Корректировка налоговой базы по НДС и налогу на прибыль производится у продавца при предоставлении скидки покупателю по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. Такая корректировка производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока (чч. 1–2 ст. 257, чч. 2–3 ст. 332 НК).

В вашей ситуации корректировка налоговой базы производится на основании дополнительного ЭСФ (ч. 4 ст. 257, ч. 4 ст. 332 НК).

Налоговая отчетность по НДС формируется на основании ЭСФ, которые садятся автоматически в реестры покупок и продаж. Соответственно, при выставлении дополнительного минусового ЭСФ в пределах годичного (или гарантийного) срока, налоговая база по НДС уменьшается автоматически на основании ЭСФ.

При заполнении приложения №1 к Расчету налога на прибыль строка 020 «Доход от реализации товаров (услуг) (сумма строк 021-026), в том числе по видам деятельности» формируется из суммы строк с 021 по 026. Вам следует указать доходы от реализации товаров по соответствующему виду деятельности по одной из этих строк с учетом суммы скидки, предоставленной покупателю.

Давлат рўйхатидан ўтиш вақтида корхонангиз ҚҚС ва фойда солиғини тўлашни танлаган экан, демак, шу санадан бошлаб ушбу солиқлар тўловчиси ҳисобланади.

Қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтган ёки ўтмаганлигидан қатъий назар, Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига мувофиқ қўшилган қиймат солиғини тўлаш мажбурияти юклатилган шахс қўшилган қиймат солиғи тўловчисидир (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 2-б.).

Солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтмаган қўшилган қиймат солиғи тўловчилари қўшилган қиймат солиғини уни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 5-б.). Корхонангиз ҚҚС тўловчиси гувоҳномасини олган кундан бошлабгина кирувчи  ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлган.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/26548  

1. Налогообложение нулевой ставкой НДС услуг, связанных с международными перевозками, регламентируется статьей 263 НК.

Оборот по реализации транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, применяется нулевая ставка НДС (ч. 2 ст. 263 НК).

Для целей статьи 263 НК, то есть, в целях налогообложения НДС по нулевой ставке в состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК). Это означает, что ТЭУ, не указанные в части 3 статьи 263 НК, не облагаются нулевой ставкой НДС.

2. К вознаграждению экспедитора при оказании ТЭУ при международных перевозках нулевая ставка НДС не применяется.

Подходящий код (ИКПУ) услуги можно определить с помощью поисковой системы, расположенной по адресу tasnif.soliq.uz.

Давлат рўйхатидан ўтиш вақтида корхонангиз ҚҚС ва фойда солиғини тўлашни танлаган экан, демак, шу санадан бошлаб ушбу солиқлар тўловчиси ҳисобланади.

Қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтган ёки ўтмаганлигидан қатъий назар, Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига мувофиқ қўшилган қиймат солиғини тўлаш мажбурияти юклатилган шахс қўшилган қиймат солиғи тўловчисидир (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 2-б.).

Солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтмаган қўшилган қиймат солиғи тўловчилари қўшилган қиймат солиғини уни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 5-б.). Корхонангиз ҚҚС тўловчиси гувоҳномасини олган кундан бошлабгина кирувчи  ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлган. Демак, 2023 йил июнь ойи учун ҚҚС ҳисоб-китобида 2023 йил май ойида импорт қилинган товарлар бўйича кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олиш мумкин бўлмаган.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/26548  

Юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов, вправе уплачивать налог с оборота (п. 1 ч .1 ст. 461 НК).

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч.7 ст.462 НК). Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный год (ч. 1 ст. 469 НК).

То есть, если совокупный доход предприятия превысил 1 млрд сум. 30.11.2025 г., предприятие должно было перейти на уплату НДС и налога на прибыль с этой даты.

Если, к примеру, 30.11.2025 г. были реализованы товары (услуги) и совокупный доход за 2025 год с учетом реализации за эту дату составил ровно 1 млрд сум., предприятие начинает уплачивать НДС с 01.12.2025 г. Однако если с учетом оборотов по реализации товаров (услуг) совокупный доход предприятия уже 30.11.2025 г. превышал 1 млрд сум., предприятию следовало перейти на уплату НДС 30.11.2025 г. уже с учетом данного превышения.

Норма, о которой вы пишете, нашла свое отражение в статье 266-1 НК.

В случае отнесения счетов-фактур к категории с высокой степенью налогового риска НДС по операциям, связанным с поставкой товаров (оказанием услуг) на основании данных счетов-фактур, может быть уплачен налоговым агентом в целях зачета суммы налога. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, являющиеся налогоплательщиком и получающие товары (услуги) от налогоплательщика, признаются налоговым агентом. Суммы налога засчитываются у налогового агента в налоговом периоде, в котором соответствующая сумма налога уплачена в бюджет. В случае осуществления платежа по счетам-фактурам, относящимся к налоговому периоду, срок представления отчетности по которому еще не наступил, зачет производится у налогового агента в соответствующем налоговом периоде по дате данных счетов-фактур (чч.3, 6-7 ст.266-1 НК).

Рекомендуем в договоре прописать условия уплаты НДС со стороны налогового агента, если ЭСФ поставщика будут отнесены к категории с высокой степенью налогового риска. И что, если была осуществлена предоплата 100%, поставщик вернет покупателю сумму НДС; а если предоплаты 100% нет, покупатель будет оплачивать стоимость товаров (услуг) за минусом НДС.

Бухгалтерские проводки:

1. Доходы в виде процентов входят в состав совокупного дохода предприятия, получившего этот доход, и облагаются налогом с оборота у него (ч.1 ст.463, п.19 ч.3 ст.297 НК в новой редакции).

Проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов и подлежат налогообложению у получателя (ч.1 ст.344 НК в новой редакции). Юридические лица Республики Узбекистан являются налоговыми резидентами Республики Узбекистан (ст.33 НК в новой редакции).

Проценты, выплачиваемые юридическим лицом - налоговым резидентом Республики Узбекистан некоммерческим и бюджетным организациям, облагаются налогом у источника выплаты (ч.2 ст.344 НК в новой редакции).

Доходы в виде процентов облагаются по ставке налога с оборота, установленной для вида деятельности предприятия, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ч.3 ст.468 НК в новой редакции).

2. Для доходов в виде процентов не предусмотрены отдельные сроки исчисления и уплаты налога с оборота. Они включаются в состав совокупного дохода предприятия и облагаются налогом в установленные Налоговым кодексом сроки.

Налоговая отчетность представляется в налоговый орган по месту налогового учета (ч.3 ст.470 НК в новой редакции):

1) по итогам отчетного периода - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) по итогам налогового периода - не позднее 15 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог с оборота уплачивается по итогам отчетного (налогового) периода не позднее сроков представления налоговой отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период (ч.4 ст.470 НК в новой редакции).

По налогу с оборота налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – квартал (ст.470 НК в новой редакции).

Доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан, не учитываются в качестве дохода при обложении налогом на прибыль (п.19 ст.304 НК).

Государственные ценные бумаги (ГЦБ)-государственные казначейские обязательства и облигации Республики Узбекистан выпускает Министерство финансов Республики Узбекистан (п.п. 1-2 прил. к ПКМ №1016 от 14.12.2018г.). При этом Центральный банк осуществляет функции фискального агента по размещению и погашению ГЦБ на основании заключенного с Министерством финансов договора (п.3 ПКМ №1016).

Центральный банк также может выпускать и  свои облигации. Порядок и условия эмиссии, размещения, обращения и погашения облигаций определяются Центральным банком (ст.35 Закона «О Центральном банке Республики Узбекистан» в новой редакции, ЗРУ №154-I от 21.12.1995г.). Облигации Центрального банка, выпущенные с 1 июня 2002 года, являются ГЦБ и размещаются среди юридических и физических лиц (п.1 УП №3047 от 30.03.2002г.).  Следовательно, доходы, получаемые именно по таким облигациям, не учитываются при обложении налогом на прибыль.

1. Преобразование – это изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица (подп. «д» п.5 НСБУ №23, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

При составлении заключительной финансовой отчетности реорганизуемым предприятием в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшем предприятии, производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли преобразуемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования (п.59 НСБУ №23).

Имеющуюся нераспределенную прибыль частного предприятия для преобразования его в ООО распределять необязательно. Ее можно оставить на счетах учета нераспределенной прибыли (8700) в соответствии с решением собственника ЧП.

2. Доходы, выплачиваемые собственнику ЧП из остающейся суммы прибыли, в целях налогообложения приравниваются к дивидендам (ч.4 ст.41 НК). Дивиденды физлиц-резидентов облагаются НДФЛ по ставке 5% (ч.2 ст.381 НК).

Если собственник ЧП решит забрать сумму нераспределенной прибыли перед реорганизацией ЧП в ООО, то будет нужно начислить и выплатить НДФЛ на доход в виде дивидендов.

1. Материальная помощь, выплаченная работникам предприятия на приобретение лекарственных средств, предметов гигиены, бытовой химии и продуктов питания с долгим сроком хранения в целях противодействия распространения коронавирусной инфекции является выплатой стимулирующего характера и включается в доходы в виде оплаты труда (п.4 ст.372 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС и социальным налогом (ч.1 ст.371 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.ст.403-404 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

2. Материальная помощь на приобретение лекарственных средств, предметов гигиены, бытовой химии и продуктов питания с долгим сроком хранения в целях противодействия распространения коронавирусной инфекции и социальный налог, начисленный по такой материальной помощи, вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если эти затраты экономически оправданы. Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) 3вытекают из положений законодательства.

Если вы сможете обосновать экономическую обоснованность этих расходов, можете отнести их к вычитаемым расходам.

Рекомендуемый к изучению материал:

https://vopros.norma.uz/question/17125.

Поступившая на банковский счет предприятия дебиторская задолженность, которая ранее была списана на расходы, включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.14 ч.3 ст.297 НК).

Эту сумма не является объектом налогообложения НДС (ст.238 НК).

Расходы предприятия на осуществление благотворительной помощи не вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).

Благотворительная помощь, оказанная путем перечисления денежных средств, признается осуществлением операции, связанной с обращением национальной валюты. Не является объектом налогообложения НДС (п.4 ч.3 ст.238 НК). ЭСФ выставлять не надо.

НДС

При оказании сайтом Facebook рекламных услуг местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Это оборот по реализации услуг, облагаемый НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, является ли предприятие плательщиком НДС или нет (ч.6 ст.255 НК). Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по размещению рекламы с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК).

Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по размещению рекламы без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы налога (ч.9 ст.255 НК).

Вам также будет нужно выставить односторонний ЭСФ на импорт.

Налог с доходов нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст.351 НК). Доходы сайта Facebook от оказания рекламных услуг не относятся к таким доходам. Следовательно, налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет.

Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции, ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.). Следовательно, в вашей ситуации происходит экспорт услуг.

Если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 процентов совокупного дохода предприятия, прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (ч.8 ст.337 НК).

Если выплаченные поставщиком деньги являются именно бонусы, то они включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль как безвозмездно полученное имущество (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Возможно, это скидка за погашение стоимости покупки в определенные сроки. Скидка, полученная при выполнении определенных условий договора после покупки товаров, не уменьшает стоимость товаров, а относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, счет 9390 «Прочие операционные доходы» (п.16 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.). Эти суммы также включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ч.3 ст.297 НК). НДС откорректировать не сможете, так как он исчислен на таможне на основании таможенной стоимости.

Имущество – это объект, находящийся в чьей-то собственности. Имущество, полученное налогоплательщиком бесплатно (без оплаты), является безвозмездно полученным имуществом.

Безвозмездно полученное имущество является доходом налогоплательщика и включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или по налогу с оборота (ст.299 НК, п.10 ч.3 ст.297 НК, ч.1 ст.464 НК).

Материалы по теме читайте здесь:

https://buxgalter.uz/sovokupnyy_dohod/kak_opredelit_dohod_ot_bezvozmezdno_poluchennogo_imushchestva
_uslug

https://buxgalter.uz/question/19392

https://buxgalter.uz/question/19079

https://buxgalter.uz/question/18664

https://buxgalter.uz/question/19226

https://buxgalter.uz/question/19197

Действительно, в п.2 ПП-4411 от 31.07.2019 г. установлено, что «льготы, предусмотренные пунктом 1 Указа Президента Республики Узбекистан от 29 ноября 2018 года №УП-5587 «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей», применяются также для продукции из шелка-сырца (ТН ВЭД код 5002) и шелковой ваты (ТН ВЭД код 5003) сроком до 1 января 2021 года. При этом средства, высвобожденные в результате применения льгот, направляются на модернизацию производства, в том числе приобретение технологического оборудования».

Пункт 1 УП-5587 от 29.11.2018 г. гласит:

«Установить, что с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15 процентов, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по:

• налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;
• единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на экспорт сырьевых товаров по перечню согласно приложению, а также услуги международных перевозок (за исключением автотранспорта) и транспортировку по трубопроводам и газопроводам». Указанный перечень приведен в приложении к УП-5587. Нити шелка-сырца (код ТН ВЭД 5002000000) и шелковая вата (код ТН ВЭД 5003000000) не входят в этот перечень.

Кроме того, несмотря на сроки, указанные в п.2 ПП-4411, применение ставки налога на прибыль в размере 0%, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода, предусмотрено в Налоговом кодексе (ч.8 ст.337 НК). При этом применение нулевой ставки не ограничено сроками.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, если доходы от экспорта нити шелка-сырца и шелковой ваты составляют более 15% совокупного дохода, предприятие вправе обложить прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт налогом на прибыль по ставке 0%.

1. Предприятию необходимо установить нормы естественной убыли готовой продукции по причине стекания из нее воды. Потери в пределах норм относятся на производственные материальные затраты (п.1.1.8 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Так как уменьшается вес уже готовой продукции, эти суммы относятся на себестоимость реализованной продукции.

Если вы не установите нормы естественной убыли, то вся сумма убыли будет признаваться сверхнормативной. Ее придется взыскивать с виновных лиц, а в отсутствии таковых отнести на прочие расходы предприятия.

2. Потери товаров в пределах норм – это экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (ст.305 НК). Они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Потери товаров сверх норм естественной убыли, отнесенные на расходы предприятия, являются невычитаемыми (п.1 ст.317 НК).

1. Да, прощенная учредителем сумма задолженности является доходом предприятия от списания обязательств. Эта сумма включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

2. Иные риски при ликвидации предприятия будут выявлены в ходе ликвидационной налоговой проверки.

Также риски может выявить и дать рекомендации по их устранению аудиторская проверка или консультация сертифицированного налогового консультанта.

Безвозмездная передача лекарственных средств является их реализацией (п.2 ч.1 ст.239 НК). Оборот по реализации лекарственных средств освобожден от НДС (п.13 ст.243 НК).

Предприятие намерено отдать лекарства в качестве благотворительности. Себестоимость лекарственных средств, переданных в качестве благотворительной помощи, не будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).