Ваше предприятие может уплачивать налог с оборота до достижения совокупного дохода до предельных размеров, при достижении которых следует перейти на уплату НДС и налога на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 461 НК, п. 2 №УП-100 от 26.05.2026 г.). При этом предельный размер дохода для такого перехода для посредников исчисляется не из суммы комиссионных, а от общего оборота по реализации, то есть от всей суммы сделки (ч. 9 ст. 462 НК).

Если посредническая организация уплачивает НДС, данным налогом облагается комиссионное вознаграждение посредника. Оно включает в себя НДС (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Пунтом 5 Указа Президента №УП-100 от 26.05.2026 г. в период с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года субъектам предпринимательства, основным видом деятельности которых являются сферы общественного питания, торговли или оказания услуг (за исключением предприятий, государственная доля в которых составляет 50 процентов и более, а также крупных налогоплательщиков), предоставляется право на добровольный выбор упрощенного порядка исчисления и оплаты НДС по ставке 6%. Рекомендуем обратиться в МЭФ или в Налоговый комитет с вопросом о возможности применения данной нормы для вашего предприятия.

В соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан №УП–100 от 26 мая 2026 года с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года субъектам предпринимательства, основным видом деятельности которых является общественное питание, торговля или сфера услуг, предоставляется право на добровольный выбор упрощенного порядка расчета и уплаты НДС.

Соответствующие изменения пока не внесены в Налоговый кодекс, поэтому однозначный ответ на ваш вопрос дать невозможно.

Однако на сайте buxgalter.uz опубликованы ответы сотрудников Налогового комитета на некоторые вопросы по №УП-100 от 26.05.2026 года. В частности, на вопрос «Если предприятие перешло на НДС 6%, сохранится ли возможность корректировки ЭСФ за период, когда применялся НДС 12%?» был получен ответ «Да, при условии соблюдения требований статьи 257 НК». Далее был задан уточняющий вопрос «Как это будет реализовано технически?», на который сотрудники Налогового комитета ответили «На практике могут возникать ситуации, требующие корректировки. Такая возможность будет предоставлена, скорее всего, посредством отправки обращения в налоговый орган».

Подробно читайте здесь: Кто и на каких условиях может перейти на упрощенный НДС 6%. 

То есть, если товар возвращается, вам необходимо оформить корректировочный ЭСФ со ставкой НДС 12% на дату возврата товара (п. 1 ч. 1 ст. 257 НК). При этом решение данной ситуации полностью зависит от сотрудников налогового органа. Вам следует обратиться к ним.

Прямого основания для направления инкассового поручения только на основании договора нет.

В соответствии со статьей 245 НК страховые услуги освобождаются от НДС. Следовательно, если предметом договора являются именно страховые услуги, обязанность по исчислению и уплате НДС не возникает.

Обязательство по уплате НДС могут возникнуть на основании факта реализации и выставленного ЭСФ, а не только из текста договора. А ЭСФ на страховые услуги оформляется без НДС.

Вместе с тем указание в договоре стоимости услуг «с учетом НДС 12%» является некорректным. Рекомендуем привести договор в соответствие с положениями налогового законодательства, оформив соответствующее дополнительное соглашение.

Сизнинг вазиятингизда авваламбор солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддатларига эътибор қаратиш лозим.

Солиқ кодекси 83-моддаси 2-қисмида бундай дейилган: «Агар ушбу Кодексда бошқача қоида белгиланмаган бўлса, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати, натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин уч йилни ташкил этади. Агар солиқ мажбуриятининг юзага келиши муайян воқеа ёки ҳаракат билан боғлиқ бўлса, агар ушбу Кодексда бошқача қоида белгиланмаган бўлса, солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати шу воқеа ёки ҳаракат содир бўлган пайтдан эътиборан уч йилни ташкил этади».

ҚҚС бўйича солиқ даври бир ойдир (СК 259-м.). Шундан келиб чиққан ҳолда 2025 йилнинг 26 декабрида 2022 йилнинг апрель-ноябрь даврлари учун ҚҚС бўйича даъво қилиш муддатлари ўтиб кетган бўлган. Шундай экан, солиқ органи бу ойлар учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоб-китобини СК 88-моддасига мувофиқ рад этишга ҳақли.

2025 йилнинг 26 декабрида 2022 йилнинг декабрь ойи учунгина ҚҚС мажбурияти бўйича даъво муддатлари амалда бўлган. Демак, 2022 йил декабрь ойи учун аниқлаштирилган ҚҚС солиқ ҳисоб-китоби солиқ органлари томонидан қабул қилинадими ёки йўқми деган саволни кўриб чиқиш лозим.

Солиқ қонунчилигида агар даъво қилиш муддатлари ўтиб кетмаган бўлса, солиқ аудитидан ўтказилган давр учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоб-китоби қабул қилинмаслиги белгиланмаган.

Шундай экан, 2022 йил декабрь ойи учун аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоб-китобини қабул қилиш ёки рад этиш масаласини ҳал қилишда, аввало, солиқ аудити томонидан ушбу давр учун ҚҚСнинг ҳисобланиши ва тўланиши текширилган ёки текширилмаганини аниқлаш лозим. Агар ушбу давр солиқ аудити доирасида текширилган бўлса, кирувчи ҚҚС суммаси нима сабабдан ўз вақтида ҳисобга олинмагани ва мазкур суммани аниқлаштирилган ҳисоботда ҳисобга олиш учун асослар мавжуд ёки мавжуд эмаслиги тегишли ҳужжатлар асосида ўрганилиши керак.

Бирламчи ҳужжатларни ўрганиш ва уларга ҳуқуқий баҳо бериш «Жавоб берамиз» хизматининг ваколат доирасига кирмаганлиги сабабли, мазкур масалани тегишли ҳужжатлар асосида мустақил равишда ўрганиб чиқишингизни маслаҳат берамиз.

Часть 45 статьи 483 НК устанавливает освобождение от НДС оборота по реализации товаров (услуг), приобретаемых в рамках соответствующих проектов, и отдельно говорит, что льгота применяется также к участникам проекта. То есть при наличии условий этой нормы реализация вашей продукции покупателю действительно осуществляется без начисления НДС.

В случаях приобретения товаров (услуг) для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету (п. 3 ч. 1 ст. 267 НК).

Следовательно, ваше предприятие не вправе на зачет НДС по приобретенным товарам и услугам, используемым в целях освобожденного от НДС оборота. Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 4 ст. 267 НК).

Согласно части 5 статьи 248 НК при реализации ввезенных (импортированных) товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой был исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при их ввозе. Следовательно, если импортированное лекарственное средство реализуется по установленной государством предельной референтной цене, которая ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте, налоговая база по НДС определяется с учетом требования части 5 статьи 248 НК.

То есть разница между стоимостью, от которой был исчислен НДС при импорте, и ценой реализации не исключается из налоговой базы. Соответствующая сумма НДС подлежит доплате продавцом за свой счет, поскольку увеличить цену реализации выше установленной предельной цены он не вправе.

Статья 179 НК предусматривает, что цены, установленные государством, в том числе посредством установления предельных цен, признаются рыночными для целей налогообложения. Однако данное положение не отменяет специального правила части 5 статьи 248 НК. Данные нормы регулируют различные вопросы: статья 179 НК определяет статус установленной государством цены как рыночной, а часть 5 статьи 248 устанавливает специальный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации импортированных товаров.

Статья 179 НК непосредственно связана с частью 4 статьи 248 НК, поскольку именно в этой части используется категория рыночной цены. В части 5 статьи 248 НК такого условия нет.

Таким образом, для целей налогообложения необходимо разделять:

• налог на прибыль – референтная цена учитывается как установленная государством рыночная цена в порядке статьи 179 НК;
• НДС – применяется специальное правило части 5 статьи 248 НК, согласно которому налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой НДС был исчислен при импорте.

Система референтного ценообразования лекарственных средств действует не первый год. Поэтому при формировании условий импорта необходимо учитывать, что закупочная стоимость лекарства может оказаться выше цены, по которой его впоследствии разрешено реализовывать в Узбекистане.

Исходя из ситуации, заказчик ввозит сырье (Газойл) в таможенном режиме «переработка на таможенной территории» (ИМ-51), а готовая продукция (Дизельное топливо SSF k-4) вывозится обратно в режиме «реэкспорт» (ЭК-11). Отдельная процедура экспорта (ЭК-10) не оформляется.

Статья 70 Таможенного кодекса разрешает использовать товары Узбекистана при переработке иностранных товаров. В технико-экономическом обосновании (ТЭО) и разрешении на переработку должно быть указано, что для получения марки SSF k-4 технологически необходимо добавлять местный компонент JTL К-6 в определенной пропорции. В таком случае увеличение веса (объема) при реэкспорте не будет считаться нарушением.

Услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, облагаются НДС по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 262 НК).

Переработчик купил на бирже сырье с НДС 12%, он использует его для облагаемого оборота, поэтому принимает входящий НДС в зачет (ч. 1 ст. 266 НК). Этот товар не реализуется отдельно на экспорт, он просто физически «растворяется» в давальческом сырье, поэтому его стоимость нужно заложить в общую стоимость услуг по переработке, облагаемой нулевой ставкой НДС.

Для того, чтобы налоговые органы в дальнейшем не посчитали, что вы произвели скрытую перепродажу товара нерезиденту на территории Узбекистана, покупное сырье должно фигурировать в документах как «сырье переработчика, используемое в технологическом процессе», а не как отдельный продаваемый товар.

Передача подакцизных товаров – продуктов переработки, произведенных из товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, при условии их последующего вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан не является объектом налогообложения акцизным налогом (п. 2 ч. 2 ст. 284 НК).

Стоимость закупленного сырья – это производственные расходы переработчика, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК). Далее они должны быть включены в калькуляцию стоимости услуг по переработке.

В вашей ситуации очень важно корректное оформление условий договора и разрешения на переработку.

Для заказчика отдельных налоговых последствий нет.

1. Если лошади приобретаются именно для эксплуатации на территории гостиничного комплекса в целях организации отдыха и обслуживания проживающих и посетителей, их использование может рассматриваться как связанное с осуществлением гостиничной деятельности.

Вместе с тем в целях документального подтверждения использования лошадей в предпринимательской деятельности рекомендуется выделить услуги, оказываемые с использованием лошадей, в качестве отдельных платных услуг.

2. Предприятие вправе принять к зачету НДС, если (ч. 1 ст. 266 НК):

- лошади импортируются для использования в деятельности, обороты по которой облагаются НДС,

- и НДС при импорте уплачен в бюджет.

Да, нужно. Сумма НДС, ранее принятая к зачету при приобретении товаров (услуг), подлежит исключению из суммы зачета, если обязательство по оплате этих товаров (услуг) подлежит списанию вследствие истечения срока исковой давности в том налоговом периоде, в котором произведена такая корректировка. Исключение составляют суммы НДС, зачтенные по причине уплаты налога в бюджет (ч. 1 ст. 271 НК).

Подробно читайте здесь: Нужно ли корректировать НДС при списании обязательств

2026 йил 1 июндан 2030 йил 1 январга қадар асосий фаолият тури умумий овқатланиш, савдо ёки хизмат кўрсатиш соҳаси бўлган тадбиркорлик субъектларига (бундан давлат улуши 50 фоиз ва ундан юқори бўлган корхоналар ҳамда йирик солиқ тўловчилар мустасно) ихтиёрий равишда қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибини танлаш ҳуқуқи берилади (26.05.2026 й. №ПФ-100 5-б.).

Қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибида (№ПФ-100 6-б.):

(а) қўшилган қиймат солиғи ставкаси товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича барча айланмаларга нисбатан 6 фоиз этиб белгиланади;

(б) фойда солиғи ставкаси 0 фоиз этиб белгиланади ва солиқ ҳисоботини тақдим этиш мажбурияти бекор қилинади;

(в) сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқи берилмайди;

(г) солиқ солишнинг умумбелгиланган тартибида назарда тутилган:

(i) қўшилган қиймат солиғи бўйича мавжуд имтиёзлар, преференциялар ва тўланган солиқнинг бир қисмини қайтариб бериш тартиби қўлланмайди;

(ii) қўшилган қиймат солиғининг мавжуд салбий фарқ суммаси ҳисобдан чиқарилади;

(д) мазкур тартибдаги тадбиркорлик субъектларидан товарлар ва хизматларни сотиб олган харидорларга қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқи берилади.

Ушбу ўзгаришлар ҳозирча Солиқ кодексига киритилмаган. Лекин бу Фармонга оид бир қатор саволларга Солиқ қўмитаси ходимларидан олинган жавоблар бор. Шу жумладан, “6 фоизлик ҚҚСга ўтишда товарлар (хизматлар) қолдиқлари бўйича илгари ҳисобга олинган «кириш» ҚҚСга тузатиш киритиш керакми?” деган саволга “Ҳа, тузатиш киритилмоқда. Механизм   айланмадан олинадиган солиққа ўтишдаги сингари бўлади СК 269-м. СК 270-м.», деб жавоб берилган. Агар ўзгаришлар айнан шу шаклда бўлса, у ҳолда корхона ўтиш санасидан олдинги охирги 12 ой ичида кирим қилинган ТМЗ қолдиқлари бўйича ҚҚСни тиклаши керак бўлади.

Солиқ комитети ходимларининг жавоблари билан бу ерда танишинг:

Ким ва қандай шартларда соддалаштирилган 6 фозлик ҚҚСга ўтиши мумкин

Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить заключенные договоры, условия оказания и реализации услуг, а также иные первичные документы. Проведение такого анализа выходит за рамки полномочий службы «Мы отвечаем».

Вместе с тем предварительно можно отметить следующее.

НДС при получении услуг по перевозке от иностранного лица

В рассматриваемой ситуации, по представленным сведениям, вы не применяете льготу по НДС при импорте услуг. Услуги по перевозке вам оказывает иностранное лицо, при этом место реализации таких услуг не определяется как территория Республики Узбекистан, поскольку пункт отправления и пункт назначения не в Узбекистане. В связи с этим объекта обложения НДС в Республике Узбекистан по полученной услуге не возникает и, соответственно, налоговых последствий по НДС при ее получении нет (п. 1 ч. 1 ст. 238, подп. «б» п. 4. ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК).

Реализация (перепродажа) полученных услуг

В части дальнейшей реализации указанных услуг необходимо прежде всего изучить заключенные договоры и определить правовую природу ваших взаимоотношений с перевозчиком и конечным заказчиком.
В частности, необходимо установить, вправе ли ваша организация перепродавать данные услуги от своего имени либо, должна осуществлять посредническую деятельность. Для определения правомерной модели взаимоотношений рекомендуем провести соответствующий анализ с привлечением юриста.

Применение нулевой ставки НДС при экспорте импортированных услуг

Нулевая ставка НДС применяется в случаях, указанных в статье 260 НК, отдельные условия применения нулевой ставки НДС по международным перевозкам установлены в статье 263 НК. В отношении экспорта услуг применение нулевой ставки НДС (если речь идет о международных перевозках) в рассматриваемой ситуации не представляется возможным, поскольку перевозку непосредственно осуществляет не ваша организация, а иностранное лицо.

Налогообложение при реализации услуги на территории Республики Узбекистан

По вопросу применения НДС при реализации данной услуги внутри Республики Узбекистан дать однозначный ответ на основании представленной информации невозможно.

Для определения порядка налогообложения необходимо дополнительно изучить договоры с иностранным перевозчиком и покупателями услуг, содержание оказываемых услуг, порядок их реализации, документы, подтверждающие фактическое оказание и передачу услуг, а также определить, выступает ли ваша организация продавцом услуги либо все же является посредником.

Поскольку недостающие товары являются собственностью комитента, при выявлении их недостачи у комиссионера комитенту не следует оформлять ее как обычную недостачу на собственном складе. В первую очередь необходимо установить причины недостачи и ответственность комиссионера.

Комиссионер должен оформить результаты инвентаризации и представить комитенту:

• инвентаризационные документы и сличительную ведомость;
• акт о выявленной недостаче с указанием количества и стоимости товаров;
• объяснение о причинах недостачи;
• при признании ответственности – документ о признании суммы ущерба и обязательстве ее возместить.

На основании этих документов комитент отражает выбытие недостающих товаров и задолженность комиссионера по возмещению ущерба.

При этом необходимо проверить условия договора комиссии, поскольку комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента (ст. 840 ГК).

НДС

При списании недостачи необходимо скорректировать ранее принятый в зачет НДС по недостающим товарам, приобретенным в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу выявления недостачи. НДС по товарам, приобретенным ранее этого периода, в связи с данной недостачей не корректируется (ч. 3 ст. 269 НК).

Сумма, полученная от комиссионера в качестве возмещения ущерба, не является оборотом по реализацией товара и, соответственно, не является облагаемым оборотом по НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Налог на прибыль

Если комиссионер возмещает комитенту балансовую стоимость недостающего товара, у комитента налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.

Если комиссионер не возмещает убыток, стоимость недостающего товара относится у комитента к невычитаемым расходам (п. 1 ст. 317 НК).

Сизнинг вазиятингизда солиқ имтиёзларини қўллаш шартларига амал қилинишига эътибор бериш керак. Ўқитувчининг корхона штатида мавжуд эмаслиги ва хизматларни «В» корхонаси билан тузилган шартнома асосида жалб қилинган ўқитувчи орқали кўрсатилиши солиқ имтиёзларини қўллаш учун тўсқинлик қилмайди.

Агар корхонангиз СК 243-моддаси 1-қисми 10-бандида кўрсатилган фаолият турларидан бири билан шуғулланса, ва лозим бўлган ҳолатда лицензияга ёки бошқа ҳужжатларга эга бўлса, ҚҚС бўйича солиқ имтиёзини қўллашга ҳақли.

Фойда солиғи бўйича ижтимоий соҳага мансуб юридик шахслар учун 0% ставка белгиланган (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). СК 59-моддасида таълим хизматларини кўрсатувчи юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахслар сифатида эътироф этилиши назарда тутилган. Бунда 59-моддада белгиланган шартлар, жумладан тегишли фаолиятдан олинган даромад улуши бўйича талабларга риоя қилиниши лозим. Агар корхонангиз ушбу талабларга жавоб берса, фойда солиғини 0% ставкада тўлашга ҳақли.

В вашей ситуации в чеке указано «Прочие запчасти, детали и комплектующие для легковых и грузовых автомобилей» ИКПУ 8070800137400000. А в накладной: «Гидравлический шланг». Это не является препятствием для бухучета и зачета НДС, если ИКПУ действительно соответствует приобретенной группе товара и чек является настоящим фискальным чеком.

Если вы используете приобретенный товар в целях облагаемого оборота и зарегистрируете фискальный чек в системе налоговых органов, можете взять в зачет входящий НДС (ч. 1 ст. 266 НК).

Если продавец вместе с фискальным чеком выдает бумажную накладную, в которой конкретно указан, например, гидравлический шланг, эта накладная может использоваться как первичный документ для подтверждения факта приобретения и более детальной идентификации ТМЗ.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда, айрим товар ва хизматларни сотувчилар ўз ЭҲФларини суммасини ошириш тарафга тузатишган. Натижада сизнинг жамиятингизда кирувчи ҚҚС суммалари ортиб, бюджетга тўланадиган ҚҚС суммаси камаяди. Солиқ органи эса солиқ суммаси камайишига олиб келувчи аниқлаштирилган солиқ ҳисоботларини қабул қилмаяпти.

Солиқ тўловчи аввал тақдим этган солиқ ҳисоботида нотўғри ёки тўлиқ бўлмаган маълумотларни, шунингдек ҳисоб-китобдаги хатоларни аниқлаган тақдирда, тегишли тузатишларни киритиб, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишга ҳақли (СК 83-м. 3-қ.). Бунда аниқлаштирилган ҳисоботни тақдим этишнинг қонунчиликда белгиланган муддатларга риоя этилган ҳолда амалга оширилиши муҳим (СК 88-м.).

Шунга кўра, жамият томонидан 2026 йилда аввалги уч йил учун ҚҚС бўйича аниқлаштирилган ҳисоботлар тақдим этилганда, ушбу ҳисоботлардаги ўзгаришларга сабаб бўлган ҳолатлар солиқ аудити ўтказилган вақтда мавжуд бўлмаган ёки аудит доирасида ҚҚС ҳисобланиши ва тўланиши текширилмаган бўлса, солиқ аудити ўтказилганлигининг ўзи аниқлаштирилган ҳисоботларни қабул қилишни рад этиш учун асос бўлмайди.

Хусусан, агар солиқ аудити ўтказилган пайтда товар ва хизматларни сотувчилар томонидан ЭҲФларга тузатишлар киритилмаган бўлса, кейинчалик бундай тузатишлар киритилиши натижасида жамиятда ҚҚС суммасига ўзгартиш киритиш зарурати юзага келган тақдирда, ушбу ҳолатни солиқ аудитида аниқланган ҳолат сифатида баҳолаш мумкин эмас.

Бундай ҳолатда жамият аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоботини белгиланган тартибда тақдим этишга ҳақли. Солиқ органи эса ҳисоботни фақат солиқ аудити ўтказилганлигига ҳавола қилган ҳолда қабул қилишни рад этмаслиги, балки унда кўрсатилган маълумотларни қонунчиликда белгиланган тартибда кўриб чиқиши лозим. Зарур ҳолларда камерал солиқ текшируви амалга оширилади.

Президент в своем Указе № УП-153 от 04.09.2025 г. постановил внедрить с 1 января 2026 года нулевую ставку НДС для реализации сельскохозяйственной продукции (за исключением хлопка и зерна), выращенной сельскохозяйственными товаропроизводителями. Далее данная норма нашла свое отражение в статье 264 Налогового кодекса.

Оборот по реализации товаров, выращенных сельскохозяйственными товаропроизводителями и включенных в перечень сельскохозяйственной продукции (за исключением хлопка и зерна), утверждаемый Министерством сельского хозяйства Республики Узбекистан и Налоговым комитетом Республики Узбекистан, облагается по нулевой ставке (ч. 4 ст. 264 НК).

Куриное мясо, яйца и ряд другой продукции из курицы входит в указанный перечень. С перечнем можете ознакомиться здесь:

Обновлен перечень сельхозпродукции, к которой применяется нулевая ставка НДС

Теперь перейдем к условию, что предприятие должно быть сельскохозяйственным товаропроизводителем. Это определяется статьей 57 НК.

Часть 1 статьи 57 НК гласит:

«В целях настоящего Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям:

производящие сельскохозяйственную продукцию и осуществляющие ее первичную переработку, при условии, что в совокупном доходе такого юридического лица доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет за налоговый период не менее 80 процентов;

имеющие земельные участки, когда такие земельные участки являются необходимыми для производства сельскохозяйственной продукции».

То есть, в статье 57 НК не сказано «имеющие земельные участки на праве собственности». Это очень существенная деталь: законодатель использовал формулировку «имеющие земельные участки», а не «имеющие в собственности земельные участки» или «являющиеся собственниками земельных участков».

Значит, в данном случае сотрудники налогового органа не имеют права отказать в применении налоговой льготы по причине того, что земля не является собственностью вашего предприятия.

Иметь земельные участки для ведения сельскохозяйственной деятельности можно на основании различных прав. К примеру, право аренды, право владения и пользования, право собственности. Если ваше предприятие арендует земельный участок сельхозназначения, оно также относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Данное право должно быть соответствующим образом зарегистрировано.

И если ваше предприятие относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям, оно вправе применять не только нулевую ставку НДС, но и нулевую ставку налога на прибыль. (п. 3 ч. 1 ст. 337 НК).

1. Йўқ, таъсисчи томонидан тўлаб берилган 5 млн сўм ҳисобга олинган ҚҚС суммасига таъсир кўрсатмайди.

Корхона томонидан товар қабул қилиниб, сотувчи томонидан белгиланган тартибда ҚҚС суммаси ажратилган ҳолда ЭҲФ тақдим этилган ва мазкур ҚҚС суммаси ҳисобга олинган бўлса, товар қийматининг бир қисми кейинчалик таъсисчи томонидан тўлаб берилганида, ҳисобга олинган ҚҚС суммасига тузатиш киритиш мажбурияти вужудга келмайди (СК 269-м. 1-қ.).

2. Тегишли ҳужжатлар ушбу 5 млн сўм таъсисчи томонидан сотувчига тўлаб берилишидан олдин расмийлаштириши лозим эди. Бунда таъсисчи ва корхона ўртасида қарз шартномаси тузилиб, унда қарз суммаси тўғридан-тўғри сотувчига ўтказиб берилиши кўрсатилиши мумкин. Ёки таъсисчи корхона учун кафил бўлиб чиқиши ҳам мумкин.

Бухгалтерия ҳисоби ва солиқ оқибатлари томонлар ўртасидаги муносабатлар қандай расмийлаштирилганлигига боғлиқ.

Мисол учун, таъсисчи сотувчи олдида корхона қарзини тўлашга кафил бўлган. Корхона ўз мажбуриятларини бажара олмай қолган ва таъсисчи кафил сифатида 5 млн сўмни тўлаб берган. Бундай вазиятла корхонада Дт 6010 - Кт 6990 бухгалтерия ўтказмаси берилади. Кафиллик оқибатида таъсисчида корхонадан ушбу 5 млн сўмни талаб қилиб олиш ҳуқуқи вужудга келади. Ушбу вазиятда шу вақтда томонлар учун солиқ оқибатлари бўлмайди. Кейинчалик корхона таъсисчи олдидаги қарзини сўндирмаса, фойда солиғи бўйича солиқ оқибати келиб чиқиши мумкин (СК 297-м. 3-қ. 12-б.).

Земельный кодекс предусматривает реализацию несельскохозяйственных земельных участков в частную собственность через электронный онлайн-аукцион (ст. 23 ЗК).

Через платформу E-auksion несельскохозяйственная земля может быть реализована в собственность или может быть реализовано право долгосрочной аренды. Вам необходимо определить, имеет ли право предприятие продать земельный участок.

Если у предприятия есть такое право, далее возникает вопрос «а почему земельный участок продается по цене ниже, чем был приобретен? Ведь речь о земельном участке, не каждый может его выкупить».

Реализация земельного участка со стороны предприятия не освобождена от НДС, значит, вы должны продать с НДС. Если цена реализации окажется ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе доначислить налог (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем начислить и уплатить налог самостоятельно.

Реализация земельного участка по цене ниже стоимости приобретения автоматически не влечет налоговых последствий по налогу на прибыль. Однако, если земельный участок реализуется ниже рыночной стоимости, налоговая база может быть откорректирована и доначислен налог (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). Поэтому рекомендуем исчислить налог исходя из рыночной стоимости земельного участка.

1. Если ваше предприятие реализует чужие туры за комиссионное вознаграждение, это турагентская деятельность, а не туроператорская.

При реализации туров в качестве турагента вы выступаете посредником между туроператором и туристом. Необходимо разграничивать стоимость самого тура и ваше комиссионное вознаграждение, в том числе для налогообложения НДС. Это два разных оборота по реализации товаров.

2. Стоимость тура является доходом туроператора, на него вы выставляете покупателю тура ЭСФ как комиссионер. Если вы продаете заграничный турпакет, оформляется ЭСФ без НДС (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

Вашим доходом является комиссионное вознаграждение. Место реализации услуг в данной ситуации определяется по месту регистрации покупателя (чч. 1-2 ст. 241 НК). Если туроператор зарегистрирован в Казахстане, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, объекта налогообложения НДС нет.

На комиссионное вознаграждение оформляется односторонний ЭСФ без НДС по типу «Экспорт услуг (за территорией Узбекистана)».

Если вы оформляли некорректные ЭСФ и уплачивали НДС, имеете право исправить это в течение срока исковой давности – 3 лет. Для этого ранее выписанный ЭСФ аннулируется и вместо него оформляется исправленный ЭСФ (п. 44 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Также следует представить уточненную налоговую отчетность по НДС.

НДС

Безвозмездная передача товаров (блокнотов, ляганов) признается оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК).

Объект налогообложения НДС не возникает, если такая передача признается экономически оправданной. Безвозмездная передача признается экономически оправданной, если направлена на извлечение дохода или сохранение коммерческой деятельности (ч. 3 ст. 239 НК).

Поскольку ННО раздавало продукцию в рамках уставной некоммерческой деятельности, увязать эти расходы с будущим коммерческим доходом или предпринимательством нельзя. Соответственно, вам необходимо уплатить НДС.

НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных ТМЗ (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

НДФЛ

НДФЛ облагаются доходы конкретных физических лиц (ст. 364 НК). Если вы передали рекламные материалы неограниченному кругу физлиц, это не будет их доходом, поскольку невозможно определить конкретного получателя дохода. Значит, раздача блокнотов с логотипом ННО не влечет налоговых последствий по НДФЛ.

Налоговые последствия по НДФЛ меняются, когда есть конкретный получатель безвозмездно переданного ТМЗ. В таком случае физлицо получает доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ у налогового агента (п. 2 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Вам необходимо обратить внимание на безвозмездную раздачу ляганов – были ли конкретные получатели.