ҚҚС ва фойда солиғи турли солиқлар, улар бўйича солиқ солиш объекти, солиқ базаси, солиқ ҳисоблаш тартиби ҳам ҳар хил. Уларни ҳисоблашда тафовут келиб чиқиши табиий ҳолат ва уни ўзгартириш ҳақида қандайдир ечим излаш керак эмас.

Товарлар экспорт божхона тартиб-таомилига жойлаштирилган ҳолда Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарига олиб чиқилган тақдирда, қуйидаги саналар товарни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 10-қ.):

1) божхона тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ аниқланадиган божхона чегараси ҳақиқатда кесиб ўтилган сана;

2) божхонага оид декларациялашни амалга оширган божхона органининг белгилари қўйилган ҳолда товарларга тааллуқли божхона юк декларацияси рўйхатдан ўтказилган сана - даврий ва (ёки) вақтинчалик божхонага оид декларациялашдан фойдаланилган ҳолларда.

Демак, товарлар экспортида товарларни реализация қилиш айланмаси БЮД расмийлаштирилган санадаги МБ курси билан сўмга ўгириб ҳисобланиши тўғри.

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда (СК 320-м. 1-2-қ.):

- валюта қимматликлари тарзидаги мол-мулкни (бундан чет эл валютасида ифодаланган қимматли қоғозлар мустасно) ва қиймати чет валютасида ифодаланган талаб қилиш тарзидаги мол-мулкни қўшимча баҳолашда ёки қиймати чет эл валютасида ифодаланган мажбуриятларнинг қийматини пасайтиришда юзага келадиган курсдаги фарқ ижобий фарқ деб эътироф этилади.

- валюта қимматликлари тарзидаги мол-мулкнинг (бундан чет эл валютасида ифодаланган қимматли қоғозлар мустасно) ва қиймати чет валютасида ифодаланган талаб қилиш тарзидаги мол-мулкнинг қийматини пасайтиришда ёки қиймати чет эл валютасида ифодаланган мажбуриятларни қўшимча баҳолашда юзага келадиган курсдаги фарқ салбий фарқ деб эътироф этилади.

 Курсдаги ижобий фарқ жами даромад таркибига, курсдаги салбий фарқ - харажатлар таркибига киритилади. Берилган (олинган) бўнакларни қайта баҳолашдан юзага келадиган курсдаги ижобий (салбий) фарқ солиқ солиш мақсадларида ҳисобга олинмайди (СК 320-м. 4-5-қ.).

Демак, фойда солиғини ҳисоблашда товарларни экспорт қилишда олинган бўнаклар МБ томонидан валюта курслари ўзгартирилганида, қайта баҳоланмайди. Бу ҳам тўғри.

 Ушбу айтиб ўтилган ҚҚС ва фойда солиғини ҳисоблашдаги меъёрлар 2025 йил 1 январдан бошлаб киритилмади, улар аввалдан бор эди. 2025 йил 1 январдан валюта операциялари бўйича бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликда ўзгариш бўлди, чунки янги 22-сон БҲМС "Чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларнинг ҳисоби" кучга кирди (АВ рўйхат рақами 3587, 19.12.2024 й.). Шундай экан, агар корхона 2022-2024 йилларда (даъво муддатлари амал қилиш даври давомида) товарларни экспорт қилишда ҚҚСни ёки фойда солиғини бошқача тартибда ҳисоблаган бўлса, у йиллардаги хатоликларни тузатиб, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботларини тақдим этишингизни маслаҳат берамиз.

Исходя из ситуации, вопрос о налогообложении услуг туроператора, а не турагента.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации и они облагаются НДС (п.3 ч.3 ст.241 НК). Следовательно, услуги в сфере внутреннего и въездного туризма облагаются НДС, ставка налога 12%.

Соответственно, если услуги в сфере туризма фактически оказываются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом их реализации, объекта налогообложения НДС нет (ч.4 ст.241 НК).

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• доход от оказания туристических услуг включаются в состав совокупного дохода (п.1 ч.3 ст.297 НК),
• экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются (чч.1-5 ст.305 НК).

Рекомендуем к изучению:

https://buxgalter.uz/publish/group5379_turizm2

2024 йил 1 октябрдан бошлаб туроператорлик ва меҳмонхона хизматларини, 2025 йил 1 январдан бошлаб умумий овқатланиш хизматларини кўрсатувчи тадбиркорлик субъектларига 2028 йил 1 январга қадар ҳар ойнинг 25 санасига қадар тўланган қўшилган қиймат солиғининг бир қисмини қуйидаги миқдорларда республика бюджетидан қайтариш тизими жорий этилган эди (30.08.2024 й. №ПФ-132 8-б.):

а) ойлик товар айланмасининг нақд пулсиз (тўлов терминаллари ёки мобил тўловлар орқали) қисми:

60 фоиздан ошган умумий овқатланиш корхоналарига - бюджетга тўланган қўшилган қиймат солиғининг 40 фоизи;

60 фоиздан кам умумий овқатланиш корхоналарига - бюджетга тўланган қўшилган қиймат солиғининг 20 фоизи;

б) туроператорлик ва меҳмонхона хизматларини кўрсатувчи тадбиркорлик субъектларига - бюджетга тўланган қўшилган қиймат солиғининг 20 фоизи.

2025 йил 18 апрелда ПФ-67-сон Фармонга мувофиқ бунга ўзгариш киритилди. Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2024 йил 30 августдаги "Ўзбекистон Республикаси Президентининг тадбиркорлар билан тўртинчи очиқ мулоқотида белгиланган вазифаларни амалга ошириш чора-тадбирлари тўғрисида"ги ПФ-132-сон Фармони 8-бандига мувофиқ умумий овқатланиш хизматларини кўрсатувчи тадбиркорлик субъектларига тўланган қўшилган қиймат солиғининг бир қисмини қайтаришда ушбу фаолиятдан олинган даромад товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган жами даромаднинг камида 80 фоизини ташкил этиши зарур (18.04.2025 й. №ПФ-67 14-б. “б”-к.б.).

ҚҚС суммасининг бир қисмини қайтариш учун my3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинет орқали мурожаат жўнатиш керак. Бунда “Юридик шахсларга ўрни қопланиши лозим бўлган ҚҚС суммасини қайтариш” хизматидан фойдаланилади. Бу ерда “Умумий овқатланиш, туроператорлик ва меҳмонхона хизматларини кўрсатувчи тадбиркорлик субъектлари учун тўланадиган ҚҚСнинг бир қисмини қайтариб олиш тўғрисидаги мурожаат” танланади.

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text207823_2025_yilda_umumiy_ovqatlanish_korhonalari_uchun_qqsni_qaytarish_shartlarida_
nimalar_uzgaryapti_pf-67-son

Если юрлицо оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан признается местом их реализации, такие услуги облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Нулевой ставкой НДС облагаются международные грузоперевозки (ст. 263 НК). Если пункт отправления и пункт назначения находятся в Узбекистане, они облагаются НДС по ставке 12%, и не имеет значения, юрлицом какой страны является покупатель услуг.

С 1 января 2025 года отменена нулевая ставка налога на прибыль при экспорте товаров (услуг) (№ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г.). Но и до 1 января 2025 года существовали определенные ограничения на применение нулевой ставки. Ваше предприятие будет облагать прибыль от оказания данных услуг по ставке налога 15% (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК). Если предприятие отвечает требованиям частей 8 и 10 статьи 337 НК, вправе снизить ставку налога на 50%.

ГТД оформляется при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта. При экспорте услуг (в том числе при экспорте услуг на территории Узбекистана) оформляется ЭСФ.

Проценты по денежным займам освобождены от НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Поскольку предприятие выдало денежный заем, теперь у него возникают обороты, освобожденные от НДС.

По пропорциональному методу зачета НДС сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК). Соответственно, часть входящего НДС, приходящаяся на долю освобожденного оборота, не принимается в зачет.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, учитывается налогоплательщиком в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль (ч. 5 ст. 268 НК).

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее не принятая к зачету в соответствии с пунктами 1–4 части 1 статьи 267 НК, подлежит корректировке (отнесению в зачет) в случаях дальнейшего их использования для оборота, облагаемого налогом (ч. 2 ст. 269 НК).

Подлежащая корректировке сумма НДС определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, по которым сумма налога подлежит восстановлению. Подлежащая корректировке сумма НДС по объектам основных средств, объектам недвижимости и нематериальным активам определяется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам (или включенной в их стоимость), приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки, в порядке, предусмотренном статьей 270 НК (чч. 3–4 ст. 269 НК).

То есть предприятие при переходе на уплату НДС вправе на зачет налога по ТМЗ, объектам основных средств, объектам недвижимости и нематериальным активам, которые на момент перехода у него есть и которые предприятие будет использовать для оборота, облагаемого НДС. Имущество, о котором идет речь, было продано, на момент перехода на уплату НДС его уже нет, и, естественно, предприятие уже не сможет использовать его для облагаемого оборота. Поэтому предприятие не вправе на зачет НДС по проданному имуществу.

Юрлица, осуществляющие ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, не могут уплачивать налог с оборота (п. 1 ч. 2 ст. 461 НК). Юридические лица, осуществляющие ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, в зависимости от того, какая дата наступит ранее, переходят на уплату НДС и налога на прибыль начиная с даты заключения импортного контракта либо ввоза (импорта) товаров (ч. 15 ст. 462 НК).

Импортеры – юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – резиденты Республики Узбекистан, заключившие импортные контракты с нерезидентами Республики Узбекистан на импорт товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

В графе 8 «Импортер/грузополучатель» ГТД ИМ-40 указываются сведения о получателе и импортере товаров. Если импортером и грузополучателем являются различные лица, то есть получатель поставляет товар по поручению импортера, либо в других аналогичных случаях в графе сначала указывается краткое наименование получателя, его местонахождение (юридический адрес) и номер телефона, затем краткое наименование и местонахождение (юридический адрес) импортера (лица, по поручению которого поставляется товар) (подп. 6 п. 25 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, рег. МЮ №2773 от 06.04.2016 г.).

То есть, импортером, заключившим импортный договор и осуществившим ввоз товара через таможенную границу Республики Узбекистан, является комиссионер. А то, что он импортирует товар по поручению комитента, во внешнеэкономических операциях не имеет существенного значения.

В данной ситуации комитент не должен переходить на уплату НДС. Если комиссионер являлся плательщиком налога с оборота, он должен перейти на уплату НДС и налога на прибыль с даты заключения импортного контракта.

Если речь идет о реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе, датой совершения оборота по реализации товаров (услуг) является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары (оказаны услуги) (ч. 6 ст. 242 НК). В таком случае приходовать ПО также следует на последнюю дату месяца.

Возможно, это не товары (услуги), реализуемые на постоянной (непрерывной) основе, а ваш поставщик выставляет один акт за весь месяц для своего удобства. В таком случае ПО следует приходовать на каждую отдельную дату.

Вам следует изучить условия договора, другие первичные документы и разобраться, являются ли это товарами (услугами), реализуемыми на постоянной (непрерывной) основе.

Ушбу вазиятда иккала тараф учун ҳам солиқ оқибатлари келиб чиқади.

«Б» корхона «А» корхонага ускуналарни текинга фойдаланишга бериши хизматларни бепул кўрсатиш ҳисобланади. Бу бепул кўрсатилган хизматлар шундай ускуналарнинг кўчмас мулк бозоридаги ижара қийматидан келиб чиққан ҳолда ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 2-қ. 2-б.). «Б» корхона ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши керак.

«Б» корхона «А» корхонага ҳар ойда хизмат нархини, ҚҚСни ажратиб кўрсатган ҳолда, лекин тўловсиз ЭҲФ тақдим этиши лозим.

Ушбу текинга фойдаланишга берилган ускуналарга тегишли харажатлар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-м. 27-б.).

 «А» корхонада эса хизматларни бепул олишдан даромад келиб чиқади. Даромад суммаси шундай ускуналарнинг кўчмас мулк бозоридаги ижара қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м. 1-3-қ.). Бунда «Б» корхона ҳар ойда ЭҲФ тақдим этса, даромад ушбу тақдим этилган ЭҲФдаги хизмат қийматидан (ҚҚС билан бирга) келиб чиқиб аниқланади. «Б» корхона томонидан ЭҲФда кўрсатилган ҚҚС ҳисобга олинмайди, чунки  «А» корхона уни тўлаб бермаяпти.

Ускуналар "Б" корхонананинг мулки, уларни «А» корхонага бутунлай бериб юбормаяпти. Шу сабабли бепул фойдаланишга берилган ускуналар ҳисобдан чиқарилмайди. Ускуналар қайси счётда ҳисобга олинган бўлса, ўша счётга яна бир субсчёт очиб, бепул фойдаланишга берилган ускуналарни шу субсчётга ўтказиб қўйишни тавсия қиламиз.

«А» корхона эса ушбу бепул фойдаланилаётган ускуналардан фойдаланиш вақтида уларни балансдан ташқари 011 «Ссуда шартномаси бўйича олинган мулк» счётининг дебетида акс эттиради. Кейинчалик ускуналарнинг қайтарилиши шу счётнинг кредитида акс этади.

1. В Узбекистане продажа товаров с истекшим сроком годности, включая шампуни и гели для душа, запрещена законодательством и влечет за собой административную ответственность в соответствии с КоАО (ЗРУ №221-I от 26.04.1996 г. «О защите прав потребителей», ст.178 КоАО).

Рекомендуем в последующем проводить регулярную инвентаризацию, выявлять товары, у которых истекает срок годности и принимать меры по их реализации, в т.ч. по сниженным ценам или выдавать покупателям в качестве бонусов при выполнении определенных условий.

2. Для списания просроченных товаров формируется комиссия, проводится инвентаризация ТМЗ, выявляются товары с истекшим сроком годности, составляется акт на списание товаров.

Себестоимость списанных товаров относится на прочие операционные расходы, счет 9430.

Списание просроченных товаров не является реализацией, поэтому НДС при списании не начисляется. Однако если списываются товары, приобретённые в течение последних 12 месяцев, НДС, принятый в зачет по данным товарам, необходимо откорректировать (ч.3 ст.269 НК).

Убытки от списания товаров с истекшим сроком годности не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.34 ст.317 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по месту регистрации покупателя, это Индия. Значит, Узбекистан не является местом реализации услуг (чч. 1-2 ст. 241 НК). Объекта налогообложения НДС нет.

Предприятие выставляет односторонний ЭСФ на экспорт услуг за пределами Узбекистана.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Узбекистана, поэтому Узбекистан признается местом их реализации (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). Значит, они облагаются НДС.

Нулевая ставка НДС применяется только для оборотов, предусмотренных в главе 36 НК. Туруслуги, оказываемые вашим предприятием, облагаются НДС по ставке 12% (ст. 258 НК).

Передача бонусного товара должна быть прописана в договорах или в публичной оферте.

Передача бонусных товаров при выполнении определенных условий признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации товаров (ч. 3 ст. 239 НК). При этом товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством данной передачи. 

В целях обложения налогом на прибыль это также экономически оправданный расход, который вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Бонусный товар списывается на расходы по реализации (счет 9410) или на прочие операционные расходы (9430) – в зависимости от того, что прописано в учетной политике.

Бухучет и налог на прибыль

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.). Этот стандарт приближен к МСФО. В соответствии с ним при реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

В вашей ситуации доход от экспорта товаров (эквивалент в сумах) в бухучете формируется исходя из сумового эквивалента инвалюты на дату получения аванса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма полученного аванса также не переоценивается, поэтому доход определяется исходя из курса иностранной валюты на дату получения аванса (ст. 320 НК).

НДС

Не нужно смешивать НДС и бухгалтерский учет. Оборот по реализации товара для налогообложения НДС и доход от реализации товара в бухучете определяются по-разному. Положения НСБУ №22 не касаются НДС.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота в вашей ситуации является дата экспорта товаров, указанная в ГТД (ч. 10 ст. 242 НК). Налоговая база определяется по курсу ЦБ на эту дату. Соответственно, никакие разницы в расчете НДС не отражаются. На разницу между суммами в бухучете и в Расчете НДС никакие бухгалтерские проводки не делаются.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205174_buhgalterskiy_uchet_eksportnyh_operaciy1

https://buxgalter.uz/ru/question/31161

1. Агар пудратчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса ва шартнома ҚҚС билан тузилган бўлса, пудратчи ЭҲФни ҚҚС билан тақдим этади.

Товарлар (хизматлар) ҚҚС солинадиган айланмалар билан боғлиқ фаолиятни амалга ошириш мақсадида сотиб олинса, уларни сотиб олишда тўланган ҚҚС суммалари ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Сизнинг корхонангиз пудратчидан товарларни (хизматларни) ҚҚС солинадиган айланмалар учун сотиб олмаяпти, сиз ҳомий сифатида мактаб қурдириб беряпсиз. Бунда корхона фақат харажат қилади, пудратчидан олинган товарлар (хизматлар) ҳам ҚҚС суммалари билан харажатларга олиб борилади. Шу сабабли кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга ололмайсиз.

2. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда ҳомий сифатида умумий таълим мактаби қурдириб бериш учун қилинган харажатлар улар учун тўланган ҚҚС суммалари билан бирга чегирилмайдиган харажатлар деб тан олинади (СК 317-м. 7-б.).

1. Ижарага берувчи томонидан етказиб берувчилардан олинган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари ижарага олувчиларга берилади. Ижара шартномасига мувофиқ қиймати ижарага олувчи томонидан қопланиши лозим бўлган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари учун ижарага берувчи томонидан тўланган (тўланиши лозим бўлган) суммалар ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди ва ушбу хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди. Ижарага олувчидан электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари истеъмоли учун олинган қоплаш суммаси ижарага берувчининг даромади ҳисобланмайди.

Электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматларининг ижарага олувчи томонидан ижарага берувчига қоплаб бериладиган қиймати ижарага олувчининг харажатлари ҳисобланади ва улар бўйича ҚҚС суммаси ижарага олувчи томонидан Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 37-бобида назарда тутилган тартибда ҳисобга олинади. Ижарага олувчига электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари бўйича ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун ижарага берувчидан олинган ижарага олувчи томонидан истеъмол қилинган хизматларнинг ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда қоплаш суммаси алоҳида қаторда кўрсатиб ўтилган ҳисобварақ-фактура асос ҳисобланади (14.08.2020 й. ВМҚ №489 га 2-илова Низом 48-51-б.).

Коммунал хизматларни қоплаш учун ижарага берувчи тегишли МХИКни кўрсатган ҳолда “Харажатларни қоплаш (газ, электр энергияси ва бошқалар)” махсус шакли бўйича ЭҲФ тақдим этади. Шунда ЭҲФдаги қоплаб бериладиган электр энергияси ҳақи ва ҚҚС суммаси ҚҚС ҳисоб-китобида тўғри акс этади ва ижарага берувчининг солиқ солиш айланмасига ўтириб қолмайди.

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text190004_kommunal_hizmatlarni_qoplash_buyicha_harajatlar_qanday_aks_ettiriladi

https://buxgalter.uz/question/19237

2. Ижарачи томонидан ишлатилган коммунал хизматлар ҳақи ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди, ижарачи қоплаб берадиган коммунал хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди.

Шундай экан ушбу вазиятда "А" корхона фақат ўзи ишлатган электр энергияси бўйича харажатларни тан олиши ва шунга мувофиқ келадиган ҚҚС суммасини ҳисобга киритиши лозим. "Б" корхона томонидан қоплаб бериладиган суммаларга эса қуйидагича бухгалтерия ўтказмалари берилади:

24.01.2022 й. №ПҚ–100-сон Президент Қарори 1-бандига асосан 2022 йил 1 январдан бошлаб 2024 йил 1 январга қадар қўшилган қиймат солиғи тўловчиси бўлган паррандачилик хўжаликларига - ўз хўжаликларида етиштирилиб, реализация қилинган парранда гўштининг ҳар бир килограмми учун 2500 сўм миқдорида субсидия берилиши белгиланган. Бунда, субсидия қўшилган қиймат солиғидан вақтинчалик озод қилиш бўйича имтиёз амалда бўлган давр учун ҳам тўланади дейилган.

ҚҚС солиш объекти – бу реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Субсидия - товарлар ишлаб чиқариш, ишлар бажариш, хизматлар кўрсатиш ва уларни реализация қилишни молиялаштириш ёки биргаликда молиялаштириш ёхуд мақсадли харажатларнинг ўрнини қисман қоплаш учун бюджет тизими бюджетлари ҳисобидан юридик ва жисмоний шахсларга бериладиган пул маблағлари (БК 3-м.).

Субсидия товарларни (хизматларни) реализация қилиш айланмаси ҳисобланмайди, демак, ҚҚС солиш объекти ҳам эмас. Шундай экан, субсидиялар, шу жумладан 24.01.2022 й. №ПҚ–100-сон Президент Қарорига асосан олинган субсидия ҳам ҚҚСга тортилмайди.

По договору товарного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу вещи того же рода и качества в том же количестве (ст.732 ГК).

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т.п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК);
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

В вашей ситуации учредитель намерен зачесть между собой взаимные задолженности по товарному и денежному займам. Это не однородные требования, поскольку по одному займу нужно вернуть товары, а по другому – деньги. Поэтому сначала нужно заключить договор новации в соответствии со ст.347 ГК, по которому товарный заем будет возвращаться деньгами. Затем осуществляется зачет встречных однородных требований по ст.343 ГК.

Как сказано выше, при этом налоговые последствия по НДС не возникают. Если суммы взаимозачитаемых задолженностей одинаковые, стороны не получают доход, следовательно, налоговых последствий по НДФЛ и налогу на прибыль также нет.

Однако если предприятие будет регулярно получать от учредителя-физлица заем товаром, а возвращать деньгами или прекращать обязательства путем зачета встречных однородных требований, контролирующие органы могут это расценить как осуществление физлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Что именно признается оборотом по реализации товаров (услуг) в целях налогообложения НДС, установлено статьей 239 НК.

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Следовательно, пени и штрафы, полученные предприятием, не облагаются НДС.

НДС и налог на прибыль – это разные налоги. У каждого из них свой объект налогообложения и налоговая база, которые отличаются друг от друга.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для юридического лица Республики Узбекистан признается разница между совокупным доходом и расходами, предусмотренными разделом XII НК.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК). Данный доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота (п. 10 ч. 3 ст. 297, ч. 1 ст. 463, ч. 1 ст. 464 НК). Это специальная норма, предусмотренная только для этих налогов.

Объектом налогообложения является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Как видим, доход, признаваемый исходя из ставки рефинансирования ЦБ при получении беспроцентного займа, не является объектом налогообложения НДС. Поэтому он не облагается НДС.

Вам следует все это написать в ответе налоговому органу. Доначислять и уплачивать НДС не нужно.