ҚКС тўловчиси гувоҳномасининг амал қилиши тўхтатиб турилган ёки тугатилган ёхуд бекор қилинган солиқ тўловчи томонидан ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммаси ҳисобга олинмайди. Мазкур ҳодисалар юзага келганда, бундай солиқ тўловчига ундан ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммаси унинг харидорларида ҳам ҳисобга олинмайди (СК 266-1-м. 1-қ.).

А корхона В корхонанинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси амал қилиш муддати тўхтатиб турилган даврлар учун ҚҚС суммаларини ҳисобга ололмаслиги аниқ. В корхонанинг ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси тиклангач, ушбу давр учун аниқлаштирилган ҳисоботларни тақдим этиб, кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олиш мумкин (СК 266-1-м. 2-қ.).

Аввалги даврлар учун ҳисобга олинган ҚҚС суммаларини тиклаб бюджетга тўлаб бериш ёки тикламасликни эса А корхона ўзи ҳал қилади. Бу ҳақида батафсил ушбу ҳаволада ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text192502_soliqchilar_hisobga_olingan_qqs_summasini_qaytarishni_surashsa_nima_qilish_kerak

Ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматларини реализация қилиш айланмаси ҚҚСдан озод этилган (СК 243-м. 1-қ. 10-б.).

Лекин «А» корхона ўз балансида бўлган хусусий мактаб биносини «В» МЧЖга лизинг шартномаси асосида берганида, ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматлар айланмаси амалга ошмайди. Хусусий мактаб биносини лизингга бериш бўйича айланма ҚҚСга тортилади, имтиёз белгиланмаган (СК 249-м. 1-қ.).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

В вашей ситуации место реализации услуг по обоим этапам определяется в соответствии с частями 1-2 статьи 241 НК – по месту регистрации покупателя услуг. Поскольку покупатель ваших услуг зарегистрирован за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом их реализации. Объекта налогообложения НДС нет. Оформляется ЭСФ по типу «экспорт услуг за пределами Узбекистана».

Юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном главой 37 НК. При этом оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч. 5 ст. 266 НК).

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Сизнинг вазиятингизда бино реализация қилинмаяпти, балки бузиб ташланяпти. Шундай экан, бино корхона балансидан чиқиб кетишида ҚҚС тўланмайди.

Бинони бузиш натижасида олинган ТМЗлар реализация қилинса, ҚҚС тўланади.

1. Воситачилик фаолияти билан шуғулланувчи корхона учун воситачилик ҳақи даромад бўлиб ҳисобланади. Ушбу даромад суммаси айланмадан олинадиган солиққа ёки ҚҚС ва фойда солиғига тортилади.

Агар корхона айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлса, у ҳолда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиш учун 1 млрд сўмлик жами даромад суммасини аниқлашда воситачилик ҳақидан эмас, балки реализация қилиш бўйича умумий айланмадан (битим суммаларидан) келиб чиқади (СК 462-м. 11-қ.). Ушбу битимлар суммалари 1 млрд сўмга етгач, корхона ҚҚС ва фойда солиғини тўлашга ўтиши шарт.

Агар корхона ҚҚС ва фойда солиғи тўловчиси бўлса:

- воситачининг ҚҚС бўйича солиқ базаси – унинг солиқни ўз ичига оладиган воситачилик ҳақи миқдорида аниқланади (СК 250-м. 1-қ. 1-б.);

- ҚҚС суммасини айирган ҳолдаги воситачилик ҳақи суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

2. Ҳар қандай хизматларни кўрсатиш бирламчи ҳужжатлар (шартнома, ЭҲФ ва б.) билан расмийлаштирилган бўлиши лозим. Акс ҳолда бундай хизматларни кўрсатиш ва улардан олинган даромадлар яширин деб ҳисобланиб, турли муаммоларни келтириб чиқариши табиийдир.

Если исчисленная в соответствии с частью 1 статьи 272 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274 НК (чч. 2–3 ст. 274 НК). 

Налогоплательщик имеет право обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы НДС, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности на возврат подлежащей возмещению суммы налога. Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о полном или частичном возмещении суммы налога, указанная сумма налога возвращается налогоплательщику не позднее 60 дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности (чч. 2–3 ст. 274 НК).

Порядок и условия возмещения сумм НДС, а также порядок проведения камеральной налоговой проверки для этого утверждены Положением в прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.

Корректировка налоговой базы по НДС и налогу на прибыль производится у продавца при предоставлении скидки покупателю по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату. Такая корректировка производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока (чч. 1–2 ст. 257, чч. 2–3 ст. 332 НК).

В вашей ситуации корректировка налоговой базы производится на основании дополнительного ЭСФ (ч. 4 ст. 257, ч. 4 ст. 332 НК).

Налоговая отчетность по НДС формируется на основании ЭСФ, которые садятся автоматически в реестры покупок и продаж. Соответственно, при выставлении дополнительного минусового ЭСФ в пределах годичного (или гарантийного) срока, налоговая база по НДС уменьшается автоматически на основании ЭСФ.

При заполнении приложения №1 к Расчету налога на прибыль строка 020 «Доход от реализации товаров (услуг) (сумма строк 021-026), в том числе по видам деятельности» формируется из суммы строк с 021 по 026. Вам следует указать доходы от реализации товаров по соответствующему виду деятельности по одной из этих строк с учетом суммы скидки, предоставленной покупателю.

Давлат рўйхатидан ўтиш вақтида корхонангиз ҚҚС ва фойда солиғини тўлашни танлаган экан, демак, шу санадан бошлаб ушбу солиқлар тўловчиси ҳисобланади.

Қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтган ёки ўтмаганлигидан қатъий назар, Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига мувофиқ қўшилган қиймат солиғини тўлаш мажбурияти юклатилган шахс қўшилган қиймат солиғи тўловчисидир (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 2-б.).

Солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтмаган қўшилган қиймат солиғи тўловчилари қўшилган қиймат солиғини уни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 5-б.). Корхонангиз ҚҚС тўловчиси гувоҳномасини олган кундан бошлабгина кирувчи  ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлган.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/26548  

1. Налогообложение нулевой ставкой НДС услуг, связанных с международными перевозками, регламентируется статьей 263 НК.

Оборот по реализации транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, применяется нулевая ставка НДС (ч. 2 ст. 263 НК).

Для целей статьи 263 НК, то есть, в целях налогообложения НДС по нулевой ставке в состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК). Это означает, что ТЭУ, не указанные в части 3 статьи 263 НК, не облагаются нулевой ставкой НДС.

2. К вознаграждению экспедитора при оказании ТЭУ при международных перевозках нулевая ставка НДС не применяется.

Подходящий код (ИКПУ) услуги можно определить с помощью поисковой системы, расположенной по адресу tasnif.soliq.uz.

Давлат рўйхатидан ўтиш вақтида корхонангиз ҚҚС ва фойда солиғини тўлашни танлаган экан, демак, шу санадан бошлаб ушбу солиқлар тўловчиси ҳисобланади.

Қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтган ёки ўтмаганлигидан қатъий назар, Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига мувофиқ қўшилган қиймат солиғини тўлаш мажбурияти юклатилган шахс қўшилган қиймат солиғи тўловчисидир (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 2-б.).

Солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтмаган қўшилган қиймат солиғи тўловчилари қўшилган қиймат солиғини уни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (22.09.2021 й. ВМҚ №595 га 1-илова Низом 5-б.). Корхонангиз ҚҚС тўловчиси гувоҳномасини олган кундан бошлабгина кирувчи  ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли бўлган. Демак, 2023 йил июнь ойи учун ҚҚС ҳисоб-китобида 2023 йил май ойида импорт қилинган товарлар бўйича кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олиш мумкин бўлмаган.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/26548  

Юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов, вправе уплачивать налог с оборота (п. 1 ч .1 ст. 461 НК).

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч.7 ст.462 НК). Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный год (ч. 1 ст. 469 НК).

То есть, если совокупный доход предприятия превысил 1 млрд сум. 30.11.2025 г., предприятие должно было перейти на уплату НДС и налога на прибыль с этой даты.

Если, к примеру, 30.11.2025 г. были реализованы товары (услуги) и совокупный доход за 2025 год с учетом реализации за эту дату составил ровно 1 млрд сум., предприятие начинает уплачивать НДС с 01.12.2025 г. Однако если с учетом оборотов по реализации товаров (услуг) совокупный доход предприятия уже 30.11.2025 г. превышал 1 млрд сум., предприятию следовало перейти на уплату НДС 30.11.2025 г. уже с учетом данного превышения.

Норма, о которой вы пишете, нашла свое отражение в статье 266-1 НК.

В случае отнесения счетов-фактур к категории с высокой степенью налогового риска НДС по операциям, связанным с поставкой товаров (оказанием услуг) на основании данных счетов-фактур, может быть уплачен налоговым агентом в целях зачета суммы налога. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, являющиеся налогоплательщиком и получающие товары (услуги) от налогоплательщика, признаются налоговым агентом. Суммы налога засчитываются у налогового агента в налоговом периоде, в котором соответствующая сумма налога уплачена в бюджет. В случае осуществления платежа по счетам-фактурам, относящимся к налоговому периоду, срок представления отчетности по которому еще не наступил, зачет производится у налогового агента в соответствующем налоговом периоде по дате данных счетов-фактур (чч.3, 6-7 ст.266-1 НК).

Рекомендуем в договоре прописать условия уплаты НДС со стороны налогового агента, если ЭСФ поставщика будут отнесены к категории с высокой степенью налогового риска. И что, если была осуществлена предоплата 100%, поставщик вернет покупателю сумму НДС; а если предоплаты 100% нет, покупатель будет оплачивать стоимость товаров (услуг) за минусом НДС.

Бухгалтерские проводки:

Оборот по реализации транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, применяется нулевая ставка НДС (ч. 2 ст. 263 НК).

Для целей статьи 263 НК, то есть, в целях налогообложения НДС по нулевой ставке в состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК). Это означает, что ТЭУ, не указанные в части 3 статьи 263 НК, не облагаются нулевой ставкой НДС. В данном перечне нет услуг экспедитора как посредника. К вознаграждению экспедитора при оказании ТЭУ при международных перевозках нулевая ставка НДС не применяется.

ТЭУ являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой и (или) транспортировкой. Если ваше предприятие оказывает ТЭУ внутри Узбекистана или при международной перевозке, Узбекистан является местом их реализации, к вознаграждению экспедитора применяется ставка НДС 12% (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241, ч. 1 ст. 258 НК).

Если по договорам транспортно-экспедиторского обслуживания ваше предприятие выступает в качестве посредника, вам следует выставлять 2 ЭСФ: один на возмещение расходов, второй на сумму вознаграждения.

Обратите внимание!

ЭСФ на возмещение расходов выставляется с той ставкой НДС, какую выставляет (или выставил бы) сам поставщик услуг, то есть, ЭСФ перевыставляется «зеркально».

Если услуги по международной перевозке грузов осуществляет местный перевозчик, Узбекистан является местом реализации его услуг, применяется нулевая ставка НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241, ч. 21 ст. 258 НК). В таком случае ЭСФ на возмещение расходов также выставляется с нулевой ставкой налога.

Если услуги по международной перевозке грузов осуществляет иностранный перевозчик, Узбекистан не является местом их реализации (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Значит, объекта налогообложения НДС нет, нулевая ставка НДС не применяется. В таком случае ЭСФ на возмещение расходов выставляется без НДС.

Читайте по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text185097_kak_oblagat_transportno-ekspeditorskie_uslugi_platelshchiku_naloga_na_pribyl_i_nds

https://buxgalter.uz/publish/doc/text206075_kak_oformit_esf1111

Оборот по реализации транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, применяется нулевая ставка НДС (ч. 2 ст. 263 НК).

Для целей статьи 263 НК, то есть, в целях налогообложения НДС по нулевой ставке в состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК).

Если в соответствии с экспортными контрактами ваше предприятие оказывает какие-либо из услуг, перечисленных в части 3 статьи 263 НК, на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, оно вправе применять нулевую ставку НДС.

В противном случае не выполняются положения статьи 263 НК, и предприятие не вправе применять нулевую ставку налога.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида давлат ҳокимияти ва бошқаруви органлари томонидан давлат мол-мулки ижарага берилганда, давлат мулкини ижарага бериш бўйича ваколатли орган солиқ агенти деб эътироф этилади. Бундай ҳолларда солиқ базаси бундай мол-мулкнинг солиқ ҳисобга олинган ҳолдаги ижара шартномасида белгиланган ижара тўлови миқдорида солиқ агенти томонидан аниқланади (СК 256-м. 1-қ.).

Сизнинг ҳолатингизда Ижарага берувчи солиқ агенти сифатида иш олиб боради ва солиқ базасини белгилайди. Кейин Ижарага берувчи ҳақини ҚҚСни чегирган ҳолда тақсимлайди, шу жумладан 40%ини балансда сақловчининг ҳисоб рақамига ўтказади.

Балансда сақловчи ва Ижарага берувчи – бошқа-бошқа юридик шахслар бўлиб, иккаласи ҳам ушбу вазиятда ҚҚС тўлайди. Кўчмас мулкни ижарага беришда ҚҚС бўйича имтиёзлар назарда тутилмаган. Демак, Ижарага берувчи томонидан Балансда сақловчига тўланадиган ойлик ижара ҳақининг 40%и ҚҚСга тортилади.

Балансда сақловчига тақсимланадиган сумма (ижара ҳақининг 40%и) ҚҚСни ўз ичига олмайди. Шу боис, ушбу сумма ҚҚС бўйича солиқ базаси ҳисобланади, яъни ҚҚС мазкур суммага ҳисобланади.

Мавзу бўйича ўқинг: https://buxgalter.uz/question/19497

Корхона қирғизистонлик юридик шахсга дастурий таъминотдан фойдаланиш учун 3 ойлик лицензия сотганида, авваламбор ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойини аниқлаш лозим.

Агар ушбу вазиятда харидорга дастурий таъминотга бўлган ҳуқуқ Интернет тармоғи орқали масофадан туриб фойдаланиш имконияти кўринишида бериладиган бўлса, бу электрон шаклда кўрсатилган хизмат ҳисобланади (СК 282-м. 1-қ. 1-б.). Бунда харидор қирғизистонлик юридик шахс бўлганлиги сабабли, Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 241-м. 3-қ. 10-б., 4-қ.).

Агар бу электрон шаклда кўрсатиладиган хизмат бўлмаса, хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддаси 1-қисми бўйича аниқланади. Харидорингиз қирғизистонлик юридик шахс бўлганлиги сабабли, ушбу қисм бўйича ҳам Ўзбекистон Республикаси бу хизматни реализация қилиш жойи ҳисобланмайди.

Демак, иккала вазият бўйича ҳам корхонангизда ҚҚС объекти йўқ. Лекин Ўзбекистон Республикаси ҳудуди реализация қилиш жойи деб эътироф этилмайдиган хизматларни кўрсатувчи Ўзбекистон Республикасининг юридик шахслари СК 37-бобида белгиланган тартибда ҳақиқатда олинган товарлар бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 5-қ.). Бунинг учун корхона Ўзбекистон Республикасидан ҳудудидан ташқаридаги хизматлар экспорти учун бир томонлама ЭҲФ шакллантириши керак, бунда ЭҲФ ҚҚСсиз шаклланади.

Корхонангиз қирғизистонлик юридик шахсга дастурий таъминотдан фойдаланиш учун 3 ойлик лицензия сотар экан, харидор томонидан тўланадиган тўлов сиз учун роялти ҳисобланади (СК 44-м. 1-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Қирғизистон Республикаси Ҳукумати ўртасида фойда ва даромадларга икки томонлама солиқ солинишига йўл қўймаслик ва солиқ тўлашдан бўйин товлашни бартараф этиш тўғрисида Битим имзоланган (Тошкент, 1996 йил 24 декабрь, 2000 йил 17 мартдан кучга кирган). Ушбу Битимнинг 12-моддасига кўра Қирғизистонда ҳосил бўлаётган роялти Қирғизистонда солиққа тортилади. Агар корхонангиз харидорга роялтининг ҳақиқий эгаси эканлигини тасдиқловчи ҳужжатларни тақдим этса, солиқ ставкаси 15%дан ошмайди. Фойда солиғини ҳисоблашда Қозоғистонда тўланган солиқ СК 342-моддаларига мувофиқ тарзда ҳисобга олинади, яъни солиқ икки марта тўланмайди.

Агар Қирғизистон қонунчилигига кўра роялти солиққа тортилмаса, у ҳолда корхонангиз ушбу даромадни фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритган ҳолда солиқ тўлаб беради (СК 297-м. 3-қ. 9-б.).

Нет, предприятие не имело права на зачет НДС за период с 01.05.2025 г. по 23.10.2025 г., поскольку у него не было свидетельства налогоплательщика НДС.

Плательщики НДС, не поставленные на специальный регистрационный учет в налоговых органах и не имеющие свидетельство налогоплательщика, уплачивают этот налог без права на зачет НДС по полученным товарам (услугам) (п. 5 Положения, прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Читайте по теме: https://buxgalter.uz/question/26548

Реестры покупок и продаж к расчету ЭСФ формируются автоматически. Если ЭСФ не отразится в реестре покупок, предприятие не сможет зачесть НДС, отраженный в данном документе.

Если входящие суммы НДС по данному ЭСФ подлежат зачету в соответствии со статьей 266 НК, для его зачета предприятию необходимо представить уточняющий расчет НДС за март 2025 года. У предприятия есть такое право (ч. 3 ст. 83 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Исходя из ситуации, предприятие оказывает посреднические услуги и получает за них вознаграждение. Если Узбекистан является местом их реализации, необходимо определить сумму НДС. При оказании посреднических услуг вознаграждение комиссионера (поверенного) включает в себя НДС. То есть НДС не накручивается сверху, он «сидит» в сумме вознаграждения (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Если в договоре не указано, что НДС оплачивается отдельно, а чаще всего именно так и бывает, то вознаграждения посредника включает в себя НДС.

Для передачи ОС во временное безвозмездное пользование заключается договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) (ст. 617 ГК). При передаче ОС оформляется акт приема-передачи.

Для составления корректных условий договора, которые включают стоимость передаваемого оборудования и ответственность клиента за его сохранность, рекомендуем обратиться за индивидуальной консультацией юриста. Это не входит в компетенцию службы «Мы отвечаем».

Передача имущества в безвозмездное пользования является оборотом по реализации услуг и облагается НДС (п. 2 ч. 2 ст. 239 НК). В таком случае оформляется ЭСФ с НДС без оплаты. Стоимость безвозмездно оказанных услуг и расходы, связанные с оказанием этой услуги (включая сумму НДС), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Если передача ОС в безвозмездное пользование является экономически оправданной, это не признается оборотом по реализации услуг. В таком случае НДС не начисляется, а по налогу на прибыль нет невычитаемых расходов. Условия экономической оправданности установлены в части 3 статьи 239 и в части 4 статьи 305 НК. В таком случае ЭСФ не оформляется.