2025 йил учун Ўзбекистон Республикасининг Давлат бюджети тўғрисида»ги Қонун (24.12.2024 й. ЎРҚ-1011-сон) билан кўчмас мулк ва автотранспортни ижарага берувчи жисмоний ва юридик шахслар учун ижара тўловининг энг кам ставкалари тасдиқланди. Шу билан бирга, маҳаллий ҳокимият органларига туман ва шаҳарларнинг иқтисодий ривожланиш даражасига қараб кўчмас мулк бўйича ижара ставкаларига оширувчи коэффициентларни жорий этиш ҳуқуқи берилган.

Солиқ Кодексида ижара тўловининг энг кам ставкалари, шунингдек шартнома бўйича ижара ҳақи ижара тўловининг энг кам ставкаларидан келиб чиқиб (агар белгиланган бўлса, оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда) ҳисобланган ижара ҳақидан кам бўлса, нима қилиш кераклиги ҳақида меъёрлар мавжуд эмас.

Молия ва иқтисодиёт вазирлиги ходими берган тушунтиришга кўра, ижарага берувчи шартномада ижарага олувчи билан келишилган ҳолда ижара тўловининг ихтиёрий суммасини белгилашга ҳақли. Бунда, агар шартнома бўйича ижара суммаси оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисобланган суммадан кам бўлса, солиққа тортиш мақсадида солиқ базаси (ЖШДС, фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ) коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда белгиланган ижаранинг энг кам ставкаларидан келиб чиқиб ҳисобланади.

Шунингдек, тушунтиришдаги бир мисолда айтилишича, Агар битим нархи товарлар (хизматлар) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари ҚҚС бўйича солиқ базасини тузатишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.). Шунинг учун ҚҚСни ҳисоблашда ижарага берувчига коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ижаранинг энг кам ставкаларини ҳам ҳисобга олиш тавсия этилади.

Тушунтириш билан ушбу ҳавола орқали танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195485_ijaraning_eng_kam_stavkalari_uzbekistonda_qullash_tartibi

Шунингдек, ушбу материал билан танишишни ҳам тавсия этамиз:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text206448_mol-mulkni_eng_kam_qiymatdan_past_eki_tekinga_ijaraga_berishni_hisobotda_qanday_aks_ettirish_kerak

Агар корхонангиз ҚҚСни ижара тўловининг энг кам ставкаларидан келиб чиқиб (агар белгиланган бўлса, оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда) ҳисобласа, қўшимча ҳисобланган солиқ суммасини бухгалтерия ҳисобида 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётига олиб боради.

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

При оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой иностранными лицами, Узбекистан является местом их реализации, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). В вашей ситуации иностранный грузоперевозчик будет оказывать услуги по маршруту Узбекистан-Китай, соответственно, Узбекистан не является местом реализации услуг (ч. 4 ст. 241 НК). Объект налогообложения НДС не возникает.

2. О том, как выставлять ЭСФ на возмещение по экспедиторским услугам, можете узнать здесь: https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text198888_kak_oformit_esf111

Возмещаемые суммы облагаются налогом на прибыль, если соответствующие расходы ранее были отнесены на  вычет (п. 14 ч. 3 ст. 297, п. 4 ч. 1 ст. 301 НК). Соответственно, если предприятие не признает вычитаемые расходы, при их возмещении налог на прибыль не уплачивается.

Пункт 2 части 3 статьи 241 НК гласит, что местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества.

Примером таких услуг могут быть услуги, оказываемые на территории Узбекистана:

- по монтажу, наладке, сборке оборудования;

- ремонту автомобилей, спецтехники;

- техническое обслуживание техники и оборудования;

- хранение движимого имущества и др.

В вашей ситуации речь идет о других услугах, они не подпадают под пункт 2 части 3 статьи 241 НК.

При этом в ответе на вопрос ID 32420 написано:

«Для ответа на ваш вопрос необходимо определить место реализации услуг иностранного поставщика. Служба «Мы отвечаем» не оказывает индивидуальную консалтинговую  деятельность с изучением первичных документов. Поэтому вам необходимо изучить договор и определить место реализации услуг самостоятельно. С высокой вероятностью Узбекистан является местом реализации услуг по одному из двух оснований:

- поскольку ваше предприятие – покупатель услуг зарегистрировано в Узбекистане (чч. 1-2 ст. 241 НК);

- иностранный поставщик реализует услуги в электронной форме (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК)».

Авиаперевозки внутри Узбекистана осуществляются местными авиаперевозчиками. Они облагаются НДС по ставке 12% (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241, ч. 1 ст. 258 НК).

Предприятие, являющееся плательщиком НДС, вправе на зачет входящего налога, если товары (услуги) приобретаются для использования в целях оборотов, облагаемых НДС (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Для этого необходимо наличие ЭСФ или документа, заменяющего ЭСФ. Чек онлайн-ККМ является заменяющим документом (ч. 3 ст. 47 НК).

Вы не можете зарегистрировать чек онлайн-ККМ, потому что система «видит», что продавец и покупатель в одном лице. Если ваш онлайн-ККМ настроен правильно, и вы выбили корректный чек, в качестве продавца должна идентифицироваться авиакомпания, а ваше предприятие – в качестве комиссионера. ЭСФ также оформляется от комиссионера с указанием комитента. Но даже при этом возникает нюанс, что покупатель и посредник (агент) оказываются в одном лице.

Поскольку предприятие покупает авиабилеты само, их нужно было покупать не по агентскому соглашению и платить себе же по КПК, а купить непосредственно у самой авиакомпании. Если бы авиакомпания выдала чек онлайн-ККМ, у вас не было бы проблем с его регистрацией и с зачетом выделенного НДС.

В данной ситуации ответ на вопрос исходит не из положений законодательства, а от того, как технически разработана система регистрации чеков онлайн-ККМ и виртуальной кассы на сайте налоговых органов. Поэтому вам необходимо обратиться с данным вопросом в Налоговый комитет.

При осуществлении оплаты через корпоративные банковские карты юридических лиц или индивидуальных предпринимателей в национальной валюте плательщики НДС, приобретающие товары (услуги), вправе вносить покупки в реестр счетов-фактур и учитывать их в сумме НДС посредством регистрации чеков онлайн контрольно-кассовых машин и виртуальных касс в персональном кабинете налогоплательщика. При этом срок внесения покупок в реестр счетов-фактур осуществляется до 10-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления покупок (п. 9 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

То есть, плательщики НДС вправе регистрировать чеки онлайн-ККМ и виртуальных касс для зачета НДС. Если оборот по реализации услуг ННО (НОУ) освобожден от НДС, и она не имеет права на зачет входящего НДС, чеки онлайн-ККМ и виртуальных касс необязательно регистрировать.

Купить товарный знак – это означает купить право собственности на него. Ваше предприятие, скорее всего, приобрело не товарный знак, а право пользования товарным знаком. Платеж, осуществляемый за право пользования, признается роялти (ч. 1 ст. 44 НК).

Передача права пользования товарным знаком вашему предприятию является реализацией услуг на территории Узбекистана (п. 1 ч. 1 ст. 238, чч. 1-2 ст. 241 НК). Данный оборот по реализации услуг облагается НДС у налогового агента. Покупатель, как налоговый агент, исчисляет НДС, удерживает его у иностранного поставщика и уплачивает в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Т. е. на дату оформления акта с иностранным поставщиком возникает оборот по реализации услуг, облагаемый НДС. Данный акт следует ввести в ЕЭИСВО. НДС уплачивается по коду 29. Платежное поручение автоматически отражается в реестре покупок к Расчету НДС.

Также предприятию следует представить в налоговый орган Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Что является оборотом по реализации товаров (услуг) установлено в статье 39 НК.

Доход от списания кредиторской задолженности признается в соответствии с пунктом 12 части 3 статьи 297 НК, а доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии с пунктом 10 части 3 статьи 297 НК. Это разные виды доходов, и тот, и другой включаются в состав совокупного дохода по налогу на прибыль, но не являются объектом налогообложения НДС, поскольку не являются оборотом по реализации товаров (услуг) (ст. 239 НК).

Следовательно, суммы списанной кредиторской задолженности по импортным контрактам в связи с истечением срока исковой давности не облагаются НДС.

Если при ввозе (импорте) товаров НДС уплачен в бюджет, плательщики НДС вправе на зачет налога в соответствии с главой 37 НК (ч. 1 ст. 266 НК).

При импорте товаров суммы с ГТД автоматически садятся в таблицу №1 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (услугам)» приложения №4 к Расчету НДС. Другого варианта отразить в реестре НДС, уплаченный на таможне, нет. Если какие-то суммы не садятся в реестр покупок своевременно, их можно взять в зачет только представив уточняющую налоговую отчетность. Другого выхода из ситуации нет.

Сертификаты налогового резидентства необходимы для применения международных договоров Республики Узбекистан. В таких договорах прописано, по отношению к каким налогам применяются их условия. Международные договоры не касаются НДС.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Узбекистан является местом реализации транспортных услуг иностранными лицами, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). В остальных случаях, в том числе при оказании иностранными лицами услуг по международной транспортной перевозке Узбекистан не является местом их реализации (ч. 4 ст. 241 НК). Соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают по причине отсутствия объекта налогообложения.

Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции).

Если в соответствии с договором ваше предприятие оказывает посреднические услуги компании из Китая, значит, вы экспортируете эти услуги.

Если речь идет об определении места реализации услуг в целях налогообложения НДС, необходимо обратиться к статье 241 НК. В данном случае необходимо изучить договоры, на основании которых предприятие осуществляет посредническую деятельность.

Если вы получаете вознаграждение от китайского поставщика за то, что находите ему клиентов в другой стране, место реализации услуг определяется в соответствии с частью 1 статьи 241 НК – по месту регистрации покупателя услуг. В данном случае – это Китай. Тогда Узбекистан не является местом их реализации, налоговых последствий по НДС не будет.

Если ваше предприятие получает доходы от оказания других видов услуг тоже (например, услуги по перевозке, хранению и т. д.), вам следует определить место их реализации в соответствии со статьей 241 НК.

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади.

Ҳаво кемасини 60 ойга ижарага бериш узоқ муддатли ижара ҳисобланиб, транспорт воситасининг жойлашган еридан қатъи назар, хизматларни сотиб олувчининг фаолиятини амалга оширадиган жойи (жойлашган ери) ушбу хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 8-б.). Сизнинг корхонангиз Ўзбекистонда рўйхатдан ўтганлиги сабабли, хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади, шу сабабли бу хизматлар ҚҚСга тортилади.

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни чет эллик юридик шахсдан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномани тузишда Ўзбекистон Республикасида тўланадиган ҚҚС инобатга олинмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.). Яъни корхона ижарага олинган самолётдан ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида фойдаланса, тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

Фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва бошқа шу каби ҳолатлар) муносабати билан товарлар бузилганида ёки йўқотилганида, ушбу товарларни сотиб олиш чоғида ҳисобга олинган ҚҚС суммасига тузатиш киритилмайди (СК 269-м. 1-қ. 2-б.).

Демак, агар товар ёнғин оқибатида ёниб кетган бўлса ва бу ҳолат расмий ҳужжатлар билан тасдиқланса, ҚҚС ҳисобда қолади.

Ёнғинда ёниб кетган товар миқдорини қандай исботлаш керак?

1. Ёнғин ҳақида расмий ҳужжатлар йиғилади. Асосий ҳужжат - Ёнғин хавфсизлиги хизмати томонидан тузилган далолатнома. Унда ёнгин содир бўлган сана, жой, кўлам, зарар кўрган товарлар, сабаблар (бефарқлик, техника носозлиги ва ҳ.к.) кўрсатилади. Агар ёнғин сабаблари бўйича тергов ишлари ўтказилса, тергов натижалари билан шакллантирилган ҳужжатлар ҳам олинади.

2. Ички ҳужжатлар:

• Омбор ҳисоби (омбор дафтари, инвентарлаш маълумотлари);
• 1С ёки бошқа тизимлардан товар ҳаракати ва қолдиғи тўғрисидаги ҳисоботлар;
• Ёнғиндан аввалги энг охирги инвентарлаш ва ёнғиндан кейинги инвентарлаш далолатномалари;
• ТМЗларни сотиб олишдаги ЭҲФлар ва шартномалар;
• Корхонада тузилган комиссия (масалан, моддий жавобгар шахслар, бухгалтерия, раҳбар ва ҳ.к.) томонидан имзоланган далолатнома. Унда ёниб кетган товарлар рўйхати (номи, миқдори, нархи, суммаси), уларнинг жойлашган жойи, қайси омборда сақланганлиги, ёнғиндан кўрилган зарар кўрсатилади;
• Расмлар, видеоларни ҳам олиш ва сақлаб қўйиш мақсадга мувофиқ (йўқотиш кўламини кўрсатиш учун).

1. Стоимость безвозмездно переданного товара и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Безвозмездная передача товара не является экономически оправданной, поэтому данная передача облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Поскольку речь идет об облагаемых оборотах, НДС, зачтенный по этим товарам, корректировать не нужно. Не имеет значения, когда были приобретены эти товары.

При безвозмездной передаче следует выставить ЭСФ без оплаты со ставкой НДС 12%.

2. Как оформляется ЭТТН, можете прочитать по ссылкам:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197806_kak_tovarno-transportnuyu_nakladnuyu_oformlyat_v_elektronnom_vide

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198243_elektronnye_ttn_15_otvetov_na_samye_volnuyushchie_voprosy

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201101_10_otvetov_na_goryachie_voprosy_pro_ettn

Йўқ, депозитлар бўйича олинган фоизли даромадлар ҚҚСга тортилмайди (СК 244-м. 1-қ. 1-б.). Имтиёз қисқа муддатли депозит фоизларига нисбатан ҳам, узоқ муддатли депозит фоизларига нисбатан ҳам қўлланилади.

Ушбу вазиятда корхона банкга ҚҚСсиз 2 томонлама ЭҲФ тақдим этиши керак.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191682_depozit_buyicha_foizlar_summasiga_ehf_taqdim_etish_kerakmi_davomi

При безвозмездной передаче ТМЗ дается бухгалтерская проводка:

Дт          9430 «Прочие операционные расходы»

Кт          Счета учета ТМЗ

Кт          6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» (если передача не является экономически оправданной).

Если эти ТМЗ были получены безвозмездно, они также должны были быть отражены по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество». При их передаче этот счет не корреспондируется с каким-либо другим счетом, остатки по нему остаются «висеть» в бухгалтерском учете.

НДС

Безвозмездная передача товара признается оборотом по его реализации и облагается НДС. Исключение составляет ситуация, когда такая передача является экономически оправданной (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности установлены в части 3 статьи 239 НК.

Налог на прибыль

Если безвозмездная передача товара является экономически оправданной, данный расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК). Это не является безвозмездной передачей в буквальном смысле, товар передается без оплаты, но это делается в интересах предпринимательской деятельности предприятия либо вытекает из положений законодательства (ч. 4 ст. 305 НК).

Если безвозмездная передача не является экономически оправданной, это уже является безвозмездной передачей в буквальном смысле. В таком случае стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляет передача имущества по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан, а также передачи технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию (п. 27 ст. 317 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Премия, указанная в вашей ситуации, не является оборотом по реализации товаров или услуг. Поэтому она не облагается НДС. Поставщик не должен выставлять односторонний ЭСФ на сумму премии.

Ўхшаши Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналарни Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириш ҚҚС солишдан озод этилади (СК 246-м. 6-б.). Вазиятдан келиб чиққан ҳолда корхона ушбу имтиёздан фойдаланган ва импорт чоғида ҚҚС тўламаган.

Корхона технологик ускуналардан 1,5 йил давомида фойдаланган, кейин эса 800 млн сўмга сотган.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). Солиқ органи ушбу меъёрдан келиб чиққан ҳолда ҚҚС қўшимча ҚҚС ҳисоблаб тўлашни талаб қилаётган экан. Лекин бу импорт қилинган ва ишлатилмай сотилган товарларга тегишли. Саволда кўрсатилган вазиятда бу меъёр қўлланилмайди.

Ушбу импорт қилинган ускунани сотишда ҚҚС ва фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда унинг бозор қиймати қўлланилади. Яъни агар ускуна бозор қийматидан паст нархга сотилса, ҚҚС ва фойда солиғи бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда қўшимча ҳисобланади (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации Узбекистан является местом реализации консалтинговых услуг, поскольку ваше предприятие зарегистрировано в Узбекистане (чч. 1-2 ст. 241 НК). Ваше предприятие в качестве налогового агента должно исчислить НДС, удержать его у иностранного предприятия и уплатить в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет (ст. 255 НК). Поскольку консалтинговые услуги приобретены для учредителя, предприятие не вправе на зачет уплаченного НДС.

Налог с доходов нерезидента

Доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера облагаются налогом с доходов нерезидента, если речь идет об услугах IT-сферы (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога 20% (п. 6 ст. 353 НК).

Между Узбекистаном и ОАЭ есть международный договор об избежании двойного налогообложения. Ваше предприятие как налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку. Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство ОАЭ, не позднее даты выплаты дохода (чч. 2-3 ст. 357 НК).

Если эти услуги не являются услугами IT-сферы, они не облагаются налогом с доходов нерезидента, если фактически не были оказаны на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

НДФЛ

Расходы предприятия, возникшие по данной операции, являются доходами физлица в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).

Если учредитель-физлицо не состоит в трудовых отношениях с вашим предприятием, предприятие вправе не удерживать налог на основании его письменного заявления. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить НДФЛ в соответствии со статьей 393 НК, т. е. представив по итогам года декларацию о совокупном годовом доходе (ч. 2 ст. 387 НК).

Налог на прибыль

Расходы предприятия, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК).

Эта норма разработана только в целях налогообложения налогом на прибыль и налогом с оборота. Данный доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безвозмездно полученного имущества (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). Плательщики налога с оборота тоже признают данный доход при определении совокупного дохода (ч. 1 ст. 463 НК).

Данная норма не имеет никакого отношения к НДС.

Объектом налогообложения НДС является (ст. 238 НК):

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан.

Процентный доход заемщика, определенный в целях налогообложения налогом на прибыль по причине получения беспроцентного займа, не облагается НДС.

Солиқ тўловчилар қайси санадан бошлаб ҚҚС тўлашга ўтишлари 462-моддасида белгиланган, турли ҳолатларда ҚҚС тўлашга ўтиш саналари турлича. Масалан, Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар айланмадан олинадиган солиқ тўлай олмайдилар (СК 461-м. 2-қ. 1-б.). Агар айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси товар импортини амалга оширса, қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб қўшилган қиймат солиғини ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтиши лозим (СК 462-м. 15-қ.).

Айтайлик, корхона товар импорт қилди. Лекин СК 462-моддасида белгиланган санадан бошлаб ҚҚС тўлашга ўтмади, айланмадан олинадиган солиқ тўлаб юраверди. 4 ой ўтгач солиқ органига ҚҚС бўйича махсус рўйхатдан ўтказиш тўғрисида ариза берди ва солиқ органи унга ҚҚС тўловчиси гувоҳномасини берди. Гувоҳнома солиқ тўловчини махсус рўйхатдан ўтказиш тўғрисида қарор қабул қилинган санадан бошлаб бир иш кунидан кечиктирмасдан электрон кўринишда шакллантирилади. Электрон кўринишдаги гувоҳнома махсус рўйхатдан ўтказиш тўғрисида қарор қабул қилинган кунда солиқ тўловчининг шахсий кабинетига юборилади (Қўшилган қиймат солиғи тўловчиларини солиқ органларида қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтказиш тартиби тўғрисида Низом 41, 42-б., 22.09.2021 й. ВМҚ №595га 1-илова).

Ушбу вазиятда корхона ҚҚС тўловчиси бўлиб ҳисобга қўйилиши лозим бўлган санадан то ҳақиқатда ҳисобга қўйилиб гувоҳнома берилган санагача бўлган давр учун СК 219-моддаси 1-қисмида белгиланган миқдорда жарима солинади.