Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг определяется по месту регистрации покупателя, это Индия. Значит, Узбекистан не является местом реализации услуг (чч. 1-2 ст. 241 НК). Объекта налогообложения НДС нет.

Предприятие выставляет односторонний ЭСФ на экспорт услуг за пределами Узбекистана.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Узбекистана, поэтому Узбекистан признается местом их реализации (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). Значит, они облагаются НДС.

Нулевая ставка НДС применяется только для оборотов, предусмотренных в главе 36 НК. Туруслуги, оказываемые вашим предприятием, облагаются НДС по ставке 12% (ст. 258 НК).

Передача бонусного товара должна быть прописана в договорах или в публичной оферте.

Передача бонусных товаров при выполнении определенных условий признается экономически оправданной и не является оборотом по реализации товаров (ч. 3 ст. 239 НК). При этом товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, являющегося доказательством данной передачи. 

В целях обложения налогом на прибыль это также экономически оправданный расход, который вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Бонусный товар списывается на расходы по реализации (счет 9410) или на прочие операционные расходы (9430) – в зависимости от того, что прописано в учетной политике.

Бухучет и налог на прибыль

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.). Этот стандарт приближен к МСФО. В соответствии с ним при реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

В вашей ситуации доход от экспорта товаров (эквивалент в сумах) в бухучете формируется исходя из сумового эквивалента инвалюты на дату получения аванса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма полученного аванса также не переоценивается, поэтому доход определяется исходя из курса иностранной валюты на дату получения аванса (ст. 320 НК).

НДС

Не нужно смешивать НДС и бухгалтерский учет. Оборот по реализации товара для налогообложения НДС и доход от реализации товара в бухучете определяются по-разному. Положения НСБУ №22 не касаются НДС.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота в вашей ситуации является дата экспорта товаров, указанная в ГТД (ч. 10 ст. 242 НК). Налоговая база определяется по курсу ЦБ на эту дату. Соответственно, никакие разницы в расчете НДС не отражаются. На разницу между суммами в бухучете и в Расчете НДС никакие бухгалтерские проводки не делаются.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205174_buhgalterskiy_uchet_eksportnyh_operaciy1

https://buxgalter.uz/ru/question/31161

1. Агар пудратчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса ва шартнома ҚҚС билан тузилган бўлса, пудратчи ЭҲФни ҚҚС билан тақдим этади.

Товарлар (хизматлар) ҚҚС солинадиган айланмалар билан боғлиқ фаолиятни амалга ошириш мақсадида сотиб олинса, уларни сотиб олишда тўланган ҚҚС суммалари ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Сизнинг корхонангиз пудратчидан товарларни (хизматларни) ҚҚС солинадиган айланмалар учун сотиб олмаяпти, сиз ҳомий сифатида мактаб қурдириб беряпсиз. Бунда корхона фақат харажат қилади, пудратчидан олинган товарлар (хизматлар) ҳам ҚҚС суммалари билан харажатларга олиб борилади. Шу сабабли кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга ололмайсиз.

2. Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда ҳомий сифатида умумий таълим мактаби қурдириб бериш учун қилинган харажатлар улар учун тўланган ҚҚС суммалари билан бирга чегирилмайдиган харажатлар деб тан олинади (СК 317-м. 7-б.).

1. Ижарага берувчи томонидан етказиб берувчилардан олинган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари ижарага олувчиларга берилади. Ижара шартномасига мувофиқ қиймати ижарага олувчи томонидан қопланиши лозим бўлган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари учун ижарага берувчи томонидан тўланган (тўланиши лозим бўлган) суммалар ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди ва ушбу хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди. Ижарага олувчидан электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари истеъмоли учун олинган қоплаш суммаси ижарага берувчининг даромади ҳисобланмайди.

Электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматларининг ижарага олувчи томонидан ижарага берувчига қоплаб бериладиган қиймати ижарага олувчининг харажатлари ҳисобланади ва улар бўйича ҚҚС суммаси ижарага олувчи томонидан Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 37-бобида назарда тутилган тартибда ҳисобга олинади. Ижарага олувчига электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари бўйича ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун ижарага берувчидан олинган ижарага олувчи томонидан истеъмол қилинган хизматларнинг ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда қоплаш суммаси алоҳида қаторда кўрсатиб ўтилган ҳисобварақ-фактура асос ҳисобланади (14.08.2020 й. ВМҚ №489 га 2-илова Низом 48-51-б.).

Коммунал хизматларни қоплаш учун ижарага берувчи тегишли МХИКни кўрсатган ҳолда “Харажатларни қоплаш (газ, электр энергияси ва бошқалар)” махсус шакли бўйича ЭҲФ тақдим этади. Шунда ЭҲФдаги қоплаб бериладиган электр энергияси ҳақи ва ҚҚС суммаси ҚҚС ҳисоб-китобида тўғри акс этади ва ижарага берувчининг солиқ солиш айланмасига ўтириб қолмайди.

Мавзу бўйича материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text190004_kommunal_hizmatlarni_qoplash_buyicha_harajatlar_qanday_aks_ettiriladi

https://buxgalter.uz/question/19237

2. Ижарачи томонидан ишлатилган коммунал хизматлар ҳақи ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди, ижарачи қоплаб берадиган коммунал хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди.

Шундай экан ушбу вазиятда "А" корхона фақат ўзи ишлатган электр энергияси бўйича харажатларни тан олиши ва шунга мувофиқ келадиган ҚҚС суммасини ҳисобга киритиши лозим. "Б" корхона томонидан қоплаб бериладиган суммаларга эса қуйидагича бухгалтерия ўтказмалари берилади:

24.01.2022 й. №ПҚ–100-сон Президент Қарори 1-бандига асосан 2022 йил 1 январдан бошлаб 2024 йил 1 январга қадар қўшилган қиймат солиғи тўловчиси бўлган паррандачилик хўжаликларига - ўз хўжаликларида етиштирилиб, реализация қилинган парранда гўштининг ҳар бир килограмми учун 2500 сўм миқдорида субсидия берилиши белгиланган. Бунда, субсидия қўшилган қиймат солиғидан вақтинчалик озод қилиш бўйича имтиёз амалда бўлган давр учун ҳам тўланади дейилган.

ҚҚС солиш объекти – бу реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Субсидия - товарлар ишлаб чиқариш, ишлар бажариш, хизматлар кўрсатиш ва уларни реализация қилишни молиялаштириш ёки биргаликда молиялаштириш ёхуд мақсадли харажатларнинг ўрнини қисман қоплаш учун бюджет тизими бюджетлари ҳисобидан юридик ва жисмоний шахсларга бериладиган пул маблағлари (БК 3-м.).

Субсидия товарларни (хизматларни) реализация қилиш айланмаси ҳисобланмайди, демак, ҚҚС солиш объекти ҳам эмас. Шундай экан, субсидиялар, шу жумладан 24.01.2022 й. №ПҚ–100-сон Президент Қарорига асосан олинган субсидия ҳам ҚҚСга тортилмайди.

По договору товарного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу вещи того же рода и качества в том же количестве (ст.732 ГК).

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т.п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК);
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

В вашей ситуации учредитель намерен зачесть между собой взаимные задолженности по товарному и денежному займам. Это не однородные требования, поскольку по одному займу нужно вернуть товары, а по другому – деньги. Поэтому сначала нужно заключить договор новации в соответствии со ст.347 ГК, по которому товарный заем будет возвращаться деньгами. Затем осуществляется зачет встречных однородных требований по ст.343 ГК.

Как сказано выше, при этом налоговые последствия по НДС не возникают. Если суммы взаимозачитаемых задолженностей одинаковые, стороны не получают доход, следовательно, налоговых последствий по НДФЛ и налогу на прибыль также нет.

Однако если предприятие будет регулярно получать от учредителя-физлица заем товаром, а возвращать деньгами или прекращать обязательства путем зачета встречных однородных требований, контролирующие органы могут это расценить как осуществление физлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Что именно признается оборотом по реализации товаров (услуг) в целях налогообложения НДС, установлено статьей 239 НК.

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Следовательно, пени и штрафы, полученные предприятием, не облагаются НДС.

НДС и налог на прибыль – это разные налоги. У каждого из них свой объект налогообложения и налоговая база, которые отличаются друг от друга.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для юридического лица Республики Узбекистан признается разница между совокупным доходом и расходами, предусмотренными разделом XII НК.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК). Данный доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота (п. 10 ч. 3 ст. 297, ч. 1 ст. 463, ч. 1 ст. 464 НК). Это специальная норма, предусмотренная только для этих налогов.

Объектом налогообложения является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Как видим, доход, признаваемый исходя из ставки рефинансирования ЦБ при получении беспроцентного займа, не является объектом налогообложения НДС. Поэтому он не облагается НДС.

Вам следует все это написать в ответе налоговому органу. Доначислять и уплачивать НДС не нужно.

В Налоговом кодексе нет норм о минимальных ставках арендной платы и о том, как быть, если арендная плата по договору ниже арендной платы, исчисленной исходя из утвержденных минимальных ставок. Вы решаете это самостоятельно.

Если вы согласны с результатами камеральной проверки, доначисленную сумму НДС за 2024 год придется уплатить за свой счет. Бухгалтерская проводка:

Дт          9430 «Прочие операционные расходы»

Кт          6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Вероятно, для целей налогообложения НДС разницу можно отражать как разницу между рыночной стоимостью и стоимостью реализации (без НДС) услуг, реализованных по ценам ниже рыночных. Для таких операций есть соответствующий односторонний ЭСФ. Однако вам следует обратиться в налоговый орган с вопросом «Как выставить односторонний ЭСФ за 2024 год, если все сроки выставления ЭСФ прошли?»

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доначисленная сумма НДС не будет вычитаться (п. 12 ст. 317 НК).

НДС и налог на прибыль - разные налоги, у них разные объекты налогообложения и разные налоговые базы. Их нельзя сравнивать.

Объектом налогообложения НДС является (ч.1 ст.238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Такие виды доходов, как проценты по полученному беспроцентному займу, суммы возмещенного ущерба, штрафы, взысканные за неисполнение обязательств на бирже, включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10, 17 ч. 3 ст. 297 НК).

Но эти доходы не являются оборотом по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан, и уж тем более это не ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан. Следовательно, они не признаются объектом налогообложения НДС.

Односторонние ЭСФ на подобные виды доходов выставляют плательщики налога с оборота, иначе они не смогут представить налоговую отчетность. Однако налогоплательщики НДС и налога на прибыль не выставляют никакие ЭСФ на такие доходы.

Вам следует написать все это в ответ на письмо автокамерала.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186154_kto_i_kogda_vystavlyaet_odnostoronnie_esf_na_rashody_i_prochie_dohody

Да, возникнет. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Поскольку услуги по техническому обслуживанию частотных преобразователей, монтажные работы, пусконаладочные работы оборудования были фактически оказаны на территории Узбекистана, Узбекистан является местом их реализации (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Они облагаются НДС.

Ваше предприятие в качестве налогового агента было обязано исчислить НДС, удержать его у иностранной организации и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Вам следует представить налоговую отчетность и уплатить НДС в бюджет.

Продажа бренда – это передача исключительных прав на товарный знак, коммерческое обозначение, логотип, и, возможно, технологию или рецептуры. Такая сделка имеет юридические и налоговые последствия.

При предоставлении ответа исходим из позиции, что бренд «ААА» зарегистрирован в Узбекистане. В таком случае для вашего предприятия бренд является НМА.

Продажа НМА является реализацией имущественного права и облагается НДС (ст. ст. 45, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Ставка налога 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

Для определения налоговых последствий по налогу на прибыль при реализации НМА необходимо определить финансовый результат от его выбытия. Он определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Доход от реализации бренда включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ч. 4 ст. 298 НК).

При покупке бренда иностранный покупатель не получает доходов, для него налоговых последствий нет.

Объектом налогообложения НДС является (ч. 1 ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Доходы, о которых вы написали, не являются объектом налогообложения НДС.

Односторонние ЭСФ на подобные виды доходов выставляют плательщики налога с оборота, иначе они не смогут представить налоговую отчетность. Однако налогоплательщики НДС и налога на прибыль не выставляют никакие ЭСФ на такие доходы.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186154_kto_i_kogda_vystavlyaet_odnostoronnie_esf_na_rashody_i_prochie_dohody

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях (ч. 1 ст. 269 НК):

1) дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения;

2) их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства);

3) признания счета-фактуры, выставленного поставщиком, недействительным в порядке, установленном законодательством;

4) утраты статуса налогоплательщика (или получения освобождения от уплаты налога);

5) хранения этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.

В вашей ситуации зачтенный НДС корректировать не нужно.

Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Ваша организация заключает пользовательское соглашение с иностранным поставщиком сервиса электронной очереди на границе.

Сам доступ к автоматизированной системе бесплатный. Платежи осуществляются только за государственные услуги (например, оплата проезда, пропуска и т. п.), которые взимают иностранные государственные органы или их уполномоченные операторы.

Если услуга не оплачивается (доступ бесплатный) – то нет объекта обложения НДС.

Если оплачиваются государственные услуги пропуска, взимаемые иностранным государством (например, пограничный сбор, пошлина), то они являются не услугами коммерческого характера, а платой за обязательные государственные действия – они не облагаются НДС.

Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Для ответа на ваш вопрос необходимо определить место реализации услуг иностранного поставщика. Служба «Мы отвечаем» не оказывает индивидуальную консалтинговую  деятельность с изучением первичных документов. Поэтому вам необходимо изучить договор и определить место реализации услуг самостоятельно. С высокой вероятностью Узбекистан является местом реализации услуг по одному из двух оснований:

- поскольку ваше предприятие – покупатель услуг зарегистрировано в Узбекистане (чч. 1-2 ст. 241 НК);

- иностранный поставщик реализует услуги в электронной форме (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Если Узбекистан признается местом реализации услуг иностранной компании, ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить НДС, удержать его у иностранного поставщика и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК.

1. Ваше предприятие уплатило НДС в соответствии со статьей 256 НК, а затем взяло его в зачет, поскольку объект недвижимости будет использоваться в целях облагаемых оборотов (ч. 7 ст. 256, п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Передача товаров (оказание услуг) между участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в рамках такого договора является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 4 ст. 239 НК). Вы передадите объект недвижимости с НДС и уплатите налог с бюджет. Корректировать ранее зачтенный НДС не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК, ч. 1 ст. 269 НК).

1. Рекомендуем открыть счет 0650 «Инвестиции в простое товарищество» и отразить его в учетной политике.

Бухгалтерские проводки при передаче объекта недвижимости в качестве вклада в простое товарищество:

1. Продажа автомобилей и оргтехники на территории Узбекистана является объектом обложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 240 НК). Однако в данной ситуации ни представительство, продающее имущество, ни физлицо, которое его покупает, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК). Несмотря на это, автомобиль должен быть продан с НДС и налог следует уплатить в бюджет. 

Физлицо не может являться налоговым агентом по НДС. Представительству иностранной компании придется встать на учет в качестве плательщика НДС, продать имущество с НДС, выставить покупателям ЭСФ, уплатить налог в бюджет и представить Расчет НДС.

2. Налоговое законодательство не предусматривает аннулирование свидетельства налогоплательщика НДС со стороны самого налогоплательщика. Вам следует обратиться с данным вопросом в Налоговый комитет.

Со сроками представления налоговой отчетности по НДС можете ознакомиться в статье 273 НК.

При реализации представительством иностранной компании движимого имущества обложение налогом с доходов нерезидента не предусмотрено (ст. 351 НК).

При реализации данного имущества сотрудникам по цене ниже оценочной стоимости НДФЛ не уплачивается.