Налогоплательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года, вправе применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором они перешли на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход не превысил 10 млрд сумов (абз. 2 ч. 11 ст. 337 НК).

Если предприятие переходит на уплату налога на прибыль с 1 января 2023 года, оно может применять ставку налога на прибыль 7,5 % в 2024 году при условии, что совокупный доход в 2024 году не превысит 10 млрд сумов.

Налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 млрд сумов, могут применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил 100 млрд сумов (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК).

Если предприятие переходит на уплату налога на прибыль с 1 января 2023 года и совокупный доход в 2023 году впервые превысит 10 млрд сумов, оно вправе применять ставку налога на прибыль 7,5 % в 2023 и 2024 годах. При этом совокупный доход не должен превысить 100 млрд сумов.

Пример. Совокупный доход налогоплательщика по итогам 9 месяцев 2023 года впервые превысил 10 млрд сумов. Налогоплательщик уплачивает налог на прибыль с применением ставки в размере 7,5 % за весь 2023 год и применяет пониженную ставку (7,5 %) в 2024 году (2 года), если его совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум. (пример из подп. «б» п. 3 по налогу на прибыль Информационного сообщения МФ № 06/04-32/4304 от 30.12.2022 г.).

Рус тилида ўқиш

Қуйидагилар фойда солиғи бўйича 15 %ли солиқ ставкасини 50 %га пасайтиришга ҳақли (СК 337-м. 11-қ.):

• 2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба солиқ тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар - солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса;
• 2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар – жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса.

2023 йил 1 январдан эътиборан солиқ тўловчи келгуси чорак биринчи ойининг 15 санасидан кечиктирмай жорий чоракда кутилаётган фойда суммасидан келиб чиққан ҳолда, бўнак тўловлари суммаси тўғрисида солиқ органларига маълумотнома тақдим этиш ҳуқуқига эга (СК 340-м. 11-қ.). Аввал келгуси чорак биринчи ойининг 10 санасидан кечиктирмай тақдим этиши керак эди.

Лекин Солиқ кодексида ҳам, Молия вазирлигининг 30.12.2022 й. № 06/04-32/4304-сон Ахборот хабарида ҳам ушбу солиқ тўловчилар бўнак тўловлари тўғрисидаги маълумотномада фойда солиғи ставкаси қанча кўрсатилиши кераклиги белгиланмаган. Мантиқан солиқ тўловчи 7,5 %ли ставкани қўллашга ҳақли, чунки 15 %ли ставкани кўрсатиб солиқ тўланса, тўланган солиқ суммаси 2 бараварга кўпайиб кетади. Агар бу нотўғри деб эътироф этилса, 15 %ли ставкани кўрсатиб аниқлаштирилган маълумотномани тақдим этиш мумкин.

Читать на узбекском языке

В соответствии с законодательством Республики Узбекистан общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 150 ГК). По международным договорам могут быть предусмотрены другие нормы. В вашей ситуации кредиторская задолженность образовалась по импортному контракту, он зарегистрирован в ЕЭИСВО. Сторонам нужно заключить дополнительное соглашение к контракту о прощении долга, после чего вы можете списать кредиторскую задолженность.

В соответствии с № УП-5811 от 05.09.2019 г. пункт 2 № ПП-3351 от 03.11.2017 г. дополнен абзацем: «Разрешить субъектам предпринимательства при принятии их органами управления решений о списании кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года, не начислять налоговые обязательства на списываемую сумму кредиторской задолженности».

В вашей ситуации кредиторская задолженность образовалась после 5 сентября 2017 года, поэтому вы не можете применить данную льготу. При списании кредиторской задолженности предприятие получает доход, который нужно включить в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Читать на узбекском языке

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК). Если налоговая база при реализации таких товаров оказалась ниже, налогоплательщики должны доначислить налог и уплатить его за свой счет.

Данная норма вытекает из положений законодательства. Поэтому этот расход является экономически оправданным и вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ч. 4 ст. 305 НК).

Если налог доначислен по результатам налоговой проверки, расход является невычитаемым (п. 12 ст. 317 НК).

Читать на узбекском языке

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК). Физлица не выставляют ЭСФ, в том числе при сдаче имущества в аренду.

Когда предприятие берет в аренду недвижимость у физлица:

• договор аренды регистрируется в системе «E-ijara»;
• предприятие отражает доход физлица в приложении № 6 к Расчету НДФЛ и социального налога, а также в приложении №3 к Расчету сравнивается минимальный размер арендной платы с договорным;
• предприятие в качестве налогового агента уплачивает НДФЛ с имущественного дохода физлица;
• расход по арендной плате отражается в строке 0112 приложения № 2 к Расчету налога на прибыль, а также включается в строку 010 приложения.

Все вышесказанное доступно налоговым органам.

Читать на узбекском языке

В вашей ситуации произошел досрочный возврат объекта лизинга. О том, как определяется финансовый результат от его выбытия в бухгалтерском учете, можете ознакомиться здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text161362_kak_uchest_lizing_u_lizingopoluchatelya.

В целях обложения налогом на прибыль финансовый результат от выбытия амортизируемого актива определяется в соответствии со статьей 298 НК.

Если в целях налогообложения в результате выбытия ОС получен убыток, то предприятию нужно выяснить причину его возникновения. Объект берется в лизинг для того, чтобы предприятие его использовало и получало доход. В данном случае лизинговые отношения не состоялись до конца. По какой причине это произошло? Что привело к тому, что объект был возвращен и предприятие получило убыток от его выбытия? Если предприятие сможет экономически обосновать убыток на основании реальных обстоятельств, то он будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). В противном случае это невычитаемый расход.

Читать на узбекском языке

Прежде всего обратите внимание на то, что финансовые результаты от выбытия ОС в бухгалтерском учете и в целях налогообложения отличаются друг от друга. Поэтому в целях обложения налогом на прибыль определите его в соответствии со статьей 298 НК.

Если предприятие реализовало автомобиль по рыночной стоимости и финансовый результат от его выбытия оказался убыточным, то этот убыток будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Потому что при этом предприятие не преследовало цель не уплачивать налог.

Если автомобиль был продан ниже рыночной стоимости и получен убыток от его выбытия, то убыток будет невычитаемым.

Убыток от выбытия ОС отражается по строке 01351 в графе 3 приложения № 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль. Если убыток является невычитаемым, то эта сумма также отражается и по данной строке в графе 4.

Налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 млрд сум., могут применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК).

Ваше предприятие вправе применять ставку налога на прибыль, сниженную на 50 %, в 2022-м и 2023 годах. При этом совокупный доход предприятия в эти годы не должен превысить 100 млрд сум.

Пониженная налоговая ставка не распространяется на плательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога, а также в случае ликвидации налогоплательщика и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.

Читать на узбекском языке

Если вы еще не «закрыли» 2022 год и не представили финансовую отчетность, то исправьте сумму проводки по начислению налога. Если год уже «закрыт», то в 2023 году на сумму ошибки дайте бухгалтерскую проводку Дт 6410–Кт 8710 или 9340 в зависимости от существенности суммы ошибки для данного предприятия.

Вам нужно представить уточненный Расчет налога на прибыль за 9 месяцев 2022 года и годовой за 2022 год, если он уже представлен, а также уплатить доначисленную сумму налога (ст. 83 НК).

Читать на узбекском языке

– До 1 января 2023 года субъекты предпринимательства имели право уменьшить сумму подлежащего уплате налога на прибыль или налога с оборота, или НДФЛ, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, на сумму расходов, связанных с приобретением онлайн-ККМ, подключаемых к ним 2D-сканеров, терминалов сбора данных или иных устройств для считывания и идентификации штрих-кодов и кодов цифровой маркировки, – не более  4 БРВ за каждое устройство (п. 3 № ПП-5252 от 04.10.2021 г.).

Если предприятие купило 2D-сканер в 2023 году, то льгота не применяется.

Для применения льготы по налогу на прибыль стоимость приобретенных устройств (не более 4 БРВ за каждое устройство) нужно отразить в строке 100 Расчета налога на прибыль. После чего сумма в строке 150 Расчета должна уменьшиться на сумму из строки 100 Расчета.

В бухгалтерском учете льгота не отражается отдельной проводкой. Бухгалтерская проводка, отражающая начисление налога на прибыль, дается на сумму к уплате в бюджет. То есть на сумму налога, исчисленную с учетом применения льготы.

Рус тилида ўқиш

Агар корхона Уставида тақсимланмаган фойда ҳисобидан заҳира фонди шакллантирилиши кўзда тутилган бўлса, ушбу заҳира фонди солиққа тортилмайди.

Агар корхона заҳира фондини харажат ҳисобидан амалга оширса, бу чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 23-б.). Фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган заҳира фондларига ажратмалар СК 315, 316, 326-моддаларида келтирилган.

Читать на узбекском языке

– Если предприятие перешло на уплату НДС и налога на прибыль с 1 февраля 2023 года, значит, в январе 2023 года оно являлось плательщиком налога с оборота. Соответственно, за январь 2023 года оно должно представить Расчет налога с оборота не позднее 15  февраля 2023 года (п. 1 ч. 3 ст. 470 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК). Ваше предприятие будет уплачивать налог на прибыль с 1 февраля 2023 года. При этом в целях налогообложения доходы и расходы предприятия за январь 2023 года не должны учитываться.

– Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0 %. Налоговая ставка в размере 0 % применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через ПУ (п. 6 ч. 1, ч. 8 ст. 337 НК). Данная норма распространяется на отношения, возникшие с 1 ноября 2022 года (ст. 6 № ЗРУ-812 от 30.12.2022 г.).

При оказании услуг международных перевозок (за исключением автотранспортных перевозок) и услуг по транспортировке товаров по трубопроводам и газопроводам нулевая ставка налога на прибыль не применяется (ч. 14 (ч. 11, действовавшая в 2022 году) ст. 337 НК).

В вашей ситуации предприятие осуществило экспорт услуг, выручка в инвалюте поступила своевременно. Если у предприятия не было других доходов, то оно вправе применять нулевую ставку налога на прибыль за 2022 год.

В случае если у предприятия были еще какие-либо доходы, нулевая ставка налога применяется только по отношению к прибыли от экспорта услуг. Эту прибыль нужно посчитать отдельно.

Читайте материал по теме:

«Определение прибыли от экспорта товаров (услуг) для применения нулевой ставки налога на прибыль»

– При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК). Если предприятие сможет их обосновать, то вправе вычесть эти расходы из налоговой базы. 

В таком случае для работников это прочие доходы, облагаемые НДФЛ у налогового агента (п. 15 ст. 377 НК, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). 

Если не обосновывать экономическую оправданность расходов, то они являются доходами в виде материальной выгоды физлиц, а при расчете налоговой базы не будут вычитаться (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 3 ст. 317 НК). Доходы в виде материальной выгоды также облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).

– Уплата процентов по кредиту не приводит к возникновению расхода. Расход возникает при начислении этих процентов. Бухгалтерские проводки:

 Вероятно, до обнаружения ошибки вы не признавали расходы, а после их признания налоговая база по налогу на прибыль уменьшилась. В таком случае предприятие вправе представить уточненную налоговую отчетность за соответствующие периоды и уменьшить сумму налога к уплате в бюджет (ст. 83 НК). 

В данной ситуации вам не нужно отвечать на сообщение. Вам нужно представить в налоговую инспекцию обосновывающие документы для уменьшения суммы налога. Уточняющий Расчет в сторону уменьшения налога может быть принят, если налоговая инспекция, проводящая камеральную проверку, согласится с вашими доводами.

1. Если земля перейдет в собственность предприятия, она будет отражаться в составе основных средств. Бухгалтерские проводки:

2. Если предприятие купит земельный участок, налоговых последствий по налогу на прибыль не будет.

Если оно получит земельный участок безвозмездно, возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 299 НК). Если доходы от  образовательных услуг с учетом дохода в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 % от совокупного годового дохода, ваше предприятие признается налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в социальной сфере (образовательные услуги) (ст. 59 НК). Такие налогоплательщики уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

– Да, расходы виде процентов по кредиту вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из фактической процентной ставки (ч. 1 ст. 310 НК). 

При этом в соответствии со статьей 310 НК существуют особенности налогообложения расходов по процентам. Рекомендуем ознакомиться с ними.

Рус тилида ўқиш

1. Чет эллик мол етказиб берувчи корхона тугатилиб кетганлигини тасдиқловчи ҳужжатларни илова қилган ҳолда ушбу кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш тўғрисида раҳбар буйруғини расмийлаштириш лозим.

Бу кредиторлик қарзини бухгалтерия ҳисобида ҳамда Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимида ҳисобдан чиқариш керак.

2. Кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқаришда корхонада даромад вужудга келади (СК 297-м. 3-қ. 12-б.). Ушбу даромад суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади.

Корхона ушбу мол етказиб берувчидан сотиб олинган товарларни импорт қилиш чоғида ҚҚСни тўлаб берган. Шу сабабли кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқаришда ҳисобга олинган ҚҚС суммасига тузатиш киритилмайди.

1. Савол мазмунига қараганда корхонага давлат томонидан субсидия берилган. Фойда солиғини ҳисоблашда олинган субсидия суммалари даромад деб тан олинмайди (СК 304-м. 9-б.).

2. Агар субсидиялар корхонанинг банкдаги ҳисоб рақамига тўлаб берилган бўлса, бундай бухгалтерия ўтказмалари берилади:

– Исходя из ситуации автомобиль не используется для предпринимательской деятельности предприятия. Расходы по данному автомобилю нельзя вычитать при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Когда автомобиль, которым директор пользуется в личных целях, заправляется за счет средств предприятия, директор получает доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). Поэтому вы не можете при расчете налога на прибыль вычесть расходы на ГСМ по данному автомобилю. Это не зависит от суммы расходов, даже в пределах норматива для данного автомобиля расход не вычитается. 

Кроме того, предприятие также не имеет права на вычет амортизационных отчислений по данному автомобилю. Если автомобиль ремонтируется за счет предприятия, расходы на ремонт также не вычитаются при расчете налога на прибыль. 

Если предприятие оказывает медицинские услуги и соответствует требованиям статьи 59 НК, оно уплачивает налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ст. 337 НК). Иначе ставка налога составляет 15 %. 

Входящий НДС по расходам, упомянутым выше, включается в себестоимость приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).