСФО. В соответствии с ним при реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

В вашей ситуации доход от экспорта товаров (эквивалент в сумах) в бухучете формируется из трех сумм:

- сумовой эквивалент аванса, поступившего в ноябре 2024 г., пересчитанный на 31.12.2024 г.;

- сумовой эквивалент аванса на дату получения в январе 2025 г.;

- сумовой эквивалент оставшейся части суммы на дату фактического экспорта товаров, т.е. на дату ГТД.

НДС

Положения НСБУ №22 не касаются НДС.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота в вашей ситуации является дата экспорта товаров, указанная в ГТД (ч. 10 ст. 242 НК). Налоговая база определяется по курсу ЦБ на эту дату. Соответственно, никакие разницы в расчете НДС не отражаются.

Указание наличия и ставки НДС в договоре – важный аспект, который может повлиять на окончательную стоимость товаров или услуг. Ошибки в этом вопросе могут привести к финансовым потерям и юридическим проблемам.

Отвечая на ваш вопрос, невозможно сослаться на какую-либо статью НК или другого НПА, поскольку это вытекает из общепринятой практики. Исходя из практики, в вашей ситуации некорректно писать, что сумма договора составляет столько-то «без НДС».

Если продавец, уплачивающий НДС, реализует товары или услуги, оборот по реализации которых облагается НДС, он обязан уплатить НДС в бюджет. А неправильные формулировки касательно НДС в договоре могут привести к недоразумениям между продавцом и покупателем, а также к налоговым рискам.

В вашей ситуации формулировка в сумме договора «без НДС» приводит к недоразумению. К примеру, в договоре написано «общая стоимость товара составляет 10 000 000 сум. без НДС». Покупатель может и не знать, какой налог платит продавец – НДС или налог с оборота или решить, что оборот по реализации данного товара освобожден от НДС. В таком случае он понимает, что общая сумма договора составляет 10 млн сум., он рассчитывает купить данный товар именно за эту сумму, а по факту получает ЭСФ на сумму 11,2 млн сум., 1,2 млн сум. из которых составляет НДС. Недовольство покупателя очевидно.

Ситуация становится еще «интереснее», если написано, что «общая стоимость товара составляет 10 000 000 сум. без НДС», а потом еще указано «покупатель обязан произвести предоплату 100%». В таком случае каждый человек, читающий договор, понимает, что сумма предоплаты 100% составляет 10 млн сум., и ничего сверх этой суммы не нужно доплачивать.

Самым разумным и грамотным в данной ситуации было бы прописать в договоре, что стоимость товара составляет 11 200 000 сум., в т.ч. НДС 12%.

В вашей ситуации сторонам следует договориться самим и решить начислить НДС сверх суммы, указанной в договоре, или заключить дополнительное соглашение, в котором указать, что данная сумма включает в себя НДС 12%.

Правильное указание ставки НДС в договоре помогает избежать недоразумений и налоговых рисков. Используйте четкие формулировки и проводите расчеты заранее.

Ўзбекистон Республикасининг ҳудуди реализация қилиш жойи бўлган товарлар (хизматлар) солиқ тўловчилар сифатида солиқ органларида ҳисобда турмаган чет эллик шахслар томонидан реализация қилинган тақдирда, солиқ базаси солиқ агентлари томонидан ушбу товарларни (хизматларни) акцизлар (акциз тўланадиган товарлар учун) ва солиқ ҳисобга олинган ҳолда реализация қилишдан олинган даромаднинг суммаси сифатида аниқланади. Солиқ агенти ҚҚСни ҳисоблаб чиқариши, уни сотувчидан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши шарт. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт (СК 255-м.).

Солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м. 9-қ.). СК 37-боби 265-274-моддаларни ўз ичига олади.

Корхонангиз ҳисобга олинмайдиган кирувчи ҚҚС суммасини импорт қилинган хизматларнинг қийматига киритиши лозим (СК 267-м. 3-қ., 314-м. 1-қ. 1-б.). Агар ушбу хизматлар ҳақи чегириладиган харажат ҳисобланса, улар ўз таркибидаги ҚҚС суммасини қўшган ҳолда чегирилади. Акс ҳолда таркибидаги ҚҚС билан бирга чегирилмайдиган харажат деб тан олинади.

НДС по фактически полученным товарам (услугам) от поставщика берет в зачет покупатель этих товаров (услуг) (ч. 1 ст. 266 НК). В вашей ситуации покупателем услуг исполнителя является ваш клиент, а ваше предприятие – это посредник между этими сторонами. Оно получает вознаграждение за свои услуги.

Сумма НДС по услугам, приобретенным экспедитором у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции, принимается в зачет у стороны, являющейся клиентом экспедитора по такому договору (ч. 12 ст. 266 НК.). Следовательно, НДС, выделенный в ЭСФ перевозчика или другого поставщика, в зачет берет ваш клиент. Ваше предприятие не имеет право на зачет данного НДС.

Ваше предприятие вправе на зачет НДС по товарам (услугам), которые приобретает для своей деятельности, обороты по реализации которой облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Рекомендуем изучить главу 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Также хотим обратить ваше внимание на то, что размер вознаграждения вашего предприятия, как экспедитора, устанавливается в договоре транспортной экспедиции. И вы не можете пересматривать его в односторонном порядке.

Вазиятдан келиб чиқишича, сиз солиқ органининг харидорингизга берган хати билан шахсан танишиб, ундан ҚҚСни тўлаб беришни нима сабабдан талаб қилаётганларини ўрганмагансиз. Харидорингизнинг гапларидан келиб чиққан ҳолда савол ёзяпсиз. Солиқ органи ҚҚСни тўлашни талаб қилишининг сабаблари турлича бўлиши мумкин.

Юқори эҳтимоллик билан солиқ органи харидорингизга у томондан ҳисобга олинган ҚҚС суммаси бўйича эътироз билдирган бўлиши мумкин.

Агар товар (хизмат) сотилганида, корхонангизнинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси фаол бўлган бўлса, сиз товарларни (хизматларни) реализация қилишда ЭҲФ расмийлаштирган бўлсангиз, харидорингиз ушбу товарлардан (хизматлардан) ҚҚС солинадиган айланма мақсадида фойдаланса, кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли бўлган (СК 266-м. 1-қ.). Ушбу шартлар бажарилган ҳолатда харидорингиз ҳисобга олган ҚҚС суммаси бўйича эътироз билдирилиши ноўрин.

Агар харидорингиз товарлардан (хизматлардан) ҚҚСдан озод этилган айланма мақсадида фойдаланса, кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳаққи бўлмаган (СК 267-м.). Агар солиқ органи шу сабабли эътироз билдираётган бўлса, бу ўринли.

Агар товарни (хизматни) сотиш чоғида корхонангизнинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси амал қилиши тўхтатиб турилган ёки бекор қилинган бўлса, харидорингиз корхонангиз тақдим этган ЭҲФдаги ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли бўлмайди (СК 266-1-м. 1-қ.). Агар вазият шундай бўлса, солиқ органи харидорингиздан ҳисобга киритилган ҚҚС суммасига тузатиш киритиб, уни бюджетга тўлаб беришни талаб қилиши тўғри. Гувоҳномангизнинг амал қилиши қайта тикланган тақдирда, гувоҳноманинг амал қилиши тўхтатиб турилган санадан эътиборан харидорингиз ушбу ҳисобга олинмаган ҚҚС суммасига тузатиш киритиб, уни ҳисобга олишга ҳақли бўлади (СК 266-1-м. 2-қ.). Лекин саволда реализация чоғида корхонангизнинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси фаол ҳолатда бўлганлигини айтиб ўтяпсиз.

Харидорингиздан ҚҚСни тўлаб беришни талаб қилинишининг бошқа сабаблари бўлиши ҳам мумкин. Унга жўнатилган хабарнома ва талабномани ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз. Шундан кейин сизда яна савол пайдо бўлса, «Жавоб берамиз» хизматига мурожаат қилишингиз мумкин.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Ваше предприятие реализует не импортное сырье, а стиральный порошок, который произведен с использованием в т.ч. данного сырья. Поэтому вам не нужно сравнивать налоговую базу НДС при реализации стирального порошка с налоговой базой НДС при ввозе (импорте) сырья и уплачивать НДС исходя из таможенной базы.

В вашей ситуации стоимость реализации стирального порошка следует сравнивать с его рыночной стоимостью. Поскольку, если рыночная окажется выше, налоговые органы вправе доначислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночной стоимости (ч. 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК).

Есть письмо ГНК № 17/2-23761 от 4 августа 2020 года. В соответствии с этим письмом, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности предприятия, входящий НДС берется в зачет. Но если им пользуются в личных целях руководитель предприятия, работники или третьи лица, то НДС не зачитывается.

Если автомобиль предприятия будет использоваться в целях предпринимательской деятельности предприятия, вы вправе взять НДС в зачет. Использование автомобиля в предпринимательской деятельности должно быть обосновано документально.

При этом для зачета НДС не нужно наносить на автомобиль информацию о предприятии.

Ответы на оба ваших вопроса зависят от того, строятся ли квартиры для существующих заказчиков на основании заключенных договоров или квартиры будут продаваться после окончания СМР в качестве ГП.

1. Если квартиры строятся на основании долгосрочных контрактов с заказчиками с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, налоговая база по НДС определяется на основе стоимости фактически выполненных на конец каждого календарного месяца объема работ, определяемого в соответствии со статьей 303 НК, без включения в нее НДС. Если согласно договору обязанность по обеспечению материалами этих работ несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (ч. 7 ст. 242 НК).

То есть в этом случае предприятию следует ежемесячно выставлять ЭСФ заказчику и уплачивать НДС при возникновении налога к уплате. При этом предприятие вправе на зачет НДС по товарам (услугам), приобретаемым в целях использования в облагаемых оборотах (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Если квартиры будут продаваться после окончания СМР в качестве ГП, доходы и обороты по реализации признаются при их фактической реализации. В таком случае заказчиков СМР нет, и в процессе СМР никакие ЭСФ не выставляются. При этом предприятие также вправе на зачет НДС по товарам (услугам), приобретаемым в целях использования в облагаемых оборотах (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) как общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 265 НК с учетом сумм, подлежащих зачету и корректировке, в соответствии с главой 37 НК. Если сумма налога, исчисленная таким образом,  отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274 НК (ст. 272 НК).

Сумма налога, подлежащая возмещению, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Налогоплательщик также имеет право обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности на возврат подлежащей возмещению суммы налога (чч. 1-2 ст. 274 НК).

2. Если квартиры строятся на основании долгосрочных контрактов с заказчиками с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, налоговая база по налогу на прибыль определяется с учетом положений статьи 303 НК. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК).

В таком случае предприятию следовало признавать доходы по итогам 2024 года, и определять налоговую базу по налогу на прибыль с учетом доходов в соответствии со статьей 303 НК. И даже при этом налоговая база могла бы оказаться убыточной.

Если квартиры будут продаваться после окончания СМР в качестве ГП, предприятие будет признавать доходы от реализации квартир при их фактической реализации. В таком случае по итогам 2024 года не было заказчиков СМР, которым следовало бы выставлять ЭСФ и признавать доходы в соответствии со статьей 303 НК.

Исходя из вышесказанного, вам необходимо самостоятельно определить, нужно ли представлять уточняющую налоговую отчетность по налогу на прибыль и НДС.

При наличии убытков, исчисленных в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, предприятие вправе перенести их на будущее (ст. 333 НК).

1. Оборот по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС со ставкой 0% (п.1 ч.1 ст.260 НК).

При реализации товаров по договору комиссии, в т.ч. на экспорт продавцом является комитент. Поэтому оборот по реализации товаров на экспорт с нулевой ставкой НДС должна отразиться в налоговой отчетности комитента.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются (ч.1 ст.261 НК):

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

2) грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров с таможенной территории Республики Узбекистан;

3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие пересечение таможенной границы транспортными средствами, гружеными товарами.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) для подтверждения экспорта комитентом (доверителем) дополнительно представляется договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным (ч.3 ст.261 НК).

Передача товара комитентом комиссионеру не является оборотом по реализации товара. Собственником товара при этом остается комитент, ЭСФ не выставляется, нулевая ставка также не применяется. Реализация товара происходит при его экспорте.