Читать на узбекском языке

1. Нет, неправильно. В целях обложения налогом на прибыль финансовый результат от выбытия ОС определяется в соответствии со статьей 298 НК. Он отличается от финансового результата, полученного по данным бухучета. 

2. Если финансовый результат от реализации ОС, определенный в соответствии со статьей 298 НК, окажется убыточным, он отражается в приложении № 2 к Расчету налога на прибыль. 

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной стоимостью реализуемых ОС с учетом НДС и расходов по реализации, скорректированная на сальдо переоценки ОС (п. 24 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств, рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.). Бухгалтерские проводки при реализации ОС приведены в пункте 27 данного Положения. Убыток от выбытия ОС относится на счет 9430 «Прочие операционные расходы». 

При определении финансового результата в целях бухгалтерского учета дается бухгалтерская проводка:

Дт 9210 «Выбытие основных средств»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

1. Предприятие запускает рекламную акцию в целях привлечения большого количества клиентов. В бухгалтерском учете эти расходы списываются на расходы по реализации, счет 9410 (п. 2.1.2.8 и 2.1.3 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

2. С документальным оформлением и налоговыми последствиями подобных рекламных акций можете ознакомиться в ответе «Документальное оформление и налогообложение рекламных акций».

– Так как предприятие оказывает услуги иностранной компании, это является экспортом услуг. При этом фактическое место оказания услуг не имеет значения (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в новой редакции). 

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Обязательным условием применения нулевой ставки при экспорте услуг является поступление доходов от экспорта услуг в инвалюте в течение 180 календарных дней после их оказания (ч. 10 ст. 337 НК). 

Также рекомендуем изучить статью 241 НК. Если место реализации услуг вашего предприятия не подпадает под определения данной статьи, то Узбекистан не является местом их реализации и налоговые последствия по НДС не возникают.

– Так как товар будет реализован из Китая, в целях обложения НДС Узбекистан не является местом реализации товара (ст. 240 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доход от реализации товара включается в состав совокупного дохода, а его себестоимость – в состав вычитаемых расходов (п. 1 ч. 3 ст. 297, ч. 1–5 ст. 305 НК). Ставка налога – 15 %. Нулевая ставка не применяется, так как это не экспорт.

Йўқ, мумкин эмас. Қора металл экспортида фойда солиғи 15 %ли ставкада тўланади.

Товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда 0%ли ставкада фойда солиғига тортилади. Ушбу норма қуйидагиларга нисбатан татбиқ этилмайди (30.12.2022 й. ЎРҚ-812 таҳриридаги СК 337-м. 14-қ.):

1) рўйхати Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори билан тасдиқланадиган хом ашё товарлар экспортига;

2) халқаро ташишлар хизматларига, бундан автотранспортда ташишлар мустасно;

3) товарларни қувурлар орқали ва газ қувурлари орқали ташиш бўйича хизматларга.

Бу норма 2022 йил таҳриридаги Солиқ кодексида ҳам бор эди.

ТИФ ТН коди 72 бўлган Қора металлар, қора металлар прокати, қора металл парчалари ва чиқиндилари 2019 йил 1 январдан қўлланиладиган солиқ имтиёзлари татбиқ этилмайдиган экспорт қилинадиган хом ашё товарлари рўйхатига киритилган (29.11.2018 й. №ПФ-5587 иловадаги Рўйхат 18-б.). Шу сабабли 2022-2023 йилларда ушбу товарни экспорт қилишдан олинган фойдага нисбатан 0 %ли ставка қўлланилмайди.

1. Да, предприятие может инвентарь в использовании признать в качестве ОС и принять на баланс. Для этого нужно провести инвентаризацию, оформить акты инвентаризации и соответствующие приказы. 

2. Бухгалтерские проводки при восстановлении списанного инвентаря в использовании на балансе в составе ОС:

При принятии списанного имущества на баланс предприятие получает доход, который необходимо включить в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ч. 3 ст. 297 НК). Стоимость имущества, восстанавливаемого в составе ОС, определяется исходя из его рыночной стоимости.

Талаб қилиш ҳуқуқидан ўзганинг фойдасига воз кечиш шартномасининг моҳияти шундаки, кредиторга бошқа корхонанинг қарзи тўлаб берилмайди, балки кредитордан бошқа корхонанинг қарзи сотиб олинади.

Бундай шартномага кўра А корхона Б корхонага 23 500 еврони тўлаб бериши керак. Шартномада ушбу асосий қарздан ташқари яна ҳақ тўлаб берилиши назарда тутилган бўлиши мумкин.

Агар Б корхона талаб қилиш ҳуқуқини А корхона унга тўлаб бериши лозим бўлган суммадан арзонроқ нархга сотиб олган бўлса, фарқ суммаси Б корхонанинг даромади ҳисобланиб, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 300-м. 1-қ. 1-б.).

– Налоговый кодекс предусматривает перенос убытков на будущее (ст. 333 НК). 

Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов, предусмотренных разделом XII НК (ч. 1 ст. 333 НК). 

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), только по итогам текущего налогового периода (ч. 3, 4 ст. 333 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК). 

Вы можете осуществить перенос убытка только по итогам 2023 года, по итогам I квартала 2023 года это делать нельзя.

– При реализации доли в УФ совместного предприятия оно само в этом не участвует. Для него налоговых последствий нет, меняются только учредители. 

Оборот по реализации доли в УФ юрлиц освобожден он НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК). Налоговых последствий по НДС нет. 

В налоговую базу по налогу на прибыль включается прибыль от выбытия доли в УФ, которая определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК). В данной ситуации учредитель продал долю в УФ дешевле номинала, у него возник убыток. Если при этом доля в УФ была реализована по рыночной стоимости, убыток будет вычитаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Иностранное юрлицо приобрело долю в УФ по предложенной ему стоимости. Оно не получает доход, налоговых последствий нет.

1. Налог, уплаченный в Мексике, относится на прочие операционные расходы предприятия, счет 9430 (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства. 

В вашей ситуации расход в виде налога, уплаченного в Мексике, отвечает всем трем условиям. Этот расход непосредственно связан с получением дохода, а также вытекает из положений законодательства. 

Также в пункте 26 Положения о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций (прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.) написано: 

«Экспортеры, осуществляющие экспорт услуг и уплатившие в установленном законодательством порядке налоги с полученных доходов (прибыли) от оказания услуг в стране импортера, представляют в свой коммерческий банк подтверждение об уплате данных налогов за рубежом. При этом сумма уплаченных в установленном законодательством порядке налогов не учитывается как дебиторская задолженность по контракту. 

В случае установления фактов необоснованной уплаты данных налогов, их уменьшения или возврата дебиторская задолженность по контракту подлежит восстановлению». 

То есть данный расход также предусмотрен законодательством. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными (п. 5 ст. 305 НК):

1) в соответствии с законодательством Республики Узбекистан;

2) в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на  территории которого были произведены соответствующие расходы;

3) в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором. 

Для того чтобы расход вычитался, вам нужна справка компетентного органа Мексики или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога в этой стране. Если документ составлен на иностранном языке, его необходимо перевести на государственный язык Республики Узбекистан.

– В вашей ситуации использование автомобиля директора для доставки товара должно иметь документальное основание. С директором нужно заключить договор аренды или договор безвозмездного пользования автомобилем. Тогда расход ГСМ нужно учитывать в соответствии с путевыми листами строго на время использования автомобиля для доставки товара, затраты относятся на счет 9410 «Расходы по реализации». Расход вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

ГСМ, которые используются в свободное от работы время, являются для директора доходами в виде материальной выгоды. В целях обложения налогом на прибыль – это невычитаемые расходы (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК). Данные затраты относятся на прочие операционные расходы, счет 9430. 

Если автомобиль будет арендоваться у директора, нужно выплачивать арендную плату. Арендная плата является имущественным доходом физлица, который облагается НДФЛ у налогового агента (п. 3 ст. 375, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Бухгалтерские проводки: 

Если автомобиль будет использоваться на основании договора безвозмездного пользования, в целях обложения налогом на прибыль предприятие признает доход от безвозмездного пользования, он включается в состав совокупного дохода (п. 10 ч. 3 ст. 297, ст. 299 НК). Бухгалтерская проводка не делается.

– Субъекты предпринимательства, составляющие на добровольной основе финансовую отчетность в соответствии с МСФО, освобождаются от представления финансовой отчетности согласно национальным стандартам бухгалтерского учета (п. 2 № ПП-4611 от 24.02.2020 г.). 

Налоговая отчетность по налогу на прибыль представляется в следующие сроки (ч. 5 ст. 339 НК):

1) по итогам отчетного периода – не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) по итогам налогового периода – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Для налогоплательщиков, представляющих финансовую отчетность по МСФО, не предусмотрен иной порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль. АО, представляющее финансовую отчетность по МСФО, должно сдавать квартальную и  годовую отчетность по налогу на прибыль.

– Дивиденды, выплачиваемые учредителю, не являются расходами предприятия. 

В вашей ситуации при этом происходит выбытие автомобиля, числящегося в составе ОС. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в совокупный доход включается доход (прибыль) от выбытия ОС (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). В целях обложения налогом на прибыль финансовый результат от выбытия ОС определяется в соответствии со статьей 298 НК. Он может отличаться от финансового результата в бухгалтерском учете. 

Если такая прибыль есть, она отражается в приложении № 1 к Расчету налога на прибыль. Если финансовый результат от выбытия ОС убыточный, он отражается в приложении № 2 к Расчету. 

Если автомобиль был передан по рыночной стоимости и финансовый результат окажется убыточным, убыток будет вычитаемым.

– Плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 млрд сум., могут применять налоговую ставку, сниженную на 50 %, в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК). 

Ваше предприятие вправе применять ставку налога на прибыль, сниженную на 50 %, в 2022-м и 2023 годах. При этом совокупный доход предприятия в эти годы не должен превышать 100 млрд сум. 

Пониженная налоговая ставка не распространяется на плательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога, а также в случае ликвидации налогоплательщика и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки (ч. 13 ст. 337 НК).

– Обложение налогом на прибыль валютной курсовой разницы регламентируется статьей 320 НК. 

Положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная курсовая разница – в состав расходов. В целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 4–5 ст. 320 НК). 

Вы не вправе вычитать из налоговой базы по налогу на прибыль отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки выплаченного аванса.

Ҳар қандай чиқимлар, башарти улар ҳеч бўлмаганда қуйидаги шартлардан бирига мувофиқ келган тақдирда, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар деб эътироф этилади (СК 305-м. 4-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаб туриш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ёхуд хизмат қилса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан алоқаси аниқ асосланган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар ўқув-тарбия муассасаси тарбияланувчиларига берилган Янги йил совғалари иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқим эканлигини исботлай олсангиз, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегиришингиз мумкин.

Акс ҳолда бу шунчаки текинга берилган мол-мулк ҳисобланади. Текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан қўшилган қиймат солиғи суммаси киритилган) харажатлар фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди. Ўзбекистон Республикаси Президентининг ёки Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорига кўра берилган мол-мулк бундан мустасно (СК 317-м. 27-б.).

– При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства. 

Если вы сможете обосновать экономическую оправданность выдачи подарков учащимся учебного заведения, можете вычесть данный расход при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

В противном случае это просто безвозмездно переданное имущество. Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму налога на добавленную стоимость), не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляет передача имущества по решению Президента или Кабинета Министров Республики Узбекистан (п. 27 ст. 317 НК).

ДУКнинг мол-мулки унга оператив бошқарув ҳуқуқи асосида тегишли бўлади (ФК 178-м.).

Текинга олинган асосий восита балансга ўша кундаги бозор нархида кирим қилиниши лозим (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 15-б.). Демак, ДУК автобусни балансга бозор қийматида кирим қилиши керак, уни давлат рўйхатидан ўтказиш харажатлари ва 5-сон БҲМСнинг 11-бандида келтирилган бошқа харажатлар ҳам автобуснинг бошланғич қийматига қўшилади. Автобуснинг бозор қийматини мустақил баҳоловчи ташкилотга баҳолаттириб аниқлашингиз мумкин.

Бунда текинга олинган мол-мулкнинг қиймати фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ., 10-б., 299-м.).

– При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). Аналогичный порядок определения дохода заемщика применяется в отношении займов (финансовой помощи на возвратной основе), предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК). 

Данная норма не распространяется на суммы гарантийного депозита. Получение гарантийного депозита не влечет налоговых последствий по налогу на прибыль (или налогу с оборота).

Агар инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қиймати бир бирлик (комплект) учун харид қилиш пайтидаги базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн бараваридан ортиқ бўлса, ташкилот уларни фойдаланишга беришда ушбу инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қийматини муддати кечиктирилган харажатларга киритиши мумкин (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 69-б.). Кечиктирилган харажатларга олиб борилган инвентарь ва хўжалик жиҳозларининг қиймати корхонанинг харажатларига ҳисобдан чиқарилади.

Агар корхона махсус кийимнинг қийматини ходимдан ушлаб қолса, корхонада солиққа тортиладиган даромад вужудга келади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 6710 «Меҳнат ҳақи бўйича ходим билан ҳисоблашишлар»

Кт 9390 «Бошқа операцион даромадлар».