Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства) (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК).

Исходя из ситуации, на предприятии не установлены нормы естественной убыли (порчи) по данной ГП. Значит, корректировке подлежит зачтенный НДС, приходящийся на всю списываемую на расходы ГП по причине непригодности. При этом НДС мог быть зачтен не только по приобретенным товарам, но и по услугам. Подлежащая корректировке сумма налога определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч. 3 ст. 269 НК).

Корректировка зачтенного НДС отражается по строке 1102 прил. №3 к Расчету НДС посредством электронной услуги «Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ». Данная услуга выбирается в подразделе «Электронный документооборот» раздела «Услуги» в персональном кабинете на my.soliq.uz.

Рекомендуем к изучению: Как корректировать НДС, относимый в зачет

Отказ АЗС в исправлении чека с «личной» картой на «корпоративную» не повлечет критических налоговых последствий и доначислений, если вы правильно оформите документы на данные расходы. Проблема возникает только с зачетом НДС.

Налог на прибыль

Эта сумма будет являться вычитаемым расходом по налогу на прибыль, если вы правильно оформите внутренние первичные документы.

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Тот факт, что заправка АЗС ошибочно выбила чек с типом «личная», не меняет экономической сути операции: деньги списались с расчетного счета предприятия (через КПК), а топливо было использовано для нужд предприятия (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Ошибочный чек не может быть единственным основанием для списания ГСМ. Вам необходимо подтвердить производственный характер расходов стандартным пакетом документов:

1. Авансовый отчет работника, к которому прикладывается данный чек АЗС.
2. Выписка с банковского счета предприятия, подтверждающая, что списание средств произошло именно с корпоративной карты компании.
3. Путевой лист служебного автомобиля, подтверждающий факт эксплуатации авто и производственный маршрут.
4. Акт списания ГСМ по утвержденным нормам расхода.

НДФЛ

Поскольку заправлялся служебный автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности предприятия, никакой личной выгоды работник не получил. Факт списания денег с корпоративного счета (подтвержденный банковской выпиской) подтверждает, что списание произошло не с личной карты.

Доход в виде материальной выгоды возникает, если товары или услуги оплачиваются работодателем в интересах работника (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Если предприятие оформит вышеуказанные документы, нет оснований для признания налогооблагаемого дохода работника.

НДС

Если в чеке онлайн-ККМ тип пластиковой карты указан как «личная», вы не сможете зачесть НДС, выделенный в чеке.

Для зачета НДС можно регистрировать только чеки, при оформлении которых в разделе тип карты указана «корпоративная». 

Подробно читайте здесь: Для зачета НДС при оплате корпоративной картой чек должен быть оформлен правильно

НДС, указанный в чеке онлайн-ККМ, относится в себестоимость приобретенных ГСМ.

Законодательство не устанавливает запретов на заключение соглашения, по которому стороны оказывают друг другу встречные возмездные услуги без фактического движения денежных средств.

При обмене услугами каждая сторона должна исчислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночной стоимости своих услуг (чч. 3, 4 ст. 248, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Однако предложенная конструкция требует особого внимания с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.

Каждая сторона в данном случае является самостоятельным исполнителем по своей услуге и заказчиком услуги другой стороны. Соответственно, возникает отдельная реализация услуг каждой стороной и связанные с ней налоговые обязательства. В частности, при реализации товаров (услуг) юрлица и ИП должны оформлять покупателю ЭСФ (ст. 47 НК).

В результате у каждой стороны одновременно будут формироваться:

• дебиторская задолженность за оказанные ею услуги;
• кредиторская задолженность за услуги, полученные от другой стороны.

Поэтому не рекомендуется использовать договор в предлагаемой формулировке «о партнерстве и взаимном предоставлении услуг без денежных расчетов» и не усложнять конструкцию. Практика показывает, что чем менее определенно сформулированы условия договора и сведения в первичных документах, тем выше риск возникновения вопросов при налоговых проверках, а также споров и разногласий между сторонами договора.

Более прозрачный вариант – заключить два самостоятельных договора оказания услуг с определенной стоимостью каждой услуги, оформить реализацию услуг каждой стороны соответствующими первичными документами и ЭСФ, после чего при наличии предусмотренных Гражданским кодексом условий прекратить взаимные денежные обязательства путем зачета.

При наличии встречных денежных обязательств стороны могут прекратить их путем зачета взаимных однородных требований (ст. 343 ГК). Например, если Организатор должен Обществу 10 млн сум. за услуги питания, а Общество должно Организатору 10 млн сум. за рекламные услуги, после наступления срока исполнения обязательств одна сторона обращается к другой с письменным заявлением, стороны производят взаимный зачет на 10 млн сум. – в результате оба обязательства прекращаются, и фактическое перечисление денежных средств не требуется.

На практике после осуществления зачета встречных однородных требований оформляется акт сверки, включающий показатели двух договоров, и выводится итоговое сальдо. Если зачтенные суммы одинаковые, итоговое сальдо будет равно нулю.

Поскольку услуги по размещению и конференц-обслуживанию фактически оказываются в Узбекистане, Узбекистан является местом их реализации, и, значит, они облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

В вашей ситуации речь идет о IBRD – это International Bank for Reconstruction and Development, то есть, Международный Банк Реконструкции и Развития (МБРР). Он входит в группу Всемирного Банка.

Республика Узбекистан является членом МБРР с 21 сентября 1992 года. Соответственно, Статьи Соглашения МБРР (Вашингтон,   21 декабря 1945 г.) распространяются на нашу страну тоже.

Подпункт «а» раздела 9 Статьи VII гласит, что «Банк, его авуары, имущество, доходы, а также его операции и сделки, заключаемые согласно настоящему Соглашению, освобождаются от любого налогообложения и любых таможенных пошлин. Банк также освобождается от обязанностей сбора или уплаты любых налогов и пошлин».

Речь идет не о нулевой ставке НДС, а об освобождении от налогообложения.

Для представления однозначного ответа на вопрос необходимо изучить ваш договор, а также документы, представляемые со стороны покупателя услуг. Однако это не входит в полномочия службы «Мы отвечаем». Рекомендуем направить запрос в Налоговый комитет, к запросу следует приложить соответствующие документы.

Право требования по договору долевого участия в строительстве недвижимости является имущественным правом. В целях налогообложения имущественные права также признаются товаром (чч. 3–5 ст. 45 НК).

Оборот по реализации товара является объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). И при этом не имеет значения, что переуступка осуществляется за ту же стоимость, которая указана в договоре долевого участия.

Доходы, полученные по договору уступки права требования, регламентируются статьей 300 НК. Для ООО, уступившего право требования, доходы, полученные по договору уступки права требования, определяются как положительная разница между стоимостью, по которой произведена уступка права требования, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным учетным документам (п. 2 ч. 1 ст. 300 НК). Если в вашей ситуации такая разница не возникает, то нет и дохода, который включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы на налогу на прибыль.

Входящий НДС при приобретении товаров (услуг) для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, не подлежит зачету (п. 3 ч. 1 ст. 267 НК).

Поскольку оборот по реализации товаров в вашей ситуации освобожден от НДС, вы не вправе на зачет НДС по товарам и услугам, приобретаемым для освобожденного оборота.

Стоимость товаров (услуг) и суммы входящего НДС, не подлежащие зачету, отражаются в графах 8 и 9 Реестра покупок (табл. 1 прил. №4 к Расчету НДС). Показатели Реестра покупок автоматически отражаются в приложении №3 к Расчету НДС.

Читайте по теме: Как уплачивать НДС и представлять отчетность

1. Доходы в виде процентов входят в состав совокупного дохода предприятия, получившего этот доход, и облагаются налогом с оборота у него (ч.1 ст.463, п.19 ч.3 ст.297 НК в новой редакции).

Проценты, выплачиваемые налоговому резиденту Республики Узбекистан, учитываются в налоговой базе получателя этих доходов и подлежат налогообложению у получателя (ч.1 ст.344 НК в новой редакции). Юридические лица Республики Узбекистан являются налоговыми резидентами Республики Узбекистан (ст.33 НК в новой редакции).

Проценты, выплачиваемые юридическим лицом - налоговым резидентом Республики Узбекистан некоммерческим и бюджетным организациям, облагаются налогом у источника выплаты (ч.2 ст.344 НК в новой редакции).

Доходы в виде процентов облагаются по ставке налога с оборота, установленной для вида деятельности предприятия, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ч.3 ст.468 НК в новой редакции).

2. Для доходов в виде процентов не предусмотрены отдельные сроки исчисления и уплаты налога с оборота. Они включаются в состав совокупного дохода предприятия и облагаются налогом в установленные Налоговым кодексом сроки.

Налоговая отчетность представляется в налоговый орган по месту налогового учета (ч.3 ст.470 НК в новой редакции):

1) по итогам отчетного периода - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) по итогам налогового периода - не позднее 15 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог с оборота уплачивается по итогам отчетного (налогового) периода не позднее сроков представления налоговой отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период (ч.4 ст.470 НК в новой редакции).

По налогу с оборота налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – квартал (ст.470 НК в новой редакции).

Доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан, не учитываются в качестве дохода при обложении налогом на прибыль (п.19 ст.304 НК).

Государственные ценные бумаги (ГЦБ)-государственные казначейские обязательства и облигации Республики Узбекистан выпускает Министерство финансов Республики Узбекистан (п.п. 1-2 прил. к ПКМ №1016 от 14.12.2018г.). При этом Центральный банк осуществляет функции фискального агента по размещению и погашению ГЦБ на основании заключенного с Министерством финансов договора (п.3 ПКМ №1016).

Центральный банк также может выпускать и  свои облигации. Порядок и условия эмиссии, размещения, обращения и погашения облигаций определяются Центральным банком (ст.35 Закона «О Центральном банке Республики Узбекистан» в новой редакции, ЗРУ №154-I от 21.12.1995г.). Облигации Центрального банка, выпущенные с 1 июня 2002 года, являются ГЦБ и размещаются среди юридических и физических лиц (п.1 УП №3047 от 30.03.2002г.).  Следовательно, доходы, получаемые именно по таким облигациям, не учитываются при обложении налогом на прибыль.

1. Преобразование – это изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица (подп. «д» п.5 НСБУ №23, рег. МЮ №1484 от 27.06.2005 г.).

При составлении заключительной финансовой отчетности реорганизуемым предприятием в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшем предприятии, производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли преобразуемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования (п.59 НСБУ №23).

Имеющуюся нераспределенную прибыль частного предприятия для преобразования его в ООО распределять необязательно. Ее можно оставить на счетах учета нераспределенной прибыли (8700) в соответствии с решением собственника ЧП.

2. Доходы, выплачиваемые собственнику ЧП из остающейся суммы прибыли, в целях налогообложения приравниваются к дивидендам (ч.4 ст.41 НК). Дивиденды физлиц-резидентов облагаются НДФЛ по ставке 5% (ч.2 ст.381 НК).

Если собственник ЧП решит забрать сумму нераспределенной прибыли перед реорганизацией ЧП в ООО, то будет нужно начислить и выплатить НДФЛ на доход в виде дивидендов.

1. Материальная помощь, выплаченная работникам предприятия на приобретение лекарственных средств, предметов гигиены, бытовой химии и продуктов питания с долгим сроком хранения в целях противодействия распространения коронавирусной инфекции является выплатой стимулирующего характера и включается в доходы в виде оплаты труда (п.4 ст.372 НК). Доходы в виде оплаты труда облагаются НДФЛ, обязательными взносами на ИНПС и социальным налогом (ч.1 ст.371 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК, ст.ст.403-404 НК, ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан» ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

2. Материальная помощь на приобретение лекарственных средств, предметов гигиены, бытовой химии и продуктов питания с долгим сроком хранения в целях противодействия распространения коронавирусной инфекции и социальный налог, начисленный по такой материальной помощи, вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если эти затраты экономически оправданы. Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч.4 ст.305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) 3вытекают из положений законодательства.

Если вы сможете обосновать экономическую обоснованность этих расходов, можете отнести их к вычитаемым расходам.

Рекомендуемый к изучению материал:

https://vopros.norma.uz/question/17125.

Поступившая на банковский счет предприятия дебиторская задолженность, которая ранее была списана на расходы, включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.14 ч.3 ст.297 НК).

Эту сумма не является объектом налогообложения НДС (ст.238 НК).

Расходы предприятия на осуществление благотворительной помощи не вычитаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).

Благотворительная помощь, оказанная путем перечисления денежных средств, признается осуществлением операции, связанной с обращением национальной валюты. Не является объектом налогообложения НДС (п.4 ч.3 ст.238 НК). ЭСФ выставлять не надо.

НДС

При оказании сайтом Facebook рекламных услуг местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (п.10 ч.3 ст.241 НК). Это оборот по реализации услуг, облагаемый НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК). Ваше предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у зарубежной компании и перечислить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, является ли предприятие плательщиком НДС или нет (ч.6 ст.255 НК). Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по размещению рекламы с учетом НДС, уплачиваемого в Узбекистане (ч.1 ст.255 НК).

Если договор составлен без учета НДС, то ваше предприятие обязано самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет (ч.7 ст.255 НК). В этом случае налоговая база определяется как стоимость услуг по размещению рекламы без учета НДС.

Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает вашему предприятию право на зачет уплаченной суммы налога (ч.9 ст.255 НК).

Вам также будет нужно выставить односторонний ЭСФ на импорт.

Налог с доходов нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст.351 НК). Доходы сайта Facebook от оказания рекламных услуг не относятся к таким доходам. Следовательно, налоговых последствий по налогу с доходов нерезидента нет.

Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции, ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.). Следовательно, в вашей ситуации происходит экспорт услуг.

Если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 процентов совокупного дохода предприятия, прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (ч.8 ст.337 НК).

Если выплаченные поставщиком деньги являются именно бонусы, то они включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль как безвозмездно полученное имущество (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Возможно, это скидка за погашение стоимости покупки в определенные сроки. Скидка, полученная при выполнении определенных условий договора после покупки товаров, не уменьшает стоимость товаров, а относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, счет 9390 «Прочие операционные доходы» (п.16 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.). Эти суммы также включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.27 ч.3 ст.297 НК). НДС откорректировать не сможете, так как он исчислен на таможне на основании таможенной стоимости.

Имущество – это объект, находящийся в чьей-то собственности. Имущество, полученное налогоплательщиком бесплатно (без оплаты), является безвозмездно полученным имуществом.

Безвозмездно полученное имущество является доходом налогоплательщика и включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или по налогу с оборота (ст.299 НК, п.10 ч.3 ст.297 НК, ч.1 ст.464 НК).

Материалы по теме читайте здесь:

https://buxgalter.uz/sovokupnyy_dohod/kak_opredelit_dohod_ot_bezvozmezdno_poluchennogo_imushchestva
_uslug

https://buxgalter.uz/question/19392

https://buxgalter.uz/question/19079

https://buxgalter.uz/question/18664

https://buxgalter.uz/question/19226

https://buxgalter.uz/question/19197

Действительно, в п.2 ПП-4411 от 31.07.2019 г. установлено, что «льготы, предусмотренные пунктом 1 Указа Президента Республики Узбекистан от 29 ноября 2018 года №УП-5587 «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей», применяются также для продукции из шелка-сырца (ТН ВЭД код 5002) и шелковой ваты (ТН ВЭД код 5003) сроком до 1 января 2021 года. При этом средства, высвобожденные в результате применения льгот, направляются на модернизацию производства, в том числе приобретение технологического оборудования».

Пункт 1 УП-5587 от 29.11.2018 г. гласит:

«Установить, что с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15 процентов, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по:

• налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт;
• единому налоговому платежу в части объема реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на экспорт сырьевых товаров по перечню согласно приложению, а также услуги международных перевозок (за исключением автотранспорта) и транспортировку по трубопроводам и газопроводам». Указанный перечень приведен в приложении к УП-5587. Нити шелка-сырца (код ТН ВЭД 5002000000) и шелковая вата (код ТН ВЭД 5003000000) не входят в этот перечень.

Кроме того, несмотря на сроки, указанные в п.2 ПП-4411, применение ставки налога на прибыль в размере 0%, если доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода, предусмотрено в Налоговом кодексе (ч.8 ст.337 НК). При этом применение нулевой ставки не ограничено сроками.

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта, если доходы от экспорта нити шелка-сырца и шелковой ваты составляют более 15% совокупного дохода, предприятие вправе обложить прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт налогом на прибыль по ставке 0%.

1. Предприятию необходимо установить нормы естественной убыли готовой продукции по причине стекания из нее воды. Потери в пределах норм относятся на производственные материальные затраты (п.1.1.8 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). Так как уменьшается вес уже готовой продукции, эти суммы относятся на себестоимость реализованной продукции.

Если вы не установите нормы естественной убыли, то вся сумма убыли будет признаваться сверхнормативной. Ее придется взыскивать с виновных лиц, а в отсутствии таковых отнести на прочие расходы предприятия.

2. Потери товаров в пределах норм – это экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (ст.305 НК). Они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Потери товаров сверх норм естественной убыли, отнесенные на расходы предприятия, являются невычитаемыми (п.1 ст.317 НК).

1. Да, прощенная учредителем сумма задолженности является доходом предприятия от списания обязательств. Эта сумма включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

2. Иные риски при ликвидации предприятия будут выявлены в ходе ликвидационной налоговой проверки.

Также риски может выявить и дать рекомендации по их устранению аудиторская проверка или консультация сертифицированного налогового консультанта.

Безвозмездная передача лекарственных средств является их реализацией (п.2 ч.1 ст.239 НК). Оборот по реализации лекарственных средств освобожден от НДС (п.13 ст.243 НК).

Предприятие намерено отдать лекарства в качестве благотворительности. Себестоимость лекарственных средств, переданных в качестве благотворительной помощи, не будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).