Действительно, в п.2 ПП-4411 от 31.07.2019 г. установлено, что «льготы, предусмотренные пунктом 1 Указа Президента Республики Узбекистан от 29 ноября 2018 года №УП-5587 «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей», применяются также для продукции из шелка-сырца (ТН ВЭД код 5002) и шелковой ваты (ТН ВЭД код 5003) сроком до 1 января 2021 года. При этом средства, высвобожденные в результате применения льгот, направляются на модернизацию производства, в том числе приобретение технологического оборудования».

Пункт 1 УП-5587 от 29.11.2018 г. гласит:

«Установить, что с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15 процентов, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по:

• налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;
• единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на экспорт сырьевых товаров по перечню согласно приложению, а также услуги международных перевозок (за исключением автотранспорта) и транспортировку по трубопроводам и газопроводам». Указанный перечень приведен в приложении к УП-5587. Нити шелка-сырца (код ТН ВЭД 5002000000) и шелковая вата (код ТН ВЭД 5003000000) не входят в этот перечень.

Кроме того, несмотря на сроки, указанные в п.2 ПП-4411, применение ставки налога на прибыль в размере 0%, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода, предусмотрено в Налоговом кодексе (ч.8 ст.337 НК). При этом применение нулевой ставки не ограничено сроками.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, если доходы от экспорта нити шелка-сырца и шелковой ваты составляют более 15% совокупного дохода, предприятие вправе обложить прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт налогом на прибыль по ставке 0%.

1. Предприятию необходимо установить нормы естественной убыли готовой продукции по причине стекания из нее воды. Потери в пределах норм относятся на производственные материальные затраты (п.1.1.8 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Так как уменьшается вес уже готовой продукции, эти суммы относятся на себестоимость реализованной продукции.

Если вы не установите нормы естественной убыли, то вся сумма убыли будет признаваться сверхнормативной. Ее придется взыскивать с виновных лиц, а в отсутствии таковых отнести на прочие расходы предприятия.

2. Потери товаров в пределах норм – это экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (ст.305 НК). Они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Потери товаров сверх норм естественной убыли, отнесенные на расходы предприятия, являются невычитаемыми (п.1 ст.317 НК).

1. Да, прощенная учредителем сумма задолженности является доходом предприятия от списания обязательств. Эта сумма включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

2. Иные риски при ликвидации предприятия будут выявлены в ходе ликвидационной налоговой проверки.

Также риски может выявить и дать рекомендации по их устранению аудиторская проверка или консультация сертифицированного налогового консультанта.

Безвозмездная передача лекарственных средств является их реализацией (п.2 ч.1 ст.239 НК). Оборот по реализации лекарственных средств освобожден от НДС (п.13 ст.243 НК).

Предприятие намерено отдать лекарства в качестве благотворительности. Себестоимость лекарственных средств, переданных в качестве благотворительной помощи, не будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).

Хозяйствующие субъекты вправе периодически переоценивать стоимость имущества. Имущество предприятия может как дооцениваться, так и уцениваться. Если имущество уценено и результаты уценки отнесены на расходы предприятия, то эти суммы не вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2021 года обязательная переоценка основных средств отменена. Однако ОС могут добровольно переоцениваться также в сторону уменьшения, то есть уцениваться. Если по ним есть сальдо переоценки от предыдущих дооценок, учитываемых на счете 8510, то сначала уценка относится на этот счет. Если сумма уценки ОС окажется больше, чем сальдо переоценки, разница относится на расходы предприятия. Эти расходы также не вычитаются в соответствии с п.31 ст.317 НК.

Амортизация ОС и НМА не является их уценкой. Пункт 31 ст.317 НК не касается амортизационных отчислений. Для расчета расходов по амортизации, вычитаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщикам нужно обратиться к ст.306 НК.

Да, может. На предприятиях «А» и «В» произошла реорганизация в форме присоединения. Присоединение – прекращение деятельности одного или нескольких предприятий с передачей их прав и обязательств другому предприятию (подп. «б» п.5 НСБУ №23, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

То есть, предприятие «А» прекратило деятельность, его права и обязательства перешли предприятию «В». Предприятия «А» больше нет, предприятие «В» является его правопреемником.

В предприятии, у которого в процессе присоединения к нему другого предприятия на основании решения учредителей изменяется только объем активов и обязательств и не прерывается текущий отчетный год, не закрываются счета учета доходов и расходов и не формируется заключительная финансовая отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого предприятия (п.37 НСБУ №23). Следовательно, совокупный доход предприятия «В» не изменяется. Оно может продолжать уплачивать налог с оборота до тех пор, пока его совокупный доход не превысит 1 млрд.сум.

Если иностранные кредиторы простили задолженность по импортным контрактам, то предприятие «В» должно признать доход от списания обязательств и включить его в состав совокупного дохода при исчислении налога с оборота (ч.1 ст.463 НК , п.12 ч.3 ст.297 НК).

Корхоналар ўз мол-мулкларининг қийматини маълум муддатларда қайта баҳолаб туришлари мумкин. Қайта баҳолаш натижасида мол-мулк қиймати ошиши ёки пасайиши мумкин. Агар мол-мулк қиймати пасайган ва қайта баҳолаш натижалари корхона харажатларига олиб борилган бўлса, ушбу харажатлар фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайди (СК 317-моддаси 31-банди).

Жорий даврда харажатлар даромадлар билан қопланмаса, корхона даврни зарар билан якунлайди. Корхона томонидан кўрилган зарар мол-мулк нархининг пасайиши эмас. Унинг СК 317-моддаси 31-бандига алоқаси йўқ.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по ставке 0% (п.4 ч.1 ст.337 НК). В целях Налогового кодекса к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся в том числе юридические лица, действующие в области образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов (п.2 ч.1 ст.59 НК). Предприятия признаются осуществляющими деятельность в социальной сфере при условии, что доходы от соответствующих видов деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90 процентов их совокупного годового дохода (ч.2 ст.59 НК).

Посреднические услуги, оказываемые частным предприятием, также относятся к области образовательных услуг. По мнению эксперта, предприятие осуществляет деятельность в социальной сфере и вправе применить нулевую ставку налога на прибыль.

Қонун ҳужжатларига мувофиқ ваколатли орган томонидан белгиланган моддий қимматликларнинг табиий камайиши нормаларидан, улар мавжуд бўлмаганда эса солиқ тўловчи томонидан белгиланган нормалардан ортиқча товарлар йўқолиши фойда солиғи базасини аниқлашда чегирилмайди (СК 317-моддаси 1-банди).

Корхонангиз омухта ем ишлаб чиқаришда вужудга келадиган йўқотишлар меъёрини ишлаб чиқиши лозим. Меъёр доирасидаги йўқотишлар фойда солиғини ҳисоблашда чегирилади.

Омухта ем ишлаб чиқариш жараёнидаги йўқотишлар товарларни реализация қилиш айланмаси эмас, шу сабабли ҚҚС солинмайди.

Если услуги российского юрлица на территории РУз оказывались не более 183-х дней, то у него не возникает постоянного учреждения в РУз. Если возникает ПУ, то его доходы облагаются налогом в Узбекистане (ст.7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, ратифицировано Постановлением Верховного Совета РУз от 6 мая 1994 года N 1075-XII).

Если ПУ не возникает, то доходы нерезидента облагаются налогом у источника выплаты. Но так как иностранное юрлицо предоставило вам сертификат резидентства РФ, ваше предприятие вправе не облагать налогом доходы иностранного юрлица от оказания услуг.

Экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции, ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.). В вашей ситуации происходит экспорт услуг.

Если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 процентов совокупного дохода, прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (ч.8 ст.337 НК). Обязательным условием является оплата услуг в иностранной валюте. В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня их оказания налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Доход в виде процентов, выплачиваемый иностранному банку, подлежит налогообложению у источника выплаты (п.3 ч.2 ст.351 НК). Такой доход облагается по ставке 10% (ст.353 НК). Между Правительством РУз и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (утв. ПКМ №251 от 15.07.1996 г.). Пункт 2 статьи 11 Соглашения гласит, что налогообложение доходов в виде процентов облагается налогом по ставке 10%. Т.е. независимо от наличия международного Соглашения ставка налога на доходы в виде процентов, удерживаемого у источника выплаты, составит 10%.

Исключения составляют случаи, когда проценты выплачиваются «Правительству Турции или Центральному Банку Турции или Турецкому Екзимбанку» (ч.3 ст.11 Соглашения). Тогда они не облагаются в РУз. Иностранным банкам в этом случае не нужно предоставлять документ о налоговом резидентстве, однако такому банку необходимо представить документы о фактическом праве на доход (ч.ч.4-5 ст.357 НК, ч.2 ст.358 НК).

Адвокатское бюро является некоммерческой организацией. Адвокат не может получать дивиденды с адвокатского бюро. Поэтому адвокат не может вывести основное средство в счет дивидендов.

Основное средство может быть передано безвозмездно, продано. Для этого составляется договор. С налоговыми последствиями при реализации адвокатским бюро основного средства можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/17519 .

Если после представления уточняющей налоговой отчетности сумма пени уменьшилась, вам необходимо дать сторнирующую проводку и уменьшить расход по пене. В Расчете налога на прибыль за II квартал 2021 года также нужно уменьшить расходы по пене.

ЕБРР учрежден на основании Соглашения об учреждении Европейского банка реконструкции и развития (Париж, 29 мая 1990 года). ЕБРР не принадлежит какому-либо государству, это международная организация. Узбекистан является членом ЕБРР с 1992 г.

В рамках своей официальной деятельности ЕБРР, его активы, имущество и доход освобождаются от прямых налогов (ст.53 Соглашения). При выплате процентов по кредиту вы не должны удерживать налоги. Сертификат резидентства также не применяется.

При получении финансового займа, предоставленного с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ, доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Данная норма не распространяется на финансовые займы, предоставленные нерезидентами Республики Узбекистан (п.2 ч.5 ст.299 НК).

Проценты, полученные юрлицом-нерезидентом от юридического лица Республики Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (ч.1, п.3 ч.2 ст.351 НК). Доход вашего заимодавца-нерезидента по договору займа определяется исходя из процентной ставки 11%.

При наличии у Республики Узбекистан международного договора со страной, резидентом которого является заимодавец, налогообложение осуществляется с учетом норм такого международного договора.

Выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим лицом Республики Узбекистан юридическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) является экспортом работ (услуг) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции, ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.).

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если доходы от экспорта услуг составляют более 15 процентов совокупного дохода (ч.8 ст.337 НК).

Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы оплата услуг осуществлялась в иностранной валюте. В случае непоступления доходов от экспорта услуг в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска услуг в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Для применения нулевой ставки налога на прибыль при экспорте товаров необходимо, чтобы товар был вывезен с таможенной территории Республики Узбекистан (ч.9 ст.337 НК, ч.1 ст. 261 НК). Для экспорта услуг такого требования нет, то есть Налоговый кодекс не предусматривает применение нулевой ставки при фактическом оказании услуг на территории иностранного государства.

При выполнении указанных требований предприятие может применять налоговую ставку в размере 0% при реализации услуг на экспорт внутри Республики Узбекистан.

СК 351-моддаси 2-қисмида кўрсатилган даромадлар нерезидент корхоналарга тўлаб берилганида солиқ агенти томонидан норезидентнинг даромадидан солиқ ушлаб қолинади ва бюджетга тўлаб берилади. Солиқнинг ушлаб қолиниши бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-моддаси 1-қисми).

Даромад Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномалари (битимлари) мавжуд давлатларнинг резидентларига тўлаб берилганида, ушбу шартнома  шартлари қўлланилади. Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга (СК 357-моддаси 2-қисми).

Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-моддаси 3-қисми). Яъни корхона чет эл резиденти эканлигига шубҳангиз бўлмаса ҳам, халқаро шартнома шартларини қўллаш учун резидентлик сертификатини талаб қилишингиз керак. Нерезидент корхонага ушбу шартнома шартларини қўллаган ҳолда даромад тўлаётган чоғингизда унинг резидентлик сертификати қўлингизда бўлиши шарт.

2020 йил учун резидентлик сертификати 2021 йилда тақдим этилганлиги 2020 йил учун солиқ тўлаш мажбуриятини юклайди.

1. Участники свободных экономических зон были освобождены от уплаты земельного налога, налога на прибыль, налога на имущество юридических лиц, налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий, а также обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд и внебюджетный Фонд развития материально-технической базы образовательных и медицинских учреждений при Министерстве финансов Республики Узбекистан (п.3 УП-4853 от 26.10.2016 г., абз. в ред. УП-5070 от 05.06.2017 г.).

С 5 апреля 2018 года льгота по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры была исключена из УП №4853 (п.4 прил. №1 к УП-5398 от 04.04.2018 г.).

Льготы по УП №4853 временные, они предоставляются на срок от 3 до 10 лет в зависимости от объема внесенных инвестиций (п.4 УП-4853 от 26.10.2016 г.).

С 1 января 2018 года налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры был отменен. Юридические лица, имеющие временные льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль юридических лиц или налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, стали уплачивать налог на прибыль юридических лиц по ставке, сниженной в два раза до истечения срока действия льгот (прим. к прил. №7 ПП-3454 от 29.12.2017 г.). В 2019 году данный порядок был сохранен (п.4 УП-4086 от 26.12.2018 г.).

С 1 января 2020 года вступил в силу Налоговый кодекс в новой редакции. Было установлено, что льготы, предоставленные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 года, в том числе решениями Президента Республики Узбекистан, действуют до истечения срока их действия (ст.4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

В период с 1 января 2019 года до 1 октября 2020 года ваше предприятие должно было уплачивать налог на прибыль по ставке, сниженной в два раза.

Ставка налога на прибыль юридических лиц (за некоторым исключением) в 2019 году составляла 12% (ст.159-1 НК в ред. 2007 г.). Следовательно, в 2019 году предприятие – участник СЭЗ «Ангрен» должно было уплачивать налог на прибыль по ставке 6%.

Ставка налога на прибыль (за некоторым исключением) в 2020 году составляла 15% (п.12 ч.1 ст.337 НК). С 1 января по 30 сентября 2020 года предприятие – участник СЭЗ «Ангрен» должно было уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5%, а с 1 октября по 31 декабря 2020 года по ставке 15%.

Расчет налога на прибыль за три квартала 2020 года должен был представляться с указанием ставки налога 7,5%. Расчет налога по итогам года нужно было представить с указанием ставки налога 15%. А сумма льготы за 9 месяцев 2020 года должна быть отражена в прил. №3 к Расчету налога на прибыль. Для этого надо было выбрать в выпадающей строке льготу по коду 7391 (7392) – УП-4853 от 26.10.2016 г. Пункт 3. Участникам специальных экономических зон предусматриваются особенности применения льгот по отдельным налогам, а также таможенным платежам в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Законом Республики Узбекистан «О специальных экономических зонах».

2. Для применения льготы по УП №4853 налог на прибыль нужно было рассчитывать в соответствии с нормами Налогового кодекса. Налоговой базой является разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами. Единственная разница с Налоговым кодексом была в том, что ставка налога при применении льготы была в 2 раза меньше.

Обратите внимание!

Льгота по налогу на прибыль по УП №4853 была нецелевая. Временные нецелевые льготы не отражаются на балансовых счетах, для них открываются забалансовые счета 013 «Временные налоговые и таможенные льготы» по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет (пп.10–12 Положения, рег. МЮ №1463 от 02.04.2005 г.). Поэтому, если вы в бухгалтерском учете учитывали эту льготу как целевую, то это нужно исправить.

Целевая льгота была с 16 мая 2019 года до 1 октября 2020 года по таможенным платежам (кроме сборов за таможенное оформление) за оборудование, сырье, материалы и комплектующие изделия, завозимые для собственных производственных нужд (подп. «а» п.1 прил. №3 к УП-5719 от 15.05.2019 г.).

1.Хорижий юридик шахсдан олинган қарз шартномаси бўйича фоизлар тўланганида солиқ оқибатлари қарз берувчининг таъсисчи эканлигига боғлиқ эмас. Қарз берувчи қарз олувчи корхонанинг таъсисчиси бўлса ҳам, қарз олувчига алоқаси бўлмаса ҳам, солиқ оқибатлари бир хил.

Норезидентнинг даромадига солинадиган солиқ

Ўзбекистонлик юридик шахс норезидент юридик шахсга фоиз кўринишидаги даромадларни тўлаб берганида, ушбу даромадларга солиқ агентида солиқ солинади (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 3-б.). Бунда қарз берувчининг даромади шартномада кўрсатилган фоиз ставкасидан келиб чиқиб аниқланади, МБнинг қайта молиялаштириш ставкаси тадбиқ этилмайди (СК 299-м. 5-қ. 2-б.).

Агар Ўзбекистон Республикасининг норезидент юридик шахс рўйхатдан ўтган давлат билан халқаро шартномаси мавжуд бўлса, солиқ солиш ушбу шартнома шартлари қўлланилган ҳолда амалга оширилади. Бунда қарз берувчи қарз олувчига фоизлар тўланадиган санадан кечиктирмай резидентлик сертификатини тақдим этиши лозим (СК 357-м. 1-3 қ.).

ҚҚС

Корхонангиз Ўзбекистонда рўйхатдан ўтганлиги сабабли қарз шартномаси асосида хорижий юридик шахсга фоиз тўлаб берилганида ҚҚС солиш мақсадида хизматларни амалга ошириш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади (СК 241-м.1-2-қ.). Молиявий қарз бўйича фоизлар ҚҚСдан озод этилган. (СК 244-м. 1-қ. 7-б.). Шу сабабли ҚҚС солиқ агенти томонидан ушлаб қолинмайди ва бюджетга тўланмайди.

2.Бунда Солиқ агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб қолинадиган дивидендлар ва фоизлар тарзида тўланадиган даромадлардан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби ва Чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби тақдим этилади (АВда 2020 йил 24 февралда 3221-сон билан рўйхатга олинган қарорга 3 ва 1-иловалар).